Предоставленные займы в балансе

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Чем отличается заем от кредита?

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

Пример бухучета полученного кредита

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Бухучет беспроцентных займов выданных

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Итоги

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

• кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
• кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
• кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

• проценты за пользование кредитами и займами;
• прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

• равномерно в течение всего срока действия договора,
• в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

• 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
• 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

2 февраля

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

28 февраля

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

31 марта

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

• 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
• 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

1 марта

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

31 марта

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

30 апреля

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

31 мая

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

1 марта

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

• на конец каждого месяца,
• на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
2. требования обеих компаний однородны;
3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Строймастер»			ООО «Альянс»
Дт 51 Кт 66	20 млн.руб	получен займ	Дт 58 Кт 51	20 млн. руб	Выдан займ
Дт 91.2 Кт 66	2 млн.руб.	Начислены проценты	Дт 76 Кт 91.1	2 млн. руб	Проценты к получению

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

ООО «Строймастер»			ООО «Альянс»
Дт 62 Кт 01	3 млн руб	Продано помещение	Дт 08 Кт 60	3 млн.руб.	Куплен офис

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

ООО «Строймастер»			ООО «Альянс»
Дт 66 Кт 62	2 млн. руб	взаимозачет	Дт 60 Кт 76	2 млн.руб.	взаимозачет

Итоги

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.

Выдача и возврат займа: проводки

Проводки по выдаче займа — это отражение операций с заемными средствами в бухгалтерском учете. Получить деньги в долг можно не только в банке или другой кредитно-финансовой организации. Заемщиком денежных средств также может стать компания, не имеющая специальной лицензии, например, работодатель или деловой партнер. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Деятельность, связанная с кредитованием граждан и организаций, подлежит обязательному лицензированию. То есть выдавать денежные средства в качестве займа могут банки, кредитные фирмы, микрофинансовые организации. Помимо лицензированных компаний, предоставить заем могут и обычные компании, основной вид деятельности которых не связан с кредитованием (ВАС РФ от 10.08.1994 № С1-7/ОП-555).

Так, например, получить денежные средства компании в виде займа могут учредители или сотрудники, бизнес-партнеры, индивидуальные предприниматели или простые граждане. Лицензия не требуется, если выдача займа не имеет систематического или постоянного характера (примеры проводок для учета данных операций предоставлены ниже).

Особенности учета займов

По условиям договора между заемщиком и займодателем, в долг могут быть переданы не только финансовые активы, но и материальные ценности. Например, основные средства организации, материально-производственные запасы, сырье, готовая продукция или же товары, нематериальные активы и прочее имущество компании.

Отражайте предоставление займа другой организации (проводки) в сумме выданных финансовых активов либо по стоимости переданных материальных ценностей. Если заем был выдан в иностранной валюте, бухгалтерия обязана делать записи в рублях.

Отметим, что условия выдачи займов играют ключевую роль в бухгалтерском учете. В данной ситуации первый вопрос, который должен возникать для для компании-займодателя: являются ли переданные средства финансовыми вложениями или нет.

Условия для признания заемных средств финансовыми вложениями:

• факт передачи активов в долг (имущества во временное распоряжение) оформлен документально, то есть подписан соответствующий договор между заемщиком и давальцем;
• компания-займодатель официально принимает риски по невыплате и невозврату займа (кредита) на себя;
• активы, переданные в долг, будут приносить экономическую выгоду, компания-давалец планирует прибыль по процентам за передачу активов в пользование другой фирме или физическому лицу.

Если активы, переданные в долг, не отвечают этим трем условиям, то к финансовым вложениям их отнести нельзя. В таком случае между заемщиком и давальцем заключается беспроцентный кредитный (заемный) договор.

Если предоставляется процентный займ: проводки по процентному договору

Так, при заключении процентного договора займа проводки составляются с использованием спецсчета 58 «Финвложения», причем к данному бухсчету следует открыть отдельный субсчет «Средства, переданные под заем».

	Дебет	Кредит
Займ выданный, бухгалтерские проводки:
В денежной форме		50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета»
В натуральной форме		01 «Основные средства» 10 «Материалы, сырье» 41 «Товары»
Возврат заемных средств	50, 51, 52, 01, 10, 41

Если составлен беспроцентный договор займа: проводки

Если по беспроцентному договору выданы заемные средства другой организации, проводки формируются с применением бухсчета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

	Дебет	Кредит
Займы выданные, проводки:
В денежной форме		50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета»
В натуральной форме		01 «Основные средства» 10 «Материалы, сырье» 41 «Товары»
Возврат займа, проводки	50, 51, 52, 01, 10, 41

ВАЖНО! При передаче заемных активов в неденежной форме следует начислить налог на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для этого следует составить запись: по дебету счет 76 либо 58, в зависимости от условий договора, и по кредиту счета 68.

