Приказ о консервации

Содержание

Приказ о консервации и расконсервации основных средств

Необходимость в консервации возникает обычно у фирм, в собственности которых находится много основных средств. Процедура предполагает составление приказа о консервации и расконсервации основных средств. Распоряжение позволяет установить сроки проведения процедуры, назначить ответственных лиц. Это один из документов, подтверждающий правильность расчета налога на прибыль.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк приказа о консервации основных средств .docСкачать образец приказа о консервации основных средств .docСкачать пустой бланк приказа о расконсервации основных средств .docСкачать образец приказа о расконсервации основных средств .doc

Что собой представляет консервация

Консервация представляет собой меры по временному прекращению эксплуатации ряда основных средств. После обозначенного срока проводится расконсервация. Она предполагает возобновление эксплуатации средств. Цель процедуры – сокращение трат и обеспечение надлежащего хранения ОС. Подобное мероприятие проводится обычно в отношении тех объектов, которые временно не приносят экономической выгоды.

Основание для консервации

Проведение мероприятия актуально при наличии этих обстоятельств:

  1. Завершение сезонных работ, в связи с чем часть техники не будет использоваться (к примеру, это может относиться к снегоуборочному оборудованию, машинам для сбора урожая).
  2. Производственный простой (предприятие не получило нити в положенный срок, в связи с чем остановилась работа ткацких станков).
  3. Сокращение производства вследствие неблагоприятной экономической ситуации (к примеру, предприятие больше не может финансировать работу одного из цехов).
  4. Направление техники на ремонт.
  5. Потребность в ремонте, но невозможность его провести из-за отсутствия запасных деталей.
  6. Изменение производственного профиля.
  7. Отсутствие заказов.

Консервация обеспечивает сохранение свойств основных средств для их последующей эксплуатации. Процедура предполагает принятие мер по обеспечению исправного состояния техники, ограничение доступа третьих лиц к ОС. Как правило, законсервированный объект отправляется в места хранения.

Составляющие элементы консервации

Фактически процедура предполагает работу по этим направлениям:

  • Фактическая консервация (отправка ОС в места хранения, ограничение доступа третьих лиц).
  • Создание сопутствующих документов.
  • Отражение консервации в программе бухучета.

Все перечисленное является неотъемлемыми составляющими процесса. Имущество нужно переместить в закрытое помещение, чтобы обеспечить его сохранность. Но недостаточно убрать технику на склад. Также необходимо задокументировать все принятые меры.

Какое имущество можно отправить на консервацию?

Консервируемое имущество должно соответствовать ряду условий:

  1. ОС применяется в производстве, сдается в аренду, или оно требуется для оказания услуг. Нельзя законсервировать мраморную статую.
  2. Срок использования ОС составляет меньше года. К примеру, подвергнуть процедуре нельзя упаковку от продукции.
  3. Компания не собирается перепродавать ОС. Нельзя законсервировать партию техники, приобретенной для дальнейшей реализации.
  4. В дальнейшем ОС может принести экономическую выгоду. Мероприятие не проводится в отношении однолетних растений, предназначенных для украшения территории.

Если объект не соответствует этим условиям, его нельзя консервировать. К примеру, процедура неактуальна в отношении природных ресурсов.

Порядок проведения мероприятия

Проведение консервации строго регламентируется для государственных и бюджетных субъектов. Коммерческая фирма более свободна в проведении мероприятия. Однако она все равно должна соблюдать ряд правил. В частности, консервация подразделяется на эти этапы:

  1. Принятие решение о консервации на общем собрании.
  2. Оформление приказа о консервации.
  3. Инвентаризация основных средств.
  4. Оформление акта о переводе на консервацию.
  5. Отражение процедуры в бухгалтерской программе.

Почему нужно оформлять и акт, и приказ? Может ли один документ заменить другой? Нет. Эти документы имеют принципиальные различия:

  • Приказ требуется для отражения намерения, акт служит подтверждением уже случившегося факта.
  • Приказ является обязательной бумагой для проведения консервации, акт считается желательным к оформлению документом.
  • Распоряжение подписывает только руководитель, акт подписывается всеми участниками комиссии.

Внимание! Документы отличаются и по своему содержанию. В приказе идет речь о самом мероприятии (сроки, ответственные). В акте фиксируются сведения о консервируемом имуществе.

Образец приказа о проведении консервации

ООО «Строймонтаж»

г. Москва

24 февраля 2018 года

Приказ №66

О консервации оборудования

В связи с завершением сезонных работ по уборке снега

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Перевести на консервацию снегоуборочную технику. Процедура проводится для сохранения эксплуатационных характеристик техники.
2. Установить срок нахождения ОС на консервации с 1 марта по 1 ноября 2018 года.
3. Назначить ответственным за процедуру начальника цеха №2 Вихрова О.Д.
4. Назначить ответственным за сохранность снегоуборочной техники в период консервации мастера цеха №2 Кузнецова Н.С.

Генеральный директор (подпись) Лунный Л.Д.

С приказом ознакомлены:

Начальник цеха №2 (подпись) Вихров О.Д.

Мастер цеха №2 (подпись) Кузнецов Н.С.

Образец приказа о расконсервации

ООО «Строймонтаж»

г. Москва

24 октября 2018 года

Приказ №76

О расконсервации оборудования

В связи с началом сезонных работ и завершением установленного Приказом №66 срока консервации

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Вывести из консервации снегоуборочную технику.
2. Расконсервировать технику в период с 1 по 7 ноября 2018 года.
3. Назначить ответственным за процедуру начальника цеха №2 Вихрова О.Д.

Генеральный директор (подпись) Лунный Л.Д.

С приказом ознакомлены:

Начальник цеха №2 (подпись) Вихров О.Д.

Консервация основных средств. Учет и налогообложение

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Консервация основных средств — это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления.

Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя.

При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по консервации основных средств.

Оформление

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций.

Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации.

В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС).

После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию.

Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме.

Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.

В акте должны быть указаны:

  • ОС, переведенные на консервацию;

  • дата перевода ОС на консервацию;

  • мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;

  • затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

  • учесть затраты на консервацию в расходах;

  • приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Бухгалтерский учет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства переводятся на консервацию.

При этом в бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

Основные средства, находящиеся на консервации, наряду с основными средствами, находящимися в эксплуатации, следует учитывать обособленно на счете 01 «Основные средства».

Поэтому в плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации».

Амортизация основного средства в период консервации

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний от 13.10.2003 N 91н):

— с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.

Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01).

Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Расходы на содержание основного средства в период консервации

Расходы на содержание основного средства (ОС) в период консервации не увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Указанные расходы относятся к периоду, когда данный объект ОС не участвует в производственной деятельности.

Следовательно, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются при формировании себестоимости производства продукции.

Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проводки по консервации основных средств будут такие:

Проводка

Операция

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»

ОС переведено на консервацию

Дт 91/2 — Кт 10 (60, 70, 69)

Отражены расходы на консервацию (содержание законсервированных ОС)

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации»

ОС расконсервировано

НДС

Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:

Налог на имущество

В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество (независимо от того, как исчисляется налог — исходя из кадастровой или балансовой стоимости) (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).

Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.

Налог на прибыль

Во внереализационных расходах учитываются затраты (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 2 Письма Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590):

  • на консервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;

  • на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану) — на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;

  • на расконсервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

Если консервируется ОС, по которому была применена амортизационная премия, то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.

При консервации ОС до его ввода в эксплуатацию или в том же месяце, в котором оно введено в эксплуатацию, начислять амортизацию и применять амортизационную премию можно только после расконсервации (Письма Минфина от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10085).

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ):

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС в налоговых расходах не учитываются.

Если на консервацию сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации (Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@, УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@).

Пример

Организация приобрела по договору купли-продажи и ввела в эксплуатацию в мае 2016 г. производственное оборудование.

Договорная стоимость оборудования составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.).

Приобретенное оборудование относится к третьей амортизационной группе.

Срок полезного использования, установленный организацией в целях бухгалтерского и налогового учета, равен 38 месяцам (на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

В связи с временным уменьшением заказов в конце мая 2016 г. объект ОС переведен по решению руководителя на консервацию продолжительностью более трех месяцев с 01.06.2016 по 30.09.2016.

Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом (методом).

Доходы и расходы определяются методом начисления.

Тогда, исходя из установленного срока полезного использования (38 месяцев), ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 21 052,63 руб. (800 000 руб. / 38 мес.).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, в данном случае — с июня.

Вместе с тем начисление амортизационных отчислений при переводе объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев приостанавливается.

В данном случае решением руководителя объект законсервирован с 01.06.2016 по 30.09.2016.

Следовательно, амортизация за период июнь — сентябрь 2016 г. не начисляется.

Начиная с октября 2016 г. амортизация по объекту ОС начисляется в общеустановленном порядке.

В учете операцию по консервации объект ОС следует отразить следующими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В мае 2016 г.

Отражены расходы на приобретение оборудования

800 000

Отгрузочные документы поставщика

Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования

144 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования

68-НДС

144 000

Счет-фактура

Приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС

01″Основные средства в эксплуатации»

800 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Перечислена поставщику оплата оборудования

944 000

Выписка банка по расчетному счету

В июне 2016 г.

Отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию

01″Основные средства на консервации»

01″Основные средства в эксплуатации»

800 000

Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию,

Акт о консервации,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

По окончании консервации

Первоначальная стоимость оборудования отражена в составе ОС в эксплуатации

01″Основные средства в эксплуатации»

01″Основные средства на консервации»

800 000

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Начиная с октября 2016 г. в течение 38 месяцев

Начислена амортизация по оборудованию

20 (26,44)

21 052,63

Бухгалтерская справка-расчет

Продажа законсервированного объекта основных средств

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК).

А при реализации прочего имущества в силу положений пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса организация уменьшает полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением.

Так как переведенный на консервацию на срок более трех месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества, то из буквального толкования данных норм следует, что оно относится к прочему имуществу.

А потому доходы от его реализации можно уменьшить на цену его приобретения и иные сопутствующие его покупке затраты.

Однако представители ФНС в Письме от 12 января 2016 г. N СД-4-3/59@ указали на ошибочность данного подхода.

Свою позицию они объяснили следующим образом:

В этом случае расходы (или их часть) на покупку ОС будут учтены в составе расходов дважды (через механизм амортизации и при продаже ОС).

А это недопустимо в силу толкования п. 5 ст. 252 Кодекса.

Напомним, что данной нормой закреплено: суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Соответственно, по мнению представителей ФНС, при продаже «законсервированного» ОС положения пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса не применяются.

Операции по реализации ОС, находящихся на консервации, отражаются по строкам 010 – 060 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В письме налоговая служба в подтверждение своей позиции приводит и примеры из арбитражной практики.

Это постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу № А55-9340/2009, ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу № А56-51992/2005, ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29, в которых судьи указывают на неправомерность применения налогоплательщиком положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации.

Иными словами, в таких ситуациях доход от реализации «законсервированного» объекта уменьшается на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Пример

Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в феврале 2012 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб.

Основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 80 месяцев (с марта 2012 года по октябрь 2018 года включительно).

Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации составляет 1,25% (1 / 80 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб. (1 600 000 руб. х 1,25%).

В апреле 2016 года было принято решение о переводе данного основного средства на консервацию сроком на восемь месяцев (с 5 апреля по 5 декабря включительно).

С 1 мая 2016 года начисление амортизации по данному основному средству прекращается.

В августе 2016 года законсервированный объект продан по цене 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 700 000 руб. (826 000 — 126 000).

При продаже законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость этого объекта.

До консервации амортизация по ОС начислялась в течение 50 мес. (с марта 2012 года по апрель 2016 года включительно).

Всего было начислено 1 000 000 руб. (20 000 руб. x 50 мес.).

Остаточная стоимость равна 600 000 руб. (1 600 000 — 1 000 000).

Прибыль от реализации имущества составит 100 000 руб. (700 000 — 600 000).

В бухгалтерском учете операцию по продаже законсервированного объекта необходимо отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В феврале 2012 года

Отражены расходы на приобретение оборудования

1 600 000

Договор купли-продажи,

Отгрузочные документы поставщика

Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования

288 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования

68-НДС

288 000

Счет-фактура

Приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС

01″Основные средства в эксплуатации»

1 600 000

Акт приемки-передачи оборудования

Перечислена поставщику оплата оборудования

1 888 000

Выписка банка по расчетному счету

С марта 2012 года по апрель 2016 года включительно

Начислена амортизация по оборудованию

1 000 000

Бухгалтерская справка-расчет

На дату перевода оборудования на консервацию

Отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию

01″Основные средства на консервации»

01″Основные средства в эксплуатации»

1 600 000

Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию,

Акт о консервации

В августе 2016 года

Признан прочий доход от реализации оборудования

826 000

Договор купли-продажи оборудования,

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования

01 «Выбытие основных средств»

01″Основные средства на консервации»

1 600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему оборудованию

01 «Выбытие основных средств»

1 000 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Бухгалтерская справка-расчет

Списана остаточная стоимость оборудования

01 «Выбытие основных средств»

600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Начислен НДС, предъявленный покупателю оборудования

68-НДС

126 000

Счет-фактура

Декларация по налогу на прибыль организаций

Операции по реализации амортизируемого имущества подлежат отражению в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

В том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

700 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

600 000

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

100 000

Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)

Продажа законсервированного объекта основных средств с убытком

Если имущество продается с убытком, то принимаются во внимание следующие особенности.

Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке:

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

И только если оставшийся СПИ равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация (см. Письма Минфина от 12 июля 2011 г. N 03-03-06/1/417, от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/253 и т.д.).

При продаже объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от названной операции на остаточную стоимость этих объектов.

Как посчитать убыток, если имущество находилось на консервации

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Если налогоплательщик продает с убытком основное средство, которое по тем или иным причинам находилось на консервации свыше трех месяцев, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.

Применение ПБУ 18/02

В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).

Данной ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Воспользуемся данными вышеприведенного примера с той лишь разницей, что основное средство, находившееся на консервации, продано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (531 000 — 81 000).

При реализации законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.

Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 — 600 000).

С момента начала амортизации оборудования (март 2012 года) до месяца его реализации (август 2016 года) прошло 54 месяца.

Период, в течение которого имущество находилось на консервации (4 месяца), из этого срока исключается.

Фактически оборудование эксплуатировалось 50 месяцев (54 — 4).

Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 — 50).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.).

Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с сентября 2016 года.

В бухгалтерском учете операцию по начислению и погашению ОНА необходимо отразить следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» — 30 000 руб. -начислен ОНА (150 000 руб. х 20%);

В течение 30 месяцев:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» Кредит 09 – 1 000 руб. – уменьшен (погашен) ОНА (30 000 руб. / 30 мес.).

В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:

  • об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;

  • о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Воспользуемся данными примера 2. Отчетными периодами организации являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

В приложении 3 к листу 02 декларации за девять месяцев налогоплательщик отразит:

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

В том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

450 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

600 000

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)

150 000

Покажем в какие строки каких приложений попадут данные по реализации основного средства с убытком:

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 к листу 02

Приложение 1 к листу 02

Приложение 2 к листу 02

Лист 02

Показатель

Код строки

Сумма, руб.

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Выручка от реализации амортизируемого имущества

450 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

600 000

Убытки от реализации амортизируемого имущества

150 000

В приложении 3 к листу 02 показатели строк 030 (выручка от реализации ОС), 040 (остаточная стоимость) и 060 (убыток от реализации) проставляются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3.

В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к нему.

Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

При этом, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02.

Чтобы убыток, полученный от продажи амортизируемого имущества, в целях налогообложения прибыли не был учтен единовременно, в листе 02 декларации убыток отражается в отдельной строке 050, которая при расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».

Для наглядности предположим, что кроме данной операции у организации других операций не было.

Лист 02 будет выглядеть следующим образом:

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Доходы от реализации

450 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

600 000

Убытки

150 000

Итого прибыль (убыток)
(стр. 010 + 020 — 030 — 040 + 050)

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 листа 02.

В декларации за девять месяцев эта сумма равняется 5 000 руб. (за сентябрь), в годовой декларации – 20 000 руб. (по 5 000 руб. в сентябре – декабре).

Новости компании

Консервация промышленного оборудования: назначение и процедура

19.04.2019

Консервация представляет собой комплекс мер, направленных на сохранение определенных характеристик консервируемого объекта в течение продолжительного срока хранения. Чаще всего о консервации мы говорим применительно к пищевой продукции, которая заготавливается на перспективу. Однако это понятие используется и для промышленного оборудования, когда проводится его инвентаризация. При этом консервация включает 2 составляющие: техническую обработку и юридическое оформление.

Особенности консервации промышленного оборудования

Производственный процесс предусматривает, что часть оборудования может не использоваться в течение продолжительного времени. Встречаются ситуации, когда и вовсе машины и механизмы целого завода или отдельного цеха простаивают долгое время. Чтобы сохранить все это оборудование в первоначальном виде, необходима его консервация. Таким мерам подвергают все агрегаты, которые продолжительный период задействоваться не будут, при этом и обслуживание их не предполагается.

Необходимо понимать, что консервация — это не просто постановка оборудования на длительное хранение. Чтобы сохранить его неповрежденным, могут требоваться дополнительные меры. Например, специальными средствами обрабатываются металлические или резиновые детали. Такие действия выполняются с профилактической целью, то есть направлены на то, чтобы оборудование после хранения оставалось в исправном состоянии.

Юридическая сторона консервации

Но начинается процедура консервации не с технических мер, а с юридических. То есть необходимо подготовить всю обязательную документацию. Ее роль, в том числе, заключается и в подтверждении правомерности всех затрат, понесенных при консервации объектов. Первым шагом должно быть письменное обращение представителя обслуживающего персонала к администрации предприятия с аргументацией необходимости проведения консервационных мер. Если решение о проведении консервации принимается, издается приказ о выделении финансирования на эти меры, а также дается поручение об изготовлении проекта, где должны быть четко изложены все технические требования к процедуре.

Обязательно создается комиссия, в состав которой входят представители администрации, подразделения, ответственного за консервируемое оборудование, экономической службы и др. Данный орган должен контролировать проведение консервации, его члены проводят осмотр оборудования, составляют все акты и протоколы, оценивают проект с точки зрения экономической обоснованности, а также проводят все сметные расчеты.

Весь комплекс мер по консервации объектов включает в себя 3 этапа:

  1. Сначала проводится очистка оборудования. Если есть следы коррозии, то и они должны быть устранены. Если оборудование неисправно, его необходимо отремонтировать. При необходимости объекты обезжириваются и просушиваются.
  2. Далее консервируемые объекты следует обработать специальными защитными средствами. Они подбираются в соответствии с особенностями конкретного оборудования. Например, если речь идет о котлах, то их нужно обработать жаропрочными материалами. Это будет подготовкой оборудования к дальнейшей эксплуатации в определенных условиях. Стандартно основная часть оборудования обрабатывается средствами от коррозии и жидкостными ингибиторами.
  3. В завершение процедуры оборудование следует упаковать.

В течение всего срока хранения законсервированное оборудование периодически осматривается на предмет появления на поверхности следов коррозии или иных повреждений. Если такие дефекты обнаружены, требуется переконсервация. Это означает, что пораженные места нужно вновь очистить и обработать защитными средствами. В ряде случаев требуется повторная консервация. Она необходима тогда, когда срок действия защитных средств истекает, а хранение объектов необходимо продолжить.

Расконсервация объектов

Когда время хранения оборудования истекает, и оно вновь будет включено в производственный процесс, требуется процедура расконсервации. Она состоит в том, что объекты извлекаются из упаковки и очищаются от защитных материалов. Затем оборудование нужно обработать другими средствами, исходя из условий эксплуатации. Как консервационные меры, так и действия по расконсервации, нужно выполнять, придерживаясь требований безопасности. Необходимо учитывать, в каких температурных режимах и при какой влажности можно использовать те или иные средства. При работе с такими веществами нужно позаботиться о достаточной вентиляции.

Консервация производственного оборудования часто является процессом необходимым, если это касается важных, дорогостоящих объектов. Но в ряде случаев экономическая целесообразность данных мер сомнительна. Иногда затраты на консервацию могут превышать потенциальную ценность самого оборудования. Поэтому без привлечения экономической службы браться за такую процедуру не стоит. Перед тем, как приступать к технической стороне, нужно провести все необходимые расчеты и оценить обоснованность процесса консервации и выделения средств на нее. Необходимо помнить о том, что целью всех консервационных мер является экономическая выгода для предприятия.

Как отразить и оформить операции по консервации и расконсервации в бюджетном учете

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», декабрь 2018.

Анна Воробьева, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».

Основные средства, которые не эксплуатируются длительное время, могут быть переведены на консервацию. Расскажем о том, как провести такую операция в 2018 г. и как отразить и оформить операции по консервации и расконсервации в бюджетном учете.

Проведение консервации ОС

Основной целью консервации основных средств (ОС) является сохранность технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования.

Консервация актуальна, например, при временном прекращении производственной деятельности организации, приостановке строительства, а также в иных случаях, когда объекты временно не используют.

Консервация не проводится для объектов основных средств, непригодных к эксплуатации по причине морального или физического износа, они подлежат списанию на основании решения постоянно действующей в организации комиссии по поступлению и выбытию активов.

Процедура консервации должна быть выгодна учреждению, так как связана с дополнительными расходами, требующимися для обеспечения сохранности объектов, а также для поддержания их в исправном состоянии.

Порядок документального оформления перевода основных средств на консервацию и их расконсервацию не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно.

Предлагаем следующий алгоритм действий:

  1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления не используемого в деятельности учреждении имущества.
  2. Составляются инвентаризационные описи в порядке, предусмотренном Приказом № 52н.
  3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов ОС на консервацию. В обязанности комиссии входит осмотр объектов с целью оценки экономической целесообразности проведения консервации и оформление соответствующих документов.
  4. Утверждается приказ руководителя о переводе объектов ОС на консервацию. В нем прописываются причины перевода, перечень консервируемого имущества, его балансовая стоимость и сроки консервации.
  5. Оформляется акт о консервации объектов основных средств. Форму этого документа следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политики организации, так как форма акта не утверждена Приказом № 52н. Акт должен содержать наименование ОС, инвентарный номер, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины, сроки консервации, подписи членов комиссии руководителя учреждения.
  6. Составляется смета расходов на консервацию с указанием затрат на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.
  7. Вносится запись о консервации в инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 050431, 0504032), если данная процедура производится на срок от трех месяцев.

При расконсервации:

  1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления фактического наличия находящегося на консервации имущества.
  2. Составляются инвентаризационные описи по объектам нефинансовых активов в порядке, установленном Приказом № 52н.
  3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств, которая будет проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и составлять соответствующие документы.
  4. Утверждается приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств.
  5. Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по форме, утвержденной учетной политикой учреждения. Он должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, сведения о техническом состоянии расконсервируемого объекта, подписи членов комиссии по расконсервации основных средств и руководителя учреждения.
  6. Составляется смета расходов на проведение работ по расконсервации.
  7. Вносится запись о расконсервации в инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если консервация производилась на срок более трех месяцев.

Отметим, что в унифицированных формах инвентарных карточек учета нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), которые утверждены Приказом № 52н, отсутствуют поля для отражения информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать указанные формы (ввести дополнительные графы, разделы) и закрепить их применение в учетной политике (п. 6 Инструкции № 157н ).

Учет законсервированных объектов

Материальные ценности, находящиеся на консервации, продолжают числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 СГС «Основные средства»).

При консервации имущества на срок более трех месяцев и его последующей расконсервации бухгалтерские записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» не производятся, только делается соответствующая запись в инвентарной карточке (п. 10 Инструкции № 162н).

При этом для отражения дополнительных данных в отчетности, учреждение при формировании своей учетной политики вправе в отношении объектов, находящихся на консервации, предусмотреть дополнительную аналитику к счету 0 101 00 000 (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).

Также для отражения в учете перевода ОС на консервацию сроком на три месяца и менее, необходимо предусмотреть это в учетной политике учреждения (п.6 Инструкция № 157н).

С 01.01.2018 законсервированное имущество амортизируется по новым правилам. Согласно пп. «б» п. 8 СГС «Обесценение активов» консервация является одним из внутренних признаков обесценения актива. Поэтому в случае, если объект основных средств простаивает и не используется, начисление амортизации по нему не приостанавливается (п. 34 СГС «Основные средства»). Исключение действует только в отношении объектов, остаточная стоимость которых стала равной нулю.

С учетом выше изложенного на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо начислять амортизацию.

В случае если объект был законсервирован до 01.01.2018 на срок более трех лет и в соответствии с ранее действовавшим положениям Инструкции 157н на этот объект амортизация не начислялась, то с 01.01.2018 ее необходимо начать начислять (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).

Пункт 85 Инструкции №157н действовавшей до 01.01.2018, предусматривал приостановку начисления амортизации при переводе объекта ОС на консервацию сроком более трёх месяцев.

Пример.

Объект основных средств был законсервирован с 01.01.2017 на 2/3 года. Срок его полезного использования равен 7 лет, балансовая стоимость – 115 000 руб., до консервации амортизация по нему была начислена в сумме 57 500 руб. Объект находился на консервации 1 год (12 месяцев). За этот период амортизация по нему не начислялась.

На 01.01.2018 оставшийся срок нахождения объекта на консервации равен 1 год (12 месяцев), а оставшийся срок полезного использования объекта – 2,6 года (30 месяцев). Учреждение приняло решение возобновить начисление амортизации с указанной даты. Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

В программе необходимо отразить следующую корреспонденцию:

Дт 1 401.20 271 – Кт 1 104.34 411 на сумму 1 917 руб.

Отражено ежемесячное начисление амортизации по законсервированному объекту исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования ((115 000 – 57500) руб. /30 мес.).

Учет расходов на консервацию объектов ОС

В процессе консервации и расконсервации объектов основных средств учреждение может нести определенные расходы, которые в зависимости от предмета заключенных договоров согласно Указаниям №65н будут относиться:

  • на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при проведении работ (оказании услуг), связанных с консервацией (расконсервацией) объектов (например, антикоррозийная обработка техники, поддержание объектов в исправном состоянии, оценка технического состояния объектов, восстановление функциональных, пользовательских характеристик объектов);
  • на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – в случае выполнения работ (оказания услуг), по своему экономическому содержанию не относящихся на подстатью 225 КОСГУ (например, охрана объектов, находящихся на консервации);
  • на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении материальных запасов в целях консервации (расконсервации) объектов (например, смазочных, упаковочных материалов).

Данные расходы отражаются в составе расходов текущего финансового года (счет 0 401 20 000) и участвуют в формировании финансового результата деятельности учреждения.

Пример.

С целью консервации транспортного средства сроком на 3 года казенное учреждение заключило договор на проведение работ по его антикоррозийной обработке на сумму 9000 руб. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 20%.

Согласно Указаниям №65н расходы на проведение антикоррозийной обработки транспорта относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», КОСГУ.

В бюджетном учете необходимо отразить корреспонденции, указанные в таблице 1.

Таблица 1 «Расходы на консервацию ОС»

Дт Кт сумма

Консервация основных средств применяется в период простоя. Данное мероприятие – право, но не обязанность работодателя.

Что представляет собой консервация ОС?

Основные средства представляют собой собственность компании. К ним относятся земельные участки, постройки, оборудование и прочее. Консервация ОС – это комплекс мероприятий по временному завершению эксплуатации одного или нескольких основных средств. Основная особенность рассматриваемого мероприятия – введение ОС в эксплуатацию спустя срок, указанный в документах.

Суть процедуры объясняется его названием. Консервация обозначает сохранение. Цель мероприятия – сохранение качества и характеристик ОС, количества средств на расчетных счетах. При этом также снижаются или прекращаются вовсе расходы на эксплуатацию средств. Одновременно с этим ОС не приносит никакой прибыли.

ВАЖНО! Максимальный срок консервации составляет 3 года. В некоторых случаях его можно продлить.

В каких случаях проводится консервация?

Консервация актуальна при наличии следующих обстоятельств:

  • Завершились сезонные работы, а потому оборудование перестает эксплуатироваться до следующего сезона. К примеру, компания использует зимой снегоуборочное оборудование. Летом оно, естественно, не используется. В этом случае актуальной становится консервация.
  • Временный простой на предприятии. К примеру, на производство поставили недостаточное количество нитей. В связи с этим работы не могут продолжаться. До поставки нитей в полном объеме эксплуатация оборудования приостанавливается.
  • В связи с недостатком средств и экономической неэффективностью были проведены сокращения. К примеру, закрылся цех.
  • ОС сломалось и было переведено на ремонт.

То есть консервация нужна, когда ОС временно не эксплуатируется по различным причинам.

Последствия консервации основных средств

Консервация подразделяется на два основных этапа:

  1. Фактическое завершение эксплуатации.
  2. Фиксация сведений в соответствующих документах, а также в программе бухучета.

Консервация предполагает документальное оформление. Это добровольная процедура. То есть предпринимателю не обязательно составлять документы. Можно просто прекратить эксплуатацию. С другой стороны, лицу выгодно именно провести полноценную консервацию. Рассмотрим последствия этой процедуры:

  • Уменьшается налог на прибыль. Расходы на техническое обслуживание, выплату заработка, амортизацию и прочее могут быть включены в состав внереализационных трат. На сумму данных трат сокращается налогооблагаемая база на основании того, что ОС перестает эксплуатироваться с целью получения прибыли.
  • Амортизация начисляться не будет при консервации длительностью 3 и более месяцев. База для определения налога на собственность компании сокращаться не будет вследствие того, что остаточная стоимость ОС не уменьшается.
  • Срок полезной эксплуатации растягивается на продолжительность начисления амортизации.
  • Становится удобнее вести бухучет. Бухгалтер открывает субсчет 01 «ОС на консервации». В 1С есть возможность отключить амортизационные начисления по неиспользуемым ОС.

У консервации больше плюсов, чем минусов, а потому она довольно часто применяется.

Какие основные средства подлежат консервации?

Консервировать можно любой объект, который относится к ОС. То есть который зафиксирован на счете 01. Для указания предмета на этом счете должны быть соблюдены условия:

  • ОС эксплуатируется в рамках производства, требуется или для работы компании, или для управления ей. К примеру, к ОС относится служебное авто, но не относится монумент из мрамора.
  • Объект эксплуатируется больше года. То есть объекты краткосрочной эксплуатации (упаковка и прочее) не будут отнесены к ОС.
  • Компания не планирует перепродавать предмет. К примеру, имущество, приобретенное для дальнейшей реализации, к основным средствам не относится.
  • Предполагается, что объект принесет выгоду. К примеру, земельный участок компании используется для высаживания овощей с их дальнейшей продажей.

К ОС будут относиться здания, служебные транспортные средства, оборудование, оргтехника, природные ресурсы.

ВНИМАНИЕ! Природные ресурсы не консервируются, так как на них не начисляется амортизация. То есть утрачивается мотивация к проведению мероприятия.

Порядок оформления консервации основных средств

Оформление консервации детально регламентируется для бюджетных и государственных структур. Порядок процедуры для коммерческих организаций является менее строгим. Консервация подразделяется на следующие этапы:

  1. На общем собрании принимается решение о консервации.
  2. На основании решения составляется приказ.
  3. Осуществляется инвентаризация основных средств.
  4. Выполняется акт о переводе ОС на сохранение.
  5. Изменившийся статус имущества фиксируется в программе 1С.

Составляется приказ о переводе ОС в консервацию. Нужен он для фиксации намерения руководства. Это необходимая бумага. На ней должна стоять подпись руководителя компании. В документе указываются следующие данные:

  • Основания для перевода объекта в сохранение.
  • Срок консервации.
  • Лица, ответственные за процедуру.

Также оформляется акт консервации. Нужен он для фиксации уже выполненной процедуры. Составляется по желанию руководителя. На документе ставится подпись участников комиссии и руководителя. В нем указываются следующие сведения:

  • Перечень объектов, которые консервируются.
  • Дата начала процедуры.
  • Траты на консервацию.

Документ составляется в произвольной форме.

Нюансы уплаты налогов

В рамках консервации уплачивается как транспортный налог, так и налог на имущество. Если организация находится на ОСНО, налоговое бремя уменьшается на эту сумму. НДС восстанавливать не требуется. Однако иногда такая необходимость появляется:

  • Законсервированные ОС переходят в уставной капитал другой компании.
  • Компания переходит на другую налоговую систему.
  • Собственность после прекращения консервации будет эксплуатироваться в работе, которая не облагается НДС.

Во всех этих случаях нужно искать первичную документацию, а затем восстанавливать НДС.

Бухучет консервации основных средств

Перевод ОС на сохранение фиксируется в бухучете после подписания приказа и утверждения акта. Даже после перевода объекта в консервацию он продолжает числиться в составе ОС. Для фиксирования объектов в бухучете открывается субсчет «ОС на консервации».

Консервация предполагает ряд трат. К примеру, затраты на транспортировку. Они относятся к внереализационным тратам, так как не принимают участия в производстве.

Консервация основных средств: право или обязанность?

Слово «консервация» произошло от латинского слова conservatio — сохранение. В Большом энциклопедическом словаре под консервацией понимаются, во-первых, технические меры защиты от коррозии, применяемые для предохранения двигателей, станков и др. во время бездействия, перед длительным хранением; во-вторых, обработка древесины антисептическими средствами, обугливание или окрашивание ее для придания стойкости против гниения; в-третьих, совокупность мер, обеспечивающих длительное хранение архитектурных, историко-культурных и археологических памятников, художественных произведений, книг, документов и пр.; в-четвертых, временная приостановка хода, развития, деятельности чего-либо (например, консервация строительства).

Сегодня речь пойдет о консервации основных средств (ОС). Обычно такое происходит, если ОС не эксплуатируется или у него низкая рентабельность, а стоимость среди активов высокая, а также при сезонном характере использования объекта.

Налог на добавленную стоимость Возможен ли вычет?

В период, когда объекты ОС находятся на консервации, нередко возникают затраты, связанные с их содержанием. Обслуживание объектов может производиться своими силами или с помощью сторонних организаций, но и в том и в другом случае образуется «входной» НДС. Возникает вопрос о том, как с ним поступить — принять к вычету или списать в прочие расходы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)? С одной стороны, законсервированное ОС не участвует в производстве товаров (работ, услуг), и на этом основании, по мнению налоговиков, НДС к вычету принимать нельзя. Однако суды иначе подходят к данному вопросу. Так, в Постановлении ФАС ЦО от 15.02.2007 N А09-4610/06-13-16 содержится следующий вывод: затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание основных средств. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно неиспользуемые производственные фонды в надлежащем состоянии. Таким образом, Обществом обоснованно в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ заявлен вычет по НДС по договору на оказание услуг по содержанию законсервированного оборудования.

Восстанавливать ли НДС?

Еще один вопрос, наиболее часто задаваемый налогоплательщиками, — нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости объектов ОС, переведенных на консервацию? За ответом обратимся к Письму ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@. В нем утверждается, что при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится. Однако если переведенные на консервацию недоамортизированные ОС после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Думаем, что, скорее всего, камнем преткновения станет ликвидация законсервированного объекта ОС. В этом случае, по мнению налоговиков, суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. Это связано с тем, что указанные основные средства перестают участвовать в операциях, подлежащих обложению НДС (Письмо УМНС России по г. Москве N 24-11/58949 <1>).

<1> Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 N 24-11/58949 «О восстановлении сумм НДС, уплаченных по основным средствам».

Но и здесь суды принимают сторону налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС ЗСО от 31.01.2007 N Ф04-9240/2006(30180-А27-25) суд не поддержал налоговиков и указал, что Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства в связи с ликвидацией, восстановить суммы НДС по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части.

Налог на прибыль Амортизация ОС, переведенных на консервацию

При переводе объектов ОС на консервацию более чем на три месяца они исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Данный факт необходимо учитывать, например, при определении доли прибыли обособленного подразделения. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ последняя исчисляется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. При этом удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств. Таким образом, остаточная стоимость ОС, переведенных на консервацию, не участвует в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225).

В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по ОС, переведенным налогоплательщиком на консервацию сроком свыше трех месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел перевод, начисление амортизации не производится. При расконсервации объекта ОС амортизация начисляется в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена расконсервация ОС. Причем при расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, признаются внереализационными (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако данный факт вызывает сомнения у налоговиков, поэтому судебные разбирательства не редкость. Например, в Постановлении ФАС ЗСО от 02.05.2007 N Ф04-2507/2007(33689-А27-40) инспекция посчитала указанные расходы необоснованными, но суд встал на сторону налогоплательщика.

Арендные платежи за землю под законсервированным объектом ОС

При консервации объектов ОС занятая ими земля может быть взята в аренду. В связи с этим возникает вопрос: можно ли учесть суммы арендной платы в расходах при налогообложении прибыли согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ? В Письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488 налоговики дали отрицательный ответ, поскольку посчитали данные затраты не соответствующими требованиям ст. 252 НК РФ.

Мы не согласны с таким подходом. В силу гл. 34 ГК РФ арендатор не освобождается от обязанности внесения арендных платежей, иначе у него могут возникнуть неблагоприятные последствия — от пеней и штрафов и до досрочного расторжения договора аренды (ст. 619 ГК РФ). Таким образом, внося арендную плату, налогоплательщик предотвращает еще большие расходы, то есть совершает действия, направленные на получение дохода.

Консервация и «неэксплуатация» ОС не одно и то же

Достаточно часто налоговики настаивают на исключении из налоговой базы по налогу на прибыль сумм амортизации по не эксплуатируемым более трех месяцев объектам ОС. Однако суды отмечают, что неиспользование введенного в эксплуатацию объекта ОС и его консервация — это разные вещи. Так, согласно Постановлению ФАС ВВО от 16.01.2007 N А29-2197/2006а спор вызвало то, что инспекция исключила из состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, начисленные за три месяца амортизационные отчисления в связи с тем, что общество временно не эксплуатировало объекты ОС (из-за их ремонта). Суд пояснил, что в п. 3 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что из состава амортизируемого имущества в целях применения гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию сроком более трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Иные случаи в Кодексе не названы. Таким образом, суд признал, что рассматриваемая ситуация не является основанием для исключения из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на имущество, сумм амортизации, начисленных по указанным объектам ОС, и удовлетворил требование общества о признании оспариваемого решения инспекции недействительным.

Обратимся к другому судебному акту, в котором отмечено, что «неэксплуатация» ОС, находящихся во временном простое, который признан обоснованным и является частью производственного цикла организации, соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, следовательно, уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль. Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 256 НК РФ, расширенному толкованию не подлежит (Постановление ФАС СЗО от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25). Интересно, что финансисты в Письме от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367 также склоняются к аналогичному выводу.

Особенности налогообложения прибыли в связи с консервацией объектов ОС

Если консервируется приобретенное в кредит оборудование в период его монтажа, то как в целях налогообложения должны учитываться начисленные проценты? К решению данного вопроса можно подойти с двух сторон.

Во-первых, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение. Таким образом, проценты, начисленные до ввода объекта ОС в эксплуатацию, должны включаться в его первоначальную стоимость. Во-вторых, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Следовательно, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования в период его консервации, приходящийся на выполнение работ по монтажу, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204). Мы также придерживаемся второй точки зрения.

В Письме Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/90 рассмотрена ситуация, когда понадобился проект на консервацию. Минфин считает, что расходы на проект учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, в котором проект впервые был использован при консервации объектов.

Продажа законсервированного объекта ОС

Рассмотрим продажу законсервированного более чем на три месяца ОС. Какую его стоимость учесть в расходах? Здесь также возможны два подхода. Во-первых, объект ОС, переведенный на консервацию продолжительностью более трех месяцев, выбывает из их состава (п. 3 ст. 256 НК РФ), следовательно, согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от его реализации уменьшается на цену приобретения ОС. Во-вторых, доход от продажи законсервированных объектов в силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ следует уменьшить на остаточную стоимость объекта ОС, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Считаем первый подход неправильным, поскольку он ведет к двойному списанию расходов — сначала посредством амортизации, а затем при реализации объекта. Однако суммы, отраженные в расходах налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в расходы (п. 5 ст. 252 НК РФ). К тому же Минфин в Письме от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253 отметил, что при реализации основного средства (котельной), которое находится на консервации, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость данного ОС.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превысит выручку от его продажи, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Можно привести пример и из арбитражной практики. В Постановлении ФАС ПО от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29 сделан вывод, что исключение ОС из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ возможно лишь в период нахождения объекта на консервации, то есть до того, как оно будет реализовано. Таким образом, при реализации подобного объекта налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость законсервированных ОС.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет невозможен без первичной учетной документации, форма которой для перевода ОС на консервацию не предусмотрена, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно. В силу п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <2> первичная учетная документация должна содержать следующие реквизиты: наименование документа; дата его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Правда, для консервации объектов строительства предусмотрен Акт о приостановлении строительства (форма N КС-17 <3>).

<2> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
<3> Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Согласно Плану счетов <4> для учета ОС предназначен счет 01 «Основные средства». Аналитический учет на нем ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом аналитический учет должен быть построен так, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Поскольку разговор зашел об отчетности, напомним, что сведения о законсервированных объектах ОС надо отразить в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5 <5>).

<4> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<5> Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В п. 20 Методических указаний по учету ОС <6> по степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в ремонте, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Поэтому законсервированные объекты, несмотря на то что не участвуют в деятельности организации, не выбывают из состава ОС. По объектам ОС, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01 <7>). Порядок консервации утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний по учету ОС). Например, на ОАО «РЖД» Распоряжением от 05.06.2006 N 1128р утвержден Порядок перевода на консервацию и расконсервацию объектов основных средств Открытого Акционерного Общества «Российские железные дороги». Для того чтобы избежать применения ПБУ 18/02 <8>, советуем в бухгалтерском учете закрепить правила начисления амортизации по законсервированным объектам ОС по аналогии с налоговым учетом (см. раздел «Налог на прибыль»).

<6> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
<7> Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<8> Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример 1. Организация приняла решение о консервации с 01.07.2007 по 31.12.2007 основного средства, эксплуатируемого в основном производстве, стоимостью 2 000 000 руб. Норма амортизационных отчислений по данному объекту составляет 16 667 руб. в месяц. Учетной политикой в бухгалтерском учете установлено, что по объектам ОС, переведенным на консервацию, амортизация не начисляется с месяца, следующего за месяцем их перевода на консервацию, и возобновляется с месяца, следующего после месяца расконсервации объектов. В июле 2007 г. организация понесла расходы по договору подряда по содержанию законсервированного объекта — 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб.

В бухгалтерском учете будет составлена следующая корреспонденция счетов:

——————————————T———T——T———¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦Кредит¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+—————————————-+———+——+———+
¦ Июль 2007 г. ¦
+—————————————-T———T——T———+
¦Отражена передача ОС на консервацию ¦ 01 <*> ¦ 01 ¦2 000 000¦
+—————————————-+———+——+———+
¦Начислена амортизация ¦ 20 ¦ 02 ¦ 16 667¦
+—————————————-+———+——+———+
¦Учтены расходы по содержанию ¦91-2 <**>¦ 60 ¦ 20 000¦
¦законсервированного объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————————-+———+——+———+
¦Учтен предъявленный НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 3 600¦
+—————————————-+———+——+———+
¦НДС принят к вычету ¦ 68 ¦ 19 ¦ 3 600¦
+—————————————-+———+——+———+
¦Перечислены деньги подрядчику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 23 600¦
+—————————————-+———+——+———+
¦ Январь 2008 г. ¦
+—————————————-T———T——T———+
¦Отражена расконсервация ОС ¦ 01 ¦01 <*>¦2 000 000¦
+—————————————-+———+——+———+
¦ Февраль 2007 г. ¦
+—————————————-T———T——T———+
¦Начислена амортизация ¦ 20 ¦ 02 ¦ 16 667¦
+—————————————-+———+——+———+
¦ ¦
¦ ——————————— ¦
¦ <*> Субсчет «Объекты ОС на консервации». ¦
¦ <**> В бухгалтерском учете расходы, не относящиеся к обычным¦
¦видам деятельности, признаются прочими. Поэтому затраты на¦
¦содержание законсервированных объектов основных средств включаются¦
¦в состав прочих в соответствии с п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 <9> (Письмо¦
¦Минфина России от 13.01.2003 N 16-00-14/7). ¦
L——————————————————————— <9> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, что в августе 2007 г. объект ОС продан за 2 006 000 руб., в том числе НДС — 306 000 руб. К этому моменту начислена амортизация в сумме 400 000 руб.

В бухгалтерском учете в июле будут сделаны аналогичные записи, а в следующем месяце составлены такие проводки:

——————————————T——-T——-T———¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+—————————————-+——-+——-+———+
¦ Август 2007 г. ¦
+—————————————-T——-T——-T———+
¦Отражена первоначальная стоимость ¦01 <**>¦ 01 <*>¦2 000 000¦
¦объекта ОС, который выбывает ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————————-+——-+——-+———+
¦Списана начисленная амортизация ¦ 02 ¦01 <**>¦ 400 000¦
+—————————————-+——-+——-+———+
¦Отражена задолженность покупателя ОС ¦ 62 ¦ 91-1 ¦2 006 000¦
+—————————————-+——-+——-+———+
¦Списана остаточная стоимость проданного ¦ 91-2 ¦01 <**>¦1 600 000¦
¦объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————————-+——-+——-+———+
¦Начислен НДС ¦ 91-3 ¦ 68 ¦ 306 000¦
+—————————————-+——-+——-+———+
¦Погашена задолженность покупателем ОС ¦ 51 ¦ 62 ¦2 006 000¦
+—————————————-+——-+——-+———+
¦ ¦
¦ ——————————— ¦
¦ <*> Субсчет «Объекты ОС на консервации». ¦
¦ <**> Субсчет «Выбытие объектов ОС». ¦
L——————————————————————-

Налог на имущество

Многие организации не хотят включать стоимость объектов ОС, переведенных на консервацию, в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Однако данные объекты по правилам бухгалтерского учета из состава ОС не исключаются, следовательно, признаются объектами обложения налогом на имущество (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).

Специальные режимы налогообложения

Консервация объектов ОС немаловажна не только для налогоплательщиков, уплачивающих налоги «традиционным» способом, но и для тех, кто переведен на специальные налоговые режимы, в частности на систему налогообложения в виде ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Напомним, единый налог в данном случае уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57, законсервированные автомобили не включаются в расчетное число транспортных средств. Таким образом, если у организации имеются 23 автомобиля, но 3 из них находятся на консервации, то применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

В завершение отметим, что особенности исчисления налога «упрощенцами» в случае консервации объектов ОС были рассмотрены в статье М.В. Подкопаева «Учет основных средств при УСНО» (АВБН, 2007, N 12).

М.В.Моисеев

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *