Содержание
Расходы на оплату труда
Заработная плата, стимулирующие и компенсационные выплаты работникам занимают значительное место в структуре затрат работодателей. В некоторых сферах, например, в сфере информационных технологий, оплата труда составляет более половины всех расходов. Вопросам учета расходов на оплату труда при уплате налога на прибыль посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.
- Что признается расходами на оплату труда для целей налога на прибыль?
- Что необходимо обеспечить для учета указанных выплат в расходах?
- Какие выплаты работникам работодатель не сможет учесть в расходах?
- В чем заключаются изменения?
- Учитывается ли в расходах оплата работодателем стоимости питания?
- Можно сказать, что принятие или непринятие выплаты в состав расходов зависит и от ее названия?
- Будет ли достаточным для учета выплаты в расходах, если она предусмотрена в трудовом договоре и не упомянута в статье 270 НК РФ?
- Как учитывается выплата при увольнении?
- Есть решения судов, которые считают, что денежные компенсации при увольнении по соглашению сторон не связаны с режимом работы и условиями труда, что влечет отказ во включении таких компенсаций в расходы…
- Как НК РФ в настоящее время регулирует налогообложение выплат при увольнении?
- увольняемым по любым основаниям,
- любые виды выплат при условии их экономической обоснованности, документальной подтвержденности и отсутствии произведенной выплаты в статье 270 НК РФ.
- Какие риски сохраняются при выплате выходных пособий по основаниям, предусмотренным трудовым договором?
- разумные основания начисления выплат в повышенном по сравнению с ТК РФ размере (допустим, достигнут экономический эффект от реорганизации управленческой структуры организации),
- соотношение размера выплаты и среднего заработка работника.
- C учетом каких фактических обстоятельств решается вопрос об учете в расходах выходного пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон?
- Некоторые работодатели предусматривают в договорах с работниками обязательства по доплате к среднему заработку, если работник находится в командировке, а также в других случаях, когда выплачивается средний заработок. Такая доплата учитывается при налогообложении?
- В каком размере учитываются выплаты работникам на время отпуска?
- В чем значение изменений?
- К расходам на оплату труда относятся также отчисления в соответствующие резервы?
Статья 255 НК РФ относит к таким расходам любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления, надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников.
Перечень расходов на оплату труда носит открытый характер.
Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (пункт 4 статьи 272 НК РФ).
Расходы организации на оплату труда должны быть предусмотрены нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами. Это, в том числе, означает соответствие выплаты трудовому законодательству и отсутствие нарушения прав работников такой выплатой.
Cтатья 131 Трудового кодекса устанавливает, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Расходы в виде выплаты заработной платы в натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом 20-процентного размера противоречат законодательству.
Компенсации, выплаченные работникам вместо фактического предоставления причитающегося им ежегодного оплачиваемого отпуска в 28 календарных дней, трудовым законодательством не предусмотрены. Следовательно, названные выплаты не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Прежде всего, есть целый ряд выплат, которые в силу прямого указания в статье 270 НК РФ не учитываются в расходах.
К ним относятся выплаты сверх установленных законодательством норм: на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх действующего законодательства отпусков, суммы выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством; компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством.
Кроме того, не будут учитываться в расходах вознаграждения, которые работодатель произвел помимо предусмотренных трудовыми договорами.
Еще одной группой не учитываемых расходов являются выплаты, носящие безвозмездный характер: материальная помощь, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата работникам лечения, отдыха, экскурсий, путешествий, занятий в спортивных клубах, посещений развлекательных мероприятий, товаров, работ и услуг для личного потребления работников, в том числе частичная оплата за работников, и другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (пункты 23, 25, 29 статьи 270 НК РФ). При этом, с 1 января 2019 года порядок учета расходов на оплату отдыха работников меняется согласно Федеральному закону от 23.04.2018 N 113-ФЗ).
Статья 255 НК РФ дополняется новым пунктом 24.2, которым в состав расходов на оплату труда включаются затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, понесенные работодателем по договору о реализации туристского продукта и заключенному с туроператором (турагентом) начиная с 1 января 2019 года.
