Расчет авансов на прибыль

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода

Алгоритм определения величины ежемесячного аванса

Что будет с авансом, если в квартале получен убыток

Исчисление авансовых платежей при реорганизации и при смене порядка расчета

Пример исчисления авансовых платежей

Итоги

Алгоритм определения величины ежемесячного аванса

Ежеквартально налогоплательщик рассчитывает сумму аванса по прибыли исходя из данных, полученных по фактическим результатам работы за период с начала года. Однако при этом (если он не пользуется правом платить авансы только поквартально) ему надо делать опережающие этот расчет платежи, осуществляемые ежемесячно в установленный срок.

Для определения величины таких платежей п. 2 ст. 286 НК РФ устанавливает следующие зависимости:

• ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года;
• ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале равен 1/3 части квартального авансового платежа за I квартал текущего года;
• ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за полугодие и авансовым платежом за I квартал;
• ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за 9 месяцев и авансовым платежом за полугодие.

Плательщики торгового сбора могут уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы фактически уплаченного торгового сбора в части консолидированного бюджета субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Что будет с авансом, если в квартале получен убыток

В одном из кварталов налогового периода налогоплательщик может получить меньше прибыли, чем в предыдущем, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В таких случаях сумма либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая согласно п. 14 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам; на погашение недоимки, уплату пеней или возврату налогоплательщику.

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной 0, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Подобный результат, полученный по итогам III квартала, приводит к отсутствию оплаты авансов в IV квартале текущего года и I квартале следующего.

Исчисление авансовых платежей при реорганизации и при смене порядка расчета

В случае реорганизации налогоплательщика, в процессе которой к нему присоединено другое юридическое лицо, размер ежемесячного авансового платежа на дату реорганизации рассчитывается без учета показателей деятельности присоединившейся организации (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431).

Если налогоплательщик меняет порядок расчета авансов, переходя от ежемесячного определения их от фактической прибыли к ежемесячным платежам, рассчитываемым поквартально, то сделать это можно только с начала нового года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ), уведомив ИФНС не позднее 31 декабря предшествующего переменам года. Сумма ежемесячного платежа, который надо будет платить в I квартале, в этом случае определится как 1/3 от разницы между суммой аванса, рассчитанного по итогам 9 месяцев, и величиной авансового платежа, полученной по итогам полугодия в предшествующем году (абз.10 п. 2 ст. 286 НК РФ).

О том, в какие сроки делаются платежи по авансам, читайте в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Пример исчисления авансовых платежей

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «Квант», составили:

• за полугодие – 700 000 руб.;
• за 9 месяцев – 1 000 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартальные) составили:

• за I квартал – 90 000 руб.;
• за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
• за 9 месяцев – 150 000 руб.

Необходимо определить сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «Квант» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

Решение

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «Квант» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:

(1 000 000 руб. – 700 000 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Следовательно, в январе, феврале и марте организация «Квант» уплачивает по 100 000 руб. авансов, распределяя их по бюджетам в необходимой пропорции.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 90 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 210 000 руб. (100 000 руб. × 3 – 90 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 90 000 руб. / 3 = 30 000 руб.

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «Квант» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (210 000 руб.) сделан зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 120 000 руб. (210 000 руб. – 30 000 руб. × 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «Квант» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 – 90 000 руб. = –90 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 60 000 руб. зачтен в счет переплаты.

5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

(150 000 руб. – 0 руб.) / 3 = 50 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года, а также в январе, феврале и марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 50 000 рублей. Поскольку у организации «Квант» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Итоги

Правила определения величины ежемесячно уплачиваемых авансов по прибыли установлены НК РФ и описаны применительно к каждому из кварталов. Определяет эту величину на каждый последующий квартал сумма фактически исчисленного налога, приходящаяся на предшествующий ему квартал. Ежемесячный аванс берется от этой суммы как 1/3. Получение по итогам квартала убытка избавляет от авансовых платежей в следующем за ним квартале.

См. также статью «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать».

Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Организация — плательщик налога на прибыль должна осуществлять уплату авансовых платежей по указанному налогу по итогам каждого отчетного (налогового) периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

Рассмотрим на примерах порядок начисления, отражения в бухгалтерском учете и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в 1 квартале, рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):

Ежемесячный платеж в 1-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года — Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие предыдущего года)/3;

Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года.

Поэтому ежемесячные платежи 1 квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же сумме, что и в 4 квартале предыдущего года.

Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в 1 квартале, указывается в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во 2, 3 и 4 кварталах, рассчитываются по формулам (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):

Ежемесячный платеж во 2-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;

Ежемесячный платеж во 3-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие — Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;

Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в каждом из этих кварталов, указывается в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам предыдущего квартала.

Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала.

Пример. Расчет ежемесячных и квартальных авансовых платежей

В 1-м квартале компания уплатила ежемесячные авансовые платежи (строка 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года, строка 210 Листа 02 декларации за I квартал) на общую сумму 7 млн руб.

Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал (строка 180 Листа 02 декларации за I квартал) — 6 млн руб.

Поскольку начисленный платеж за I квартал меньше уплаченных в этом квартале ежемесячных платежей, квартальный авансовый платеж в апреле компания не уплачивает.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во 2-м квартале, составит 2 млн руб. (6 млн руб. / 3).

В то же время за 1-й квартал компания уплатила больше, чем должна (7 млн руб. вместо 6).

Следовательно, у нее есть переплата по налогу на прибыль в сумме 1 млн руб. (7 млн руб. — 6 млн руб.).

Поэтому до 28 апреля достаточно уплатить ежемесячный авансовый платеж в сумме 1 млн руб. (2 млн руб. — 1 млн руб.).

Другие ежемесячные платежи 2-го квартала (в мае и в июне) уплачиваются в полной сумме — по 2 млн руб.

Порядок уплаты авансовых платежй по налогу на прибыль

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки компании за четыре квартала, предшествующие отчетному (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Например, для того чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи в 1-м квартале 2017 г., надо посмотреть сумму выручки за 1 — 4 кварталы 2016 г.

Если выручка не превышает 60 млн руб., то платить только квартальные авансовые платежи.

Отдельно сообщать об этом в ИФНС не нужно. Сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей может прислать вам сама ИФНС (Письмо ФНС от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@).

Если выручка больше 60 млн руб., то можно платить (Письмо Минфина от 03.03.2017 N 03-03-07/12170):

— или квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;

— или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в этом случае декларация подается ежемесячно (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Выбранный способ нужно закрепить в налоговой учетной политике.

При этом Организация может изменить порядок уплаты авансовых платежей только с нового года.

Для этого не позднее 31 декабря предыдущего года нужно направить в свою инспекцию соответствующее уведомление (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отметим, что вновь созданные организации определяют способ уплаты авансовых платежей в особом порядке.

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от того, как каким способом начисляются и уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Для наглядности приведем сроки уплаты авансовых платежей в 2017 г. в таблице (п. 7 ст. 6.1 НК РФ):

Срок уплаты налога на прибыль за год одинаков для всех налогоплательщиков — не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, налог на прибыль за 2016 г. надо уплатить не позднее 28.03.2017, а за 2017 г. — не позднее 28.03.2018.

При этом за нарушение сроков уплаты авансовых платежей и налога на прибыль предусмотрена административная ответственность в виде начисления пени.

Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых платежей при уплате ежемесячных авансовых платежей в течение квартала

Организации, уплачивающие ежемесячные в течение квартала и квартальные авансовые платежи, отражают их в декларации по налогу на прибыль следующим образом (п. п. 4.3, 4.3.2, 5.7, 5.8, 5.11 Порядка заполнения декларации).

1. Все авансовые платежи, которые подлежали уплате в течение отчетного (налогового) периода.

Все авансовые платежи, которые подлежали уплате в течение отчетного (налогового) периода	В какой строке декларации отражается	Как заполняется эта строка
		В декларации за I квартал	В декларации за другие отчетные периоды (полугодие, 9 месяцев) и год
Общая сумма	В строке 210 Листа 02	Вписывается показатель строки 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года	Вписывается сумма показателей строк 180 и 290 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*>
Сумма, начисленная в федеральный бюджет	В строке 220 Листа 02	Вписывается показатель строки 330 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года	Вписывается сумма показателей строк 190 и 300 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период
Сумма, начисленная в бюджет субъекта РФ	В строке 230 Листа 02	Вписывается показатель строки 340 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года	Вписывается сумма показателей строк 200 и 310 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*>

<*> Если Организация платит торговый сбор, то полученный результат надо уменьшить на сумму торгового сбора из строки 266 Листа 02 декларации за отчетный период.

2. Авансовый платеж, начисленный за отчетный период (налог за год).

Авансовый платеж, начисленный за отчетный период (налог за год)	В какой строке декларации отражается	Как заполняется эта строка
Общая сумма	В строке 180 Листа 02	Вписывается произведение показателей строк 120 и 140 Листа 02 этой декларации
Сумма, начисленная в федеральный бюджет	В строке 190 Листа 02	Вписывается произведение показателей строк 120 и 150 Листа 02
Сумма, начисленная в бюджет субъекта РФ	В строке 200 Листа 02	Вписывается произведение показателей строк 120 и 160 Листа 02

Если показатель строки 120 Листа 02 равен нулю, то в строках 180 — 200 ставится прочерк.

3. Авансовый платеж (налог) к доплате по этой декларации, если начисленный авансовый платеж за этот отчетный период (налог за год) больше всех авансовых платежей, которые подлежали уплате в течение отчетного (налогового) периода.

Авансовый платеж (налог за год) к доплате по этой декларации	В какой строке декларации отражается	Как заполняется эта строка
Сумма к уплате в федеральный бюджет	1. В строке 270 Листа 02. 2. В строке 040 подраздела 1.1 разд. 1	Вписывается разница показателей строк 190 и 220 Листа 02, если строка 190 Листа 02 > строки 220 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк
Сумма к уплате в бюджет субъекта РФ	1. В строке 271 Листа 02. 2. В строке 070 подраздела 1.1 разд. 1	Вписывается разница показателей строк 200 и 230 Листа 02, если строка 200 Листа 02 > строки 230 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк <*>

4. Авансовый платеж (налог) к уменьшению по этой декларации, если начисленный авансовый платеж за предыдущий отчетный период больше начисленного авансового платежа за текущий отчетный период (налога за год).

Авансовый платеж (налог) к уменьшению по этой декларации	В какой строке декларации отражается	Как заполняется эта строка
В федеральный бюджет	1. В строке 280 Листа 02. 2. В строке 050 подраздела 1.1 разд. 1	Вписывается разница показателей строк 220 и 190 Листа 02, если строка 220 Листа 02 > строки 190 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк
В бюджет субъекта РФ	1. В строке 281 Листа 02. 2. В строке 080 подраздела 1.1 разд. 1	Вписывается разница показателей строк 230 и 200 Листа 02, если строка 230 Листа 02 > строки 200 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк <*>

<*> Если Организация платит торговый сбор, то сумму сбора можно учесть при расчете авансового платежа к доплате (уменьшению) в бюджет субъекта РФ.

5. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале	В какой строке декларации отражается	Как заполняется эта строка <*>
		В декларации за I квартал	В декларации за другие периоды
Общая сумма	В строке 290 Листа 02	Вписывается показатель строки 180 Листа 02	Вписывается разность показателей строк 180 Листа 02 декларации за текущий и предыдущий отчетные периоды
Сумма к уплате в федеральный бюджет	В строке 300 Листа 02	Вписывается показатель строки 190 Листа 02	Вписывается разность показателей строк 190 Листа 02 декларации за текущий и предыдущий отчетные периоды
Сумма к уплате в бюджет субъекта РФ	В строке 310 Листа 02	Вписывается показатель строки 200 Листа 02	Вписывается разность показателей строк 200 Листа 02 декларации за текущий и предыдущий отчетные периоды

<*> В строках 290 — 310 ставится прочерк:

• если исчисленный показатель строки равен нулю или меньше нуля;

• если заполняется декларация за год.

Обращаем Ваше внимание на то, что в декларации за 9 месяцев надо также отразить сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года:

• общую сумму — по строке 320 Листа 02, которая равна показателю строки 290 Листа 02;

• сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, — по строке 330 Листа 02, которая равна показателю строки 300 Листа 02;

• сумму, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ, — по строке 340 Листа 02, которая равна показателю строки 310 Листа 02.

6. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в каждом из месяцев следующего квартала.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в каждом из месяцев следующего квартала	В какой строке декларации отражается	Как заполняется эта строка в декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев <*>
Сумма к уплате в федеральный бюджет	1. В строке 120 подраздела 1.2 разд. 1. 2. В строке 130 подраздела 1.2 разд. 1. 3. В строке 140 подраздела 1.2 разд. 1	В каждую строку вписывается сумма, равная 1/3 показателя строки 300 Листа 02
Сумма к уплате в бюджет субъекта РФ	1. В строке 220 подраздела 1.2 разд. 1. 2. В строке 230 подраздела 1.2 разд. 1. 3. В строке 240 подраздела 1.2 разд. 1	В каждую строку вписывается сумма, равная 1/3 показателя строки 310 Листа 02

Бухгалтерский учет

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат от деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Информация о формировании конечного финансового результата отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

На указанном счете отражаются также суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Применение ПБУ 18/02

По итогам отчетного периода в бухгалтерском учете отражается сумма условного расхода по налогу на прибыль, определяемая исходя из суммы бухгалтерской прибыли, полученной за отчетный период, и действующей ставки налога на прибыль (независимо от суммы налогооблагаемой прибыли) (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Далее, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете организации отражается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая в целях ПБУ 18/02 условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В соответствии с п.21 ПБУ 18/02 исходя из величины условного расхода (условного дохода) организация определяет текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), то есть налог на прибыль для целей налогообложения путем корректирования величины условного расхода (условного дохода) на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Здесь возможны следующие варианты:

• по итогам отчетного периода не возникают Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и прибылью по данным налогового учета

• по итогам отчетного периода возникают Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и прибылью по данным налогового учета.

1) Вариант. Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетного периода не возникло.

Если разницы между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетного периода не возникло, то в этом случае сумма условного расхода по налогу на прибыль равна сумме текущего налога на прибыль, определяемого в порядке, установленном п. п. 21, 22 ПБУ 18/02.

Пример. Отражение авансового платежа по налогу на прибыль в бухгалтерском учете

По итогам девяти месяцев 2017 г. организацией был получен убыток, в связи с чем суммы ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2017 г. и, соответственно, в I квартале 2018 г. не уплачивались.

По итогам I квартала 2018 г. прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 127 000 руб.

Отчетными периодами в бухгалтерском и налоговом учете признаются I квартал, полугодие и девять месяцев.

Законом субъекта РФ не предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

В учете Организации авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате по итогам I квартала 2017 г., если ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2017 г. не уплачивались, следует отразить следующими записями:

Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Именно по его итогам уплачивается сам налог. А все платежи, которые организация перечисляет в бюджет в течение года, называются авансовыми. Налоговый кодекс предусматривает три способа их уплаты, причем выбор того или иного способа не всегда зависит от желания налогоплательщика.

По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль (разумеется, при ее наличии) перечисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала. Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция – внесение в бюджет авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей. Подробнее о каждом из этих способов вы узнаете из данной статьи.

📌 Реклама Отключить

…по итогам каждого отчетного периода плюс ежемесячно в течение этого периода

Суть этого способа заключается в том, что организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ЕАП), затем по окончании отчетного периода уплачивает авансовый платеж (АП), исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.

При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:

1. в I квартале – сумме ЕАП, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
2. во II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;
3. в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия — АП по итогам I квартала);
4. в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев — АП по итогам полугодия).

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

📌 Реклама Отключить

При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть следующие особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

Строки 320 – 340 следует заполнять только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода.

📌 Реклама Отключить

Пример заполнения декларации за первый квартал и полугодие есть в Письме ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4320@.

Предлагаем рассмотреть порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в течение всего налогового периода, в том числе случаи, когда сумма авансовых платежей приходилась как к доплате, так и к уменьшению.

Пример 1

В 2013 году организация получила прибыль: за I квартал – 795 000 руб.; за полугодие – 1 425 000 руб.; за девять месяцев – 2 820 000 руб.;

за год – 4 560 000 руб.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%.

К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 159 000 руб., за полугодие – 285 000 руб., за девять месяцев – 564 000 руб., за год – 912 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал в размере 72 000 руб. Эти же данные отражены по строке 320.

📌 Реклама Отключить

Рассчитаем и отразим в таблице сумму ежемесячных авансовых платежей организации за 2013 год:

Показатели листа 02 декларации	Код строки	I квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе	180	159 000	285 000	564 000	912 000
– в федеральный бюджет	190	15 900	28 500	56 400	91 200
– в бюджет субъекта РФ	200	143 100	256 500	507 600	820 800
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе	210	72 000	318 000*	411 000*	843 000*
– в федеральный бюджет	220	7 200	31 800	41 100	84 300
– в бюджет субъекта РФ	230	64 800	286 200	369 900	758 700
Сумма налога на прибыль к доплате
– в федеральный бюджет	270	8 700	–	15 300	6 900
– в бюджет субъекта РФ	271	78 300	–	137 700	62 100
Сумма налога на прибыль к уменьшению
– в федеральный бюджет	280	–	3 300	–	–
– в бюджет субъекта РФ	281	–	29 700	–	–
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе	290	159 000**	126 000**	279 000**	–
– в федеральный бюджет	300	15 900	12 600	27 900	–
– в бюджет субъекта РФ	310	143 100	113 400	251 100	–
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода, в том числе	320	–	–	279 000***	–
– в федеральный бюджет	330	–	–	27 900	–
– в бюджет субъекта РФ	340	–	–	251 100	–

Строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 = 411 000, 564 000 + 279 000 = 843 000). 📌 Реклама Отключить

**

В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал.

В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (285 000 — 159 000 = 126 000).

В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (564 000 — 285 000 = 279 000).

***

Строки 320 – 340 листа 02 заполняются в декларации за девять месяцев, в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале.

📌 Реклама Отключить

Как следует из данных таблицы (в руб.), организация в 2013 году должна была произвести платежи в следующие сроки:

Сроки уплаты (с учетом выходных дней)	Ежемесячные авансовые платежи			Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)
	Всего	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ	Всего	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ
28.01.2013	24 000	2 400	21 600	–	–	–
28.02.2013	24 000	2 400	21 600	–	–	–
28.03.2013	24 000	2 400	21 600	–	–	–
29.04.2013	53 000	5 300	47 700	87 000	8 700	78 300
28.05.2013	53 000	5 300	47 700	–	–	–
28.06.2013	53 000	5 300	47 700	–	–	–
29.07.2013	42 000	4 200	37 800	-33 000	-3 300	-29 700
28.08.2013	42 000	4 200	37 800	–	–	–
30.09.2013	42 000	4 200	37 800	–	–	–
28.10.2013	93 000	9 300	83 700	153 000	15 300	137 700
28.11.2013	93 000	9 300	83 700	–	–	–
30.12.2013	93 000	9 300	83 700	–	–	–
Всего:	636 000	63 600	572 400	207 000	20 700	186 300

Остановимся подробнее на платежах, которые налогоплательщик должен внести в бюджет в июле. По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 33 000 руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2013) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (42 000 руб.). Поэтому по состоянию на указанную дату налоговые обязательства организации по уплате налога на прибыль составят 9 000 руб. (42 000 — 33 000). 📌 Реклама Отключить

Таким образом, по сроку 29.07.2013 должно быть перечислено:

• в федеральный бюджет – 900 руб. (4 200 — 3 300);
• в бюджет субъекта РФ – 8 100 руб. (37 800 — 29 700).

Если бы переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, превысила сумму июльского авансового платежа, ее остаток можно было бы зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки и пеней или вернуть на расчетный счет организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в подобной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль. Для этого следует обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации с соответствующим заявлением. В течение 10 дней со дня получения такого заявления инспекция принимает решение либо о зачете сумм излишне уплаченного налога, либо об отказе в осуществлении зачета (п. 4 ст. 78 НК РФ). Согласно п. 9 указанной статьиналоговики обязаны в письменной форме уведомить налогоплательщика о принятом решении. На это им отводится пять дней со дня принятия решения.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание

Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Указанная норма не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

…ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли

Налоговый кодекс предусматривает возможность перехода на авансовые платежи по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Такой способ оплаты целесообразен для предприятий, выручка которых носит «волнообразный» характер, когда, как говорится, то густо, то пусто (например, в сезонных отраслях). 📌 Реклама Отключить

Имейте в виду, что переход на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли – это право налогоплательщиков. Если они захотят им воспользоваться, то должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему авансовых платежей (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Обратите внимание

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Авансовый платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет.), и авансового платежа, начисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ.):

АПк доплате = АПотчет. — АПпредыдущ.

Вполне очевидно, что при наличии убытка за отчетный период сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения авансовых платежей налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль –

📌 Реклама Отключить

28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (разумеется, с учетом праздничных и выходных дней).

Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Пример 2

Организация приняла решение о переходе с 2013 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31 декабря 2012 года.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%.

С января по апрель налоговая база составила:

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели: 📌 Реклама Отключить

Показатели листа 02 декларации	Код строки	Месяц	Два месяца	Три месяца	Четыре месяца
Налоговая база для исчисления налога	120	1 000 000	1 400 000	–	3 000 000
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе	180	200 000	280 000	–	600 000
– в федеральный бюджет	190	20 000	28 000	–	60 000
– в бюджет субъекта РФ	200	180 000	252 000	–	540 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе	210	–	200 000*	280 000*	–
– в федеральный бюджет	220	–	20 000	28 000	–
– в бюджет субъекта РФ	230	–	180 000	252 000	–
Сумма налога на прибыль к доплате
– в федеральный бюджет	270	20 000	8 000	–	60 000
– в бюджет субъекта РФ	271	180 000	72 000	–	540 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению
– в федеральный бюджет	280	–	–	28 000**	–
– в бюджет субъекта РФ	281	–	–	252 000**	–

Согласно п. 5.8 Порядка заполнения декларации по строке 210 листа 02 указывается сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02). 📌 Реклама Отключить

**

Поскольку за отчетный период три месяца организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 29.04.2013 авансовый платеж также будет равен нулю.

Обращаем ваше внимание, что налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 – 310 листа 02 не заполняют (п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна внести в бюджет в мае.

В связи с тем, что за отчетный период три месяца (январь – март) получен убыток, образовалась переплата авансовых платежей (280 000 руб.), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (погашения недоимки) либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Предположим, организация решила зачесть образовавшуюся переплату в счет уплаты следующих по сроку авансовых платежей. Вместе с налоговой декларацией за три месяца она может подать заявление о проведении зачета. Получив решение о зачете к следующему сроку уплаты авансовых платежей, налогоплательщик может скорректировать эти платежи. Тогда налоговые обязательства организации по сроку 30.05.2013 будут выглядеть следующим образом:

• в федеральный бюджет – 32 000 руб. (60 000 — 28 000);
• в бюджет субъекта РФ – 288 000 руб. (540 000 — 252 000).

Обратите внимание

Налогоплательщик не может изменить систему уплаты авансовых платежей в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если организация захочет вернуться обратно на общий порядок внесения авансовых платежей, рассмотренный в предыдущем разделе, сделать это она сможет только со следующего года. При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода.

📌 Реклама Отключить

Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке. Кроме того, Минфин напомнил, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

В указанном письме финансовое ведомство разъяснило: для налогоплательщика, который уплачивал в одном налоговом периоде ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, и принял решение о переходе с 1 января следующего года на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале нового года принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего года.

📌 Реклама Отключить

Например, указанным налогоплательщиком в IV квартале были исчислены ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь – сентябрь (по сроку 28 октября), январь – октябрь (по сроку 28 ноября) и январь – ноябрь (по сроку 28 декабря). По мнению Минфина, сумму этих авансовых платежей, подлежащую внесению в бюджет в I квартале следующего налогового периода, следует отразить в декларации по налогу на прибыль по итогам текущего налогового периода. К сожалению, авторы письма не указали, какие строки листа 02 декларации необходимо заполнить в подобной ситуации. Полагаем, что они имели в виду строки 320 – 340.

Между тем в последнем абзаце п. 5.11 Порядка заполнения декларации говорится, что налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ строки 320 – 340 листа 02 заполняют в декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев.

📌 Реклама Отключить

…только раз в квартал по итогам отчетного периода

Есть определенная категория налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.

Перечень налогоплательщиков, для которых установлен такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода, содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ. Это:

• бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций);
• автономные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых (инвестиционных) товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых (инвестиционных) товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Кроме того, уплачивать авансы раз в квартал должны и остальные (не указанные в этом списке) организации, если их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. То есть в расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). При этом показатель выручки не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям. 📌 Реклама Отключить

По мнению Минфина, в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (письма от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493, от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716).

Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2013 года и I квартал 2014 года) превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная со II квартала 2014 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2014 года.

Согласно абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (КАП к доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных авансовых платежей, исчисленных по итогам текущего отчетного периода

(КАП отчетный) и предыдущего отчетного периода (КАП предыдущий):

КАП к доплате = КАП отчетный — КАП предыдущий

Авансовые платежи по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли, а уплату производят в сроки не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода.

📌 Реклама Отключить

Пример 3

ООО «Стрела» за предыдущие четыре квартала получило доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%.

Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в 2013 году составляла:

1. за I квартал – 100 000 руб.;
2. за полугодие – 120 000 руб.;
3. за девять месяцев – убыток;
4. за год – 150 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

Показатели листа 02 декларации	Код строки	I квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
Налоговая база для исчисления налога	120	100 000	120 000	–	150 000
Сумма исчисленного налога на прибыль	180	20 000	24 000	–	30 000
– в федеральный бюджет	190	2 000	2 400	–	3 000
– в бюджет субъекта РФ	200	18 000	21 600	–	27 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период	210	–	20 000*	24 000*	–
– в федеральный бюджет	220	–	2 000	2 400	–
– в бюджет субъекта РФ	230	–	18 000	21 600	–
Сумма налога на прибыль к доплате
– в федеральный бюджет	270	2 000	400	–	3 000**
– в бюджет субъекта РФ	271	18 000	3 600	–	27 000**
Сумма налога на прибыль к уменьшению
– в федеральный бюджет	280	–	–	2 400	–
– в бюджет субъекта РФ	281	–	–	21 600	–

Суммы начисленных авансовых платежей за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 – 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 – 200 декларации за предыдущий отчетный период. 📌 Реклама Отключить

**

По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 2 400 руб., в бюджет субъекта РФ – 21 600 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период (о правилах осуществления такого зачета мы рассказывали ранее). Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2014 будут таковы:

в федеральный бюджет – 600 руб. (3 000 — 2 400);

в бюджет субъекта РФ – 5 400 руб. (27 000 — 21 600).

Итак, НК РФ предусмотрены три возможных способа внесения авансовых платежей налога на прибыль.

Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал), уплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.

📌 Реклама Отключить

Остальные налогоплательщики могут выбрать один из двух способов уплаты авансов в течение налогового периода:

• по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
• по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

К сведению

С 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ) и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ)

Авансовые платежи для вновь созданных организаций

Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации вносят авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если их выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, вносит ежемесячные авансовые платежи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ. 📌 Реклама Отключить

Как следует из этой нормы, вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации, под которым следует понимать три полных месяца. При этом отсчет кварталов ведется с начала календарного года (абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ).

Поясним эти нормы права на примере, изложенном в Письме УФНС по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053914 (поменяем только время действия – с 2008 года на 2014 год).

Пример 4

Коммерческая организация создана в апреле 2014 года. До августа 2014 года она не имела доходов, а в августе и сентябре доходы составили соответственно 500 000 руб. и 1 864 000 руб. В каком порядке организация будет вносить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?

У организации, зарегистрированной в апреле 2014 года, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть только

📌 Реклама Отключить

с IV квартала 2014 года, то есть с 1 октября указанного года. Учитывая, что в сентябре 2014 года (девять месяцев) доходы организации превысили 1 млн руб., в течение следующего отчетного периода (IV квартал) она обязана исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 286 и п. 1 ст. 287 НК РФ.

1. Форма декларации и Порядок ее заполнения утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
2. Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
3. Правила зачета (возврата) распространяются и на авансовые платежи (п. 14 ст. 78).
4. Заявление целесообразнее подавать вместе с декларацией.
5. Изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ.
6. В письме, вероятно, допущена опечатка, в нем сказано: обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть с 1 октября 2008 года, то есть с III квартала 2008 года.

Данная статья будет полезна тем плательщикам налога на прибыль, которые уплачивают итоговые ежеквартальные платежи плюс ежемесячные авансы.

Она поможет:

• рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев,
• узнать о сроках уплаты авансовых платежей по итогам 9 месяцев,
• заполнить соответствующие разделы и строки в декларации.

Чтобы разобраться, какие есть варианты расчета и уплаты авансовых платежей читайте также статью Варианты и сроки уплаты авансов по налогу на прибыль

Лист 02 Расчет налога на прибыль и авансовых платежей

Рассмотрим пошаговое заполнение Листа 02 декларации в части расчета налога на прибыль за 9 месяцев и суммы ежемесячных авансовых платежей на два следующих квартала.

Шаг 1. Определите сумму налога на прибыль за 9 месяцев (стр. 180-200)

Сумма налога на прибыль в 1С рассчитывается автоматически исходя из налоговой базы, указанной по стр. 120, и ставки в стр. 140 (150-170).

Проверьте расчет за 9 месяцев по формуле:

В нашем примере сумма налога на прибыль (стр. 180) — 5 400 000 х 20% = 1 080 000 руб., в т. ч.:

• в федеральный бюджет (стр. 190) — 5 400 000 х 3 % = 162 000 руб.;
• в бюджет субъекта РФ (стр. 200) — 5 400 000 х 17 % = 918 000 руб.

Шаг 2. Укажите сумму авансовых платежей, рассчитанных за предыдущий период (стр. 210-230)

Авансовые платежи, которые организация должна уплатить за период 9 месяцев, необходимо указать в стр. 210 (220, 230) в 1С вручную, т. к. они рассчитываются по данным декларации за I полугодие текущего года и состоят из:

• налога, рассчитанного по итогам I полугодия (стр.180, 190, 200);
• начисленных авансовых платежей к уплате в III квартале (стр. 290, 300, 310);
• торгового сбора, уплаченного в I полугодии, на который уменьшен налог на прибыль за этот период (стр. 267).

В строки 220, 230 в декларации за 9 месяцев вручную введите суммы, рассчитанные по формуле:

В нашем примере сумма начисленных авансовых платежей с начала года составляет:

Рассчитанные суммы указывают в стр. 210 (220, 230) декларации за 9 месяцев.

Подробнее о Торговом сборе

Шаг 3. Проверьте сумму уплаченного торгового сбора (стр. 265, 266, 267)

Строки 265, 266, 267 Листа 02 декларации в 1С будут заполняться автоматически, если организация зарегистрировала в программе торговую точку и автоматически осуществляет расчет торгового сбора.

В декларации за 9 месяцев данные строки заполнятся следующим образом:

• стр. 265 — сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта РФ с начала года. В нашем примере сумма составляет 90 000 руб.

• стр. 266 — сумма торгового сбора, на которую уменьшен налог на прибыль в предыдущих отчетных периодах текущего года. Значение в этой строке должно равняться сумме по стр. 267 в декларации за I полугодие.

В 1С в декларации за 9 месяцев в строке 266 автоматически заполняется сумма уменьшения налога на прибыль на торговый сбор за I полугодие, т. е. это оборот:

В нашем примере сумма в стр. 266 равна 60 000 руб.

• стр. 267 — сумма торгового сбора, которая уменьшает исчисленный налог на прибыль за 9 месяцев в республиканский бюджет. Показатель строки не может быть больше суммы по стр. 200 «Сумма начисленного налога в бюджет субъекта РФ».

Узнать подробно про особенности уменьшения налога на прибыль на сумму торгового сбора

В 1С в строке 267 автоматически заполняется сумма уменьшения налога на прибыль на торговый сбор за 9 месяцев, т.е. это оборот:

В нашем примере стр. 267 равна 90 000 руб.

Подробнее о Торговом сборе

Шаг 4. Определите сумму налога к доплате (стр. 270, 271) или к уменьшению (стр. 280, 281)

Теперь сравним, что получилось больше: фактические суммы налога, исчисленные по результатам 9 месяцев (стр. 190, 200), или начисленные авансы, которые Организация обязана уплатить в этом периоде (стр. 220, 230) с учетом торгового сбора (стр. 267), рассчитанные по итогам декларации за I полугодие.

Шаг 4.1. Федеральный бюджет

Если стр. 190 больше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам 9 месяцев нужно доплатить, т. е. в 1С автоматически заполнится строка 270 по формуле:

Если стр. 190 меньше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам 9 месяцев будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически заполнится строка 280 по формуле:

В нашем примере стр. 190 (сумма 162 000 руб.) больше стр. 220 (сумма 138 000 руб.), следовательно, налог в федеральный бюджет по итогам 9 месяцев будет к доплате:

• стр. 270 = 162 000 — 138 000 = 24 000 руб.

Шаг 4.2. Бюджет субъекта РФ

Если стр. 200 больше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам 9 месяцев нужно доплатить, т. е. в 1С автоматически заполнится строка 271 по формуле:

Если стр. 200 меньше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам 9 месяцев будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически заполнится строка 281 по формуле:

В нашем примере стр. 200 (сумма 918 000 руб.) больше суммы строк 230 и 267 (812 000 = 722 000 + 90 000), следовательно, сумма налога в бюджет субъекта РФ по итогам 9 месяцев будет к доплате:

• стр. 271 = 918 000 — 722 000 — 90 000 = 106 000 руб.

Шаг 5. Определите сумму авансовых платежей к уплате в IV квартале текущего года (стр. 290-310) и I квартале следующего года (стр. 320-340)

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, должны по итогам 9 месяцев рассчитать авансы, подлежащие уплате в:

• IV квартале текущего года, отражаются по стр. 290 (300, 310);
• I квартале следующего года, отражаются по стр. 320 (330,340).

Авансовые платежи I квартала следующего налогового периода, как правило, равны рассчитанным авансовым платежам IV квартала текущего года (п. 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, далее — Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль).

В 1С данные строки заполняют вручную. Рассчитывают авансовые платежи к уплате по формуле:

В нашем примере сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в IV квартале, рассчитывается:

Раздел 1 Подраздел 1.1 Итоговые данные по уплате налога за 9 месяцев

Заполнение итоговых данных по доплате или уменьшению налога на прибыль 9 месяцев осуществляется в 1С автоматически по следующему алгоритму.

Если сумма налога получилась к доплате, т. е. в Листе 02 заполнена строка 270 или строка 271, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1:

• в стр. 040 — из стр. 270 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
• в стр. 070 — из стр. 271 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».

Если сумма налога получилась к уменьшению, т. е. в Листе 02 заполнена строка 280 или строка 281, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1:

• в стр. 050 — из стр. 280 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
• в стр. 080 — из стр. 281 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».

В нашем примере сумма налога на прибыль по итогам 9 месяцев в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ получилась к доплате.

Исходя из данной нормы, уплатить налог за 9 месяцев, указанный в Разделе 1 Подраздела 1.1, необходимо до 28 октября.

Если крайняя дата уплаты налога приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ознакомиться с порядком уплаты налога на прибыль:

• федеральный бюджет;
• бюджет субъекта РФ.

Раздел 1 Подраздел 1.2 Авансовые платежи на IV квартал текущего, I квартал следующего года

В Разделе 1 Подраздела 1.2 декларации отражают ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо уплатить в IV квартале текущего и I квартале следующего налогового периода.

Если суммы к уплате на два этих периода отличаются (например, в связи с закрытием обособленного подразделения или реорганизацией предприятия), то заполняются две страницы Раздела 1 Подраздела 1.2 (п. 4.3.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). При этом указываются коды периодов (стр. 001):

• 21 — первый квартал;
• 24 — четвертый квартал.

Сумма авансовых платежей на оба квартала была рассчитана по стр. 300 (330), 310 (340) Листа 02. Она автоматически распределяется в Подраздел 1.2 в размере 1/3 от квартальной суммы:

• стр. 120-140 — из стр. 300 (330) «в федеральный бюджет»;
• стр. 220-240 — из стр. 310 (340) «в бюджет субъекта РФ».

В нашем примере суммы авансовых платежей за IV и I кварталы совпадают, поэтому страница Раздела 1 Подраздела 1.2 заполняется в одном экземпляре:

• стр. 001 — не заполняется.

Исходя из данной нормы, в IV квартале уплатить авансовые платежи, указанные в Разделе 1 Подраздела 1.2, необходимо:

• до 28 октября;
• до 28 ноября;
• до 28 декабря.

В I квартале следующего года авансовые платежи уплатите: