Продажа металлолома физическому лицу

После окончания строительства на стройплощадке остались металлические элементы (трубы, уголки и т.п.), непригодные для дальнейшего использования и оприходованные в качестве лома.
Можно ли организации (общая система налогообложения) продать этот лом физическому лицу, или лом можно сдать только специализированной организации, имеющей лицензию на данный вид деятельности?
Может ли организация реализовать физическому лицу (организация и физическое лицо не являются взаимозависимыми) по цене ниже рыночной, то есть ниже цены, по которой лом принят к учету (предполагается, что физическое лицо приобретает лом для собственных нужд)?
Обязана ли организация исчислить НДС?

14 августа 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации организация вправе реализовать лом физическому лицу по цене, не соответствующей рыночной.
При этом в данном случае при реализации лома организация обязана исчислить НДС.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

В силу пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ (далее — Закон N 99-ФЗ) подлежит лицензированию деятельность, связанная с заготовкой, хранением, переработкой и реализацией лома черных металлов, цветных металлов.
Порядок лицензирования указанной деятельности определяется Положением о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287 (далее — Положение).
В соответствии с п. 4 Положения:
— заготовка — приобретение лома черных и (или) цветных металлов у юридических и физических лиц на возмездной или безвозмездной основе и транспортирование его к месту хранения, переработки и (или) реализации;
— хранение — содержание заготовленного лома черных и (или) цветных металлов с целью последующей переработки и (или) реализации;
— переработка — процессы сортировки, отбора, измельчения, резки, разделки, прессования и брикетирования лома черных и (или) цветных металлов;
— реализация — отчуждение лома черных и (или) цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе.
При этом нормы Положения не распространяются на реализацию лома цветных и черных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.
Лом цветных и (или) черных металлов может образоваться у предприятий как побочный результат производства или, например, при демонтаже оборудования, капитальных вложений и т.п. Налоговые органы разъясняют, что получение лицензии не требуется для реализации лома цветных и черных металлов, образовавшегося у налогоплательщиков в процессе собственного производства, не осуществляющих заготовку (закупку) лома цветных и черных металлов у других лиц, а также для оптовой реализации лома черных металлов лицами, не осуществляющими хранение лома черных металлов, его переработку, передачу на хранение и (или) переработку третьим лицам (смотрите письма ФНС России от 16.08.2006 N 03-1-03/1562@, УФНС по г. Москве от 28.04.2006 N 19-11/35889).
Следовательно, для реализации лома, возникшего у организации в результате ее производственной деятельности, лицензия не нужна.
Также из приведенных норм, на наш взгляд, следует, что Закон N 99-ФЗ и Положение рассматривают лицензируемый вид деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома соответствующих металлов как комплекс взаимосвязанных действий, составляющий либо заготовку, хранение и реализацию лома, либо его заготовку, хранение, переработку и реализацию. Заготовку лома как вид работ, входящий в лицензируемый вид деятельности, с нашей точки зрения, следует рассматривать во взаимосвязи с последующей переработкой и реализацией либо только реализацией. В любом случае завершающим этапом действий, составляющих лицензируемый вид деятельности, является реализация именно лома (в первичном виде либо переработанного способами, перечисленными в Положении).
Поэтому считаем, что физическое лицо, приобретая лом у организации для нужд, не предполагающих дальнейшую переработку и реализацию, не обязано иметь лицензию.
Кроме того, организация при реализации лома, по нашему мнению, не обязана проверять наличие лицензии у покупателя.

НДС

С 1 января 2018 года Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ (далее — Закон N 335-ФЗ) признан утратившим силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, на основании которого освобождалась от обложения НДС реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов. Также указанным федеральным законом ст. 161 НК РФ («Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами») дополнена пунктом 8.
Это значит, что с 2018 года реализация металлолома стала облагаемой НДС операцией. Следовательно, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров, используемых для осуществления операций по реализации металлолома, принимаются к вычету (возвращаются (зачитываются) у налогоплательщиков, реализующих лом и отходы черных и цветных металлов, в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171, 172 и 176 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 15.03.2018 N 03-07-11/16132, от 22.02.2018 N 03-07-11/11172, от 24.01.2018 N 03-07-11/3558).
В соответствии с абзацем первым п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) в том числе лома и отходов черных и цветных металлов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога (смотрите письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).
Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Смотрите также письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-12-11/1/60594, от 11.11.2015 N 03-07-11/64840, от 09.11.2015 N 03-07-11/64260, от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15669, от 10.03.2015 N 03-03-06/1/12303, от 23.01.2015 N 03-01-18/1989, п. 2 письма ФНС России от 16.06.2015 N ЕД-2-13/710@ и др.
Таким образом, из приведенной нормы следует, что любая цена, указанная в договоре, заключенном с лицом, не признаваемым взаимозависимым в целях НК РФ, является рыночной.
Следовательно, между сторонами, которые не являются взаимозависимыми (как в данной ситуации), условиями договора может быть предусмотрена цена ниже рыночной, в том числе ниже той, по которой лом был принят к учету.
При этом исходя из совокупности норм п. 8 ст. 161 и п. 1 ст. 105.3 НК РФ следует, что при реализации лома лицу, не являющему взаимозависимым с организацией, налоговая база определяется из цены, указанной в договоре с учетом НДС.
Согласно абзацу пятому п. 8 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в абзаце первом п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом.
Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абзаце первом п. 8 ст. 161 НК РФ, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
Таким образом, покупатели — физические лица (не являющиеся ИП), не признаются налоговыми агентами.
При реализации товаров, указанных в абзаце первом п. 8 ст. 161 НК РФ, налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» (абзац шестой п. 8 ст. 161 НК РФ).
Таким образом, покупатели лома и отходов черных и цветных металлов, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ только в случае покупки лома и отходов черных и цветных металлов у лиц, являющихся налогоплательщиками.
В данной ситуации лом реализуется физическому лицу. При этом организация-продавец является плательщиком НДС.
Следовательно, в вашем случае обязанность по исчислению НДС при реализации лома лежит на продавце — плательщике НДС (п. 1 письма ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@).
При этом налоговой базой будет считаться стоимость реализуемого лома, указанная в договоре, так как, как мы уже отметили выше, цена, указанная в договоре, заключенном между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признается рыночной в целях налогообложения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС покупателями лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия, сырых шкур животных с 1 января 2018 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Имеет ли организация право осуществлять реализацию лома черных металлов (списанные в отходы трубы, бочки, жесть и т. д.) своим работникам для использования его в личных целях

Имеет ли организация право осуществлять реализацию лома черных металлов (списанные в отходы трубы, бочки, жесть и т. д.) своим работникам для использования его в личных целях?

В соответствии со ст. 49 ГК РФ отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Однако Положение о лицензировании заготовки, хранения, переработки и реализации лома черных металлов (утв. Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. N 1287) не распространяется на реализацию лома черных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства (п. 1 Положения).

Юридические лица в соответствии с Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 № 369) получают право на отчуждение лома черных металлов, образовавшегося в процессе производства и потребления, если имеются документы, подтверждающие право собственности на указанные лом и отходы. Согласно ст. 4 Федерального закона от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались.

Исходя из ч. 2 ст. 129 ГК РФ виды объектов гражданских прав, которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота либо нахождение которых в обороте допускается по специальному разрешению (объекты, ограниченно оборотоспособные), определяются в порядке, установленном законом.

Статья 4 Закона об отходах производства и потребления устанавливает правило об отчуждении отходов I—IV классов опасности в собственность другому лицу, только если у него имеется лицензия на осуществление деятельности по использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов не меньшего класса опасности. Но в соответствии с Классификационным каталогом отходов (утв. Приказом МПР РФ от 02.12.2002 № 786) лом и отходы стальные, тара и упаковка стальные, незагрязненные железные бочки, потерявшие потребительские свойства, лом черных металлов, тара и упаковка чугунная незагрязненная, потерявшая потребительские свойства, лом чугунный и т.д. относятся к V классу опасности. Между тем исходя из Закона о лицензировании (п. 30 ч. 1 ст. 12) деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов V класса опасности не подлежит лицензированию.

Лицензия на обращение с ломом черных металлов требуется юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Физических лиц, приобретающих лом черных металлов для собственных нужд, не связанных с коммерческой деятельностью и получением прибыли, Закон о лицензировании иметь такую лицензию не обязывает.

В договоре следует оговорить цель приобретения работниками лома — для личного использования (письменная форма сделки между юридическими лицами и гражданами обязательна в силу ст. 161 ГК РФ).

Таким образом, организация имеет право осуществлять реализацию своим работникам для использования ими в личных целях лома черных металлов, образовавшегося в процессе собственного производства, имеющего V класс опасности отходов, при наличии документов, подтверждающих право собственности организации на указанные отходы.

Можно ли при приеме лома вести ПСА (бланк строгой отчетности) в электронном виде?

Добрый день!
Вы стали жертвой того, что одинаковые слова имеют разные значения. В общем значении под бланком строгой отчётности подразумевалось некое типографское изделие, подлежащее особому учёту и контролю за его движением от поступления из типогафии до использования по прямому назначению. Ведь даже планом счетов предусмотрен забалансовый счёт 006 «Бланки строгой отчетности».

Цитата:Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н)
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. В другом значении бланком строгой отчётности является документ, используемый вместо применения контрольно-кассовой техники при получении оплаты за услуги, оказанные населению. Прорядок работы с такими бланками строгой отчётности, их обязательные реквизиты и иные требования установлены Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.
С переходом на онлайн-кассы появляется ещё итретье значение бланков строгой отчётности, приведённое в статье 1.1 54-ФЗ
О том, что используемый при приёме лома металлов приёмо-сдаточный акт должен являться бланком строгой отчётности говорится, например, в Правилах обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 369). Для лома цветных металлов есть аналогичное требование. Но в данном случае речь идёт о бланках строгой отчётности в широком понимании. Не о документах, заменяющих чек контрольно-кассовой техники, а о типографской продукции, подлежащей особому учёту и контролю.Поэтому к бланкам приёмо-сдаточных актов, оформляемых при приёме лома металлов, не могут применяться требования, установленные к бланкам строгой отчётности, оформляемым вместо применения ККТ.
На что следут ориентироваться при оформлении ПСА. На требования, установленные нормативными документами, установившими обязательность их применения. Это Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 369) и Правила обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 370).

1. Во-первых, ПСА не есть первичный документ бухгалтерского учета. Это док именно оборота лома/отходов, на основании которого в БУ оформляется приходный ордер М4. Во-вторых, для бухгалтерии можно делать копии или 3-ий экземпляр. В третих, никто не запрещает хранить ПСА 4 года.
2. ПСА можно оформить только на базе (приемной площадке). Другое дело, что технически приемщик чаще всего может выписать ПСА только рукописный (что усложняет/утраивает количество операций по документарной обработке, да и просто неэстетично…). Практически можно решить следующим образом: приемщик выписывает весовой акт (3экз: себе+сдатчику+бухгалтерии)- сдатчик предъявляет его в бухгалтерию- бухгалтерия оформляет ПСА, производит расчет. Встает только вопрос о подписании ПСА в экземляре сдатчика (свой экз приемщик может подписать по окончании смены), но технически вопрос можно решить. При использовании проги возможно предусмотреть распечатывание листов ПСА за день (по аналогии с кассовой книгой). При заполнении книги учета ПСА вручную — запись вносится приемщиком на основании ПСА, который ему возвращает сдатчик.
Муторно, но… решаемо:(*
Спасибо ВАМ за ответы Скажите а все ПСА должны заносится в книгу учета? Просто есть такие поставщики которые находятся в МОСКВЕ (т.е. бухгалтерия) ПСА делаем в конце месяца и как быть с нумерацией?

>Журнал учета приемосдаточных актов и отходов металлолома> Вопрос

Можно ли вести журнал учета приемосдаточных актов и отходов металлолома в электронном виде?

Ответ

Нет, нельзя.

В соответствии с п. 11 Правил обращения с ломом и отходами черных металлов, приемосдаточные акты регистрируются в книге учета приемосдаточных актов, которая должна быть пронумерована и прошнурована. На оборотной стороне последнего листа производится запись: «В настоящей книге учета пронумеровано и прошнуровано ___ страниц». Запись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица (индивидуального предпринимателя), осуществляющего прием лома и отходов черных металлов, и печатью.

При этом книга учета и приемосдаточные акты должны хранится на объекте по приему лома и отходов черных металлов в течение 1 года с даты внесения последней записи о приеме лома и отходов черных металлов.

То есть сам порядок ведения и оформления исключает возможность использования электронной формы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Постановление Правительства РФ от 11.05.2001 № 369

10. Прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта по форме согласно приложению № 1.

Приемосдаточный акт составляется в 2 экземплярах (один передается лицу, сдающему лом и отходы черных металлов, второй остается у лица, осуществляющего прием).

Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию.

11. Приемосдаточные акты регистрируются в книге учета приемосдаточных актов (далее именуется — книга учета).

Страницы книги учета должны быть пронумерованы и прошнурованы.* На оборотной стороне последнего листа производится запись:

«В настоящей книге учета пронумеровано и прошнуровано ___ страниц». Запись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица (индивидуального предпринимателя), осуществляющего прием лома и отходов черных металлов, и печатью (при наличии печати).

12. На первой странице книга учета должна содержать:*

а) наименование «Книга учета приемосдаточных актов»;

б) наименование и место нахождения юридического лица (индивидуального предпринимателя), осуществляющего прием лома и отходов черных металлов;

в) запись «Начата» с указанием даты внесения в книгу учета первой записи о приеме лома и отходов черных металлов;

г) запись «Окончена» с указанием даты внесения в книгу учета последней записи о приеме лома и отходов черных металлов;

д) запись «Лицо, ответственное за ведение настоящей книги учета» с указанием должности, фамилии, имени, отчества этого лица, его подпись и дата.

13. При каждом случае приема лома и отходов черных металлов в книгу учета вносится следующая информация

а) регистрационный номер приемосдаточного акта;

б) дата приема лома и отходов черных металлов;

в) данные о лице, сдающем лом и отходы:

при приеме у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей — наименование и место нахождения;

при приеме у физических лиц — фамилия, имя, отчество, место постоянного проживания, данные документа, удостоверяющего личность;

г) реквизиты транспортной накладной (для юридического лица и индивидуального предпринимателя);

д) вид принятых лома и отходов черных металлов;

е) данные о проверке лома и отходов черных металлов на взрывобезопасность и о радиационном контроле с подписью лиц, проводивших проверку (контроль);

ж) процент засоренности принятых лома и отходов черных металлов;

з) вес принятых лома и отходов черных металлов;

и) подпись лица, сделавшего запись в книге.