Работодатели смогут учитывать затраты на оплату таких услуг, оказанных работнику, его супруге или супругу, родителям, детям, в том числе усыновленным, в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям работника, в том числе усыновленным, в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательной организации, бывшим подопечным после прекращения опеки или попечительства в возрасте до 24 лет, которые обучаются на очном отделении в образовательной организации.
Указанные расходы, включая оплату услуг по перевозке, проживанию и питанию в гостинице или ином объекте размещения на территории России, услуг по санаторно-курортному обслуживанию, экскурсионных услуг, учитываются в фактически произведенном размере, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из вышеперечисленных лиц. При этом указанные затраты и затраты, предусмотренные абзацем девятым пункта 16 статьи 255 НК РФ медицинские расходы застрахованных работников, в совокупности не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Кроме того, согласно статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» туристским продуктом считается комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания или других услуг по договору о реализации туристского продукта.
Иными словами, расходы на оплату аналогичных услуг, если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг, например, гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 23.05.2018 № 03-03-05/34637).
Оплата питания или предоставление питания в столовых, буфетах или профилакториях по льготным ценам не учитывается в расходах.
Вместе с тем, в установленных законодательством случаях стоимость питания, включая специальное питание для отдельных категорий работников, подлежит учету в расходах. Предоставление бесплатного или льготного питания может быть включено в трудовые договоры (контракты) или коллективные договоры. В этом случае его стоимость также учитывается в расходах. Оплата питания фактически может производиться работодателем по договору оказания услуг на организацию процесса питания работников, заключенному со специализированными организациями. Аналогичный подход применяется в отношении расходов на оплату проезда работников к месту работы и обратно. Если такие расходы содержатся в трудовых договорах (контрактах) или коллективных договорах, они учитываются при налогообложении.
Перечень выплат, учитываемых в расходах на оплату труда, установленный статьей 255 НК РФ, и перечень выплат, не учитываемых в расходах согласно статье 270 НК РФ, достаточно разношерстный. Расходы расположены не в систематизированном порядке, имеет место наряду с общим подходом указание на частные случаи расходов. Так, компенсационные выплаты упоминаются наряду с отдельными видами компенсационных выплат. Некоторые виды расходов на практике фактически не встречаются или касаются только узкой категории налогоплательщиков и т.д. Конечно, налогоплательщику рекомендуется при формулировании соответствующих условий выплаты избегать использования словосочетаний, которые встречаются в статье 270 НК РФ, а при выплатах премии — ссылки на ее «праздничный» характер. Выплаты к юбилейным, праздничным датам (к 23 февраля, 8 марта и т.п.) не будут учитываться в расходах (письмо Минфина от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).
Важным являются условия, при которых происходит выплата. В качестве примера можно привести выплату единовременной материальной помощи. С одной стороны, данная выплата указана в статье 270 НК РФ как не учитываемая при налогообложении. Однако, если единовременная выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, зависит от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связана с выполнением физическим лицом его трудовой функции, то такая выплата является элементом системы оплаты труда и не признается материальной помощью. Следовательно, единовременная выплата к отпуску, даже когда она именуется материальной помощью, может быть учтена при налогообложении. Данный вывод сделан в письме Минфина от 15.05.2012 № 03-03-10/47.
К расходам на оплату труда предъявляются общие требования статьи 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Налоговый орган или суд при анализе выплаты будут учитывать не только ее название и формальное закрепление в трудовом, коллективном договоре, а устанавливать связь данной выплаты с непосредственными результатами труда, в целом с деятельностью, направленной на извлечение дохода.
По смыслу норм Трудового кодекса расходами на оплату труда являются выплаты за исполнение работником своих должностных обязанностей. В расходах учитываются премии, которые относятся к выплатам стимулирующего характера и зависят от стажа работы, должностного оклада, производственных результатов.
При анализе «обоснованности» выплаченной премии может «оцениваться» соответствие ее профессиональным достижениям работников, влияние этих показателей на экономическое положение организации, ее место, рейтинг среди конкурентов. Налоговый орган вправе запрашивать расчет соответствия размера премии вкладу работника в результаты деятельности организации при значительной величине премии.
