Последствия уменьшения уставного капитала ООО

Уменьшение УК: налоговые последствия

М. Лазоревская, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Решение об уменьшении уставного капитала может быть принято ООО не только во исполнение требований законодательства, но и на добровольных началах. В любом случае данная процедура должна найти свое отражение в налоговом учете.

Согласно Закону от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) уставный капитал ООО может быть уменьшен по решению его участников, а также в случаях, предусмотренных законодательством. В частности, общество обязано произвести уменьшение своего УК в следующих ситуациях:

– при неполной оплате уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества. УК в таком случае уменьшается до фактически оплаченного размера (п. 2 ст. 20 Закона № 14-ФЗ);

– если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. Размер УК при этом устанавливается на уровне, не превышающем стоимость чистых активов (п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

В то же время ООО следует помнить, что уменьшать свой уставный капитал оно вправе только до установленного законодательством минимума, а именно, до величины, не превышающей 100 МРОТ, то есть 10 000 рублей (п. 1 ст. 20 и п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Если же размер УК в результате обязательной процедуры уменьшения окажется ниже минимального уровня, то такое ООО подлежит ликвидации.

Одним из способов «сокращения» размера уставного капитала является уменьшение номинальной стоимости долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ). При этом оно, несомненно, повлечет за собой определенные налоговые последствия как для самого общества, так и для его участников.

Налоговые последствия для общества…

Пункт 16 статьи 250 Налогового кодекса предусматривает, что суммы, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если таковое осуществлено без выплаты учредителям разницы между стоимостью их доли до и после «сокращения» УК, следует считать ее внереализационным доходом. Исключение составляет лишь уменьшение размера УК, предусмотренное законодательством (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК). Поэтому если подобное «сокращение» проводится не в добровольном порядке, а по требованию закона, то сумма, на которую уставный капитал был уменьшен, доходом общества считаться не будет (письмо Минфина от 31 мая 2007 г. № 07-05-06/144). Сумму же добровольного «сокращения» ООО вынуждено будет включить в состав своих внереализационных доходов.

Отметим, что непосредственно Закон № 14-ФЗ вообще не предусматривает никаких выплат участникам в случае уменьшения номинальной стоимости долей. Тем не менее на практике компании нередко все же принимают такое решение, перечисляя своему учредителю разницу в стоимости его доли. В этом случае положения пункта 16 статьи 250 Кодекса, упомянутые выше, перестают действовать, и суммы, на которые УК был уменьшен, доходом ООО не являются. Однако и включить выплаты, начисленные учредителю, в состав расходов общество не сможет, поскольку они не соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса, а именно, не направлены на получение компанией дохода.

…и его участников

Если при «сокращении» УК участникам выплачивается сумма в размере уменьшения номинальной стоимости их долей, то данная компенсация является их доходом. Подобного мнения придерживаются представители Минфина в письме от 10 ноября 2006 года № 03-03-04/1/749. В нем финансисты утверждают, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в данной ситуации применять нецелесообразно. Сотрудники финансового ведомства настаивают на этом, поскольку указанная норма разрешает не учитывать при налогообложении прибыли лишь те доходы, которые получены участником при выходе из ООО или при распределении между учредителями имущества ликвидируемого общества. В то же время при уменьшении размера УК ни того, ни другого не происходит. Причем, как недавно напомнили эксперты Минфина в письме от 13 января 2009 года № 03-03-06/1/4, вышеизложенный порядок касается как «принудительного» уменьшения уставного капитала, так и добровольного. Учитывая изложенное, сумму, получаемую учредителем пропорционально его доле при проведении процесса уменьшения размера УК, он должен включить в состав внереализационных доходов (письмо УФНС по г. Москве от 30 ноября 2006 г. № 20-12/105741).

Кроме того, следует помнить, что указанные суммы включаются в состав доходов не только юридических, но и физических лиц. На таком варианте развития событий настаивают минфиновцы в письме от 7 мая 2007 года № 03-04-06-01/144. Чиновники основываются на положениях пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса, гласящих, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Поэтому и рассматриваемые суммы, считают финансисты, также следует учитывать при расчете налога на доходы физлиц.

Фабрика идей

Уменьшение уставного капитала в добровольном порядке и в случаях, установленных законом

Способ формирования уставного капитала зависит от организационно-правовой формы юридического лица. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью формируется из стоимости вкладов его участников .

Общество вправе по своему усмотрению (а в отдельных случаях — обязано в силу требования закона) уменьшить уставный капитал (ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). Уменьшение уставного капитала общества не влечет изъятия учредителем имущества, переданного в уставный капитал, и прекращения права собственности общества на это имущество (определение ВАС РФ от 26.12.2008 № 14417/08 по делу № А04-805/07-125/08-23/7).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть уменьшен двумя способами: за счет уменьшения номинальной стоимости долей всех участников (при этом должны быть сохранены размеры долей всех участников общества) или погашения долей, принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20 Закона об ООО). Соответствующее решение принимается общим собранием участников.

Процедура уменьшения уставного капитала может быть осуществлена обществом добровольно либо в случаях, прямо предусмотренных законом. Как правило, данная мера имеет вынужденный характер, поскольку снижение размера уставного капитала означает снижение гарантий интересов кредиторов и тем самым приводит к негативной оценке финансовой устойчивости общества, уменьшению степени его надежности.

В судебной практике встречается немало примеров, когда требования об уменьшении уставного капитала заявляются одним из участников общества. В данном случае возникает вопрос: к кому истец должен предъявить подобное требование — к участникам общества или к самому обществу? С одной стороны, основанием для внесения в учредительные документы таких изменений служит решение общего собрания участников (п. 4 ст. 12 Закона об ООО). С этой точки зрения участники общества выступают надлежащими ответчиками по указанным требованиям. Но, с другой стороны, общее собрание участников является высшим органом общества (п. 1 ст. 32 Закона об ООО).

Таким образом, правом внесения изменений в устав обладает общество в лице своего высшего органа — общего собрания. Иными словами, ответчиком по данной категории дел должно быть именно общество. Практика показывает, что при подаче иска к обществу суды привлекают участников этого ООО в качестве соответчиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2008 по делу № А21-4021/2005, Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 по делу № А41-К1-14193/07).

Согласно действующей редакции Закона об ООО участники должны вносить изменения, связанные с уменьшением уставного капитала, не только в устав, но и в учредительный договор, который сейчас относится к учредительным документам общества. С 1 июля 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 № 312-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 312-ФЗ), согласно которому единственным учредительным документом ООО является устав. Соответственно при уменьшении уставного капитала нужно вносить изменения только в устав.

Обязанность уменьшить уставный капитал общества в случае его неполной оплаты

До вступления в силу Закона № 312-ФЗ существали два основания, при наличии которых у общества возникала обязанность уменьшить уставный капитал. Во-первых, общество было обязано пойти на этот шаг в случае неполной оплаты своего уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации. Во-вторых, уставный капитал необходимо было уменьшить, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала.

Сначала рассмотрим первое основание, которое преобладало на практике. Если уставный капитал общества не полностью оплачен в течение года с момента его государственной регистрации, он должен быть уменьшен до фактически оплаченного его размера (п. 2 ст. 20 Закона об ООО). Судебная практика скорректировала эту императивную норму. Суды считали, что у общества отсутствовалат обязанность уменьшить уставный капитал с момента его полной оплаты, даже если оплата была произведена участником уже после истечения установленного срока.

Данный подход, в частности, нашел отражение в деле № А66-2251/2007. Арбитражный суд рассмотрел иск участника к ООО об обязании уменьшить уставный капитал путем погашения долей других участников, которые внесли свои вклады в уставный капитал общества с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 16 Закона об ООО. В удовлетворении иска было отказано. тренинг продаж

ФАС Северо-Западного округа постановлением от 20.06.2008 поддержал это решение. Он указал, что в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента государственной регистрации общество должно было или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации (п. 2 ст. 20 Закона об ООО).

В деле отсутствовали какие-либо доказательства принятия обществом решений об уменьшении уставного капитала либо о своей ликвидации по истечении года с момента его государственной регистрации. Оплата доли произошла с нарушением установленного срока. Но на момент обращения истца в арбитражный суд доли других участников были оплачены. При таких обстоятельствах суды пришли к выводу, что требование истца об уменьшении уставного капитала общества путем погашения оплаченных долей противоречит нормам Закона об ООО.

К аналогичному выводу ФАС Северо-Западного округа пришел в постановлении от 20.06.2008 по делу № А66-2251/2007.

Отметим, что п. 2 ст. 20 Закона об ООО утратили силу после вступления в силу Закона № 312-ФЗ.

Очевидно, законодатель решил, что права кредиторов в достаточной мере защищает п. 3 той же статьи, согласно которому уставный капитал подлежит уменьшению в случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала.

Допустим, уставный капитал общества согласно учредительным документам составляет 10 тыс. руб. По прошествии года с момента регистрации общества уставный капитал оплачен только в размере 9 тыс. руб. В то же время стоимость чистых активов общества составляет 20 тыс. руб. В таком случае кредиторы общества могут рассчитывать на то, что оно сможет расплатиться с задолженностью на сумму 20 тыс. руб. Следовательно, если кто-то из участников общества не выполнил свою обязанность по оплате вклада, на интересах кредиторов общества это напрямую не отразится. Кроме того, участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале (п. 1 ст. 2 Закона об ООО в редакции, действующей с 01.07.2009).

Что касается прав других участников общества, которые добросовестно исполнили свои обязанности и оплатили доли в уставном капитале, то их права защищают п. 3 ст. 16 и п. 3 ст. 24 Закона об ООО. В случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение установленного законом или уставом общества срока неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли распределяется между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо предлагается для приобретения отдельным участникам или третьим лицам.

Ликвидация общества в случае неисполнения императивного требования об уменьшении уставного капитала

После вступления в силу новой редакции Закона об ООО сохранился только одно основание для уменьшения уставного капитала: по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. При этом уставный капитал должен быть уменьшен до размера, не превышающего стоимости чистых активов.

Общество, которое не исполнит данное требование закона, может быть впоследствии ликвидировано решением суда, но лишь при условии, что стоимость его чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом на дату государственной регистрации общества. Напомним читателям журнала, что обращаться в суд с требованиями о ликвидации хозяйственных обществ в связи с неоднократными или грубыми нарушениями закона либо иных правовых актов уполномочены налоговые органы.

Судебная практика исходит из того, что для ликвидации общества налоговикам недостаточно доказать факт превышения размера уставного капитала над размером чистых активов общества.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа считает, что уменьшение чистых активов общества само по себе не влечет его незамедлительную ликвидацию. Данное обстоятельство следует рассматривать как признак ухудшающегося финансового состояния общества, требующий принятия соответствующих мер. Суд отказал налоговикам в иске, ссылаясь, помимо прочего, на отсутствие претензий кредиторов к обществу (постановление от 15.12.2008 № Ф04-7487/2008(16919-А81-44)).

ФАС Северо-Кавказского округа указал на то, что при наличии сведений об улучшении показателей финансового состояния общества у суда отсутствуют основания для ликвидации юридического лица, предусмотренные п. 3 ст. 20 Закона об ООО (постановление от 12.09.2008 № Ф08-5111/2008). Если же размер чистых активов оказался меньше минимального размера уставного капитала, налоговый орган вправе поставить в суде вопрос о ликвидации общества.

В судебной практике также разъясняется порядок определения стоимости чистых активов общества. Законодатель предусматривает, что она должна определяться в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами (п. 3 ст. 20 Закона об ООО). Однако до сих пор таких специальных актов в отношении обществ с ограниченной ответственностью не принято. По этой причине на практике применяется нормативный акт, разработанный для акционерных обществ, — Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз. Правомерность применения вышеназванного документа к отношениям внутри ООО подтверждает, в частности, постановление ФАС Московского округа от 23.08.07 № КГ-А41/8002-07.

Сроки внесения в устав изменений, связанных с уменьшением уставного капитала

Процедура внесения в учредительные документы изменений, связанных с уменьшением уставного капитала, закреплена действующей редакцией ст. 20 Закона об ООО в предельно сжатой форме.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов, а также опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» сообщение о принятом решении. Кредиторы в течение 30 дней с даты направления им уведомления или даты опубликования сообщения о принятом решении вправе письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. Для государственной регистрации уменьшения уставного капитала общества необходимо представить доказательства уведомления кредиторов.

Срок направления в налоговый орган сведений об изменении учредительных документов в настоящее время закреплен в п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»: три дня с момента внесения изменения в учредительные документы.

После вступления в силу поправок, внесенных в п. 4 ст. 20 Закона об ООО Законом № 312-ФЗ, обществам с ограниченной ответственностью отведено больше времени на регистрацию изменений в устав, связанных с уменьшением уставного капитала. Соответствующие документы должны быть поданы в налоговый орган в течение месяца с даты направления кредиторам последнего уведомления о новом размере уставного капитала. Изменения, связанные с уменьшением уставного капитала, вступают в силу для третьих лиц (в том числе и для кредиторов) с момента их государственной регистрации.

Законодательные ограничения, связанные с уменьшением уставного капитала

Статьей 20 Закона об ООО закреплено правило, ограничивающее величину, до которой может быть уменьшен уставный капитал. Причем от того, является ли уменьшение добровольным или обязательным, зависит, с какой величиной необходимо сравнивать новую величину уставного капитала (определеннуюв результате его уменьшения).

Если общество уменьшает уставный капитал по собственной воле, то минимальный размер следует определять на дату представления документов для государственной регистрации изменений в уставе. Вслучае если общество обязано уменьшить уставный капитал на основании требований закона, нужно ориентироваться на минимальный размер уставного капитала, установленный на дату государственной регистрации общества.

В ситуации, при которой, с одной стороны, в предусмотренных законом случаях общество обязано произвести уменьшение уставного капитала, а с другой стороны, такое уменьшение осуществить невозможно ввиду того, что в результате этого размер уставного капитала станет меньше соответствующей величины минимального уставного капитала, общество должно быть ликвидировано.

Определенные ограничения, связанные с уменьшением уставного капитала, выработаны и судебной практикой. Причем суд может установить факт уменьшения уставного капитала даже в случае, если общее собрание участников общества формально не принимало соответствующего решения. Например, Второй арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.07.2006 по делу № А29-6155/05-2э указал, что одновременная смена участников общества и фактическое уменьшение размера уставного капитала может противоречить нормам действующего законодательства. Суд сослался, в частности, на то, что в данном деле не представлено доказательств внесения новыми участниками вкладов в уставный капитал.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 01.02.2007 по делу № А65-12419/2006-СГ3-33 признал недействительным решение общего собрания, на котором участники общества одобрили договор об отчуждении здания, внесенного одним из участников в качестве вклада в уставный капитал. При этом решение об уменьшении уставного капитала общее собрание не принимало.

Процедура и условия уменьшения уставного капитала организации регламентированы ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Однако на практике при налогообложении налогом на прибыль общества, уменьшающего уставный капитал, и его участников возникает большое количество спорных моментов.

Так, для принятия обществом решения о том, нужно ли платить налог на прибыль с суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, необходимо определиться, является ли уменьшение уставного капитала добровольным либо явилось следствием выполнения обществом законодательно возложенной на него обязанности; а в случае добровольного уменьшения уставного капитала — производится ли выплата участникам общества части взноса пропорционально уменьшению действительной стоимости их доли в уставном капитале либо участники отказались от таких выплат.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

На основании п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 3, ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

При выполнении обществом законодательно закрепленной обязанности по уменьшению уставного капитала право не учитывать полученные обществом при этом доходы при налогообложении налогом на прибыль прямо предусмотрено пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Судебная практика отмечает, что для признания сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала, не подпадающими под налогообложение налогом на прибыль, решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов общества, должно быть зарегистрировано в установленном законом порядке (Определением ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09).

Если же говорить о добровольном уменьшении уставного капитала общества, осуществляемого на основании решения общего собрания участников, то, анализируя положения п. 16 ст. 250 НК РФ, арбитражные суды отмечают, что в данном случае уменьшение уставного капитала будет признаваться внереализационным доходом общества и учитываться в целях налогообложения прибыли. При этом обязательным условием для признания дохода облагаемым налогом на прибыль, является отказ участников от возврата им соответствующей части взносов (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2011 по делу N А19-12624/10).

Думается, что в данном случае норму п. 16 ст. 250 НК РФ возможно обойти, оформив отказ от возврата стоимости соответствующей части взноса участникам как дополнительные взносы участников в целях увеличения чистых активов общества. Напомним, что в силу пп. 3.4 п.1 ст. 251 НК РФ доходы, полученные обществом в целях увеличения его чистых активов, не учитываются при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, схематично налогообложение налогом на прибыль уменьшения уставного капитала общества будет выглядеть следующим образом:

Если по налогообложению налогом на прибыль доходов самого общества существуют законодательно установленные нормы и уже сложилась судебная практика, то вопрос о том, облагается ли налогом на прибыль возвращаемая при уменьшении уставного капитала соответствующая часть взноса участника общества, ответ не так очевиден.

Государственные органы неоднократно давали положительный ответ на даный вопрос и указывали, что при уменьшении уставного капитала общества и возврате части внесенного ранее в уставный капитал взноса у участника общества возникает доход, подлежащий учету при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Письмa Минфина России от 20 сентября 2011 г. №03-03-06/1/567, 17.02.2009 №03-03-06/1/71, от 13.01.2009 №03-03-06/1/4, Письмо УФНС России по г.Москве от 23.04.2010 №16-15/043546).

В обоснование своей позиции они ссылаются на то, что указанный в ст.251 НК РФ перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, является закрытым и не предусматривает описанный выше случай.
Пп.4 п.1 ст.251 НК РФ относит к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, только доходы, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества при выходе из общества либо при распределении имущества ликвидируемого общества. При уменьшении же уставного капитала ни выхода участника из общества, ни ликвидации общества не происходит.

Судебной практики до недавнего времени по данному вопросу не было. Однако в постановлении от 14 декабря 2011 г. по делу №А07-3590/2011 ФАС УрФО указал на наличие пробела в регулировании данного вопроса. Отмечая, что законодательством не установлен порядок налогообложения прибыли участника общества при добровольном уменьшении уставного капитала по решению участников, где возвращается часть взноса без уменьшения размера доли, суд признал, что доходом полученные средства не являются, так как имеет место частичный возврат ранее внесенного взноса. Следовательно, доход, исходя из принципов, определенных ст.41 НК РФ, у участника общества не возникает.

Таким образом, в противовес позиции налоговых органов доходы, полученные как часть внесенного ранее взноса при добровольном уменьшении уставного капитала, были признаны судом не подлежащими налогообложению налогом на прибыль по аналогии с ситуацией выхода участника из общества, предусмотренной перечнем ст.251 НК РФ.

В поддержку позиции ФАС УрФО считаем важным отметить следующее: пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ формально в данной ситуации действительно не подлежит применению, поскольку в данной норме речь идет только о выходе из общества или распределении имущества общества при ликвидации, а ситуация с уменьшением уставного капитала не предусмотрена. Однако, исходя их определения дохода для целей налогообложения, приведенного в ст. 41 НК РФ (экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить), возникать доход у участника общества не будет. Ведь при уменьшении уставного капитала участнику лишь возвращается часть его взноса, внесенного ранее в уставный капитал. При внесении средств в качестве вклада в уставный капитал расходами у участника они не признавались (п. 3 ст. 270 НК РФ). Следовательно, никакой экономической выгоды при возврате части внесенных средств у участника общества не образуется.

Как будет складываться судебная практика по данному вопросу далее, пока малопонятно. Думается, что исходя из указанных выше доводов, налогоплательщики смогут в судебном порядке отстоять свое право не платить налог на прибыль с возвращенной им части взносов при уменьшении уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала ООО в 2018 году — пошаговая инструкция

Пошаговая инструкция уменьшения уставного капитала ООО в 2018 году основывается на нормах, закрепленных в ГК РФ и законе «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Рассмотрим эти аспекты подробнее.

Минимальный размер УК

Уменьшение УК — возможность или обязанность?

Способы уменьшения уставного капитала

Порядок возврата суммы уменьшения

Оформление решения об уменьшении уставного капитала ООО — образец

Уведомление об уменьшении УК

Уменьшение УК в бухучете — проводки

Уменьшение УК и налоговые последствия для участников

Итоги

Минимальный размер УК

Минимальная величина уставного капитала (УК) — 10 000 руб. С 01.09.2014 она вносится только в виде денег (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Сделать вклад имуществом допускается только сверх указанной суммы. В отдельных случаях предусматривается гораздо большая сумма минимального УК. Так, например, для ПАО она составляет 100 000 руб. (ст. 26 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 210-ФЗ).

Существует ряд категорий организаций, где предусматривается намного большая величина минимального размера УК, выражающаяся не в тысячах, а в миллионах рублей:

Сумма, млн руб.	Категория	Правовое регулирование
	Организаторы азартных игр	Закон № 244-ФЗ, п. 9 ст. 6
	Банки	Закон № 395-1, ст. 11
90 и 18	Небанковские организации — в соответствии с видом лицензии
	Страховщики по медстрахованию	Закон № 4015-1, п. 3 ст. 25
	Прочие страховщики — в зависимости от коэффициента
	Изготовители водочной продукции	Закон № 171-ФЗ, п. 2.2. ст. 11

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Администрации на местах для некоторых видов деятельности могут предъявлять свои требования к величине УК, являющейся минимальной.

Уменьшение УК — возможность или обязанность?

Как диктует п. 1 ст. 20 закона № 14-ФЗ, предприятие в некоторых ситуациях может уменьшать УК по своему желанию, а в некоторых — по отношению к нему применяется обязательный порядок уменьшения уставного капитала ООО.

Обязанность появляется, если (п. 8 ст. 23, п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ):

• В продолжение 2 идущих друг за другом лет ООО имеет величину стоимости чистых активов (ЧА), не превышающую величину УК. То есть фирма работает в убыток. Размер УК нужно сократить до суммы, которая меньше или равна стоимости ЧА.
• Существует необходимость выплатить стоимость доли кому-то из участников, выходящих из общества, а разницы между ЧА и размером УК не хватает.

ВАЖНО! Уменьшение уставного капитала ООО в добровольном порядке — это не способ уйти от ответственности по долговым обязательствам. До того как произвести изменения УК, нужно иметь доказательства оповещения кредиторов, имеющих право на требование досрочного погашения задолженности.

Способы уменьшения уставного капитала

УК ООО можно уменьшить:

• понижением номинала доли участников;
• погашением принадлежащих ООО долей.

При уменьшении УК по первому варианту номинал долей уменьшается, а их размер в процентном отношении или в частях не затрагивается.

При втором варианте развития событий погашаются доли, которые не распределялись или не продавались в продолжение 1-го года с той даты, когда они перешли в собственность организации. Как сказано в п. 1 ст. 20, п. 2 и п. 5 ст. 24 закона № 14-ФЗ, номинал долей остается на том же уровне, а их размер в процентах или частях возрастает пропорционально.

Порядок возврата суммы уменьшения

Компания имеет право на выплату участникам суммы, на которую уменьшилась их доля по номиналу.

В учете это будет выглядеть так:

Дт	Кт	Операция
		УК уменьшается за счет сокращения номинальной доли
	51 (50, 52)	Разница выдается владельцам долей

Вместо денежных средств участнику может быть выдано имущество. Проводки по погашению задолженности в виде выдачи основного средства указаны ниже.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Необходимо проконтролировать, чтобы возврат не сократил ЧА до размера меньшего, чем размер УК.

О том, каковы последствия, если чистые активы меньше уставного капитала, читайте в этой статье.

Оформление решения об уменьшении уставного капитала ООО — образец

Порядок принятия решения зависит от числа участников.

Число владельцев долей	Способ	Документ	Регулирование
Несколько	На общем собрании: не меньше чем 2/3 голосов; или количеством голосов, обозначенным в уставе	Протокол	Закон № 14-ФЗ: ст. 33, п. 2 ст. 37, п. 8 ст. 39
Один	Единолично	Решение

С образцом протокола общего собрания участников, на котором принимается решение об уменьшении капитала общества, ознакомьтесь .

П. 1 ст. 20 закона № 14-ФЗ гласит о том, что ООО не может уменьшить УК, если это приведет к тому, что он окажется меньше 10000 руб. — минимума, указанного в законе на момент:

• направления документации на регистрацию уставных изменений, связанных с добровольным уменьшением УК;
• регистрации ООО, чей УК изменяется по требованию закона.

Уведомление об уменьшении УК

Когда ООО уменьшает УК, оно в продолжение 3 рабочих дней должно:

• Оповестить о решении ИФНС.
• Сделать публикацию в «Вестнике государственной регистрации» об изменении УК в сторону уменьшения.

Публикация осуществляется дважды с периодичностью 1 раз в месяц (п. 3 ст. 20 закона № 14-ФЗ).

После повторной публикации кредиторы фирмы обладают правом:

• в течение 30 дней предъявить компании требования о досрочном погашении задолженности или возмещении причиненных ею убытков, по которым право выдвижения претензий возникло до того, как получены сведения об уменьшении УК;
• в срок не более 6 месяцев подать судебный иск о возврате долгов или возмещении убытков.

Из пп. 4–6 ст. 20 закона № 14-ФЗ вытекает, что компания может попытаться отстоять свои права в суде и добиться того, что он вынесет отказ кредиторам в удовлетворении претензий.

Но ее представителю потребуется убедить судью в том, что:

• права кредиторов вследствие сокращения УК не будут нарушаться;
• им предоставлено обеспечение, за счет которого обязательства компании могут быть погашены.

ВАЖНО! Когда на день принятия решения о сокращении суммы УК стоимость ЧА представляет собой величину меньшую, чем законодательный минимум, ООО должно принять решение о ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20, п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ). Правила оценки ЧА даны в приказе Минфина от 28.08.2014 № 84н.

Уменьшение УК в бухучете — проводки

В учете уменьшение УК отражается на день регистрации изменений в уставе. Это обусловлено указанием Минфина, данном в письме от 21.03.2017 № 07-05-12/03 о необходимости соответствия размера УК, обозначенного бухгалтером и записанного в уставе.

Счета, используемые для операций по уменьшению УК:

№ счета	Название	Что отражается
	Уставный капитал	Сумма
	Расчеты по вкладам в УК	Расчеты с учредителями
	Собственные доли	Доли, принадлежащие ООО

Проводки при уменьшении уставного капитала ООО:

№ пп	Операция	Дт	Кт
	Уменьшение УК путем снижения номинала стоимости долей
	Выплата разницы учредителям и участникам		51 (50, 52)
	Отнесение на прочие расходы суммы уменьшения УК, если разница не возвращается
	Уменьшение УК за счет погашения долей компании
	Уменьшение УК по требованию закона
	Перечисление пошлины
	Отнесение пошлины на прочие расходы

НА ЗАМЕТКУ! Регистрируя изменения в уставе, необходимо уплатить пошлину (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Пример 1

Учредители самостоятельно решили уменьшить УК. Они получили суммы, на которые были уменьшены их вклады по номиналу.

Соучредителями ООО «Сирена» являются ПАО «Наяда» и ПАО «Гефест». Размер УК «Сирена» — 900 000 руб.

Сумма уменьшения УК — 200 000 руб.

На день принятия решения:

• доля «Наяды» — 60%, номинал — 540 000 руб. (900 000 × 60%);
• доля «Гефеста» — 40 %, номинал — 360 000 руб. (900 000 × 40%).

После уменьшения УК размеры долей не изменились, а номинал уменьшился пропорционально:

• у «Наяды» — на 120 000 руб. (200 000 × 60%);
• у «Гефеста» — на 80 000 руб. (200 000 × 40%).

За регистрацию изменений уплачена пошлина — 800 руб.

В учёте ООО «Сирена» сделаны проводки:

Дт	Кт	Суммы в рублях		На день
			Перечисление пошлины	Оплаты
		200 000	Уменьшение УК за счет уменьшения номинала долей	Регистрации изменений в уставе
			Отнесение пошлины на прочие расходы
		120 000	Возврат суммы ПАО «Наяда»	Выплаты денег
		80 000	Возврат суммы ПАО «Гефест»

Пример 2

Компания самостоятельно уменьшает УК.

Соучредителями ООО «Колибри» являются ПАО «Дрозд» и ПАО «Бобер». Размер УК «Колибри» — 900 000 руб.

Доли в УК ООО «Колибри»:

• у ПАО «Дрозд» — 50%, номинал — 450 000 руб. (900 000 × 50%);
• у ПАО «Бобер» — 35%, номинал — 315 000 руб. (900 000 × 35%);
• «Колибри» выкуплено 15%, номинал — 135 000 руб. (900 000 × 15%).

Доли, собственник которых — «Колибри», не распределены и не продавались. Решено уменьшить УК на 135 000 руб.

ООО «Колибри» уплатило пошлину 800 руб. После регистрации изменения УК стал равен 765 000 руб. (900 000 – 135 000).

Но номинал долей не претерпел изменений:

• у ПАО «Дрозд» — 450 000 руб.;
• у ПАО «Бобер» — 315 000 руб.

В то время как размеры долей возросли пропорционально и стали выглядеть так:

• у ПАО «Дрозд» — 58,8% (450 000: 765 000 × 100%);
• у ПАО «Бобер» — 41,2% (315 000: 765 000 × 100%).

Бухгалтерские проводки ООО «Колибри» будут такими:

Дт	Кт	Сумма в рублях	Операция	На дату
			Перечисление пошлины	Оплаты
		135 000	Уменьшение УК за счет погашения собственных долей компании	Регистрации изменений
			Отнесение пошлины на прочие расходы

Уменьшение УК и налоговые последствия для участников

Уменьшить УК можно не только в денежной форме, но и в виде имущества. Если единственным участником в качестве вклада сверх суммы в 10 000 руб. было внесено здание цеха, а производственный бизнес не получил развития, он может вернуть основное средство в свою собственность. Для этого нужно оформить акт приема-передачи ОС.

Проводки:

Операция	Дт	Кт
Задолженность перед участником по возврату части вклада в УК
Удержание НДФЛ
Отражение первоначальной стоимости ОС
Отражение амортизации
Признание прочего расхода в сумме остаточной стоимости ОС
Начисление НДС на сумму полученных участником ОС		68-НДС
Погашено обязательство перед участником

Для участников ООО уменьшение уставного капитала влечет налоговые последствия. Это подтверждается в письме Минфина от 26.08.2016 № 03-04-05/50007, где указано, что деньги или имущество, возвращенные участникам-физлицам по причине уменьшения УК, облагаются подоходным налогом. Финансисты считают, что после внесения указанных активов они перестают быть собственностью вносителей, а значит, их получение — это налогооблагаемый доход. Но, как сказано в ст. 220 НК РФ, если при этом были понесены расходы, на их сумму можно получить налоговый вычет.

Итоги

• Уставный капитал представляет собой денежный вклад или вклад в виде других ценностей, сделанный учредителями и участниками организации и соответствующий необходимому минимальному показателю ее активов.
• Он нужен для гарантии выполнения обязательств компании перед партнерами.
• Уменьшать размер УК можно только при выполнении условия о госрегистрации таких действий.
• Изменение УК обязательно указывается в уставных документах.

Пошаговая инструкция по уменьшению уставного капитала ООО в 2019 году

Уставный капитал ООО – это взносы учредителей, которые определяют минимальный размер имущества организации. УК гарантирует соблюдение интересов кредиторов ООО, поэтому уменьшение уставного капитала допускается только при условии государственной регистрации изменений в уставе ООО и сведений в ЕГРЮЛ.

Уменьшить уставный капитал ООО можно добровольно или в обязательном порядке — по требованию закона. В любом случае, уставный капитал после уменьшения не может быть меньше минимально допустимого размера – 10 000 рублей.

Можно ли уменьшить уставной капитал

Если говорить о добровольном уменьшении уставного капитала ООО, то оно возможно в виде уменьшения номинальной стоимости долей участников. В этом случае общество возвращает участникам часть уставного капитала, при этом процентное соотношение долей не изменяется.

Обратите внимание: добровольное уменьшение уставного капитала не является способом избежать ответственности по долгам ООО. Перед тем, как уменьшить УК, общество должно предоставить доказательства уведомления кредиторов, которые вправе потребовать досрочного исполнения обязательств ООО.

Приведем пример уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости:

ООО состоит из двух участников. Уставный капитал общества, внесенный после регистрации, равен 500 000 рублям. Доли участников распределены следующим образом:

• Демидов А.Р. владеет долей в 80% уставного капитала, номинальная стоимость доли – 400 000 рублей;
• Немиров Г.М. владеет долей в 20% уставного капитала, номинальная стоимость доли – 100 000 рублей.

Участники приняли решение уменьшить уставный капитал общества вдвое, т.е. до 250 000 рублей. Процентное соотношение долей участников должно оставаться прежним, но номинальная стоимость долей участников после уменьшения уставного капитала пропорционально изменится:

• номинальная стоимость доли Демидова А.Р. составит 200 000 рублей или 80% уставного капитала;
• номинальная стоимость доли Немирова Г.М. составит 50 000 рублей или 20% уставного капитала.

Как видим, уменьшение доли участника в уставном капитале не произошло, а значит, выполняется требование статьи 20 закона «Об ООО».

Уменьшение уставного капитала допускается не только в денежной форме, но и имущественной. Предположим, ООО регистрировал единственный участник, который в качестве вклада в УК (в дополнение к минимальной сумме 10 000 рублей) внес производственное здание. Бизнес не пошел, организация деятельность в этом здании не ведет, поэтому участник решил вернуть его в свою собственность. Бухгалтер организации оформляет выбытие основного средства (здания) и списывает его стоимость с бухгалтерского учета. Переход здания в собственность участника оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств.

С сумм или со стоимости имущества, полученных участниками при уменьшении уставного капитала, организация должна удержать НДФЛ. Минфин (письмо от 26 августа 2016 г. N 03-04-05/50007) исходит из того, что денежный или имущественный взнос, внесенный при регистрации ООО, уже не является собственностью участника, а значит, при таком уменьшении уставного капитала участник получает налогооблагаемый доход. Правда, в этом случае, согласно статье 220 НК РФ, участник может получить налоговый вычет на на сумму расходов, понесенных при приобретении имущественного права.

В каких случаях ООО обязано уменьшить уставный капитал

Закон об ООО определяет следующие ситуации, когда общество обязано заявить об уменьшении уставного капитала.

1.Стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала, т.е. организация убыточна. Такая ситуация допускается в первый финансовый год существования организации. Если же уставный капитал продолжает оставаться больше стоимости чистых активов общества по окончании второго или каждого последующего финансового года, то ООО обязано заявить об уменьшении УК.

Например, стоимость чистых активов ООО по итогам третьего финансового года равна 200 000 рублей, в то время как уставный капитал составляет 500 000 рублей. В этом случае уставный капитал не обеспечивается имуществом организации и не может гарантировать интересы кредиторов. Необходимо заявить об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов общества.

2.Общество в течение года не распределило или не продало перешедшую к нему долю. В этом случае доля должна быть погашена, поясним на примере.

После выхода участника из ООО его доля перешла к обществу. Уставный капитал общества составляет 1 млн рублей и распределен следующим образом:

• Доля общества – 20% УК, номинальная стоимость доли – 200 000 рублей;
• Доля Демидова А.Р. – 40% УК, номинальная стоимость доли – 400 000 рублей;
• Доля Немирова Г.М. – 40% УК, номинальная стоимость доли – 400 000 рублей.

Размер уставного капитала уменьшается на номинальную стоимость доли общества, а значит, уставный капитал теперь будет составлять 1 000 000 – 200 000 = 800 000 рублей. При этом происходит процентное увеличение долей двух участников, ведь 400 000 рублей теперь составляют не 40% уставного капитала, а 50%.

А вот требование закона о необходимости уменьшить уставный капитал, если он не был полностью оплачен в течение года с момента регистрации ООО, теперь отменено.

Уменьшение уставного капитала ООО в 2019 году: пошаговая инструкция

Шаг 1. Созываем собрание участников

Для принятия решения об уменьшении уставного капитала общество созывает общее собрание участников. Такое решение должно быть принято не менее чем 2/3 голосов, если уставом не предусмотрена необходимость еще большего числа голосов. Единственный участник общества принимает решение об уменьшении УК единолично. В решении отражается не только факт уменьшения уставного капитала, но и внесение изменений в устав.

Шаг 2. Сообщаем об уменьшении уставного капитала в налоговую инспекцию

После того, как решение принято, общество обязано в трехдневный срок сообщить об этом в регистрирующую налоговую инспекцию. Для сообщения об уменьшении уставного капитала предусмотрена специальная форма Р14002. Заявление подписывает директор ООО. Подпись директора надо заверить нотариально, даже если он лично представит заявление Р14002 в ИФНС. Нотариальное заверение заявления не требуется лишь в случае, когда оно подается в электронном виде и подписывается усиленной ЭЦП. Кроме того, заявитель должен иметь при себе решение об уменьшении УК, паспорт и доверенность (если документы подает не директор). Налоговая инспекция в течение пяти рабочих дней получения формы Р14002 вносит запись в ЕГРЮЛ о том, что общество находится в процессе уменьшения уставного капитала.

Шаг 3. Уведомляем кредиторов об уменьшении уставного капитала

О том, что организация уменьшает свой уставный капитал, необходимо уведомить кредиторов, для чего надо подать сообщение в «Вестник государственной регистрации». Подача уведомления возможна через форму на журнала. Уведомление публикуется в «Вестнике» дважды: первый раз после получения из ИНФС листа записи в ЕГРЮЛ, второй раз – не раньше, чем через месяц после первой публикации.

Шаг 4. Подаем в ИФНС документы для регистрации изменений в уставе

После второй публикации в «Вестнике государственной регистрации» надо подготовить пакет документов для подачи в регистрирующую налоговую инспекцию:

• Протокол общего собрания или решение единственного участника об уменьшении УК;
• Устав ООО в новой редакции, где зафиксировано уменьшение уставного капитала, или соответствующее изменение устава в виде отдельного документа (два экземпляра);
• Документ об оплате госпошлины (800 рублей);
• Заявление по форме Р13001, заверенное нотариусом;
• Доказательства уведомления кредиторов об уменьшении уставного капитала ООО (печатный экземпляр журнала «Вестник государственной регистрации» или заверенная директором копия бланка публикации);
• Расчет стоимости чистых активов, если уставный капитал был уменьшен в соответствии с п. 4 ст. 90 ГК РФ.

Шаг 5. Получаем документы, подтверждающие уменьшение уставного капитала

На регистрацию уменьшения УК в налоговой инспекции отводится пять рабочих дней, после чего заявителю или его доверенному лицу будут выданы устав в новой редакции и лист записи в ЕГРЮЛ с уменьшенным уставным капиталом ООО.

Надеемся, что наша инструкция помогла вам узнать, как уменьшить уставной капитал ООО. Если по тексту статьи у вас возникли вопросы, вы можете задать их нашим специалистам.