Содержание
Константин ГАЙДАРОВ
Генеральный директор ООО «ТИЛЬДА — Аудит»
Что это такое? Для ответа на этот вопрос следует обратиться к:
- Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 06.11.01 № 454-ст), вступившему в силу 1 января 2003 года;
- частями II и III Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17).
К консультационным, в частности, услугам относятся следующие их виды:
- по программному обеспечению (код ОКДП 7220000);
- по вопросам коммерческой деятельности и управления (код ОКДП 7410000) в том числе:
— правовые услуги (код ОКДП 7411000);
— услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения (код ОКДП 7412000);
📌 Реклама Отключить
— по вопросам управления коммерческой деятельностью (код ОКДП 7414000).
Цель консультирования, как правило, сводится к даче рекомендаций, заключений, представление и защита интересов заказчиков в судах и иных органах.
Особенность консультационных услуг заключается в том, что консультант дает обоснованные ответы на вопросы заказчика.
Консультационные услуги могут оказываться в виде разовых консультаций, групповых консультаций (семинары, демонстрации, бизнес-тренинги и т. п.), а также на постоянной основе в виде абонентского обслуживания заказчика консультантом по определенному кругу вопросов. Например консультирование постоянных клиентов юридическими фирмами по правовым вопросам, консультирование постоянных клиентов аудиторско-консалтинговыми компаниями по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и финансового менеджмента, консультирование постоянных клиентов по вопросам управления коммерческой деятельностью.
📌 Реклама Отключить
Консультирование может осуществляться в устной или письменной форме (вљ последнем случае консультант подготавливает обоснованные письменные рекомендации или заключения по запросам заказчиков), а также в форме совершения определенных действий.
Консультирование в форме совершения определенных действий наиболее характерно при представлении интересов заказчиков во взаимоотношениях с третьими лицами и в первую очередь это относится к правовым услугам и, в определенных случаях, к услугам в области налогообложения.
Все формы консультирования могут сочетаться.
Например, по первичному обращению заказчика консультационные услуги могут быть предоставлены в устной форме. Впоследствии заказчик может обратиться к этому же консультанту за получением письменного экспертного заключения (с необходимым обоснованием) для отстаивания своих интересов во взаимоотношениях с налоговыми органами. В дальнейшем заказчик может обратиться за представлением его интересов при разрешении разногласий с налоговыми органами. Если же для разрешения спора заказчика с налоговыми органами требуется рассмотрение спора в суде, то необходимо участие адвоката. В соответствии с новым АПК РФ, представителями интересов организаций (юридических лиц) в арбитражном процессе могут быть штатные сотрудники этих организаций, а также адвокаты, а сам аудитор может быть привлечен в качестве эксперта. Если же заказчик — физическое лицо (в том числе ПБОЮЛ), то в его представителем может быть не только адвокат, но и любое лицо, оказывающее юридическую помощь (п. 3 ст. 59 АПК РФ).
📌 Реклама Отключить
Подробнее о возможных вариантах оформления представительства можно прочитать в «ПБУ» № 3, 2003 (Примеч. ред.).
Правовое регулирование
Правовое регулирование данного вида услуг осуществляется в соответствии с общими нормами ГК РФ, а также нормами АПК РФ и ГПК РФ. Кроме того, деятельность аудиторских организаций и адвокатов в части оказания консультационных услуг регулируется соответствующими федеральными законами:
Пунктом 6 статьи 1 закона об аудиторской деятельности определены виды консультационных услуг, относящиеся к разрешенным видам деятельности аудиторских организаций:
📌 Реклама Отключить
- бухгалтерское;
- налоговое;
- управленческое;
- финансовое;
- экономическое;
- правовое консультирование;
- включая представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.
Законом об адвокатуре установлен порядок разграничения адвокатской деятельности и иных правовых услуг, а также установлены организационно-правовые формы деятельности адвокатов.
Правоотношения консультантов и их заказчиков при оказании консультационных услуг регулируются нормами главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг», а при оказании консультационных услуг в форме представительства интересов заказчиков — нормами главы 49 ГК РФ «Поручение».
Важнейшей особенностью возмездного оказания услуг является обязанность исполнителя оказать обусловленные договором услуги лично, если иное не установлено договором (ст. 780 ГК РФ).
📌 Реклама Отключить
В случае одностороннего расторжения договора заказчик обязан возместить исполнителю фактически понесенные расходы, а исполнитель в случае одностороннего расторжения договора возмездного оказания услуг — полностью возместить заказчику понесенные убытки (ст. 782 ГК РФ).
Договор возмездного оказания услуг может заключаться в устной или письменной форме. В соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 38) услугой для целей налогообложения признается «деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности». Несмотря на это факт оказания консультационных услуг должен подтверждаться документально.
Если речь идет о разовой услуге, то договор может быть заключен в устной форме. Но акт сдачи-приемки оказанных услуг должен быть развернутым, с указанием тех вопросов и проблем, которые были решены в ходе оказания услуг. Так что целесообразнее заключить договор в письменной форме.
📌 Реклама Отключить
При заключении договора на оказание консультационных услуг в письменной форме существенными условиями договора могут быть предусмотрены следующие способы оформления документов, подтверждающих факт оказания консультационных услуг исполнителем заказчику:
- составление и подписание сторонами акта выполнения работ (оказания услуг) по каждой оказанной консультации с одновременным выставлением исполнителем заказчику счета-фактуры за оказанные услуги;
- составление и подписание сторонами акта выполнения работ (оказания услуг) ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (в случае договора возмездного оказания консультационных услуг, носящего долгосрочный характер) с одновременным выставлением исполнителем заказчику счетов-фактур за каждую оказанную консультацию или с той же периодичностью, с какой осуществляется составление и подписание актов выполнения работ (оказания услуг).
Бухгалтерский учет 📌 Реклама Отключить
Затраты на оказание консультационных услуг потребители (заказчики) учитывают в бухгалтерском учете в полном объеме как расходы от обычных видов деятельности или как прочие расходы. Это зависит от того, к доходам от какого вида деятельности будут относиться соответствующие затраты на консультационные услуги (п. 7 ПБУ 10/99).
По дебету счета 20 «Основное производство» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от того, к какому виду расходов относятся консультационные услуги) ведется аналитический учет по видам (статьям) расходов.
В конце каждого календарного месяца затраты на консультационные услуги списываются. Затраты, которые относятся к расходам по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж», а относящиеся к прочим расходам — в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».
📌 Реклама Отключить
Расходы на оплату консультационных услуг признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99.
Если договор возмездного оказания услуг заключен в письменной форме, то затраты на консультационные услуги признаются заказчиком (потребителем) расходами в том периоде, к которому относится дата подписания акта выполнения работ (оказания услуг).
Если консультационные услуги оказываются по договору поручения, то расходы на их оплату признаются в периоде, когда акцептован и утвержден заказчиком — доверителем отчет поверенного.
В случае оказания разовых консультационных услуг на основании устного договора между сторонами, затраты признаются расходами на дату выставления исполнителем услуг счета-фактуры.
📌 Реклама Отключить
Пример АО «Виктория» в январе 2003 года заключило с аудиторской фирмой договор оказания консультационных услуг в области бухгалтерского, налогового, финансового консультирования сроком на один год. В соответствии с договором консультирование может осуществляться в устной или письменной форме по запросам заказчика. Кроме того, аудиторская фирма вправе представлять интересы АО «Виктория» при возникновении споров с налоговыми и таможенными органами в указанных органах, а также в суде с правом привлечения третьих лиц — адвокатов в качестве субповеренных (отдельные договоры поручения не заключаются). С этой целью в необходимых случаях общество выдает аудиторской фирме доверенности.
Оплата за консультации осуществляется в виде фиксированных ежемесячных платежей в сумме 15 000 руб. (включая НДС в сумме 2500 руб.). В счет оказания услуг общество производит авансовые платежи ежемесячно в срок до 5-го числа очередного месяца платежа.
📌 Реклама Отключить
-24 марта 2003 года аудиторская фирма выставила обществу дополнительный счет-фактуру за оказанные консультации в сумме 25 800 руб., в том числе НДС — 4300 руб. Кроме того, дополнительное вознаграждение аудиторской фирмы за представление интересов акционерного общества при досудебном урегулировании спора с налоговой инспекцией в марте 2003 года составило 66 000 руб., в том числе НДС — 11 000 руб. Сумма расходов, возмещаемых- обществом аудиторской фирме, составила 46 800 руб., в том числе НДС — 7800 руб. Все дополнительные счета были оплачены 31 марта, кроме счета за возмещаемые расходы. Он был оплачен 1 апреля 2003 года.
В соответствии с учетной политикой АО «Виктория» доходы и расходы в целях исчисления НДС и налога на прибыль признаются по методу начисления. В бухгалтерском учете за — квартал 2003 года общество отразило указанные операции следующим образом:
📌 Реклама Отключить
5 января и 5 февраля
Дебет 60 «Авансы выданные» Кредит 51
— 15 000 руб. — авансовая оплата консультационных услуг за январь, февраль;
31 января и 28 февраля
Дебет 20 Кредит 60
— 12 500 руб. — учтены затраты на консультационные услуги в расходах по основной деятельности за январь, февраль в соответствии со счетами-фактурами аудиторской фирмы;
Дебет 19 Кредит 60
— 2500 руб. — учтен НДС, оплаченный аудиторской фирме в январе, феврале;
Дебет 60 Кредит 60 «Авансы выданные»
— 15 000 руб. — зачтен ранее выданный аванс.
5 марта
Дебет 60 «Авансы выданные» Кредит 51
— 15 000 руб. — авансовая оплата консультационных услуг за март;
24 марта
Дебет 20 Кредит 60
— 115 500 (25 800 — 4300 + 66 000 — 11 000 + 46 800 — 7800) — приняты к оплате счета аудиторской фирмы за дополнительные консультационные услуги;
Дебет 19 Кредит 60
📌 Реклама Отключить
— 23 100 руб. (4300 + 11 000 + 7800) — учтен НДС;
31 марта
Дебет 20 Кредит 60
— 12 500 руб. — учтены затраты на консультационные услуги за март;
Дебет 19 Кредит 60
— 2500 руб. — учтен НДС, оплаченный аудиторской фирме в марте;
Дебет 60 Кредит 60 «Авансы выданные»
— 15 000 руб. — зачтен ранее выданный аванс;
Дебет 60 Кредит 51
— 91 800 руб. — оплачены частично счета аудиторской фирмы за дополнительные консультационные услуги;
Дебет 68 Кредит 19
— 15 300 руб. (4300 + 11 000) — предъявлен к вычету НДС, уплаченный за дополнительные консультационные услуги.
Конец примера
Налогообложение
С 1 января 2002 года затраты потребителей (заказчиков) консультационных услуг в целях налогообложения прибыли учитываются в полном объеме в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу. В зависимости от предмета оказанных консультационных услуг эти затраты могут квалифицироваться либо как материальные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 254), либо как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 18, 34, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
📌 Реклама Отключить
Так, в составе материальных расходов должны учитываться затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К такого рода услугам относятся, в частности, выполнение отдельных операций по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, консультации по техническому обслуживанию основных средств и другие подобные работы.
К услугам производственного характера могут быть отнесены консультационные услуги по программному обеспечению, используемому при производстве продукции, (работ, услуг) заказчиком таких услуг, а также услуги по управленческому, экономическому, финансовому консультированию, напрямую связанные с производством продукции (работ, услуг) заказчиком.
📌 Реклама Отключить
Затраты на оказание сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями) прочих видов консультационных услуг в целях налогообложения прибыли должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
На основании пункта 1 статьи 318 НК РФ расходы на консультационные услуги относятся к косвенным расходам. Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такие требования содержит пункт 1 статьи 272 НК РФ. Согласно этому пункту «при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов». Это значит, что при оплате расходов авансом или в течение более, чем одного отчетного (налогового) периода, расходы на консультационные услуги налогоплательщики должны учитывать равномерно в течение всего времени оказания услуг.
📌 Реклама Отключить
В целях налогообложения прибыли расходы на консультационные услуги признаются в определенном отчетном или налоговом периоде в зависимости от того, какой метод (начисления или кассовый) применяет налогоплательщик — потребитель консультационных услуг.
Порядок признания даты осуществления прочих расходов, связанных с производством и реализацией при методе начисления, установлен пунктом 7 статьи 272 НК РФ. В частности, расходы на оплату сторонним организациям за предоставленные услуги признаются в целях налогообложения прибыли следующим образом:
- на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- на последний день расчетного периода.
При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
📌 Реклама Отключить
Вместе с тем при уменьшении налогооблагаемой прибыли на расходы по оплате консультационных услуг необходимо иметь в виду, что если эти услуги связаны с приобретением активов (оборотных и внеоборотных), то их стоимость подлежит включению в первоначальную стоимость соответствующих активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и т.п.). Так, например, в первоначальную стоимость основных средств включаются «суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств» (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 257 НК РФ).
Учет НДС ведется в соответствии с общими нормами главы 21 НК РФ.
НДС, уплаченный налогоплательщиком — потребителем консультационных услуг их исполнителю, может быть принят к вычету при определении налоговой базы по НДС только на основании надлежащим образом оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
📌 Реклама Отключить
В случае, если исполнитель консультационных услуг освобожден от обязанностей плательщика НДС в соответствии с нормами статьи 145 НК РФ, то в выставляемом им счете-фактуре НДС отдельной позицией не выделяется и налогоплательщиком — потребителем консультационных услуг к вычету не принимается.
Если же исполнитель консультационных услуг в 2003 году применяет упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), то он вообще не признается плательщиком НДС, и следовательно, никакого вычета НДС у налогоплательщика-потребителя этих консультационных услуг вообще не возникает.
Консультационные услуги российской организации может оказывать иностранная компания, не состоящая на учете в РФ в качестве плательщика НДС. В этом случае местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, являющаяся местом регистрации российской организации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ российская организация рассматривается в качестве налогового агента независимо от того, исполняет ли она обязанности плательщика НДС, установленные главой 21 НК РФ. При этом налоговая база по НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ определяется налоговым агентом как сумма брутто-дохода (с учетом НДС) иностранной компании от реализации этих консультационных услуг и определяется отдельно при совершении каждой операции по оказанию консультационных услуг этой иностранной компанией потребителю.
📌 Реклама Отключить
Таким образом, российская организация-потребитель консультационных услуг, оказываемых иностранной компанией обязана исчислить, удержать у иностранной компании-исполнителя услуг и уплатить в бюджет сумму НДС, равную сумме брутто-дохода иностранной компании, умноженной на ставку 20/120. Налоговые агенты уплачивают НДС в сроки, установленные статьей 174 НК РФ.
Виды и формы оказания консультационных услуг
Продуктом консультационной деятельности является услуга, оказываемая клиенту. Деловая услуга – вид деятельности, создающий необходимые условия для качественного и эффективного функционирования обслуживаемых сфер народного хозяйства (материальных и нематериальных) и способствующий формированию и тесному взаимодействию всех элементов инфраструктурного комплекса. Следует отметить, что деловые услуги всегда платны.
Консультационная услуга представляет собой совет, рекомендацию, анализ, оценку, прогноз, справку и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента, т.е. продукт консультационной деятельности, получаемый в процессе взаимодействия субъекта (консультанта) и объекта (клиент) консультирования.
Рис.1. Управленческое консультирование в системе деловых услуг
В настоящее время в российской практике обозначились следующие виды деловых услуг:
Лоббирование – это легально осуществляемое воздействие на государственные органы (законодательные и исполнительные) для создания оптимальных условий осуществления деятельности фирмы. От отношений с общественностью этот вид деятельности отличается, как и маркетинг, более конкретной направленностью. Он направлен на организацию взаимодействия с властями при осуществлении того или иного проекта или функции фирмы. Это услуги в области подготовки и корректировки законопроектов и нормативных актов в соответствии с потребностями бизнеса, обоснования положительных решений по тем или иным обращениям бизнесменов к властям. Достоинством услуг специалистов по лоббированию является соблюдение полной легальности и знание методов воздействия на представителей властей.
Бухгалтерское обслуживание – ведение, восстановление и постановка бухгалтерского учета; выработка учетной политики; составление учетной документации и анализ финансового состояния; консультирование по вопросам ведения бухучета и т.д.
Инвестиционное обслуживание – консультирование в сфере рынка ценных бумаг, по вопросам общего и финансового управления.
Юридическое обслуживание – проверка соответствия внутренних документов требованиям законодательства, подготовка договоров, ведение претензионной работы; консультации по правовым вопросам, возникающим в ходе деятельности клиента.
Обеспечение информационными технологиями – разработка и использование компьютерных программ, создание баз знаний, консультирование по внедрению и эксплуатации информационных технологий.
Аудит – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству.
Деловая информация – это предоставление юридической, экономической, технической и другой информации по заказу клиента; публикация справочников, пособий, предоставление информации в электронном виде и т.д.
Реклама и отношения с общественностью – это создание в общественном сознании положительного и специфического образа (имиджа) фирмы или товара: объявления, интервью, презентации, конференции, выставки и т. д.
Рекрутмент – подбор и оценка управленческих кадров, планирование их карьеры, анализ рынка труда и трудоустройство, кадровое консультирование.
Инжиниринг – комплекс инженерно-консультационных услуг коммерческого характера по подготовке и обеспечению непосредственно процесса производства, обслуживанию сооружений, эксплуатации хозяйственных объектов и реализации продукции. Вся совокупность инжиниринговых услуг делится на две группы: 1) услуги, связанные с подготовкой производственного процесса; 2) услуги по обеспечению самого процесса производства. Инжиниринговые услуги оказываются специализированными фирмами, а также строительными и промышленными компаниями.
Тренинг (активное повышение квалификации). Этот вид услуг замыкает перечень и является пограничным между консалтингом и обучением. Повышение квалификации менеджеров осуществляется в виде курсов, конференций, семинаров и практических занятий; которые могут проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства. Отличие тренинга от консалтинга состоит в том, что тренер по менеджменту не рекомендует менеджерам управленческие решения по конкретным проблемам, а лишь передает им свои знания о том, как следует их принимать, и предоставляет информацию по соответствующей проблематике.
Смежными с управленческим консультированием являются такие виды услуг как внешний финансовый аудит, бухгалтерское обслуживание, образовательные услуги, рекрутинговые услуги, юридические услуги, информационное обслуживание, инжиниринговые услуги, проектно-инвестиционное консультирование. Граница между управленческим консультированием и указанными смежными с ним областями достаточно размыта и порой трудно установить, где заканчивается управленческое консультирование и начинаются образовательные или юридические услуги. В свою очередь среди консультационных услуг также выделяют различные направления (группы). В европейском справочнике консультантов по менеджменту выделено 84 вида консультационных услуг, объединенных в 8 основных групп:
1. Общее управление;
2. Деятельность администрации (администрирование);
3. Финансовое управление;
4. Управление кадрами;
5. Маркетинг;
6. Производство;
7. Информационная технология;
8. Специализированные услуги.
Выделяют следующие формы оказания консультационных услуг:
1) Разовые консультации: режим устной или письменной репрезентации; режим запрос-ответ.
2) Информационное обслуживание: предоставление статистических отчетов; составление прогнозов развития экономики и отрасли; справки по законодательству; предоставление сведений о надежности партнеров.
3) Экспертиза: самостоятельно составленных клиентом бизнес-планов; инвестиционных проектов; контрактов; финансовых операций.
4) Консалтинговый проект: диагностика проблем; разработка и внедрение решений; поиск партнеров; участие в переговорах (организация консультант-клиентских отношений); разработка управленческих документов (процедур, договоров, бизнес-планов).
Услуги консультационные
Смотреть что такое «Услуги консультационные» в других словарях:
-
услуги консультационные банковские — Услуги, оказываемые банком своим клиентам в вопросах эффективности помещения капиталов в финансовые активы, планирования прибыли клиентов. Информационной основой оказания консультационных услуг является внутренняя система информации банка. Услуги … Справочник технического переводчика
-
услуги консультационные управленческие — Консультационные услуги, оказываемые различным организациям общественными бухгалтерами, консультационными и аудиторскими фирмами, для совершенствования управления организацией, предприятием. Тематики… … Справочник технического переводчика
-
УСЛУГИ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ БАНКОВСКИЕ — услуги, оказываемые банком своим клиентам в вопросах эффективности помещения капиталов в финансовые активы, планирования прибыли клиентов. Информационной основой оказания консультационных услуг является внутренняя система информации банка. Услуги … Большой бухгалтерский словарь
-
УСЛУГИ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ БАНКОВСКИЕ — услуги, оказываемые банком своим клиентам в вопросах эффективности помещения капиталов в финансовые активы, планирования прибыли клиентов. Информационной основой оказания консультационных услуг является внутренняя система информации банка. Услуги … Большой экономический словарь
-
УСЛУГИ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ — консультационные услуги, оказываемые различным организациям общественными бухгалтерами, консультационными и аудиторскими фирмами, для совершенствования управления организацией, предприятием … Большой бухгалтерский словарь
-
УСЛУГИ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ — консультационные услуги, оказываемые различным организациям общественными бухгалтерами, консультационными и аудиторскими фирмами, для совершенствования управления организацией, предприятием … Большой экономический словарь
-
услуги инженерно-консультационные — Оказание услуг, обеспечивающих интеллектуальный вклад при реализации проекта и имеющие целью достижение оптимальных показателей объекта (качества, сроков, стоимости и т. д.). Важнейшими из них являются: проведение технико экономических… … Справочник технического переводчика
-
услуги — Работа, выполняемая на заказ и неприводящая к созданию самостоятельного продукта, товара, в частности, услуги: транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической или тепловой энергии; по сдаче имущества в… … Справочник технического переводчика
-
Услуги инжиниринговые — инженерно консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
-
УСЛУГИ КОНСАЛТИНГОВЫЕ — научно консультационные УСЛУГИ предприятиям и организациям, включающие устные и письменные консультации, разработку методических рекомендаций, пособий, подготовку аналитических материалов,проведение научно исследовательских работ, организацию… … Финансовый словарь
Виды консалтинговых услуг и порядок их оказания. Совет на все времена
Рынок консалтинговых услуг — относительно молодой, но уже достигший фазы активного роста. Какими тенденциями определяется его развитие и в каких услугах сегодня наиболее заинтересованы клиенты консалтинговых компаний?
Рынок консалтинговых услуг в России
Как вид бизнеса консалтинг представляет собой услуги профессионального консультирования по широкому кругу вопросов экономической, финансовой, юридической и многих других сфер хозяйственной деятельности.
Первая в мире консалтинговая компания появилась в 1914 году. Она представляла собой службу бизнес-исследований. К началу 1930 годов сложилось понимание, что дальнейшее развитие бизнеса невозможно без четкого стратегического планирования, в том числе в областях маркетинга и кадровой политики. Консалтинговыми услугами, наряду с представителями крупного частного бизнеса, заинтересовались государственные предприятия и представители военно-промышленного комплекса. Безусловно, это дало мощный импульс активному развитию рынка консалтинговых услуг.
В развитых странах консалтинговые услуги давно стали неотъемлемой частью функционирования всей бизнес-системы. Рынок консалтинговых услуг вполне сопоставим с другими сферами бизнеса по объемам финансирования и масштабам прибыли. Участие профессиональных консультантов в разрешении различных бизнес-задач происходит на постоянной основе.
Рынок консалтинговых услуг в России преодолел пока сравнительно короткий путь развития. Первые профессиональные консультанты появились у нас в начале 90-х годов, одновременно с переходом к рыночной экономике. По мере эволюционного развития российского бизнеса существенные изменения претерпевал и рынок консалтинговых услуг. Сейчас его с полным правом можно назвать профессиональным и конкурентоспособным, а структура услуг, которые предоставляют российские компании, практически не имеет отличий от зарубежных аналогов.
Потребность в услугах профессиональных консультантов в той или иной мере возникает у большинства участников российского бизнеса. Нестабильность валютных курсов, скачки биржевых котировок на сырье, регулярные изменения в законодательстве, а также непростая внешнеполитическая обстановка, безусловно, серьезно влияют на развитие бизнеса и требуют всестороннего анализа ситуации, который лучше доверить профессионалам.
Кроме того, любая компания периодически может сталкиваться с проблемами внутреннего характера, связанными, например, с взаимоотношениями в коллективе, с приходом нового руководства, с изменением привычных деловых партнеров. Взглянуть на ситуацию непредвзято также поможет независимый консультант.
Нередко консалтинговые услуги становятся востребованными при желании увеличить темпы роста компании и при необходимости оптимизации издержек. Консалтинг используется и в PR, когда, например, результаты аудиторской проверки становятся достоянием общественности и влияют на создание положительного образа компании.
Между тем за последние годы на рынке консалтинговых услуг наметился тренд на снижение роста доходов. Если в 2014 году выручка демонстрировала рост на 9 %, то в 2015 году доходы показали прирост на 7%, а по результатам 2016 года — лишь на 5 % (здесь и далее приводятся статистические данные рейтингового агентства «Эксперт РА» по итогам 2016 года). Однако в цифрах суммарная выручка за 2016 год участников рэнкинга «Эксперт РА» выглядит значительно — 97,5 млрд рублей. Ведущие игроки на рынке консалтинговых услуг России, согласно тому же рэнкингу 2016 года, приведены в таблице.
Таблица. Большая пятерка российского рынка консалтинга по результатам 2016 года
| Название компании | Год основания | Годовой доход | |
| 1 | ЛАНИТ | 1989 | 13 465 621тыс. руб. |
| 2 | PwC | 1989 | 7 483 307 тыс. руб. |
| 3 | КРОК | 1992 | 7 309 740 тыс. руб. |
| 4 | AT Consulting («ЭйТи Консалтинг») | 2001 | 6 592 769 тыс. руб. |
| 5 | «Техносерв» | 1992 | 5 022 015 тыс. руб. |
Отметим, что в 2016 году перечень консалтинговых компаний нашей страны, участвующих в рэнкинге, состоял из 170 наименований. Для сравнения — в первом рэнкинге, составленном по результатам 1995 года, было представлено всего 20 компаний. Таким образом, за минувшие двадцать лет число активных игроков возросло почти в 9 раз.
Виды востребованных услуг
Большинство экспертов, говоря об основных видах консалтинговых услуг, выделяют общее управление и администрирование, IT-консалтинг, финансовый, юридический, налоговый, маркетинговый и производственный консалтинг, оценочную деятельность и HR-консалтинг.
Компании, работающие в сфере консалтинга, успешно применяют комбинацию различных форм и методов. Помимо консультаций, специалисты проводят аудит, занимаются бухгалтерским обслуживанием, инвестиционным банкированием, тренингами, рекрутментом, инжинирингом, используют все профессиональные методики, которые позволяют сделать бизнес более эффективным.
По информации рейтингового агентства RAEX («Эксперт-РА»), наиболее востребованными на 2016 год были услуги IT-консалтинга (рис. 1). Доходы от этого вида консалтинга составили большую часть суммарной выручки членов рэнкинга — 64%. Второе место с большим отрывом от лидера принадлежит финансовому управлению, оценке и стоимостному консультированию (16%). Третью позицию заняли налоговый и юридический консалтинг (8%). Далее идут стратегическое планирование, маркетинг и PR (5%). На долю консалтинга в области производства товаров и услуг пришлось 4% выручки, а HR-консалтинг заработал 2% суммарной выручки.
Рис. 1. Российский консалтинг. Структура выручки участников рэнкинга по итогам 2016 года, % (Источник: данные рейтингового агентства «ЭКСПЕРТ РА»)
IT-консалтинг объединяет две сферы деятельности: управленческое консультирование и системную интеграцию. Безоговорочным лидером в двух номинациях стала компания «ЛАНИТ». В области управленческого консультирования отличились также «Группа Борлас» и «Консист Бизнес Групп». В число наиболее успешных системных интеграторов также вошли «КРОК», «Техносерв» и «Ай-Теко».
Финансовым управлением называется анализ деятельности предприятия, который не требует аудиторской проверки, он строится на административных и бухгалтерских документах. Лидирующие позиции здесь занимают «Интеркомп», SCHNEIDER GROUP и TMF Group.
Учитывая сложность нынешней экономической ситуации, важно четко представлять себе стоимость активов, кредитоспособность и инвестиционную привлекательность компании. Поэтому оценка и стоимостное консультирование приобретают столь большое значение для принятия стратегических решений. Лидерами этой сферы являются консалтинговые компании «Центр независимой экспертизы собственности», «Нексиа Си Ай Эс» и «АФК Аудит».
Налоговый консалтинг востребован среди предприятий любого уровня — от крупных корпораций до индивидуальных предпринимателей. Крупнейшими представителями налогового консалтинга на данный момент являются «Объединенные консультанты ФДП», «Уральский союз» и ЮК «Васильев. Солянко и партнеры».
Юридический консалтинг на протяжении многих лет не теряет популярности среди заказчиков, ведь российское законодательство пребывает в режиме регулярных изменений и дополнений. Лидирующие позиции в сфере юридических консультаций занимают КСК групп, «Ховард Раша» и Коллегия Адвокатов ЮК «Хренов и партнеры».
Стратегическое планирование сегодня не входит в число приоритетных услуг, однако, его заказчики — представители крупного бизнеса. Наиболее активно в данной сфере работают компании «Альянс Консалтинг Инвестмент Групп», «ЦНИИ Электроника» и «АйТи».
Определенный спад интереса потребителей переживает также и консалтинг в области маркетинга и PR. Максимальную выручку в этом сегменте получили компании «ИМА консалтинг» и «Альянс Консалтинг Инвестмент Групп».
Всплеск интереса возник к консалтингу в области производства товаров и услуг (рис. 2). Это обусловлено ориентацией на импортозамещение, которая заставляет искать альтернативных поставщиков, каналы сбыта и выстраивать новые технологические цепочки. Ведущими специалистами этого направления стали «Деловой профиль», «Альянс Консалтинг Инвестмент Групп» и «Эккона UHY». Лидеры в номинации управление персоналом — компании MOLGA Consulting («МОЛГА Консалтинг»), «Альянс Консалтинг Инвестмент Групп», и «АйТи».
Рис. 2. Российский консалтинг. Темпы роста выручки участников рэнкинга по видам услуг за 2016 год, % (Источник: данные рейтингового агентства «ЭКСПЕРТ РА»)
Отметим лишь, что разделить консалтинг на виды и направления можно лишь условно. На практике большая часть компаний работает в широком консалтинговом поле и предоставляет услуги по всем или нескольким направлениям.
Порядок оказания консалтинговых услуг и нюансы заключения договора
Исходя из самой природы консалтинга, проведение этой процедуры определяется договором об оказании консультационных услуг. Консалтинговые услуги — понятие собирательное и допускающее массу толкований. Поэтому, составляя договор консалтинговых услуг, стоит четко прописать, какого рода услуги входят в перечень и в какой форме.
Договор на оказание консалтинговых услуг, наряду с формальными данными (такими как наименование документа, место и дата составления, реквизиты сторон и подписи) обычно содержит существенные сведения: предмет договора, сроки выполнения, сумму вознаграждения и условия получения, права и обязанности сторон, зоны ответственности заказчика и исполнителя. Также договор может содержать положение о конфиденциальности и условия расторжения.
Как правило, договор консалтинговых услуг в качестве приложения содержит техническое задание. Это важнейшая составляющая документа. В техническом задании стороны определяют, какие цели ставит заказчик и какими методами их будет достигать эксперт. В техническом задании дается характеристика поставленных проблем, определяется объем работы, формулируется прогнозируемый результат, перечисляются способы достижения этого результата.
Чем точнее и подробнее будет составлено техническое задание, тем больше вероятность того, что ожидания клиента совпадут с решением, предложенным консультантом. Грамотно составленный договор на оказание консалтинговых услуг с приложением четко прописанного технического задания — залог успешного результата, в полной мере соответствующего запросам заказчика.
Цены на услуги консультирования
На стоимость консалтинга влияет целый ряд факторов: сложность проблем, сроки их решения, специфика поставленных задач и даже местоположение клиента. Поэтому прежде чем определить стоимость консалтинговых услуг, проводится предварительное исследование проблем клиента, определение конечной цели и доступных средств для ее достижения.
Значительную часть конечной стоимости услуг составляют затраты компании на оплату интеллектуальной деятельности экспертов, консультантов и труда дополнительного персонала. Также учитываются расходы на аренду помещений, мобильную связь и интернет, расходные материалы, бухгалтерское обслуживание, рекламу, оплату налогов. Если клиент находится в другом регионе, стоимость консалтинговых услуг включает также затраты на проживание, командировочные и транспортные расходы.
Суммировав все эти постоянные и проектные затраты, а также учитывая норму прибыли компании в пределах 10–15%, можно получить итоговую стоимость услуг профессионального консультирования.
Мировая практика при выставлении счета за консалтинговые услуги использует один из вариантов оплаты проекта: по фиксированной стоимости, выплату процентов от прибыли, почасовую оплату, а также фиксированную сумму плюс премию по результатам работы. Каждый вариант имеет свои нюансы в определении конкурентоспособной цены, которая не отпугнет клиента и послужит достойным вознаграждением консультанту.
Стоит сказать, что цены на консалтинговые услуги в России значительно ниже мировых. Привлекая иностранных консультантов, некоторые отечественные компании готовы оплачивать их услуги по мировым стандартам. Однако доля таких щедрых клиентов на российском рынке невелика — это, как правило, крупные предприятия нефте- и газодобывающей отраслей, а также банковской сферы. Значительная же часть клиентов не готова платить больше за сервис аналогичного качества, поэтому делает выбор в пользу отечественного поставщика услуг.
Безусловно, стоимость услуг зависит от сложности задачи и времени, затраченного экспертом на ее выполнение. Подбор персонала, проведение обучающих тренингов, управление продажами — подобные мероприятия можно привести как примеры недорогих консалтинговых услуг. В число дорогостоящих консалтинговых услуг входит, например, стратегическое планирование, финансовое управление, разработка и системная интеграция. Такие проекты, как правило, бывают довольно масштабными по объему поставленных задач и продолжительными по времени исполнения, требуют значительных интеллектуальных усилий, глубоких знаний и высокого профессионализма.
Справедливую стоимость консалтинговых услуг, как и любого продукта интеллектуальной деятельности, определить отнюдь не просто. Кроме того, цены формируются под воздействием различных внешних сил, таких как рыночная конъюнктура или государственная экономическая политика.
Многие американские и европейские консалтинговые компании ведут свою историю с середины прошлого века, тогда как старейшие бизнес-консультанты России появились лишь в 90-х годах. Однако сегодня все без исключения крупные игроки реального сектора экономики, будь то государственные компании или частные предприятия, уже пользуются услугами консалтинговых агентств. Наметилась тенденция к росту заказчиков из числа малого и среднего бизнеса. В сложившейся экономической ситуации руководство любых предприятий, в независимости от размера и формы собственности, стремится повысить эффективность хозяйственной деятельности, и помощь независимых консультантов в этом может оказаться бесценной.
Как выбрать консалтинговую компанию
Какими правилами необходимо руководствоваться при выборе профессионального консультанта? За ответом на этот вопрос мы обратились к Языковой Виктории Николаевне, руководителю практики «Консалтинг. Экспертиза. Аудит» компании КСК групп:
«Сбор всей доступной информации о будущем партнере — обычное дело, предваряющее новое сотрудничество. На этом этапе важно уделить внимание таким вещам, как репутация и специализация консалтинговой компании. Конечно, фирмы с солидной историей, многолетним опытом и реальными позитивными отзывами заслуживают большего внимания. Однако иногда заказчик переплачивает только за бренд, а иногда — за избыточный, ненужный ему сервис. Постарайтесь сопоставить официальные сведения с информацией из неофициальных источников. Проанализируйте ценовую политику кандидата. Сопоставьте реальный уровень хозяйственных проблем предприятия с предполагаемой выгодой от консультации.
Обязательно требуется живое общение с представителями консалтинговой компании. В ходе телефонных переговоров и на первой деловой встрече ответьте себе на вопрос, подходит ли вам стиль работы фирмы, готовы ли вы доверять ее сотрудникам? Безусловно, на этом этапе очень многое зависит от личных предпочтений. Но главное — найти своего специалиста, с которым удастся выстроить комфортную и продуктивную работу для решения бизнес-задач.
Идеальный консультант — это профессионал с безупречной репутацией, умеющий слушать и понимать, обладающий обширным багажом знаний и умений, ориентированный на максимальный результат. Только таких специалистов мы принимаем в свой коллектив, а сегодня он насчитывает свыше 350 отраслевых экспертов.
В КСК групп убеждены, что затраты на любой вид консалтинга следует рассматривать как инвестиции, которые должны поддаваться измерению и приносить отдачу на вложенный капитал. В любом бизнесе можно найти дополнительные резервы для развития и повысить его стоимость».
P.S. КСК групп — крупная аудиторско-консалтинговая компания в России. Специалисты компании оказывают услуги по направлениям юридического, налогового, стратегического консалтинга, занимаются аудиторской и оценочной деятельностью, осуществляют IT-консалтинг.
Консультационные услуги и их правильное оформление
А. Островский; Журнал «Двойная запись»
Алексей Островский, эксперт журнала
«Двойная запись» №7, 2004
Любое списание средств на консультационные или маркетинговые услуги настораживает налоговиков — не пытаетесь ли вы таким образом уйти от налогообложения? Как грамотно обосновать эти затраты, чтобы избежать лишних претензий?
НЕ ИСКЛЮЧЕНО, что ревизорам покажется недостаточным стандартный набор подтверждающих консультационные затраты документов, и вас попросят предоставить дополнительные данные. Или же тщательнее проверят имеющиеся договоры, акты, квитанции…
Как «изучить» рынок
Договоры на проведение маркетинговых исследований или консультаций регулируются главой 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг». В ней, а именно в статье 779, сказано, что по такому договору исполнитель должен оказать заказчику определенную платную услугу. Мы намеренно выделили слово «исполнитель», подчеркивая, что он сам выполняет договор (ст. 780 ГК РФ). Правда, свою обязанность он может перепоручить третьему лицу, но только если это предусмотрено в соглашении с заказчиком. И подобное ограничение не все учитывают.
Пример 1
ЗАО «Сапфир» обязуется за 80 000 руб. (без учета НДС) провести маркетинговое исследование и оценить новый рынок сбыта лампочек для ООО «Электрик». В договоре не предусмотрено, что исполнитель передает часть работ «на сторону». Однако это произошло, о чем представитель ЗАО «Сапфир» устно предупредил клиента, но в компаниях решили не менять первоначальное соглашение. Потом услуги были оказаны, отражены в актах и оплачены. Но в одном из актов записали третью фирму, выполнявшую часть исследований, и этим воспользовались налоговики. Они заявили, что услуги посредника не обговорены сторонами и поэтому их стоимость не уменьшает доход.
Возможно, что ООО «Электрик» удастся оспорить решение контролеров, указав на наличие документов, подтверждающих траты. Однако проще не допускать подобного и вовремя дополнять контракты или следить за тем, чтобы во всех актах указывался только первый исполнитель (ЗАО «Сапфир»). Так будет намного легче выполнить требование пункта 1 статьи 252 НК РФ о том, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.
К расходам будь готов
Об обосновании издержек надо думать, даже если договор с контрагентом еще не заключен. Стоит помнить, что планируемые работы (услуги) должны быть связаны с текущей или будущей деятельностью фирмы. Кроме того, прежде чем разместить дорогостоящий заказ, желательно выполнить собственный небольшой анализ рынка.
Наталья Бровкина
главный аудитор-методолог ООО «Аудит-эскорт»:
— К примеру, тот, кому нужны маркетинговые исследования, может сначала оценить предложения соответствующих компаний. На мой взгляд, эти меры позволят сказать, насколько обоснованна определенная цена. Если доказательств такой работы нет или выбор не проводился вообще, то расходы оправданными назвать нельзя. Ведь резонно появляется вопрос, а можно ли выполнить ту же услугу с меньшими затратами№
Мы не во всем согласны с этим подходом, поскольку налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность (п. 6 ст. 108 НК РФ). Искать лишние издержки — задача инспекторов. В то же время если расценки на услуги будут необоснованны и значительно завышены, то чиновники доначислят налоги, пользуясь статьей 40 НК РФ. И если нет аргументов, свидетельствующих о реальности цен, то организация может проиграть в арбитраже (пример — постановление ФАС ВВО от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961).
Наталья Бровкина
— Обосновывающие документы вправе подготовить само предприятие. Например, служебную записку (здесь и далее выделено мною. — А. О.), где стоит указать, что в связи с расширением деятельности нужно изучить рынок, для чего определить подходящего маркетолога. На основании «служебки» генеральный директор подпишет приказ о назначении лица, ответственного за поиск исполнителя.
Дальше советуем разослать предложения в разные организации, к которым можно обратиться за услугами, и, используя поступившие ответы, принять решение. При этом документы необходимо сохранить для отчета перед контролерами, исключив из их числа те, которые ставят под сомнение ваш выбор (в первую очередь, очень «дешевые» предложения). В случае же, когда вы хотите отдать предпочтение контрагенту с высокими ценами ввиду его авторитета или иных преимуществ, то желательно сопроводить будущий договор резюме или иным похожим документом этой фирмы, где будут отражены ее плюсы.
Не виноват — оправдайся
Экономическая оправданность, по мнению налоговиков, обозначает и то, что затраты на приобретение услуг должны быть обусловлены целью получения дохода. Отражено это в разделе 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Так что, когда суммы, уменьшающие прибыль, значительны, рекомендуем составить хотя бы упрощенный бизнес-план, из которого будет видно, что издержки окупятся.
На основании всех этих данных заключается договор, где надо как можно четче описать все услуги, а также не забыть указать порядок их приемки по акту. Для заказчика желательно самому составить образец договора и акта, но, как правило, это нереально, поэтому постарайтесь уговорить исполнителя внести нужную информацию. Обычно по итогам исполнения договора на маркетинг, помимо вышеназванных документов, составляется еще и отчет по проведенному анализу рынка. Избегая лишних вопросов налоговиков, обратите внимание на то, чтобы в отчете была отражена цель исследования, предмет, методы сбора данных с указанием конкретных способов, например опросы или изучение периодических материалов и так далее. Также необходимо, чтобы в этом документе существовали такие разделы, как источники информации и полученные выводы. Ну и еще одно, может быть, странное, но актуальное замечание, которое важно для тех, кто составляет документы. По словам Натальи Бровкиной, нередко представленные письменные отчеты по договорам — соединение похожих типовых документов из интернета. Конечно, такие бланки вызывают подозрения. Так что их лучше не использовать или, в крайнем случае, дополнять условиями, отражающими специфику вашей организации.
К подготовке акта следует подходить не менее серьезно, не отделываясь в нем общими фразами наподобие: «Все услуги оказаны в полном объеме, и стороны претензий друг к другу не имеют». Из него должен быть виден состав и характер предоставленных услуг (письмо Минфина России от 20 апреля 2000 г. № 04-02- 05/1), поэтому нужно выполнять два требования. Первое — напишите в акте, что «оказаны маркетинговые услуги, необходимые для… (указывается цель услуг) и связанные с получением будущей прибыли заказчика». Второе — приведите краткую характеристику услуг и сделайте ссылку на отчет, где будет расшифровка. Что же касается формы акта, то она не установлена Госкомстатом России, и поэтому ее компания разрабатывает сама и утверждает в приложении к приказу об учетной политике. Последнее требование следует из пункта 8 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Ответ до суда доведет
Оформляя консультацию, помните, что налоговики считают обоснованными расходы на оплату только тех разъяснений, что использованы предприятием. К примеру, если вы получили совет о том, где купить самые дешевые товары, то его надо применить на практике. Не сделали — не уменьшайте прибыль. По крайней мере, так думают инспекторы. Мы же полагаем, что подобное ограничение иногда можно оспорить. Ведь цель работы любой фирмы — увеличение чистых доходов, а значит, снижение убытков. И если вы докажете, что после консультации убедились в бесперспективности сделки (в частности, в том, что, приобретая новые товары даже по самым низким ценам, их все равно нельзя удачно перепродать), то плату можно включить в расходы. Правда, скорее всего, в обоснованности увеличения затрат потребуется убедить судей.
Еще одна спорная ситуация — предоставляемые услуги могут частично или полностью дублироваться функциями вашего персонала. По нашему мнению, и в этом случае траты признаются законными, хотя аргументами для суда опять-таки стоит заранее запастись.
Екатерина Роговикова
ведущий аудитор «Аудит инвест консалт»:
— Одним из доводов можно счесть то, что сотрудник вашей организации, работающий в схожей сфере, может не заниматься именно тем вопросом, по которому вы консультируетесь. Этот факт следует отразить в трудовом договоре или прилагающихся к нему должностных инструкциях. А второе — можно сообщить, что ваши люди сейчас перегружены работой и не справятся с новой. Если рассмотреть пример с консалтинговой компанией, обращающейся за консультацией, то можно в качестве доказательств показать реестры недавно заключенных сделок, платежки или счета за оказанные услуги.
Если из документов будет видно, что количество операций, выполняемых сотрудниками, увеличилось (относительно предыдущих периодов), то вы обоснуете их занятость. Конечно, налоговики могут не обратить на это внимания. Тогда придется идти в суд, который в «консультационных» спорах обычно поддерживает плательщиков (см. табл.).
Споры о консультационных услугах 1
| Вывод суда | Реквизиты постановления |
| Решения в пользу налогоплательщиков | |
| Суммы, внесенные кадровому агентству за консультации по приему “управленцев”, можно включать в затраты, несмотря на то, что на предприятии есть свой кадровик. Ведь последний отвечает только за найм технического персонала и это сказано в его должностной инструкции | № А56-22408/03 от 5 апреля 2004 г. (ФАС СЗО) |
| Налоговики не вправе требовать унифицированную форму акта по консультационным услугам, поскольку ее нет. Также в акте не должно быть полного описания услуги. Достаточно краткой характеристики | № А-62-2734/2003 от 26 февраля 2004 г. (ФАС ЦО) |
| Стоимость юридической консультации, оплаченной местному фонду имущества, можно включить в затраты. Она подтверждена (договорами, актами и платежными документами) и обоснована (налогоплательщик принес соглашения с партнерами, из которых видно, что он использовал сведения фонда) | № А21-2471/03-С1 от 11 декабря 2003 г. (ФАС СЗО) |
| Налогоплательщик вправе включить в затраты стоимость консультации, после которой ему рекомендовали наиболее надежных поставщиков. Обоснованность расходов подтверждена заключением договоров с этими продавцами. То, что ИМНС не нашла фирму- “советчика”, не доказывает, что ответчик занизил прибыль | № КА-А40/8770-03 от 5 ноября 2003 г. (ФАС МО) |
| Фирма вправе включать в затраты стоимость консультационных услуг охранного агентства, несмотря на то, что у нее есть свои сторожа. У агентства и сторожей разные задачи, что видно из заключенных договоров | № КА-А41/7532-03 от 30 сентября 2003 г. (ФАС МО) |
| Предприятие вправе включить в затраты даже стоимость неиспользованных консультаций, поскольку благодаря ним можно избежать убытков по ошибочным сделкам. Кроме того, налоговики не должны заявлять, что фирма незаконно заключила договор, ведь каждый сам решает, с кем сотрудничать (ст. 421 ГК РФ) | № КА-А40/3721-03 от 11 июня 2003 г. (ФАС МО) |
| Если фирма оплачивает разъяснения, необходимые для проверки достоверности баланса, то эта консультация, а не взнос за обучение. Раз так, то у “советчика” не должно быть никаких лицензий и израсходованные суммы увеличивают затраты | № А29-522/02А от 30 июля 2002 г. (ФАС ВВО) |
| Решение в пользу налоговиков | |
| Нельзя включать в затраты стоимость консультаций по МСФО, ведь они подтверждены документами, составленными на английском языке и не переведенными на русский. А это нарушение пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета | № А29-2112/2003А от 22 декабря 2003 г. (ФАС ВВО) |
Благодарим за информацию Юлию Гладышеву, главного аудитора компании «А. И. Аудит-Сервис», и Викторию Чернавскую, консультанта по налогам ООО «Пачоли. Аудиторская компания».
1 В судах рассматривалось начисление налогов за время, когда глава 25 НК РФ еще не действовала. Но мы выбрали споры, в которых судьи ссылались на нормы, подобные тем, что есть сейчас.