В подобных ситуациях налоговые органы устанавливают завышение расходов вне процедуры налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
В уменьшении налоговой базы может быть отказано при совокупности факторов, в частности, если успехи у работников отсутствуют, более того имеются потери для компании, ее деятельность убыточна (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.07.2016 по делу № А40-118598/2015).
Выплата выходного пособия предписана трудовым законодательством. Глава 23 НК РФ предусматривает ограничение размера освобождаемых от НДФЛ выплат, связанных с увольнением работников (трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер для работников организаций районов Крайнего Севера). В главе 25 НК РФ таких ограничений нет. Предусмотренная трудовым договором выплата выходного пособия учитывается при налогообложении прибыли. Однако надлежит принимать во внимание конкретные обстоятельства выплаты.
Если трудовой договор прекращается при увольнении по причине выхода работника на пенсию, то такая выплата аналогична единовременному пособию уходящим на пенсию работникам. На этом основании судебными органами сделан вывод о непроизводственном характере выплаты и отсутствии ее связи с оплатой труда работника. Упоминание о такой выплате в трудовом договоре не изменяет ее непроизводственный характер. Поэтому в расходах такая выплата при увольнении не учитывается согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 № 13018/10.
Согласно ТК РФ в трудовом и коллективном договоре могут быть приведены дополнительные случаи выплаты выходного пособия и повышены его размеры согласно части четвертой статьи 178 ТК РФ. Причем в ТК РФ предусмотрены и ограничения на выплату выходных пособий по соглашению сторон, если, например, работник увольняется за совершение виновных действий или относится к определенной категории, например, руководитель ГУПа или МУПа.
Существует обширная арбитражная практика по вопросам о компенсациях (отступных) при увольнении по соглашению сторон. Суды иногда приходили к выводу, что соответствующие суммы выплачены за рамками выполнения трудовых функций, не приносят организации какого-либо дополнительного экономического результата, не направлены на получение дохода (определение ВАС РФ от 12.12.2013 № ВАС-17694/13). Но расход вообще сложно признать положительным экономическим результатом для того, кто платит. Выгоду приносит не выплата сама по себе, а условия, при которых она осуществляется.
Если исходить из того, что выходное пособие предусмотрено трудовым законодательством, причем в трудовом и коллективном договоре приведены дополнительные основания его выплаты и повышенные размеры, то выплата подобного выходного пособия охватывается статьей 255 НК РФ. Вывод об экономической необоснованности расходов, основанный только на том, что работник увольняется, следовательно, в экономической деятельности работодателя участия он больше принимать не будет, представляется надуманным.
С 1 января 2015 года в пункте 9 статьи 255 НК РФ прямо указано, что компенсации, выплачиваемые по соглашению сторон трудового договора при его расторжении, относятся к расходам на оплату труда, которые могут учитываться при налогообложении прибыли. После внесенных изменений пункт 9 статьи 255 НК РФ охватывает начисления работникам:
Выходные пособия при прекращении трудового договора могут быть предусмотрены любым из следующих документов: трудовым договором, отдельным соглашением сторон трудового договора, в том числе соглашением о расторжении трудового договора, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, содержащим нормы трудового права.
Не соответствие затрат требованиям статьи 252 НК РФ (письмо ФНС от 29.07.2014 № ГД-4-3/14565@). Данный риск не устранен в связи со вступлением в действие с 1 января 2015 года изменений в пункт 9 статьи 255 НК РФ, поскольку они по своему буквальному содержанию не дозволяют учитывать любые расходы, а сводятся лишь к исключению неопределенности в вопросе о возможности учета расходов, если производимые при увольнении работника выплаты основаны на соглашении о расторжении трудового договора (определение Верховного суда от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939). К обстоятельствам, которые следует учитывать при оценке экономической обоснованности, относятся:
Праву работника быть уволенным на предлагаемых им условиях корреспондирует право работодателя отказать работнику в увольнении на этих условиях и предложить ему продолжить работу или уволиться по другим основаниям. Денежная выплата работнику при увольнении по своему характеру является не компенсацией или стимулирующими начислениями, а выходным пособием при увольнении работника по соглашению сторон. Этот вывод содержится в определении Верховного суда от 06.12.2013 №5-КГ13-125.
Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять не только функцию выходного пособия, заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника, но и выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора. То есть, экономическая оправданность выплаты заключается в увольнении работника. В последнем случае, целью выплаты становится минимизация потерь в ходе предпринимательской деятельности, включая потерю деловой репутации в случае, если бы работник отказался от прекращения трудового договора (определение Верховного суда от 6 февраля 2017 г. № 305-КГ16-17247).
Прежде всего, размер выплат. Он сопоставляется с обычным размером выходного пособия, на которое в соответствии со статьей 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительностью его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также с иными обстоятельствами, характеризующими трудовую деятельность работника. Значительным размером выплат является превышение выплаты 5-кратного среднемесячного заработка увольняемого работника (определение Верховного суда от 27.03.2017 №305-КГ16-18369). В подобной ситуации на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность согласно определению Верховного Суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790.
При отсутствии таких доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что произведенные работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пункты 25, 49 статьи 270 НК РФ).
]В трудовом законодательстве упомянут ряд случаев, когда за сотрудником сохраняется средний заработок. В налоговой базе по налогу на прибыль учитываются, например, расходы на оплату за дни нахождения в командировке, дни временной нетрудоспособности, рассчитываемые исходя из среднего заработка работника. В силу статьи 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, действует единый порядок ее исчисления. Особенности порядка исчисления средней заработной платы установлены Положением, утвержденным постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Суммы самого среднего заработка признаются в полном объеме. При том, что в расчет среднего заработка включаются, в том числе предусмотренные системой оплаты труда выплаты, независимо от источников этих выплат, в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат, которые сами по себе при налогообложении не учитываются (письмо Минфина от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150).
В ряде случаев средний заработок может быть меньше, чем заработная плата, которую получил бы работник, если бы не находился, например, в командировке. Доплаты до заработной платы как за отработанное время могут учитываться при налогообложении (письмо Минфина от 14.09.2010 № 03-03-06/2/164). Доплата работникам до фактического заработка в случае их временной нетрудоспособности также может быть учтена при налогообложении (письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699). Но для ее отнесения к системе оплаты труда, установленной в организации, потребуется дополнительное обоснование стимулирующего характера доплаты.
Согласно статье 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы, должности и среднего заработка. Глава 26 ТК РФ предусматривает гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования. Например, работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Оплата соответствующих отпусков для целей налогообложения налогом на прибыль организаций относится к расходам.
С 2015 года пункты 7 и 13 статьи 255 НК РФ расходы на оплату труда в случаях отпуска работников, учебного отпуска именуют не «расходами на оплату труда», а «расходами в виде среднего заработка».
По сути, режим налогообложения данных расходов не поменялся, поскольку и ранее размер оплаты рассчитывался исходя среднего заработка. Вместе с тем, внесенные изменения могут создать сложности для организаций, которые учитывают в затратах доплату до среднего заработка. Для учета доплат до среднего заработка остается только пункт 25 статьи 255 НК РФ, который относит к расходам на оплату труда и другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым договором или коллективным договором, помимо названных в статье 255 НК РФ. Однако, учет доплат до среднего заработка на время отпуска в качестве «других видов расходов» может вызвать претензии налоговых органов по причине их экономической необоснованности – доплаты производятся за нерабочее время.
Пункт 24 статьи 255 НК РФ предусматривает расходы в виде отчислений в резервы, связанные с оплатой труда: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.
Порядок формирования резервов устанавливается статьей 324.1 НК РФ. Формирование резервов в налоговом учете является правом налогоплательщика. Создание резерва, а также расчет ежемесячных отчислений в резерв требует отражения в учетной политике для целей налогообложения и в специальном налоговом регистре — расчете (смете). В случае если, например, создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы фактически осуществленных затрат с учетом расходов по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы отпускных, списываются за счет указанного резерва.
Поделитесь с друзьями:
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
вид расходов, связанных с производством и реализацией, определенный в ст. 255 НК; объект налогообложения по единому социальному налогу и исходный объект определения максимальной величины ряда видов прочих расходов (представительских расходов и расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов). В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ;
12) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природноклиматическими условиями;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;
16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей и взносов работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (при соблюдении установленных НК условий);
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
19) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ; 24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Оцените определение: Отличное определение — Неполное определение ↓
Источник: Энциклопедия российского и международного налогообложения
Затраты предприятия на оплату труда.
1 2 3 4 5 6 7
Одним из самых важных элементов себестоимости продукции является заработная плата, давайте дадим её определение.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Заработная плата всех работников предприятия составляет фонд заработной платы. Фонд заработной платы включает в себя:
- начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;
- различные доплаты и надбавки;
- поощрительные выплаты и вознаграждения;
- компенсационные выплаты работникам (в зависимости от режима и условий работы);
- выплаты на жилье, питание, топливо, которые носят регулярный характер.
В зависимости от политики руководства и отраслевой принадлежности предприятия, общая доля фонда оплаты труда может занимать от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Фонд заработной платы является частью оборотного капитала предприятия.
Система оплаты труда бывает – сдельная, повременная и аккордная. Классификация видов оплаты труда представлена на рисунке ниже.
Повременная система оплаты труда – оплата за количество отработанного времени. Документом по учету рабочего времени является табель. При этой форме оплаты труда работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения работником отдельных объемов работ могут устанавливаться нормы обслуживания или нормы численности работников.
Простая повременная оплата труда рассчитывается путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Для служащих (руководителей, специалистов и технических исполнителей) устанавливают должностные оклады. Выплата заработной платы производится по установленным должностным окладам и в зависимости от количества отработанных дней в отчетном месяце.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работнику выплачивается установленный по тарифу должностной оклад плюс премия. Выплата премии производится в процентах или в фиксированных суммах, в соответствии с положением о премировании. В положении о премировании указываются показатели и условия, при выполнении которых выплачивается премия. Условия премирования работников: выполнение и перевыполнение производственных заданий; освоение новой техники и новых технологий; рост производительности труда; экономия сырья, материалов и энергии; повышение качества производимой продукции и др.
Сдельная система оплаты труда связана со сдельными расценками и количеством произведенной продукции, с учетом качества продукции, сложности производства и условий труда. При расчете сдельных расценок учитываются: разряд работы, тарифные ставки (оклады) и нормы выработки (нормы времени) и не учитывается, в какое время была произведена продукция – в дневное, ночное или сверхурочное время. При сдельной системе оплаты труда заработок рассчитывается при наличии наряда на сдельную работу, где указывается норма выработки и по факту выполненная работа; цехового наряда (выполнение производственного задания цехом или участком). Кроме этих документов необходимы распоряжение о премировании (при перевыполнении задания), аккордное задание.
Заработная плата при прямой сдельной системе оплаты труда рассчитывается путем умножения показателя сдельной расценки на количество фактически произведенной продукции.
Сдельно-премиальная система оплаты труда складывается из основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной и премии. Размер премии устанавливается в процентах от заработной платы по сдельным расценкам или в фиксированных суммах. Размеры премии устанавливаются в соответствии с положениями о премировании, с включением их сумм в себестоимость продукции. При повременно-премиальной и сдельно-премиальной оплате труда премии являются составной частью.
Для оплаты труда работников вспомогательного и обслуживающего производств применяется косвенно-сдельная система оплаты труда.
При выполнении работ, оказании услуг обслуживающие производства несут прямые расходы. Вспомогательное и обслуживающее производство необходимо для нормального функционирования основного производства. Таким образом, заработная плата работников вспомогательных и обслуживающих производств рассчитывается в процентах от общей суммы заработка работников основного производства, которое они обслуживают.
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда за выработку сверх нормы повышается с каждым процентом перевыполнения задания. Сдельные расценки при этой системе оплаты труда напрямую зависят от количества произведенной продукции за период.
При выполнении производственного задания бригадой работников или при выполнении комплекса работ применяется аккордная система оплаты труда. В этом случае выплаченная бригаде заработная плата делится между работниками бригады, но с учетом того, сколько времени отработал каждый работник бригады.
При аккордной системе оплаты труда расценки устанавливаются на весь объем работ с указанием срока их выполнения.
Кроме вышеперечисленных систем оплаты труда, на предприятиях применяется бестарифная система оплаты труда. Данная система основана на коэффициентах, показывающих соотношение оплаты одного работника и минимального размера оплаты труда. При применении на предприятии бестарифной системы оплаты труда нормирование труда не отменяется. С помощью норм рассчитываются внутренние цены, а на их основе рассчитываются валовой доход бригад, участков, цехов и в конечном счете фонд оплаты труда.
Заработная плата работников предприятия является одним из самых важных элементов, составляющих себестоимость продукции. Для снижения себестоимости товара применяются меры по сокращению издержек. Одним из действенных способов является переход от повременной системы оплаты к сдельной, или применение премиальных систем оплаты труда.
Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам основного и вспомогательного производств рассматриваются как часть обычных производственных затрат и должны быть отнесены на счет производственных накладных расходов, а затем посредством распределения включаются в себестоимость продукции. Премиальные, заработанные всеми остальными косвенными работниками, учитываются аналогично их заработной плате и начисляются на счет расходов периода за тот период, к которому они относятся.
В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата рабочих вспомогательного производства отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих вспомогательного производства входит в себестоимость энергоресурсов (пара, воды, электроэнергии) и влияет на себестоимость товарной продукции через те статьи, на которые отнесен расход энергоресурсов (пара, воды и энергии).
Заработная плата служащих, инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Затраты на заработную плату непромышленного персонала (столовые и др.) в себестоимость не включаются.
Затраты на оплату труда зависят от многих факторов: численности работников, должностных окладов, тарифных ставок и др.
Чтобы обеспечить оптимизацию формирования себестоимости продукции необходимо, взаимоувязывать изменение темпов роста производительности труда с темпами роста заработной платы.
Для определения относительной экономии или перерасхода заработной платы и степени её влияния на себестоимость, нужно исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Данное соотношение равно соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
Производительность труда рассчитывается по формуле:
где,
V – объем производства;
R – среднесписочное число работающих.
Средняя заработная плата рассчитывается по формуле:
где,
Р – затраты на оплату труда;
R – среднесписочное число работающих.
Соотношение темпов роста этих дробей равно отношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда. Формула выглядит так:
Другими словами, для снижения себестоимости продукции, темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста средней заработной платы одного работника.
Изменение затрат на оплату труда под влиянием роста среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего можно рассчитать по формуле:
где,
ΔP – изменение затрат на оплату труда, тыс. руб.;
ЗГ – темп роста среднегодовой зарплаты одного работающего по сравнению с планом, %;
WГ– темп роста среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %.
После определения изменения затрат на оплату труда, нужно найти какая часть полученной экономии отражена в себестоимости продукции. Для этого сумму экономии умножаем на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство.
Расчет по приведенным выше формулам будет носить приближенный характер, поскольку в нем не учитываются различия в удельном весе зарплаты в затратах на производство и в себестоимости продукции.
Это все, что хотелось сказать про затраты на оплату труда. Данная тема очень объемна, более подробную информацию по ней, без труда можно найти в открытом доступе в сети и конечно в справочной литературе. В следующей статье мы рассмотрим затраты на социальные нужды.
Если у Вас есть вопросы можно задать их
1 2 3 4 5 6 7
Список Всех статей.
- Статья №1.Структура себестоимости – статьи затрат .
- Статья №2. Материальные затраты предприятия.
- Статья №3. Затраты предприятия на оплату труда.
- Статья №4. Затраты предприятия на социальные нужды.
- Статья №5. Расходы на подготовку и освоение производства продукции.
- Статья №6. Амортизация основных фондов.
- Статья №7. Общепроизводственные расходы.
«Самоучитель 1С: Зарплата и управление персоналом.»
Просто и доступно 1С:
- 193 наглядных Видео урока;
- Быстро, Просто, Наглядно От Простого к Сложному;
- Ничего лишнего. Только ведение кадрового учета и операций по начислению зарплаты, различных выплат и удержаний сотрудников организации.;
- Гарантии доставки и возврата.
Вячеслав Краснов |
«Самоучитель 1С: Бухгалтерия 8.3.» «Совершенно новый подход изучения программы 1С Бухгалтерия 8.3»
|
|
«Самоучитель 1С Бухгалтерия 8.2» «Бухгалтерия 8.2. — Обучение программе за один день.»
|