14. Книга учета и приемосдаточные акты должны храниться на объекте по приему лома и отходов черных металлов в течение 1 года с даты внесения последней записи о приеме лома и отходов черных металлов.*

Приёмо-сдаточный акт

Если у вас в компании разработан фирменный бланк, отличающийся от этого формата — ничего страшного, оформляйте акт на нём. Документ изготавливается в двух экземплярах – по одному для каждой из заинтересованных сторон. В документе в обязательном порядке должны быть указаны компании, между которыми составляется акт, данные об основном договоре, информация о выполненных работах, предоставленных услугах или изготовленной продукции. Здесь же необходимо зафиксировать наличие или отсутствие претензий со стороны заказчика к подрядчику. Если какие-либо замечания имеются, то их нужно обязательно вписать в приемо-сдаточный акт отдельными пунктами. Следует иметь виду, что заказчик, выявивший какие-либо недостатки, имеет право требовать снижения стоимости произведенных работ, услуг или товаров, а также он может самостоятельно устранить найденные дефекты за счет подрядчика (но только если это предусмотрено в договоре).

Постановление Правительства РФ от 11 мая 2001 г.

N 369 «Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения» (с изменениями и дополнениями)

3 октября 2002 г., 12 декабря 2012 г., 15 декабря 2016 г. I. Общие положения 1. Настоящие Правила определяют порядок обращения (приема, учета, хранения, транспортировки) и отчуждения лома и отходов черных металлов на территории Российской Федерации. 2. Физические лица осуществляют отчуждение лома и отходов черных металлов с указанием основания возникновения права собственности на такие лом и отходы.

3. Юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обращение с ломом и отходами черных металлов, образовавшимися у них в процессе производства и потребления либо ими приобретенными, и их отчуждение в случае, если имеются документы, подтверждающие их право собственности на указанные лом и отходы. Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, осуществляющие прием лома и отходов черных

Журнал регистрации отгруженных лома и отходов цветных металлов (отчуждения).

II. Требования к организации приема лома и отходов черных металлов 4.

от 12.12.2012) «Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами

В графе «Данные о лице, сдающем лом и отходы» производится запись: — при приеме у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей — наименование и место нахождения; — при приеме у физических лиц — фамилия, имя, отчество, место постоянного проживания, данные документа, удостоверяющего личность.

Постановление Правительства РФ от 11.05.2001 N 370 (ред. Графа «Реквизиты транспортной накладной» заполняется при приеме лома и отходов у юридического лица и индивидуального предпринимателя. При приеме лома у физического лица в графе ставится прочерк. Проведение радиационного контроля Радиационный контроль проводится в соответствии с инструкцией «О порядке проведения радиационного контроля лома и отходов черных металлов». Основанием приема лома по показаниям радиационного контроля является отсутствие превышения максимальной мощности эквивалентной дозы (ММЭД) на поверхности транспортного средства, загруженного ло¬мом и на поверхности самого лома (на расстоянии не более 10 см) над контрольным уровнем (ст.

Книга учета приемосдаточных актов (цветных металлов).

Постановление Правительства РФ от 11.05.2001 N 370 (ред. от 12.12.2012) «Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их

В графе «Данные о лице, сдающем лом и отходы» производится запись: — при приеме у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей — наименование и место нахождения; — при приеме у физических лиц — фамилия, имя, отчество, место постоянного проживания, данные документа, удостоверяющего личность. Графа «Реквизиты транспортной накладной» заполняется при приеме лома и отходов у юридического лица и индивидуального предпринимателя.

При приеме лома у физического лица в графе ставится прочерк. Проведение радиационного контроля Радиационный контроль проводится в соответствии с инструкцией

«О порядке проведения радиационного контроля лома и отходов черных металлов»

Приемо-сдаточный акт на партию лома и отходов черных металлов

Достоверность предоставленных сведений подтверждаю.

Основанием приема лома по показаниям радиационного контроля является отсутствие превышения максимальной мощности эквивалентной дозы (ММЭД) на поверхности транспортного средства, загруженного ло¬мом и на поверхности самого лома (на расстоянии не более 10 см) над контрольным уровнем (ст. Сдачу лома и отходов произвел и акт получил _____________ (подпись сдатчика лома и отходов) Указанный металлолом подготовлен согласно ГОСТу 2787-75, проверен пиротехником, обезврежен, признан взрывобезопасным и может быть допущен к переработке и переплавке. Подпись лица, ответственного за прием лома и отходов _________________ Подпись лица, ответственного за проверку лома и отходов на взрывобезопасность ___________________________________________________ Источник — Постановление Правительства РФ от 11.05.2001 № 369 (с изменениями и дополнениями на 2012 год)

Акт списания металлолома

Этот приемо сдаточный акт металлолома утвержден Правительством РФ Постановлением №370 от 11.05.2001г.

В нем содержатся помимо общих реквизитов (номер, дата, наименование сдатчика лома и его ИНН, и иные данные) записи:

1. о признании лома взрывобезопасным и обезвреженным (см. );
2. о проверке лома пиротехником;
3. о допуске металлолома к переплавке и переработке.

Причем, все эти проверки осуществляются непосредственно у приемщика лома!Указанный акт оприходывания металлолома составляется на каждую партию принимаемого лома и в двух экземплярах:

1. 1 экземпляр акта передается сдатчику лома;
2. 2-й — остается у его приемщика.

Кроме того, данный акт относится к строгой отчетности и подлежит обязательной регистрации в Книге учета приемо-сдаточных актов.Однако следует знать, что приемо сдаточный акт лома черных металлов – это отдельный документ, форма которого утверждена иным Постановлением Правительства и тоже обязательна к применению.

Журнал учета по отгрузке на перерабатывающие предприятия лома и отходов драгоценных металлов

• Договоры:
• Заявления:
• Судебные:
• Инструкции:
• Положения:
• Другие:

2130подготовлено документов за месяц 209проведено юридических консультаций 432клиентов нас рекомендуют

Все документы на сайте подготовлены командой опытных юристов

© 2019 «Редидок».

Подготовка юридических документов и юридическая консультация в Москве07 февраля 2019 года → → → Раздел документа: Образцы документов , Журнал —T——T—-T——T——T——T——-T———T———T———¬ ¦N¦Дата ¦ N ¦Кому,¦Наиме-¦Вес ¦Ориен- ¦N транс-¦Дата, N ¦Количе- ¦ ¦ ¦от- ¦опи-¦куда ¦нова- ¦нетто ¦тиро- ¦портного¦докумен-¦ство ¦ ¦п¦груз-¦си ¦от- ¦ние ¦лома ¦вочное ¦докумен-¦та пере-¦драго- ¦ ¦/¦ки ¦ ¦прав-¦драго-¦и от- ¦содер- ¦та или ¦рабаты- ¦ценных ¦ ¦п¦ ¦ ¦лено ¦ценных¦ходов,¦жание ¦почтовой¦вающего ¦металлов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦метал-¦г ¦драго- ¦квитан- ¦завода о¦по пас- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лов ¦ ¦ценных ¦ции ¦получе- ¦порту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦метал- ¦ ¦нии по- ¦перера- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лов в ¦ ¦сылок ¦батываю-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ломе и ¦ ¦ ¦щего за-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отходах¦ ¦ ¦вода ¦ +-+——+—-+——+——+——+——-+———+———+———+ ¦1¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ L-+——+—-+——+——+——+——-+———+———+——— Источник документов раздела «Журнал»: Сохраните эту страницу: Успешных юридических сделок!

Команда «Редидок» Образцы документов: Перепечатка информации в обязательном порядке должна сопровождаться активной ссылкой на сайт https://readydoc.ru/.

Форма журнала учета предметов из черных и цветных металлов, принятых у населения (граждан) в качестве металлолома

От того, насколько досконально будут учтены условия взаимоотношения сторон, его заключивших, зависит соблюдение сторонами прав и обязательств, им предусмотренных.

Взятие денег в заем – явление, достаточно, характерное и распространенное для современного общества. Юридически правильным будет оформить кредитный заем с последующим возвратом средств документально. Для этого стороны составляют и подписывают договор займа.

Ни для кого не секрет, что юридически грамотный подход к составлению договора или контракта является гарантией успешности сделки, ее прозрачности и безопасности для контрагентов.

Правоотношения в сфере найма не исключение. В процессе хозяйственной деятельности многих фирм наиболее часто используется договор поставки.

Казалось бы, этот простой, по своей сути, документ должен быть абсолютно понятным и однозначным.

Новое за 07 февраля

Книга учета лома черных и цветных металлов

ответственного за ведение указанной учетной Книги лица и его подпись. Этим ответственным лицом является сотрудник предприятия или предпринимателя, который занимается приемкой металлолома, либо сам предприниматель.Сама должна быть вся скреплена шнуровкой, а ее страницы (не листы!) подлежат нумерации. Шнуровка на обороте последнего книжного листа приклеивается листком бумаги, на котором прописывается «Прошнуровано и пронумеровано____страниц Книги».

Бухгалтерский учет металлолома в 2019 году

Специальные правила обращения с различными отходами и вторсырьем установлены Правительством Российской Федерации. При сборе, переработке, хранении и реализации лома черных металлов следует руководствоваться правилами, прописанными в Постановлении Правительства РФ № 369 от мая 2001 года. Обращение и отчуждение лома цветных металлов регулирует правительственное Постановление №370, также подписанное 11 мая 2001.

Процессы использования металлического лома не всегда сопряжены с продажей и получением дохода. К ним относят также применение вторсырья для внутренних нужд предприятия, включая его переработку и производство продукции из него. Такие операции отражают в первичных документах, приходных ордерах по форме М-4 и др. Правильный учет металлолома важен для отчетности и расчета налоговой базы предприятия, поэтому следует знать его принципы и особенности.

Основные понятия

Определение цветного и черного металлолома прописано в ФЗ № 89 «Об отходах потребления и производства» от 24 июня 1998. Законодательно металлический лом относят к вторсырью, годному для переработки в плавильных цехах и повторного применения. Налоговый и бухучет металлолома на предприятии, которое занято подобными операциями, зависит от поставленных целей, будь то хранение, продажа с целью получения дохода и производство. Например, в случае заготовки, хранения и переработки с целью применения в качестве вторичного сырья, необходимого для изготовления новых товаров, металлический лом следует рассматривать как материал и учитывать соответственно. Подобная схема учета применима на металлургических предприятиях.

Учет металлолома

В 2019 учет металлолома, который приобретен у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, ведут в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», который утвержден Приказом Министерства финансов в 2001 году.

Этот документ, а также Методические указания по учету материально-производственных запасов свидетельствуют о том, что купленный лом можно относить к МПЗ и оценивать его стоимость в соответствии с фактически понесенными затратами. В них входят:

• рыночная цена;
• заготовительные расходы, которые сопряжены с подготовкой вторсырья к переработке;
• транспортные расходы.

Понесенные затраты также можно отнести к транспортно-заготовительным расходам, но это нецелесообразно, поскольку траты на доставку, заготовку и хранение связаны с использованием металлолома, а не с расходами предприятия в целом.

Варианты бухучета

Целесообразно списание понесенных затрат на увеличение стоимости переработанного вторсырья, которое в дальнейшем будет задействовано на производстве или реализовано. Максимально удобный вариант – сотрудничество со специализированными пунктами приема лома, выстроенное так, чтобы производственное предприятие оплачивало стоимость отходов, их заготовку и транспортировку.

В этом случае расходы включают в закупочную стоимость, не выделяя отдельно при оценке металлического лома. Расходы, сопряженные с переработкой, записывают на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». При этом затраты не повлияют на стоимость металлолома, который отражен в виде материально-производственных запасов.

Взаимные расчеты с продавцами

В Федеральном законе «О применении ККТ при взаимных расчетах с покупателями» № 54 от 22 мая 2003 года приведены случаи неприменения контрольно-кассовой техники. В п. 3 ст. 2 этого закона прописано: без ККТ могут работать пункты приема стеклотары и вторсырья, за исключением пунктов приема металлолома.

Федеральный закон требует от предпринимателей и организаций, скупающих и реализующих металлический лом, вести бухгалтерский учет металлолома и применять контрольно-кассовую технику при расчетах с продавцами и покупателями. Ошибочно полагать, что прием лома нужно оформлять договором купли-продажи. При покупке сотрудник пункта приема обязан выдать чек, предварительно установив ККТ, работающую в режиме покупки и продажи. Пробивать чеки следует как при проведении операций выдачи денег из кассы, а выданные суммы заносить в графу № 10 журнала кассира-операциониста «Сумма выручки за рабочий день» со знаком минус.

Налогообложение

В январе 2018 года признано утратившим силу положение о предоставлении льготы по НДС при реализации металлического лома. Подпункт 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ недействителен в соответствии с Федеральным законом № 335 от 27 ноября 2017. Поэтому учет реализации металлолома и расчеты налоговой базы теперь производят по новым правилам.

Сумму НДС удерживают с налоговых агентов, которыми согласно со ст. 161 НК РФ признаются всех покупателей металлического лома, за исключение физлиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Соответственно, пункты приема – налоговые агенты, которые рассчитывают и уплачивают НДС в бюджет, вне зависимости от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость и прочих обязательств, установленных гл. 21 НК РФ. Подобный налоговый учет металлолома обязателен даже для плательщиков, применяющих специальный режим (ст. 26 НК РФ).

Выбор системы налогообложения

Если пункт приема занимается последующей перепродажей лома, НДС при его сдаче также уплачивается в бюджет (кроме случаев, которые дают право на освобождение от его уплаты). Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость получают предприятия с выручкой за 1 квартал (3 месяца) менее 2 000 000 руб.

Налоговый учет металлолома в 2019 году существенно отличается от бухучета, из-за чего возникают неточности при расчете налога на прибыль. Его выплачивают в соответствии с данными из документов налогового учета (регистров, бухгалтерских справок-расчетов и др.). Чтобы привести два вида учета в соответствие друг с другом, нужно оформлять много первичных документов. Во избежание сложностей при их заполнении и проведении расчетов рекомендовано выбрать упрощенную систему налогообложения.

УСН при работе с металлическим ломом

Основные преимущества «упрощенки»:

• простота расчета налоговой базы (налог платят либо с совокупных доходов организации за отчетный период, либо с доходов, из которых вычтена сумма понесенных расходов);
• предприятие освобождено от уплаты НДС, за исключением случаев, в которых оно выступает налоговым агентом и предъявляет счета-фактуры с НДС;
• УСН не предполагает уплату налога на прибыль для организаций и налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей.

Простой учет металлолома и несложные типовые проводки – несомненные плюсы упрощенной системы налогообложения. Однако в большинстве случаев пункт приема металлолома признают налоговым агентом, а потому определение налоговой базы нужно произвести с учетом стоимости купленного лома в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

Особенности УСН

Помимо НДС, организациям на УСН предстоит вносить в бюджет транспортный налог. Разумеется, только в случае наличия автомобилей и спецтехники, признанных объектами налогообложения. Если пункт приема не располагает такой техникой, сдавать даже нулевую декларацию не нужно.

Также необходимо уплачивать налог на имущество организации, установленный гл. 30 Налогового кодекса. Здания, строения, сооружения, зарегистрированные на юридическое лицо, подлежат налогообложению, если задействованы в коммерческой и административной деятельности организации. Не платить налог можно при владении объектами, не перечисленными в ст.378.2.

Также предстоит оплачивать земельный налог, если предприятие владеет участком для ведения своей деятельности, хранения и переработки металлического лома. Но даже при таких условиях бухгалтерский и налоговый учет металлолома на УСН наиболее прост.

Книга продаж и формы документов

Согласно подпункту 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса, налогоплательщики должны вести книги покупок и книги продаж при проведении операций, а также составлять счета-фактуры. Форма этих документов, порядок ведения журнала учета, книг покупок и продаж регламентирован Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Также при приеме лома у населения обязательны:

• выдача чека ККТ;
• составление акта приема-передачи с указанием реквизитов удостоверения личности продавца;
• ведение журнала актов;
• заполнение расходных кассовых ордеров на выданные средства.

Акт взвешивания составлять не нужно. Данные о массе металлолома прописывают в закупочном акте и приемной квитанции, оформляемых в момент закупки. Формы этих документов следует утвердить в учетной политике организации.

Расчетные документы

При скупке лома черных и цветных металлов у населения оформление акта приема-передачи является обязательным. В то же время ордер по форме М-4 является внутренним документов, не выдаваемым сдатчику и заполняемым без его участия. При этом для выдачи денег физическому лицу расходного кассового ордера недостаточно, ведь в соответствии с ФЗ № 54, применение контрольно-кассовой техники обязательно для пунктов приема металлолом.

Невыдача кассового чека физическому лицу, сдавшему металлический лом с целью получения выгоды, является нарушением и влечет наложение штрафа на сумму в размере от 2 до 10 тыс. руб. в зависимости от организационно-правовой формы (п. 6 ст. 14.5 КоАП). Необходимость применения ККТ и выдачи чеков обусловлена тем, что скупка металлолома у населения приравнена к оказанию услуг.

НДС-вопросы при купле-продаже металлолома

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2018 г.

Содержание журнала № 12 за 2018 г. Л.А. Елина,
ведущий эксперт С 2018 г. продажа металлолома облагается НДС. Если покупатель — организация или ИП, в большинстве случаев именно он должен исчислить НДС в качестве налогового агента. За 5 месяцев действия нового правила возникло довольно много вопросов.

Покупка металлолома у граждан

Наша организация заготавливает металлолом, покупая его у граждан, не являющихся предпринимателями. Затем этот лом мы продаем другой фирме. Должны ли мы как налоговый агент платить НДС при покупке или при продаже металлолома?

— При покупке металлолома у физических лиц, не являющихся предпринимателями, ваша организация не должна исчислять НДС в качестве налогового агентаПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).

Если вы применяете спецрежим либо получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то при продаже вами металлолома покупателю-организации не требуется исчислять НДС и платить его в бюджет. Причем ни вам, ни вашему покупателю.

В договоре и накладной в таком случае вам надо проставить отметку «Без налога (НДС)» или сделать другую аналогичную записьп. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).

В иных случаях, когда вы как плательщик НДС будете продавать металлолом юридическим лицам:

•в договоре надо указать сумму с учетом НДС. К примеру, так:

Общая стоимость металлолома — 118 000 руб. (в том числе стоимость металлолома без НДС — 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.). НДС исчисляет покупатель в качестве налогового агента.

•вам следует выставить счет-фактуру, в котором надо сделать запись «НДС исчисляется налоговым агентом»;

•покупатель должен исчислить НДС в качестве налогового агентап. 8 ст. 161 НК РФ. Причем независимо от режима налогообложения, который применяет такая организация.

То есть ваша организация не должна исчислять и уплачивать НДС со стоимости металлолома ни при его покупке у населения, ни при продаже другим организациям.

Бухучет агентского НДС при покупке металлолома

Наша организация использует металлолом в качестве сырья для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Купили металлолом, получили полупустой счет-фактуру от продавца. В нем указана лишь стоимость металлолома без налога (150 000 руб.). И сказано, что НДС считает агент. Через день оплатили этот металлолом. Как нам посчитать НДС? Как отразить в бухучете операции с таким НДС?

— При покупке металлолома налоговая база определяется налоговым агентом исходя из стоимости металлолома расчетным методом. Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры вашего продавца надо увеличить на 18%. Полученную сумму следует отразить в графе 13б книги продаж. Далее нужно исчислить с нее НДС по ставке 18/118 и показать результат в графе 17 книги продажподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ. В вашем случае НДС составит 27 000 руб. ((150 000 руб. + 150 000 руб. х 18%) х 18/118).

Внимание

Если покупатель обязан исчислить НДС в качестве налогового агента, то он не должен уплачивать НДС продавцу металлолома. Иначе он не сможет исполнить свои агентские обязанности.

Исчислить такой налог вы должны на дату получения металлолома от продавцаподп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ. При наличии счета-фактуры ваша организация в тот же день может принять налог к вычетуп. 3 ст. 171 НК РФ.

В бухучете операции по покупке металлолома, исчисление НДС вами в качестве налогового агента и вычет этого налога можно отразить так.

Дт	Кт	Сумма, руб.
На день получения от продавца металлолома и счета-фактуры
Принят к учету металлолом (без НДС)	10	60	150 000
Отражена сумма НДС со стоимости металлоломаДля сокращения вместо этих двух проводок можно сразу сделать одну проводку «Исчислена сумма НДС со стоимости металлолома» по дебету счета 19 и кредиту счета 68	19	60	27 000
Исчислена сумма НДС со стоимости металлоломаДля сокращения вместо этих двух проводок можно сразу сделать одну проводку «Исчислена сумма НДС со стоимости металлолома» по дебету счета 19 и кредиту счета 68	60	68	27 000
Принят к вычету исчисленный НДС	68	19	27 000
На день оплаты металлолома продавцу
Перечислены денежные средства продавцу металлолома (без НДС)	60	51	150 000

Отражение продажи металлолома в НДС-декларации продавца

НДС при продаже нами металлолома организациям мы не рассчитываем. Означает ли это, что такие продажи металлолома нам вообще не надо отражать в НДС-декла­рации? Или все же, поскольку мы должны выставить счет-фактуру, его данные как-то должны попасть в такую декларацию?

— Ваша организация как продавец должна выставить счет-фактуру, однако исчислять НДС не требуется — вы делаете в нем запись «НДС исчисляется налоговым агентом»п. 8 ст. 161 НК РФ. Такой счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге продаж с кодом вида операций 34. Если же вы регистрируете авансовый счет-фактуру, ставьте в графе 2 книги продаж код 33Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

И в том и в другом случае в графах 13б «Стоимость продаж…» и 17 «Сумма НДС…» нужно указать цифру 0.

Следовательно, операции по продаже лома будут фигурировать в разделе 9 «Сведения из книги продаж…» декларации по НДС — данные автоматически подгрузятся из книги продаж. Однако в разделе 3 такие операции отражаться не должны: нулевые суммы не участвуют в расчете итоговых показателей декларацииПисьмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 1).

Справка

Если по согласованию с покупателем (организацией или ИП) продавец — плательщик НДС снизит цену ранее отгруженного металлолома, то:

•он должен выставить корректировочный счет-фактуру;

•данные такого счета-фактуры должны быть указаны в книге покупок продавца и, соответственно, в разделе 8 «Сведения из книги покупок…» его НДС-декла­рации. При этом вместо стоимости продаж и суммы НДС должны быть указаны нули.

Покупка металлолома у упрощенца

Одна из организаций, у которой мы закупаем металлолом, применяет упрощенку. Надо ли нам требовать от нее выставления счета-фактуры?

— Нет, не надо. Ведь у вашей организации не возникает обязанности налогового агента, если вы покупаете лом и отходы черных и цветных металловп. 8 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 24.01.2018 № 03-07-11/3567, от 18.01.2018 № 03-07-11/2281:

•у спецрежимников;

•у организаций и ИП на ОСН, освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Следовательно, вам не нужно ни исчислять НДС, ни требовать счета-фактуры от продавца-упрощенца.

При этом следите за тем, чтобы ваш продавец-упрощенец в договоре и в первичном учетном документе сделал запись или проставил отметку «Без налога (НДС)».

Покупка металлолома у банкрота

Хотим купить металлолом (пришедшее в негодность старое железное оборудование) у компании-банкрота. Эта организация применяет общий режим. Но пишет в договоре, что продажи не облагаются НДС. И не хочет составлять счет-фактуру. Прав ли продавец и что нам делать: исчислять НДС как налоговому агенту или нет?

— Ваш продавец прав. Ведь реализация имущества банкрота не является объектом обложения НДСподп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. И продажа металлолома — это не исключение.

Следовательно, если в договоре и накладной на отгрузку металлолома будет указано, что эта операция НДС не облагается, то вы не должнып. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 25.04.2018 № СД-4-3/7966@:

•ни исчислять НДС в качестве налогового агента;

•ни требовать от продавца счета-фактуры.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — налоговые агенты»: