Предельная база страховых взносов

Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 установлены предельные суммы выплат физлицам для начисления страхвзносов в 2018 году. Данные показатели меняются в РФ ежегодно. В этой статье расскажем о максимальных суммах выплат и вознаграждений физлицам, которые облагаются страховыми взносами в будущем году.

Лимит начисления страховых взносов-2018

Если до 2015 г. предельный облагаемый лимит дохода был одинаковым для «пенсионных», медицинских и «соцстраховских» взносов, то вот уже третий год он устанавливается отдельно по каждому виду, а для взносов на обязательное медстрахование лимит вовсе отменен.

Предельные суммы для начисления страховых взносов 2018 г. проиндексированы согласно показателям роста средней зарплаты россиян с применением повышающих коэффициентов. По данным Минэкономразвития РФ, номинальная зарплата на одного работающего в РФ увеличилась в 1,08 раза, что прямо повлияло на новый лимит базы для начисления страховых взносов-2018 на соцстрахование. Лимит облагаемого дохода по «пенсионным» взносам определен путем умножения средней российской зарплаты на 12 и на 2.

По сравнению с 2017 г., предельный лимит для начисления страховых взносов 2018 года увеличится и составит:

• по «пенсионным» взносам – 1 021 000 руб. (в 2017 г. – 876 000 руб.);
• по взносам на соцстрах – 815 000 руб. (в 2017 г. – 755 000 руб.).

По-прежнему не установлен предел базы для начисления страховых взносов 2018 на обязательное медстрахование и взносов в ФСС на «травматизм». Эти взносы начисляются со всех облагаемых выплат, которые страхователь производит работникам.

Как применять пределы начисления страховых взносов в 2018 году

Согласно новым лимитам, тарифы страхвзносов в 2018 г. буду применяться следующим образом:

• До того момента, пока облагаемый доход работника с начала года не превысит 1 021 000 руб., начислять «пенсионные» страхвзносы следует по ставке 22%. После превышения предельной базы страховых взносов-2018, взносы ПФР начисляются по ставке 10%. Если же работодатель применяет пониженные тарифы страхвзносов, то по достижении дохода в 1 021 000 руб. начислять взносы ПФР не нужно вовсе.
• Пока облагаемый доход не перейдет за пределы начисления страховых взносов-2018 на случай нетрудоспособности и материнства (815 000 руб.), начисления производят по тарифу 2,9%. С суммы превышения лимита базы взносы на соцстрахование не начисляются.

Взносы на обязательное медстрахование начисляются по тарифу 5,1% со всего облагаемого дохода работника без ограничения.

Взносы на «травматизм» исчисляются, исходя из класса профриска, присвоенного основному виду деятельности организации или ИП. Ограничений предельной базы дохода для этих взносов также нет.

Пример

Облагаемый годовой доход работника – 1 104 000 руб. (92 000 руб. в месяц). Рассчитаем страховые взносы в 2018 г. по стандартным ставкам.

ПФР

Превышение базы для начисления страховых взносов-2018 в ПФР составляет 83 000 руб.

(1 104 000 руб. – 1 021 000 руб.).

1 021 000 руб. х 22% = 224 620 руб., страхвзносы ПФР в пределах базового лимита.

(1 104 000 руб. – 1 021 000 руб.) х 10% = 8300 руб., «пенсионные» взносы со сверхлимитного дохода.

Общая сумма взносов ПФР в 2018 г.: 224 620 руб. + 8300 руб. = 232 920 руб.

ФСС

Предельная база для начисления страховых взносов-2018 на случай болезни и материнства превышена на 289 000 руб. (1 104 000 руб. – 815 000 руб.). С этой сверхлимитной суммы начислять страховые взносы не надо.

815 000 руб. х 2,9% = 23 635 руб., страхвзносы ФСС с суммы дохода, не превышающей лимит базы.

ОМС

Взносы на медстрахование начисляются на всю сумму облагаемого дохода работника:

В 2018 г. регрессивная (понижающаяся) шкала по страхвзносам сохраняется, но предельное значение облагаемой базы для исчисления увеличено. О том, какая именно база используется для расчета страхвзносов и какие лимитирующие показатели по ней используются, читайте в нашей статье.

База для исчисления страхвзносов в 2018 г.

База для расчета страховых взносов представляет собой суммы, с которых необходимо уплачивать эти взносы. В нее входят выплаты по трудовым договорам с сотрудниками, а также по соглашениям гражданско-правового характера. Кроме того, необходимо учитывать, что в расчетную базу по страхвзносам не входят некоторые виды выплат, например, пособия из ФСС, суточные в пределах лимита, выходные пособия (в пределах 3-х заработков).

Предельное значение базы для исчисления страхвзносов

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 г. № 1378 зафиксированы предельные значения облагаемой базы по страхвзносам. В 2018 г. по сравнению с предыдущими аналогичными периодами данные лимиты снова увеличены и на данный момент составляют:

• для ОПС — 1 021 000 руб. Сверх этой величины взносы будут рассчитываться по пониженному тарифу;
• для ОСС (без «травматизма») — 815 000 руб. Сверх этой величины взносы начисляться не будут;
• для ОМС — лимит не установлен.

Сравнить 2017 и 2018 гг. по лимитам облагаемой базы для расчета страхвзносов можно в следующей таблице:

Взносы/Лимит базы в 2017 и 2018 гг.	Лимит базы в 2017 г.	Лимит базы в 2018 г.
Пенсионные	Свыше 876 000 руб. доходы облагались по 10%	Свыше 1 021 000 руб. доходы облагаются по 10%
По временной нетрудоспособности	Свыше 755 000 руб. доходы не облагались	Свыше 815 000 руб. доходы не облагаются
Медицинские	Облагалась вся величина доходов	Облагается вся величина доходов
На травматизм	Облагалась вся величина доходов	Облагается вся величина доходов

Отметим, что Правительство РФ устанавливает предельную величину базы для расчета страховых взносов, ориентируясь на 12-кратный размер средней зарплаты и повышающий коэффициент.

Полную информацию по страховым взносам читайте в статье: «Страховые взносы в 2018 году».

В видео-материале представлена информация о страховых взносах как экономической категории:

Расчеты по социальному страхованию и взносам в рамках системы пенсионного страхования контролируются налоговыми органами. Мониторинг взносов на травматизм остался в ведении ФСС. При расчете значений по каждому виду страховых взносов необходимо предварительно определить текущий размер базы для начислений. Она формируется из доходов в пользу сотрудников, учет ее ведется накопительно за год, обнуление показателя происходит с наступлением нового налогового периода.

Как рассчитать базу для начисления страховых взносов

Величина взносов, подлежащих перечислению в бюджет, выводится путем умножения базы для начислений на ставку взноса. От размера сформировавшейся к расчетной дате базы доходов зависит применяемая тарифная ставка. По страховым взносам действуют законодательно утверждаемые пределы, после достижения которых обязательства по взносам образуются на льготных условиях.

Базу начислений необходимо ежемесячно соотносить с лимитами. Для пенсионных взносов в 2018 году пограничной суммой является значение 1 021 000 рублей. Если накопленные доходы конкретного сотрудника с января текущего года превысили этот порог, ставка взносов меняется с 22% на 10%.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (в части больничных и материнства) предполагают соблюдение лимита, равного 815 000 рублей. В его рамках ставка равна 2,9%, при превышении указанного значения начисление взносов прекращается до следующего года.

По базе на ОМС (5,1%) и «травматизм» лимиты не установлены.

Особенности процедуры подсчета базы по страхвзносам:

• база начислений выводится каждый месяц по накопительному принципу (с января текущего года по месяц выплаты дохода);
• расчет базы для начисления страховых взносов осуществляется отдельно по каждому работнику с учетом полного перечня облагаемых взносами доходных поступлений;
• из базы необходимо вычитать некоторые суммы выплат (перечень таких доходов приведен в ст. 422 НК РФ). Например, не подлежат обложению взносами полученные сотрудником государственные пособия (больничные, по безработице и т.д.), компенсационные платежи, некоторые виды материальной помощи в установленных пределах. Не должны включаться в состав зарплатных доходов суточные на время нахождения в командировке и стоимость спецодежды.

Расчет базы для начисления страховых взносов на примере

Имеется база начислений главному архитектору предприятия за январь-апрель 2018 года. При начислении апрельской зарплаты, определяется величина базы для вычисления страховых взносов. На следующем этапе она сравнивается с предельными величинами, утвержденными на 2018 год. Завершающим шагом станет расчет страховых взносов за апрель.

Данные по доходам работника представлены в таблице:

Месяц	Начисления, руб.				Общая сумма доходов, руб.	Перечисленные страховые взносы
	Зарплата	Премия	Матпомощь при рождении ребенка	Больничный за счет ФСС		ПФ (22%)	ФСС (2,9%)	ФОМС (5,1%)	Травматизм (1%)
январь	120 000	55 000			175 000	38 500
февраль	107 500	63 500		16 500	187 500	37 620
март	182 000	74 505	54 000		310 505	57 311,10	7554,65	13 285,76	2605,05
апрель	183 000	84 200			267 200
Итого	592 500	277 205	54 000	16 500	940 205	133 431,10	17 588,65	30 931,76	6065,05

За апрель 2018 года была начислена зарплата в сумме 267 200 рублей, включая премию за эффективность работы в размере 84 200 рублей. В этой величине нет исключаемых из расчета базы по страховым взносам показателей.

Определим размер пенсионных взносов:

1. База для пенсионных взносов по итогам четырех месяцев равна 873 705 рублей (175 000 + 187 500 – 16500 + 310 505 – 50 000 + 267 200). Сумма материальной помощи на ребенка в пределах 50 000 руб. относится к исключаемым выплатам (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ), как и больничное пособие из средств ФСС – 16500 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
2. Рассчитанная базовая величина меньше предела на 147 295 руб. (1 021 000 – 873 705).
3. К заработку применяется ставка 22%, величина взносов за январь-апрель 2018 года равна 192 171,10 руб. (873 705 х 22%).
4. За апрель подлежит перечислению сумма 58 740 руб. (192 171,10 – 133 431,10).

Расчет страховых взносов ФСС за апрель будет производиться в такой последовательности:

1. База для взносов выводится по аналогии с пенсионным страхованием. Она составляет 873 705 рублей.
2. Осуществляется сравнение расчетной величины с зафиксированным законодательно лимитом. Расчетная база с апреля превышает предельное ограничение по доходам на 58 705 рублей (873 705 – 815 000), поэтому взносы начисляют на предельную базу 815 000 руб.
3. Подлежащий перечислению за апрель объем взносов равен 6046,35 рублей (815 000 х 2,9% – 17 588,65).

Для ФОМС и взносов на «травматизм» не действуют ограничительные лимиты:

Страховые взносы c сумм превышающих предельную величину базы (проводки) в 2020

Предельная величина базы (проще говоря, лимит) в рассматриваемой ситуации – это максимум, который устанавливается для начисления общеобязательных взносов (сборов) ПФР и ФСС. Именно об их калькуляции и уплате далее пойдет речь. С учетом данного предела применяется пониженный либо нулевой тариф для калькуляции страховых сборов. На 2020 г. предельная величина базы определяется согласно и во исполнение:

Как установлено, за сотрудников общеобязательные взносы платит наниматель. База для их исчисления при этом состоит из получаемых работником облагаемых доходов. Данный доход вычисляют нарастающим итогом с самого начала текущего года. Чем больше доход, тем, следовательно, будут больше суммы уплачиваемых страховых сборов. Но при достижении определенного законом лимита базы, тарифы, по которым калькулируют взносы ПФР и ФСС, понижаются либо обнуляются.

Важно! Взносы на медстрахование, травматизм, а также те страховые сборы, которые рассчитывают и платят по дополнительным тарифам, следует калькулировать, удерживать обычным порядком, без лимитов.

Когда и как высчитывают взносы с суммы, которая превышает предельную базу: актуальные лимиты и тарифы на 2020 г.

Величину лимитов (по линии ПФР и ФСС), применяемых с 01.01.2020, устанавливает ПП РФ № 1426. Следует заметить, что их размер в сравнении с предшествующим 2020 г. несколько повысился и на сегодня представлен следующими цифрами.

Год	Лимит по взносам ОПС (руб.)	Лимит по взносам ФСС (руб.)
2020	1 021 000	815 000
2020	1 150 000	865 000

Итак, если, например, суммарный доход работника с начала 2020 г. превысит 1 150 000 руб., то на сумму превышения наниматель должен будет начислить сборы ПФР по сниженному тарифу. Основание: ст. 425 НК РФ.

Что касается тарифов (основных, пониженных), то на 2020 применяются следующие их размеры.

Отсюда следует, общеобязательные взносы ПФР и ВНиМ начисляют по общим тарифам (22 % и 2,9% соответственно), если облагаемая база (суммарный доход работника) не превышает указанные выше лимиты. Когда данная база превышает лимит в 1 150 000 руб., на сумму превышения начисляют сборы по линии ПФР, применяя тариф 10%.

Минфин РФ к вопросу уплаты взносов по линии ПФР в письме № 03-15-07/17992 от 19.05.2020 добавляет следующее. Если плательщик применяет пониженный тариф (применительно ко ст. 427 НК РФ), то при превышении предельной базы на сумму превышения взносы по тарифу 10% не начисляют.

Директор Департамента А.В. Сазанов.

А вот что касается ФСС, то тут ситуация иная. Если облагаемая база превысит лимит в 865 тыс. руб., то взносы по линии ФСС по тарифу 2,9% уже не начисляют.

Что касается ОМС, то тариф для калькуляции сборов по этой линии остается неизменным при любых обстоятельствах и равен 5,1%.

Что нужно включать в базу для калькуляции общеобязательных взносов в 2020 г.

Порядок формирования базы для целей калькуляции взносов ПФР, ОМС, ВНиМ в 2020 г. изменений не претерпел и остался прежним. Чтобы ее определить, нужно сложить все облагаемые выплаты с вознаграждениями, которые начислили работнику за месяц. Перечень данных выплат содержит п. 1 ст. 420 НК РФ. Необлагаемые выплаты перечислены в ст. 422 НК РФ. Обобщенные сведения по названым налоговым статьям представлены далее в таблице.

Объект рассмотрения	Список основных выплат	Основание (статьи НК РФ)
Облагаемые выплаты работника	Вознаграждения, которые выплачивают физлицам в рамках трудовых отношений, а также по договорам ГПХ, авторского заказа, а также по соглашениям об отчуждении исключит. права на результаты интеллектуальной деятельности	п. 1 ст. 420
Необлагаемые выплаты работника	Госпособия; компенсационные выплаты (при увольнении, за невостребованный отпуск, за траты на профподготовку и повышение квалификации и т. п.); единовременная матпомощь; стоимость обмундирования, льготного проезда, денежное довольствие и иные выплаты согласно НК РФ	ст. 422

Подытоживая, следует еще раз отметить, что облагаемая база определяется путем суммирования всех видов вознаграждений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ и, соответственно, выплачиваемых работнику за конкретный месяц.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример 1. Калькуляция общеобязательных взносов по основным тарифам (доход работника не превышает лимит) за июнь 2020 г.

ООО «Василек» оплачивает страховые взносы за своих сотрудников, применяя общие тарифы: 22 % (по линии ПФР), 2,9% (ВНиМ), 5,1% (ОМС).

Сотрудник компании, редактор Борисевич М. И. получает ежемесячно оклад 50 тыс. руб. В июне 2020 г. ему также начислили 50 тыс. С данной суммы наниматель должен удержать и уплатить общеобязательные взносы ПФР, ВНиМ, а также ОМС. Необходимо выяснить, по каким тарифам их следует калькулировать.

Для начала нужно суммировать сумму дохода, который начисляли редактору Борисевичу М. И. с января 2020 г. Она составляет за 5 месяцев: 50 000 * 5 = 250 тыс. руб.

Отсюда следует, что калькулировать сборы ПФР, ФСС надо по стандартным тарифам, указанным в начале примера. Таким образом, наниматель заплатит за своего редактора за июнь 2020 г. следующие суммы общеобязательных взносов:

• по линии ПФР: 50 тыс. руб. * 22% = 12 100 руб.;
• по линии ФСС: 50 тыс. руб. * 2,9% = 1450 руб.;
• по линии ОМС: 50 тыс. руб. * 5,1% = 2550 руб.

Итого, общая сумма страховых сборов, которую нужно заплатить за июнь, составляет 16100 руб.

Пример 2. Вариант калькуляции общеобязательных взносов ОПС с учетом новых лимитов за июнь 2020 г. (доход работника превышает лимит)

Менеджер отдела снабжения ООО «Василек» Климовский П. Н. получает каждый месяц оклад 200 тыс. руб. Компания удерживает общеобязательные сборы по стандартным тарифам. Исходя из оклада, нужно рассчитать сумму сбора по линии ПФР за июнь 2020 г., которую наниматель должен будет заплатить.

Для калькуляции взяты условные данные. Допустим, с января 2020 г. и вплоть до июня 2020 г. облагаемая база составила 1 200 000 рублей. Полученный показатель превышает допустимый лимит 1150000 руб. Отсюда следует, при калькуляции взносов ПФР до июня используется общая ставка 22 %, а далее – ее пониженный размер 10%. В результате получается:

1. Сборы ОПС с предельной базы: 1150000 * 22% = 253000 руб.
2. Сборы ОПС по превышенной сумме: (1200000 – 1150000) * 10% = 5000 руб.
3. Суммарно сборы составят: 5000 + 253000 = 258000 руб.
4. Сумма сборов по линии ПФР к уплате за июнь: 258000 – 250000 = 8000 руб. (где условная сумма 250000 – это ранее уплаченные взносы).

Итого наниматель должен будет заплатить за менеджера Климовского взносы ОПС 8000 руб.

Распространенные ошибки при калькуляции общеобязательных взносов

Ошибка 1. Предельная база для взносов на травматизм и ОМС не устанавливается вообще. Данная норма остается неизменной и на 2020 г. Посему независимо от дохода физлица сборы по ним калькулируют обычным порядком. Например, для ОМС – по ставке 5,1%.

Ошибка 2. Зачастую при определении базы для калькуляции общеобязательных взносов в нее включают необлагаемые выплаты. Например, при выдаче фирменной одежды сотрудникам на ее стоимость не начисляют взносы. Это не правильно. Не облагаются сборами только сепцодежда и спецобувь, которая предназначена для работников, занятых на работе, связанной с вредными условиями, загрязнениями, особыми температурными режимами и т. п.

Следует заметить, что позиция «лучше начислить взносы на все выплаты работника, чем упустить какую-нибудь из них и не доначислить» не совсем уместна. Излишне уплаченные суммы могут привести к занижению базы для расчета иных обязательных платежей, что является нарушением.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Какие проводки используются для отображения операций со страховыми взносами ПФР, ОМС, ФСС?

Учет общеобязательных взносов осуществляется обычным порядком. Основные операции отображают стандартными проводками.

Операции по оплате сборов. ДТ 69.1.1 КТ 51 (50) – по соцстрахованию, ДТ 69.2 КТ 51 – ОПС, ДТ 69.3 КТ 51 – ОМС, ДТ 69.1.2 КТ 51 – на травматизм.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов-2019

Актуально на: 6 ноября 2018 г.

Для некоторых видов взносов Правительство РФ ежегодно устанавливает предельную величину базы для начисления страховых взносов (п. 3, 6 ст. 421 НК РФ). Какова же предельная величина базы страховых взносов-2019?

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС

Планируется, что размер предельной базы для взносов на обязательное пенсионное страхование в 2019 году составит 1 150 000 руб. (проект правительственного постановления).

Напомним, размер предельной базы для взносов на обязательное пенсионное страхование в 2018 году составляет 1 021 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Соответственно, если доход работника, рассчитанный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил этот лимит, а работодатель применяет основной (не пониженный) тариф взносов на ОПС, то с суммы превышения взносы на ОПС начисляются по тарифу 10% (п. 1 ст. 426 НК РФ).

Если же работодатель имеет право на применение пониженных тарифов (ст. 427 НК РФ), то с дохода работника, превысившего с начала года приведенный лимит, взносы на ОПС начислять уже не нужно (п. 3 ст. 421 НК РФ).

Предельная база для взносов на ВНиМ

Предельная величина базы по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2019 году вероятнее всего составит 865 000 руб. (проект правительственного постановления). Доходы работника сверх установленного лимита взносами на ВНиМ не облагаются (п. 3 ст. 421 НК РФ).

Напомним, предельная величина базы по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2018 году установлена на уровне 815 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Предельная величина базы для начисления взносов на ОМС и «на травматизм»

Для взносов на обязательное медицинское страхование, а также для взносов от несчастных случаев лимит базы не устанавливается. Соответственно, этими взносами облагается весь полученный за год доход работника.