После возвращения такого долга НДС может быть предъявлен компании-давальцу, отразите операцию по дебету счета 19 и кредиту счетов 76 или 58.

Выдаем займы сотрудникам

При отражении операций по выдаче активов в долг сотрудникам организации, будь то обычные работники или учредители организации, допустимо использовать те же счета бухучета, что и при кредитовании юридических лиц. Либо допустимо применить один специальный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В договоре займа в реквизитах должны быть указаны кроме ФИО и данных паспорта действительный адрес и телефон работника.

Отметим, что выбор — выдавать займ или нет — остается за компанией. Однако свое решение, какой счет будет использован в бухгалтерском учете, следует закрепить в учетной политике.

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Выдан займ сотруднику, проводки по беспроцентному договору
Отражена выдача займа сотруднику, проводки по процентному договору

Для отражения операции «выдача займа учредителю» проводки аналогичные. Возвращение денег или ценностей, взятых в долг, отражают обратной проводкой, где по дебету (доход) отражаются бухсчета 50, 51, 01, 10, а по кредиту (расход) — 76, 58, 73.

ВАЖНО! Предоставляя беспроцентный заем сотруднику организации, налоговики могут признать получение материальной выгоды за сотрудником. В таком случае на экономию по процентам может быть начислен НДФЛ по ставке 35 %.

В каком разделе бухгалтерского баланса отражать проценты по долгосрочному кредиту

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Жалоба Отмена

Данные обязательства должны отражаться по строке 1410 «Заемные средства»

По этой строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01) и отражаются по строке 1510 «Заемные средства».

Долгосрочные обязательства (раздел IV)

Заемные средства

Эта статья предназначена для отражения информации о долгосрочных займах и кредитах.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) (счет 66) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев) (счет 67).

Для заполнения этой строки берутся данные, отраженные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.

Примечание. При заполнении баланса проверьте сроки погашения всех долгосрочных займов и кредитов, учтенных на счете 67. Если срок погашения каких-то займов (кредитов) на 31 декабря 2016 г. составляет менее 12 месяцев, то такие обязательства подлежат отражению в балансе как краткосрочные.

Соответствующие разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01.

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.

Примечание. Если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается в балансе по строке «Заемные средства» раздела «Краткосрочные обязательства».

Краткосрочные обязательства (раздел V)

Заемные средства

Для заполнения этой строки берутся данные по счету 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам».

При заполнении данной строки необходимо учитывать сроки погашения не только самих заемных обязательств, но и задолженности по процентам.

Если у организации есть долгосрочные долговые обязательства, по которым на конец 2016 г. образовалась задолженность по уплате процентов со сроком уплаты менее 12 месяцев, то задолженность по уплате этих процентов следует включить в показатель строки «Заемные средства» раздела «Краткосрочные обязательства».

При этом, следуя Рекомендациям Минфина России, причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): почему при заполнении бухгалтерской отчетности проценты по долгосрочному займу попадают в краткосрочные обязательства (+ видео)?

Организация получила долгосрочный заем, начисляет и выплачивает проценты по долгосрочному займу. Почему при автоматическом заполнении бухгалтерского баланса в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) проценты по долгосрочному займу попадают в краткосрочные обязательства?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.68.66.

Задолженность по полученным займам и кредитам в бухгалтерской отчетности показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства считаются долгосрочными (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Как правило, проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно. Если по условиям договора заемщик должен погасить задолженность по уплате процентов ранее чем через 12 месяцев, то причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам должны отражаться в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства. При необходимости они должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Проценты по кредитам и займам организация-заемщик должна учитывать отдельно (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) счета учета полученных и возвращенных займов (кредитов), выданных и возвращенных займов, а также счета учета уплаченных процентов по кредитам и займам определяются автоматически в следующих документах:

• Поступление на расчетный счет;
• Поступление наличных;
• Списание с расчетного счета;
• Выдача наличных;
• Платежное поручение.

Подробнее об учете операций с кредитами и займами см. .

При заполнении бухгалтерского баланса в программе все кредиты и займы автоматически отражаются в составе:

• долгосрочных обязательств по строке 1410 «Заемные средства», если они учитываются на счете 67;
• краткосрочных обязательств по строке 1510 «Заемные средства», если они учитываются на счете 66.

При этом сумма причитающихся к уплате процентов автоматически отражается в составе краткосрочных обязательств по строке 1510 «Заемные средства» независимо от того, на каком счете (66 или 67) эти проценты учитываются.

Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно — договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.

Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.

Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании).

Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.

Пример

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

Операции по выдаче займа будут отражены записями:

Дебет 58 Кредит 51

— 4 000 000 руб. — перечислена сумма займа заемщику;

Дебет 19 Кредит 60

— 1800 руб. — учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 60

— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы, связанные с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 1800 руб. — списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

— 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) — получены проценты за I кв.

Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:

Дебет 51 Кредит 58

— 4 000 000 руб. — сумма займа возвращена на расчетный счет компании.

Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).

При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.

Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.

Пример

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.

Операции по выдаче займа будут отражены записями:

Дебет 76 Кредит 90-1

— 2 360 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 68

— 360 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-3 Кредит 41

— 2 000 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных в заем;

Дебет 58 Кредит 76

— 2 360 000 руб. — отражена сумма займа;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

— 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) — получены проценты за I кв.

Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:

Дебет 19 Кредит 76

— 360 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76

— 20 000 00 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы возвращенные товары;

Дебет 68 Кредит 19

— 360 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

Дебет 76 Кредит 58

— 2 360 000 руб. — списана сумма возвращенного займа.

Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).

Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).

Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.

Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные — прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»).

Мнение специалиста

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.

Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.

Пример

В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.

Сумма процентов составила:

— за январь:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;

— за февраль:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;

— за март:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;

— за апрель:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.

Предположим, что курс доллара США составил:

— на день выдачи займа — 29 руб./USD;

— на последнее число января — 29,2 руб./USD;

— на последнее число февраля — 29,3 руб./USD;

— на последнее число марта — 29,6 руб./USD;

— на день возврата займа и начисления процентов за апрель — 30 руб./USD.

Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:

Дебет 58 Кредит 51

— 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) — перечислен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) — начислены проценты за январь;

Дебет 58 Кредит 91-1

— 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) — начислены проценты за февраль;

Дебет 58 Кредит 91-1

— 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) — начислены проценты за март;

Дебет 58 Кредит 91-1

— 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) — начислены проценты за апрель;

Дебет 58 Кредит 91-1

— 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;

Дебет 51 Кредит 58

— 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) — возвращен заем;

Дебет 51 Кредит 76

Какие ошибки допускают организации, составляя бухгалтерский баланс

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Вам тоже по результатам работы за 2013 год нужно составить годовую бухгалтерскую отчетность. Наша статья поможет в этой работе.

Не позднее 31 марта 2014 года всем фирмам на «упрощенке» впервые нужно будет сдать годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и в учреждение статистики.

Такое требование установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пунктами 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).

Годовая отчетность для организаций на УСН состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Другие приложения к балансу заполнять не нужно. Однако те фирмы, которые подпадают под обязательный аудит, к названным документам добавляют еще и аудиторское заключение (п. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

В данной статье мы поговорим о том, какие ошибки могут допустить «упрощенцы» при составлении отчетности и как свести риск появления этих ошибок к минимуму.

Ошибка № 1 При составлении баланса не учтены регулирующие величины

Пункт 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» говорит о том, что стоимость имущества и обязательств нужно отражать в бухгалтерском балансе за вычетом регулирующих величин. Что это за величины? Прежде всего те суммы, которые уменьшают величину статьи баланса, но непосредственно увидеть их в отчете нельзя. Перечень регулирующих величин мы привели в табл. 1.

Таблица 1 Перечень регулирующих величин, которые уменьшают показатели бухгалтерского баланса

Регулирующая величина	На каком счете отражается	Какие показатели уменьшает
Амортизация основных средств	02 субсчет «Амортизация основных средств»	Сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную стоимость основных средств. То есть вычитается из дебетового сальдо счета 01
Амортизация основных средств, являющихся доходными вложениями	02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»	Сумма начисленной амортизации сокращает первоначальную стоимость доходных вложений. То есть отнимается из дебетового сальдо счета 03
Амортизация нематериальных активов	05	Величина начисленной амортизации сокращает цену нематериальных активов. То есть отнимается из дебетового сальдо счета 04
Резерв по сомнительным долгам	63 субсчет «Резервы по краткосрочным сомнительным долгам»	Стоимость резерва уменьшает краткосрочную дебиторскую задолженность. То есть вычитается из дебетового сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73 (76) (кроме процентных займов), 75
	63 субсчет «Резервы по долгосрочным сомнительным долгам»	Сумма резерва сокращает долгосрочную дебиторскую задолженность. То есть минусуется из дебетового сальдо по счетам 62, 60, 73 (76) (кроме процентных займов)
Резерв под обесценение финансовых вложений	59 субсчет «Резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений»	Сумма резерва уменьшает краткосрочные финансовые вложения. То есть сокращает дебетовое сальдо по счетам 58, 55 субсчету «Депозитные счета», 73 (76) (в части процентных займов)
	59 субсчет «Резерв под обесценение долгосрочных финансовых вложений»	Сумма резерва уменьшает долгосрочные финансовые вложения. То есть вычитается из дебетового сальдо счетов 58, 55 субсчета «Депозитные счета», 73 (76) (в части процентных займов)
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей	14	Величина резерва сокращает стоимость материально-производственных запасов. То есть отнимается из дебетового сальдо по счетам 10, 11, 15, 16 (или кредитовое сальдо 16), 20, 21, 23, 29, 41 (за вычетом сальдо по счету 42, если товары учитываются в продажных ценах), 43, 44, 45, 46

Например, регулирующей величиной является амортизация, начисленная по основным средствам и нематериальным активам. Такой вывод подтвержден Минфином России в письме от 30.01.2006 № 07-05-06/16.

Амортизация уменьшает первоначальную стоимость объектов, поэтому в бухгалтерском балансе амортизируемое имущество нужно показывать по остаточной стоимости.

На заметку

Какое имущество нужно амортизировать в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Налоговый учет. Понятие амортизируемого имущества закреплено в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что амортизируемым является тот объект, который находится у фирмы на праве собственности, используется для получения дохода, служит более 12 месяцев, а его стоимость превышает 40 000 руб.

В частности, амортизируемым имуществом в общепринятом понимании являются основные средства (их список утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) и нематериальные активы. Обратите внимание: в налоговом учете при УСН стоимость амортизируемого имущества списывается на расходы в течение календарного года равными долями ежеквартально. При этом имущество должно быть оплачено и введено в эксплуатацию ( п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Здесь нет четкого определения амортизируемого имущества. Есть отдельные понятия основных средств и нематериальных активов, по которым начисляется амортизация.

Так, основным средством является объект, который используется в производственной деятельности, служит свыше 12 месяцев, не предназначен для перепродажи и приносит доход в будущем (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом стоимостной критерий отнесения имущества к основному средству фирма устанавливает самостоятельно в учетной политике. Он не может быть более 40 000 руб., но может быть меньше этого предела. Например, фирма вправе решить, что объект будет основным средством, если он стоит свыше 20 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Для нематериального актива характеристики такие: не предназначен для перепродажи, служит более 12 месяцев, отсутствует материально-вещественная форма. При этом первоначальная стоимость актива может быть любой. Главное, чтобы она была достоверно определена исходя из расходов на приобретение (п. 3 и 7 ПБУ 14/2007 «Учет НМА»). В бухгалтерском учете амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется ежемесячно в течение срока службы, который должен быть более одного года (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01, п. 31 ПБУ 14/2007).

Однако не все основные средства являются амортизируемыми. Например, земельные участки и объекты природопользования в бухгалтерском учете не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому их следует отражать в балансе по первоначальной стоимости (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Информацию о том, как составить бухгалтерский баланс по упрощенной форме.

Второй вид регулирующих величин — это начисленные резервы. Правда, «упрощенцы», являясь субъектами малого предпринимательства, большинство видов установленных резервов могут не создавать.

Например, нет необходимости формировать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Однако есть и те резервы, которые при определенных условиях обязательны для всех компаний, в том числе и для фирм на УСН (п. 70 и 77 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Это резерв по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений. Соответственно если в течение 2013 года вы формировали какие-либо резервы, то на их стоимость нужно уменьшать определенные статьи баланса. Так, на величину резерва по сомнительным долгам сократите дебиторскую задолженность (письмо Минфина России от 23.12.2005 № 07-05-06/353). На сумму резерва под обесценение финансовых вложений — финансовые вложения (п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). На величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей — материально-производственные запасы (п. 25 ПБУ «Учет материально-производственных запасов») (см. табл. 1).

Ошибка № 2 Выданные беспроцентные займы включены в состав финансовых вложений

Финансовыми вложениями являются активы, которые могут приносить вашей фирме доход в будущем в виде прироста своей стоимости, дивидендов, процентов (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Так, к финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги и облигации, вклады в уставные капиталы других фирм, а также предоставленные партнерам займы (п. 3 ПБУ 19/02).

Обратите внимание

К финансовым вложениям следует относить не все займы, а только те, что выданы под проценты.

Однако не все займы можно отнести к финансовым вложениям. А только те, что вы выдали под проценты. Так как именно возврат процента предполагает получение дохода в будущем.

В случае же с беспроцентным займом никакого дохода у вас не будет. Поэтому, формируя бухгалтерский баланс, посмотрите, куда вы отнесете такой заем.

Денежные средства, выданные без процентов, должны отражаться не в составе финансовых вложений компании, а рассматриваться как дебиторская задолженность организации.

Что касается счетов бухгалтерского учета, на которых следует отражать беспроцентный заем, то здесь ситуация следующая.

Если заем вы выдали своему работнику, то его сумму записывайте по дебету счета 73 субсчета «Расчеты по предоставленным займам». Если обычному физлицу или фирме — по дебету счета 76.

Каковы последствия неполной оплаты уставного капитала

Ответственность. Каких-либо специальных санкций за неполную оплату уставного капитала ООО законодательством не установлено. Однако штрафы могут быть предусмотрены учредительными документами самого общества. Тогда участники, не внесшие полностью вклады, несут ответственность по долгам своей фирмы в пределах установленных санкций (п. 1 ст. 87 ГК РФ и п. 3 ст. 16 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ) (далее — Закон № 14-ФЗ).

Последствия неполной оплаты капитала. Если в установленное время участник долю не оплатил, юридически она перейдет к обществу (п. 3 ст. 16 Закона № 14-ФЗ и постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 № КГ-А41/2035-08). В таком случае лицо теряет статус участника. На это неоднократно указывали судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу № А45-6502/2010 и Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 № 11470/09).

После того как доля перешла в собственность общества, в течение года ее можно будет распределить между всеми участниками пропорционально их вкладу в уставный капитал либо продать. При этом распределить долю можно только в том случае, если она оплачена. Полностью неоплаченную долю распределять нельзя. Продать долю разрешено лишь тогда, когда это не запрещает устав общества (п. 2 и 3 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

Если такие действия выполнены не будут, то придется уменьшать размер уставного капитала организации на неоплаченную долю (п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

Важное обстоятельство

Выданные беспроцентные займы следует отражать в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности на счете 73 или 76 в зависимости от того, кто является получателем займа.

Пример 1. Как отразить в балансе выданные беспроцентные и процентные займы

10 декабря 2013 года ООО «Виктория», применяющее «упрощенку», выдало два займа:

— краткосрочный беспроцентный заем ООО «Рига» в размере 50 000 руб.;

— долгосрочный заем ООО «Успех» в сумме 100 000 руб. под 6% годовых (по состоянию на 31 декабря 2013 года сумма начисленных, но еще не полученных процентов по займу составила 345 руб.).

Покажем, как отразить эти операции в балансе.

Сумму беспроцентного займа — 50 000 руб. ООО «Виктория» запишет в баланс по строке, где учитывается краткосрочная дебиторская задолженность. Величину процентного займа —100 000 руб. общество занесет в строку, где отражаются долгосрочные финансовые вложения. При этом сумму начисленных процентов по долгосрочному займу — 345 руб. общество отразит в составе дебиторской задолженности в балансе. Поскольку проценты не приносят доход в будущем как сами финансовые вложения.

Ошибка № 3 В балансе отражен только оплаченный уставный капитал

Размер уставного капитала определяют лица, создающие юридическое лицо, и его величина прописывается в учредительных документах. Минимальная сумма капитала для общества с ограниченной ответственностью составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Для закрытого акционерного общества — 10 000 руб. Для открытого акционерного общества — 100 000 руб. (ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Однако для того, чтобы зарегистрировать, например, общество с ограниченной ответственностью, учредителям достаточно оплатить лишь половину уставного капитала компании.

Причем взнос можно внести как деньгами, так и ценными бумагами, имуществом либо имущественными правами (п. 1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).

А оставшуюся часть разрешено внести в течение первого года работы общества, если более ранняя дата не установлена уставом (п. 3 ст. 90 ГК РФ и п. 1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ).

Уставный капитал показывают в балансе в той сумме, которая записана в уставе. Независимо от того, рассчитались учредители полностью или нет.

На практике контролирующие ведомства уже не следят за тем, оплачена ли вторая часть уставного капитала в нужные сроки. А сами учредители порой забывают погасить задолженность, из-за этого уставный капитал является не полностью оплаченным.

Так вот, если уставный капитал вашей фирмы оплачен не полностью, по строке «Капитал и резервы» в бухгалтерском балансе все равно показывайте его полную сумму. То есть ту, что числится в уставе.

А вот задолженность учредителя по уставному капиталу отражайте по дебету счета 75 субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал». И фиксируйте ее в балансе в составе краткосрочной дебиторской задолженности. Поскольку по общему правилу, как мы уже отметили, рассчитаться за капитал нужно в течение года после регистрации общества.

Ошибка № 4 Дебиторская и кредиторская задолженности зачтены между собой

Часто бывает, что между двумя фирмами возникает взаимная задолженность. Например, вы должны деньги организации, а она в свою очередь должна вам. Соответственно в вашем учете одно и то же лицо является одновременно и дебитором, и кредитором. И порой бухгалтеры у себя в учете проводят внутренний зачет, после чего в бухгалтерском балансе показывают сумму, оставшуюся после зачета. Другими словами, сворачивают и дебиторскую, и кредиторскую задолженность.

И вот такие действия являются неверными, поскольку закрывать взаимную задолженность в балансе можно, только если был проведен реальный зачет требований с контрагентами, в результате которого долги были погашены и это все отражено соответствующими бухгалтерскими проводками.

А просто так зачет между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса запрещен (п. 34 ПБУ 4/99 и п. 40 Положения № 34н). Более того, сальдо по всем активно-пассивным счетам нужно отражать в бухгалтерском балансе развернуто.

Напомним, активно-пассивные счета — это счета, на которых одновременно фиксируется и имущество (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).

Так, активно-пассивными являются следующие счета бухгалтерского учета: 16, 40, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 90, 91 и 99.

Применяются они для учета расчетов с партнерами по бизнесу, в результате которых может возникнуть как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

Особенностью активно-пассивных счетов бухгалтерского учета является то, что они могут иметь одновременно как дебетовый, так и кредитовый остаток (это и означает развернутое сальдо).

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Принимая решение, какой бланк баланса заполнять — обычный или упрощенный, посмотрите, чем они отличаются

«Упрощенцы» могут заполнять бухгалтерский баланс по общей форме, наравне со всеми фирмами, или по упрощенной — она разработана специально для субъектов малого бизнеса. Оба бланка утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее — приказ № 66н).

В чем различие — спросите вы? Прежде всего, документы отличаются степенью детализации. Так, в упрощенном бланке — 5 строк для отражения актива и 6 — для пассива. В обычном — 15 строк и для актива, и для пассива. То есть показатели упрощенной формы укрупнены по сравнению с показателями обычного баланса.

Во-вторых, в обычной форме есть графа «Пояснения». Ее нужно заполнять, если к бухгалтерской отчетности составляется пояснительная записка. В упрощенной форме такой графы нет. Поскольку субъекты малого бизнеса могут вообще не составлять пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. За исключением случаев, когда необходимо раскрыть важную информацию (п. 6 приказа № 66н, письмо Минфина России от 03.04.2012 № 03-02-07/1-80 и п. 17 информации Минфина России № ПЗ-3/2010).

В-третьих, для каждой строки обычного баланса есть определенные коды. Они указаны в приложении № 4 к приказу № 66н. В упрощенном бланке их также нужно применять. Но код следует определять по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Прежде чем принять решение, какой баланс заполнять — обычный или упрощенный, мы рекомендуем вам ознакомиться с их бланками на сайте электронного журнала «Упрощенка». Войдя на сайт под своим логином и паролем, выберите в верхнем меню раздел «Формы», после чего в строке поиска введите словосочетание «Бухгалтерский баланс», если вам нужна обычная форма, или «Бухгалтерский баланс субъекта малого предпринимательства» — если упрощенная. Каждый из бланков можно скачать, нажав на соответствующую кнопочку, расположенную в верхнем правом углу.

То есть у вашей фирмы может быть одновременно и дебиторская, и кредиторская задолженность, отраженная на одном счете, например на счете 76.

Записи по дебету активно-пассивного счета означают увеличение дебиторской задолженности либо уменьшение кредиторской. А по кредиту — увеличение кредиторской либо уменьшение дебиторской задолженности.

Конечное сальдо по дебету такого счета считайте следующим образом: начальное сальдо по дебету плюс обороты по дебету минус обороты по кредиту.

В бухгалтерском балансе нельзя проводить зачет кредиторской и дебиторской задолженности. Отражать такие долги следует отдельно друг от друга.

Конечное сальдо по кредиту определяйте так: начальное сальдо по кредиту плюс обороты по кредиту минус обороты по дебету.

В бухгалтерский баланс результаты включайте таким образом: конечное дебетовое сальдо — в актив, конечное кредитовое сальдо — в пассив.

Пример 2. Как сформировать сальдо на активно-пассивном счете 71

ООО «Рига» применяет упрощенную систему. На начало декабря 2013 года организация имеет задолженность перед сотрудником М.М. Мышкиным в сумме 50 руб. При этом сотрудник К.К. Кузин должен своему работодателю — ООО «Рига» — 100 руб. А сотрудник Б.Б. Баранов задолженности на начало месяца перед обществом не имеет. В течение декабря были совершены следующие операции:

1) К.К. Кузин вернул в кассу 100 руб. (ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71);

2) Б.Б. Баранову выдано из кассы под отчет 300 руб. (ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50);

3) Б.Б. Баранов представил авансовый отчет на 200 руб. (ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71);

4) выдано из кассы М.М. Мышкину под отчет 200 руб. (ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50);

5) М.М. Мышкин представил авансовый отчет на сумму 200 руб. (ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71).

Посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» посчитает развернутое сальдо по активно-пассивному 71 счету (см. табл. 2).

Конечное сальдо по сотрудникам бухгалтер вычислит следующим образом:

К.К. Кузин: 100 руб. – 100 руб. = 0 руб.

Конечное сальдо нулевое, значит, задолженности нет.

Б.Б. Баранов: 300 руб. – 200 руб. = 100 руб.

Конечное сальдо по дебету равно 100 руб., значит, это дебиторская задолженность общества с ограниченной ответственностью.

М.М. Мышкин: 50 руб. + 200 руб. – 200 руб. = 50 руб.

Конечное сальдо по кредиту получилось 50 руб., следовательно, это кредиторская задолженность ООО «Рига».

В баланс суммы пойдут следующим образом:

—100 руб. — в состав дебиторской задолженности (в актив);

—50 руб. — в состав кредиторской задолженности (в пассив).

Таблица 2 Структура активно-пассивного счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за декабрь 2013 года

ФИО сотрудника	Начальное сальдо на 01.12.2013 (руб.)		Обороты за месяц (руб.)		Конечное сальдо на 31.12.2013 (руб.)
	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Кузин К.К.	100	0	0	Вернул в кассу 100	0	0
Баранов Б.Б.	0	0	Выдано из кассы под отчет 300	Предоставлен авансовый отчет 200	100	0
Мышкин М.М.		50	Выдано из кассы под отчет 200	Предоставлен авансовый отчет 200	0	50

Нюансы, требующие особого внимания

Стоимость имущества и обязательств отражается в бухгалтерском балансе за вычетом регулирующих величин: амортизации и резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений).

Беспроцентные займы не приносят дохода в будущем. Поэтому их нужно включать в дебиторскую задолженность. В составе финансовых вложений отражать не следует.

В балансе показывают ту сумму уставного капитала, которая зафиксирована в уставе. При этом неважно, оплачена она или нет.

Звезда
за правильный ответ Тест Неправильно Правильно! Как отражать в бухгалтерском балансе выданные беспроцентные займы? Финансовыми вложениями являются активы, которые приносят организации доход в будущем в виде прироста своей стоимости, дивидендов, процентов (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Беспроцентные займы никакого дохода в будущем не приносят. Поэтому, формируя баланс, их следует отражать в составе дебиторской задолженности. В составе финансовых вложений Как дебиторскую задолженность

Систематизация бухгалтерии

07.08.2018 | Комментариев нет

Коротко:

• Назначение статьи: отражение информации о заемных средствах.
• Номер строки в балансе: 1410, 1510.
• Номер счета согласно плану счетов: кредитовое сальдо 66, 67-го счетов.

>Подробно

Заемными средствами принято считать полученные от сторонних источников деньги, которые необходимо будет вернуть обратно на определенных условиях.

>Долгосрочные кредиты и займы в балансе – строка

Такие средства служат предприятиям в качестве финансовой поддержки в момент кризиса или другой ситуации, когда не хватает своего капитала.

Что отнести к заемным средствам

В зависимости от вида организации, предоставившей взаймы денежные ресурсы, их можно разделить на два типа:

1. Займы.
2. Кредиты.

Отличие между видами заключается в источнике финансирования. Кредиты могут предоставлять только специализированные организации, то есть банки и другие финансовые организации. Займы может выдать практически любое юридическое и даже физическое лицо.

Кредит выдается с целью получения дохода для заимодавца, то есть под денежные проценты. Займы могут быть беспроцентными. Нет никакой выгоды для кредитора рисковать своими деньгами, даже не получая дополнительного дохода. Поэтому беспроцентный заем встречается среди аффилированных и взаимозависимых лиц, когда несколько компаний объединены:

• в корпорацию;
• холдинг;
• группу.

Таким образом, можно разделить займы:

Как учитывать чужие средства

Полученные денежные средства, независимо от вида и источника финансирования, учитываются в предприятиях, согласно Плану счетов, утвержденному законодателем:

Разделение заемного капитала

Как следует из названия, ссуды могут делиться по срокам возврата:

• на долгосрочные, то есть свыше 12 месяцев;
• и краткосрочные, то есть до 12 месяцев.

Займы, помимо денежной формы, можно получать в качестве долговых бумаг:

В этом случае предприятие выплачивает заимодавцу не проценты, а дисконт, то есть разницу между номинальной и реальной стоимостью ценной бумаги.

Обязательство на 66, 67 счетах учитывается двумя способами:

1. По фактической величине ссуды плюс проценты.
2. По номиналу долговых бумаг.

При этом действительна проводка, образующаяся в момент поступления заемных средств на расчетный счет организации:

Что сделать с процентами по займам

Помимо основного тела ссуды, на отдельных субсчетах 66 и 67 счета учитываются проценты за пользование займом, являющиеся доходом кредитора. Начисленные проценты отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как затраты, или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в качестве увеличения стоимости основного средства:

• Дебет 91.02 Кредит 66, 67 – начислены ежемесячные проценты.
• Дебет 08 Кредит 66, 67 – увеличена стоимость строящегося объекта на сумму процентов.

Примечание от автора! Прежде чем ввести объект в эксплуатацию, все затраты во время строительства скапливаются на капитальных вложениях, то есть на счете 08. После окончания стройки или дооборудования объекты вводятся на 01 счет «Основные средства».

Например, компания взяла кредит под строительство моста в размере 1 000 000 рублей на один год. Годовая процентная ставка банка составляет 18%. Надо рассчитать, сколько учитывать отчислений каждый месяц:

• 1 000 000 * 18% = 180 000 рублей годовых;
• 180 000 / 12 месяцев = 15 000 рублей – ежемесячное начисление процентов.

Так как срок ссуды один год, то она считается краткосрочной, значит, будет отображаться на 66 счете:

• Дебет 51 Кредит 66.01 – получен кредит в сумме 1 000 000 рублей.
• Дебет 08 Кредит 66.02 – начислены проценты на увеличение стоимости моста в сумме 15 000 рублей.
• Кредит 66.02 Дебет 51 – перечислен ежемесячный платеж банку 15 000 рублей.

Отражение заемного капитала в балансе

Задолженность по заемным капиталам показывается в отдельной строке баланса, который все компании обязаны сдавать по окончании отчетного периода:

• строка 1410 предназначена для долгосрочных кредитов и займов;
• строка 1510 – для краткосрочных обязательств по кредитам и займам.

Согласно инструкции по составлению баланса, содержащейся в ПБУ 4/99, используется кредиторский остаток по 66, 67 счетам. В том числе в Форме №1, которую называют бухгалтерским балансом в Приказе №66 н, в указанных строках отражаются все начисленные проценты.

Примечание от автора! Проценты по долгосрочному долгу показывают в строке 1510 вместе с краткосрочными обязательствами, если срок уплаты менее 365 дней.

Например, у компании имеется долгосрочный займ на 5 лет в размере 5 000 000 рублей с годовой процентной ставкой 12,1%, полученный в апреле 2017 года. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно. Кроме того, в конце года надо вернуть 500 000 рублей основного долга, чтобы избежать роста задолженности. На 31 декабря 2017 года компания сдает баланс в ИФНС. Для начала надо подсчитать размер ежемесячных процентов:

• 5 000 000 * 12,1% = 605 000 рублей на 5 лет;
• 605 000 / 5 лет = 121 000 рублей годовых;
• 121 000 / 12 месяцев = 10 083, 33 ежемесячных начислений.

Так как фирма получила ссуду 1 апреля 2017 года, то расчет надо сделать до 31 декабря 2017 года:

• 10 083 рубля * 9 месяцев = 90 749,97 рублей начислено процентов за 2017 год.

По условиям договора проценты выплачиваются в 1-й рабочий день месяца, следующего за отчетным.

Наименование операции в РСБУ	Обороты по дебету 67 счета	Обороты по кредиту 67 счета	Остаток по дебету 67 счета	Остаток по кредиту 67 счета
Получен займ		5 000 000,00		5 000 000,00
Начислено процентов		90 749,97		5 090 749,97
Перечислено процентов заимодавцу	80 666,64			5 010 083,33
Возвращен долг заимодавцу	500 000,00			4 510 083,33

Так как проценты в балансе должны учитываться среди краткосрочных долгов, то строки отчета выглядят следующим образом:

Раздел баланса	Наименование статьи баланса	Номер строки баланса	Сумма в строках
Долгосрочные обязательства	Заемные средства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства

В балансе суммы отражаются в тысячах рублей, согласно Приказа №66 н.

Финансовый анализ зависимости

Насколько сильно нуждается компания в заемных средствах, решать только руководству. С одной стороны, заемный капитал – это мощный ресурс, необходимый во многих ситуациях. Например, если надо расширить экономическую деятельность и купить дорогостоящее оборудование, которое сможет быстро себя окупить и принести прибыль. С другой стороны, очень легко попасть в финансовую зависимость и начать привлекать чужие деньги при малейшем кризисе, что неизбежно повлечет за собой высокий темп возрастания задолженности.

Поэтому надо делать анализ этой статьи баланса. Наиболее простой способ проанализировать ситуацию – рассчитать коэффициент финансовой зависимости. Он показывает соотношение собственного капитала по отношению к заемным средствам. Формула подсчета зависимости:

К ФЗ = Собственный капитал / заемный капитал.

Под собственным капиталом понимают сведения, содержащиеся в разделе баланса III Капитал и резервы:

• уставный капитал;
• нераспределенная прибыль прошлых лет;
• нераспределенная прибыль отчетного периода.

К займам и кредитам для подсчета надо прибавить кредиторскую задолженность предприятия. Если по итогам расчета коэффициент больше 1, то это означает, что собственные средства составляют основную часть капиталов компании, то есть достаточную финансовую устойчивость.

Соответственно, показатель менее 1 будет являться свидетельством превышения заемных средств над собственными. Это означает, что финансовая уязвимость компании будет расти, так как она зависима от сторонних источников и, по сути, работает в долг.

О том, как работает заемный капитал, можно посмотреть в видео по ссылке:

Необходимо внимательно следить за ростом доли заемного капитала в структуре баланса, так как чужие средства придется возвращать. Между тем могут меняться условия договоров, увеличиваться процентные ставки, и фирма начнет отставать от графика возврата платежей, что может привести к разорению и банкротству.

Виктор Степанов, 2018-03-14

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым