Получен вексель от покупателя

С вами рассчитались векселем: бухгалтерский учет

Вводная информация

По своей сути вексель является долговой ценной бумагой. На практике распространено использование этой ценной бумаги в качестве средства платежа, когда покупатель в оплату полученных товаров (работ, услуг) передает покупателю вексель.
Итак, вы получили вексель от своего покупателя в счет оплаты стоимости реализованных ему товаров, работ или услуг. Сразу оговоримся, что большое значение имеет то, какой именно вексель был вами получен. Различают собственный вексель покупателя и вексель третьего лица. Отличие их в том, что собственный вексель выписывается самим покупателем, то есть именно покупатель выступает векселедателем. Он же, как правило, его и погашает, то есть производит оплату по нему (простой вексель). Но в качестве плательщика по векселю он может указать и иное лицо (переводной вексель). Тогда как вексель третьего лица покупатель ранее сам получил от другой организации или банка. Этот вексель он может предъявить к погашению и получить по нему деньги, продать или передать в качестве средства платежа по индоссаменту своему поставщику.

Бухгалтерский учет векселя третьего лица

Предположим, вы получили от покупателя вексель третьего лица. Такой вексель относится к финансовым вложениям организации, что четко следует из ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Соответственно, для отражения его в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения». Тут же возникает вопрос: по какой стоимости нужно отражать вексель, который не был приобретен за деньги, а был получен от покупателя в счет погашения долга?
Ответ на этот вопрос содержится в пункте 14 ПБУ 19/02. Там сказано, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Таким образом, первоначальной стоимостью векселя будет являться стоимость реализованных товаров с учетом НДС, а не номинальная стоимость векселя.

Пример
ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. продало ОАО «Новые технологии» продукцию на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). По договоренности сторон, в счет оплаты данной продукции ОАО «Новые технологии» передал поставщику беспроцентный вексель третьего лица номинальной стоимостью 200 000 руб., со сроком погашения 20 ноября 2010 г. Данный вексель был получен поставщиком в том же месяце, когда состоялась реализация, а точнее — 16 октября 2009 г.
В бухгалтерском учете ООО «Строймаш» в октябре 2009 г. производятся следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
— 177 000 руб. — отражена отгрузка продукции;
Дебет 90 Кредит 68
— 27 000 руб. — начислен НДС с реализации продукции;
Дебет 58 Кредит 76
— 177 000 руб. — отражено получение векселя третьего лица в счет оплаты продукции;
Дебет 76 Кредит 62
— 177 000 руб. — отражено «закрытие» дебиторской задолженности.

В указанном примере номинальная стоимость векселя составила 200 000 рублей. Это означает, что у организации при предъявлении векселя к погашению возникнет доход (дисконт) в сумме 23 000 руб. (200 000 – 177 000). Этот дисконт может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами.
Первый способ заключается в том, что разницу между первоначальной и номинальной стоимостью ценной бумаги организация относит на финансовые результаты в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02). При этом корреспондирующим счетом следует указать счет 58, так как это следует из Инструкции по применению Плана счетов. В итоге в момент окончания срока обращения векселя его первоначальная стоимость будет доведена до номинальной.
Второй способ — показывать доход по векселю в момент фактического получения, то есть в момент предъявления векселя к погашению. Выбранный способ необходимо закрепить в приказе об учетной политике компании.

Бухгалтерский учет собственного векселя контрагента

Если в качестве оплаты вы получили от покупателя его собственный вексель, имейте в виду: для учета такого векселя нельзя использовать счет 58 «Финансовые вложения». Такой вывод мы делаем на основании пункта 3 ПБУ 19/02 «Финансовые вложения» (утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Там сказано, что к финансовым вложениям не относятся «векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги».
Если собственный вексель покупателя продавец не может учитывать на счете 58, возникает вопрос: на каком счете векселеполучатель должен отражать эту ценную бумагу?
Ни одно из действующих Положений по бухгалтерскому учету ответа на этот вопрос не содержит. Однако из Инструкции к Плану счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в комментариях к счету 62) можно сделать вывод, что для этих целей к счету 62 открывается субсчет «Векселя полученные».
Кроме того, существует письмо Минфина России от 31.10.94 № 142. Там сказано, что при получении векселя за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, организация — получатель денег по векселю (векселедержатель) отражает стоимость векселя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции со счетом, по которому отражается выручка. Позже Минфин России письмом от 20.01.03 № 16-00-12/2 подтвердил возможность применения «старого» письма и в дальнейшем.
Судя по разъяснениям, содержащимся в указанных письмах, организация на стоимость отгрузки (которая равна сумме векселя) должна сразу сделать проводку:
Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 90.
Однако на практике многие организации разбивают эту проводку на две записи:
1. Дебет 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)» Кредит 90
2. Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Задолженность за товары (работы, услуги)».
На наш взгляд, и первый и второй вариант являются правильными, поэтому организация по своему собственному усмотрению может применять любой из них.

Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору. Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника. Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.

Особенность векселей как ценных бумаг

Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

Основные требования для признания векселя:

• Безусловный характер обязательств;
• Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
• Исключительно денежная форма обязательств;
• Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

• Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
• Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

Финансовые векселя

Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.

Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.

Приобретение векселя

Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.

Покупка векселя третьего лица проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
76(60)	51	Оплата векселя	90 000	Платежное поручение
58	76(60)	Вексель принят к учету	90 000	Бухгалтерская справка
58	91.1	Отражена разница между покупкой и номиналом(100 000 — 90 000)	10 000	Бухгалтерская справка

Выпуск векселя

ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
51	66(67) Векселя выданные	Отражена выдача векселя	200 000	Выписка банка

Товарные векселя

Учет у векселедателя

Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.

Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
41	60.1	Отражена задолженность поставщику	100 000	Накладная
19	60.1	Начислен НДС	18 000	Счет-фактура
60.1	60.3	Выдан вексель на сумму задолженности	118 000	Бухгалтерская справка
60.3	51	Вексель погашен в установленный срок	118 000	Платежное поручение

Учет у векселедержателя

Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62.1	90.1	Отражена выручка	118 000	Накладная
90(НДС)	68	Начислен НДС	18 000	Счет-фактура
90.2	41	Отражено списание себестоимости товаров	55 000	Накладная
62.3	62.1	Отражено получение векселя от покупателя	118 000	Бухгалтерская справка
51	62.3	Отражено погашение векселя	118 000	Выписка банка

На протяжении долгого времени вексельные расчеты не перестают быть популярными среди организаций. Причина тому – двойственная природа векселя: он может выступать и как средство платежа в коммерческом обороте, и как способ коммерческого кредитования хозяйствующих субъектов.

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой – документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 ГК РФ вексель – это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Учет векселей имеет свои особенности, и бухгалтеру компании, практикующей вексельные операции, эти особенности нужно знать. В данной статье предлагаем на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета организации собственных векселей покупателя, полученных в качестве оплаты поставленного товара.

О чем необходимо напомнить

Прежде всего векселедержателю следует знать о сроках предъявления векселя к платежу, соблюдение которых будет гарантировать ему право требования к вексельным должникам. Вексель может быть выдан сроком:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

Об этом говорится в ст. 33, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе. Если срок платежа в векселе не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении. Установление срока платежа по предъявлении означает, что вексель должен быть оплачен немедленно после предъявления. Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его

составления, если иной срок не установлен векселедателем. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Кроме того, векселедатель может определить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее некоторого срока. В таком случае именно с этого срока будет отсчитываться срок для предъявления.

Аналогично погашаются векселя со сроком предъявления на определенный день при их предъявлении векселедателю в течение одного года со дня их составления. Векселедатель также вправе сократить или увеличить названный срок.

Дата может быть указана косвенно, если срок платежа по векселю обозначен во столько-то времени от составления. В данном случае к дате составления векселя надо прибавить 365 (или 366, если год високосный) дней. Таким же образом эта дата определяется, если срок платежа – во столько-то времени от предъявления.

Если срок платежа обозначен по предъявлении векселя, но не ранее названной даты, срок платежа определяется как первый день, когда векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате плюс 365 (366) дней.

Различают простой вексель (соло) и переводной (тратта). Простой вексель представляет собой обязательство векселедателя выплатить определенную сумму денег его держателю при наступлении предусмотренного срока. Переводной допускает уплату указанной суммы третьему лицу – держателю векселя (ремитенту) при согласии (акцепте) плательщика.

Если вексель выписывается для расчета за поставленный товар, он признается товарным. Всякий прочий вексель будет считаться финансовым.

Кроме того, вексель может быть беспроцентным и выступать лишь как средство платежа при расчетах с контрагентами. Соответственно, дохода у организации, которая его приобрела, возникать не будет. Беспроцентный вексель может быть дисконтным. Он размещается по цене ниже своего номинала (с учетом дисконта) и может также использоваться в расчетах за приобретенный товар. Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента (им тоже можно рассчитаться с контрагентом), является процентным.

К сведению

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:

– Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

– Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);

– Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;

– Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Как в бухгалтерском учете векселедержателя должен отражаться вексель, полученный от контрагента в оплату отгруженных товаров, зависит от того, какой именно вексель получен.

Бухгалтерский учет векселей

Простой беспроцентный вексель

Предлагаем начать разговор с рассмотрения такой ситуации: организация, реализующая товар, получает от покупателя в оплату товара собственный простой беспроцентный вексель.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в данном случае речь о реализации товара), является доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Признание выручки производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (Инструкция по применению Плана счетов).

Необходимо отметить, что собственные векселя, полученные от покупателя при расчетах за товар, не учитываются в составе финансовых вложений. Это следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Их получение может быть отражено в бухгалтерском учете по счету 62 на отдельном субсчете 62-в «Векселя полученные».

Пример 1

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. За полученные товары покупатель выдал поставщику собственный простой беспроцентный вексель на сумму 590 000 руб. со сроком погашения через три месяца.

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 62:

– субсчет 62-п «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– субсчет 62-в «Векселя полученные».

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара	62-п	90-1	590 000
Начислен НДС	90-3	68-ндс	90 000
Списана себестоимость проданного товара	90-2	41	300 000
Получен простой вексель от покупателя	62-в	62-п	590 000
Вексель погашен	51	62-в	590 000

Дисконтный вексель

Смеем предположить, что в условиях инфляции и дороговизны денег расчеты беспроцентными векселями не так уж и часты. Предлагаем рассмотреть ситуацию, в которой в качестве средства оплаты приобретенного товара покупатель использует собственный простой дисконтный вексель с номиналом выше, чем стоимость товара. При этом указано, что срок платежа – по предъявлении, но не ранее предусмотренной даты. Таким образом, организация-продавец, предъявляя вексель к погашению, получает денежные средства в большей сумме, но с отсрочкой платежа (предоставляет покупателю своего рода коммерческий кредит).

В пункте 6.2 ПБУ 9/99 сказано, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Другими словами, выручка от продажи товара признается на дату его реализации в сумме дебиторской задолженности, равной номиналу векселя. Дисконт по векселю будет также учитываться в составе доходов на дату реализации.

Однако в налоговом учете дисконтный доход по векселю отражается несколько иначе, чем в бухучете.

Дисконт по векселю учитывается у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ), признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, а также на дату предъявления векселя к погашению (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). То есть на каждый месяц приходится соответствующая данному отчетному периоду часть общего дохода по векселю.

При получении подобного векселя в бухгалтерском учете векселедержателя возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующее им отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отсюда – необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Напомним, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в другом (п. 8

ПБУ 18/02). ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Обратите внимание

При начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 или 366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03‑03‑06/3/14).

Рассмотрим сказанное на конкретном примере, уточнив, что дисконтный доход учитывается в составе базы по налогу на прибыль в описанном ниже порядке, только если налогоплательщик применяет метод начисления.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

20 апреля 2013 г. за полученные товары организация «Б» выдала организации «А» собственный простой дисконтный вексель номиналом 650 000 руб., срок погашения – по предъявлении, но не ранее 25 июля 2013 г. Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

Сумма дисконта составила 60 000 руб. (650 000 — 590 000).

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета в налоговом учете части дисконта, которая должна отражаться ежемесячно в составе внереализационного дохода, общую сумму дисконта необходимо разделить на предполагаемый срок обращения векселя и умножить на количество дней фактического обращения векселя в данном месяце.

От даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу прошло 97 дней. Значит, предполагаемый срок обращения векселя – 462 дня (365 + 97).

Соответственно, сумма дисконта будет рассчитываться следующим образом:

– за апрель – 1 299 руб. (60 000 руб. × 10 дн. / 462 дн.);

– за май – 4 026 руб. (60 000 руб. × 31 дн. / 462 дн.);

– за июнь – 3 896 руб. (60 000 руб. × 30 дн. / 462 дн.);

– за июль – 50 779 руб. (60 000 — (1 299 + 4 026 + 3 896)).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

– за период 4 месяца (с января по апрель) – 1 299 руб.;

– за период 5 месяцев (с января по май) – 5 325 руб. (1 299 + 4 026);

– за период 6 месяцев (с января по июнь) – 9 221 руб. (5 325 + 3 896);

– за период 7 месяцев (с января по июль) – 60 000 руб.

В учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
20.04.2013
Отражена выручка от продажи товара	62-п	90-1	650 000
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации товара	90-3	68-ндс	90 000
Списана себестоимость реализованного товара	90-2	41	300 000
Принят к учету простой дисконтный вексель	62-в	62-п	650 000
Отражено ОНО ((650 000 руб. — 590 000 руб.) × 20%)	68-пр	77	12 000
30.04.2013
Уменьшено ОНО (1 299 руб. × 20%)	77	68-пр	259,8
31.05.2013
Уменьшено ОНО (4 026 руб. × 20%)	77	68-пр	805,2
30.06.2013
Уменьшено ОНО (3 896 руб. × 20%)	77	68-пр	779,2
26.07.2013
Вексель погашен	51	62-в	650 000
Погашено ОНО (12 000 — (259,8 + 805,2 + 779,2)) руб.	77	68-пр	10 155,8
Начислен НДС с суммы дисконта*	91-1	68-ндс	7 179,3

* Хотелось бы обратить внимание на один момент, связанный с исчислением НДС. Известно, что реализация товаров является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ), как стоимость этих товаров, исчисленная с учетом из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом на основании пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база подлежит увеличению на сумму дисконта по полученному в счет оплаты реализованных товаров векселю покупателя в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБР, действовавших в периоды, за которые производится расчет процента.

Данное правило было применено и в примере 2 при исчислении НДС с суммы дисконта. В нашем случае вексель погашен через 97 дней после его получения, сумма дисконта – 60 000 руб. Если учесть, что ставка ЦБР в течение 97 дней (периода нахождения у векселедержателя) была равна 8,25% и размер ее не менялся, то, соответственно, база по НДС должна быть увеличена на сумму дисконта, равную 47 064,5 руб. (650 000 руб. — 590 000 руб. — 590 000 руб. × 8,25% × 97 дн. / 365 дн.).

Сумма НДС составит 7 179,3 руб. (47 064,5 руб. × 18/118).

Процентный вексель покупателя

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход (в том числе в виде дисконта), полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Отметим, что процентными являются только те векселя, по которым обозначен срок платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются на вексельную сумму со дня составления векселя, если не предусмотрена другая дата. При этом в сроки, установленные законом или приведенные в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь (ст. 5, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Предположим, при расчетах за товар от покупателя получен вексель, предусматривающий начисление процентов на вексельную сумму. Кроме того, предполагается, что номинал векселя равен продажной стоимости, а процент по векселю – сверх номинала.

При этом надо сказать, что в нормативно-правовых актах способы ведения бухгалтерского учета полученных сумм дохода по процентным векселям не оговорены. Значит, при формировании учетной политики налогоплательщику необходимо разработать соответствующий способ учета процентов по векселю, допускаемый законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухучету (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Так, если в учетной политике зафиксировано, что сумма процентов по векселю в бухгалтерском учете отражается в момент оплаты, то на дату реализации товара организация признает выручку только в части стоимости товара, указанной в договоре. В налоговом же учете доход по процентному векселю отражается ежемесячно на последний день месяца (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Напомним, что мы рассматриваем ситуацию, в которой налогоплательщик применяет метод начисления.

Следовательно, в каждом отчетном периоде от момента получения процентного векселя и до момента его оплаты налогооблагаемый доход будет превышать доход в бухучете. Разница между двумя этими суммами составляет вычитаемую временную разницу (ВВР), которая погашается в момент оплаты векселя, и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 9 – 11 ПБУ 18/02).

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 3

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. Организация «Б» выписала и передала в оплату товара организации «А» собственный простой процентный вексель на сумму 590 000 руб. с процентной ставкой 16%, срок погашения – по предъявлении.

Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

В учетной политике по бухгалтерскому учету закреплено, что доход по процентному векселю векселедержатель признает на момент погашения векселя.

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета суммы дохода по векселю на конец отчетного периода в налоговом учете необходимо умножить номинал векселя на процентную ставку, затем определить сумму дохода, приходящегося на один день (для этого сумма дохода делится на 365 дней). Результат умножается на срок, в течение которого данный доход считается в налоговом учете полученным.

Соответственно, процентный доход будет рассчитываться следующим образом:

– за апрель – 2 586 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 10 дн.);

– за май – 8 018 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 31 дн.);

– за июнь – 7 759 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 30 дн.);

– за июль – 6 724 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 26 дн.).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

Покупатель расплатился векселем третьего лица

Шишкоедова Н. Н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в торговле» № 7, июль 2010 г.

Оптовая торговая компания получает от покупателя вексель третьего лица и расплачивается им с поставщиком. В таком случае важно правильно исчислять налоги и вести бухгалтерский учет. Избежать ошибок помогут анализ действующего законодательства, арбитражной практики, разъяснений финансистов и, конечно же, наш материал.

«Вексельный» НДС

Для начала рассмотрим, как правильно исчислять НДС по таким сделкам. Ведь от этого зависит и порядок бухгалтерского учета операций с векселем третьего лица.

Получен вексель от покупателя

Как правило, получение векселя третьего лица от покупателя в оплату за отгруженные товары не влечет для торговой фирмы никаких особых последствий по НДС. Ведь налог при реализации товаров определяется на дату их отгрузки и затем не корректируется (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Однако есть исключение. Если процентный доход или дисконт по векселю третьего лица, который получает оптовая фирма, превышает размер процентов, исчисленных исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в соответствующих периодах, тогда возникающую разницу (сумму превышения) нужно включить в налоговую базу по НДС. Так установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.
На эту сумму торговая фирма должна выписать счет-фактуру в одном экземпляре (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Если покупатель передал вексель до отгрузки ему товара, значит, торговая фирма получила предоплату. На сумму такой предоплаты покупателю нужно выставить счет-фактуру и начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А в момент отгрузки товара фирме придется вновь сформировать налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Однако при этом НДС с полученного аванса можно предъявить к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Передан вексель поставщику

Чтобы предъявить «входной» НДС к вычету, достаточно иметь счет-фактуру поставщика и принять полученные от него ценности к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Способ оплаты товаров никакого значения не имеет.
Правда, если вексель третьего лица передается поставщику в качестве предоплаты, предъявить налог с аванса к вычету не удастся. Ведь в этом случае у торговой фирмы не будет платежных документов о перечислении аванса. А, согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ, для предъявления к вычету НДС по авансам необходимо иметь:

– счет-фактуру на предоплату (аванс), выставленный поставщиком (продавцом);

– документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров;

– договор, предусматривающий перечисление предоплаты (аванса).
Опираясь на то, что в тексте данного пункта речь идет именно о «перечислении сумм оплаты», в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 финансисты разъясняли, что производить вычет НДС при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме нельзя. Поскольку в таких случаях у покупателя товаров отсутствует платежное поручение.

Согласно пункту 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, при предоплате при безденежных формах расчетов регистрировать в книге покупок счета-фактуры нельзя.

Бухгалтерский учет

Как правило, полученные от покупателей векселя третьих лиц принимаются к учету в качестве финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения») по стоимости их фактического приобретения. Иными словами, получая от покупателя вексель третьего лица, оптовая торговая фирма должна отразить погашение дебиторской задолженности данного покупателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и принять к учету вексель в сумме, равной той же сумме дебиторской задолженности, погашенной путем передачи векселя.
Передача векселя третьего лица в оплату за приобретаемые товары, работы и услуги отражается в бухучете как выбытие финансового вложения.
Пример 1. В июне 2010 года оптовая торговая фирма «Заря» отгрузила покупателю партию товара на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Покупная стоимость проданного товара составила 795 000 руб.
В июле в счет оплаты за данный товар от покупателя был получен беспроцентный вексель третьего лица номиналом 1 300 000 руб.
Также в июле фирма «Заря» приобрела у поставщика партию товара стоимостью 1 121 000 руб. (в том числе НДС – 171 000 руб.). В оплату за этот товар был передан полученный ранее вексель третьего лица.
Бухгалтер фирмы «Заря» отразит операции следующим образом.
В июне:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1 180 000 руб. – отражена выручка;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 180 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 795 000 руб. – списана покупная стоимость проданного товара.
В июле:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62
– 1 180 000 руб. – принят к учету вексель третьего лица;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 950 000 руб. (1 121 000 – 171 000) – получены товары от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 171 000 руб. – отражен «входной» НДС по поступившим товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 171 000 руб. – предъявлен «входной» НДС по полученным товарам к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 1 121 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком при передаче ему векселя третьего лица;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 1 180 000 руб. – списан вексель третьего лица.
Однако из этого правила есть исключения. Дело в том, что, согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», для признания актива финансовым вложением нужно, чтобы одновременно соблюдались три условия. И одно из них – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем – в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости вложения.
Значит, если вексель является беспроцентным, а его номинальная стоимость совпадает с договорной стоимостью реализованных товаров, полученный вексель нельзя считать финансовым вложением. Задолженность третьего лица по такому векселю правомернее признать в составе прочей дебиторской задолженности, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если вексель третьего лица получен от покупателя или передан поставщику до отгрузки товаров (иными словами, если имеет место осуществление предоплаты в безденежной форме), в бухучете нужно отражать образование задолженности по полученным или выданным авансам.
Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что:

– вексель третьего лица номиналом 1 300 000 руб. получен от покупателя в качестве предоплаты в мае и в том же месяце передан в счет предоплаты поставщику;

– товар отгружен покупателю в июне;

– товары от поставщика получены в июле.
В такой ситуации бухгалтеру оптовой фирмы «Заря» потребуется сделать в учете следующие записи.
В мае:

ДЕБЕТ 58
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 1 180 000 руб. – принят к учету вексель третьего лица, полученный от покупателя в качестве предоплаты;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с суммы полученной оплаты;

Для начисления НДС с полученной предоплаты к счету 76 следует открыть отдельный субсчет.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 1 180 000 руб. – списан вексель третьего лица, полученный от покупателя и переданный поставщику в качестве предоплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
КРЕДИТ 91
– 1 121 000 руб. – отражена дебиторская задолженность поставщика по предоплате.
В июне:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
КРЕДИТ 90
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 180 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 795 000 руб. – списана покупная стоимость проданного товара;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
– 1 180 000 руб. – произведен зачет полученного ранее аванса (в качестве предоплаты от покупателя поступил вексель);
ДЕБЕТ 68
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
– 180 000 руб. – предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный ранее с предоплаты.
В июле:

ДЕБЕТ 41
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
– 950 000 руб. (1 121 000 – 171 000) – получены товары от поставщика;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
– 171 000 руб. – отражен «входной» НДС по полученным товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 171 000 руб. – предъявлен «входной» НДС по полученным товарам к вычету;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за полученные товары»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 1 121 000 руб. – произведен зачет уплаченного ранее аванса.

Налоговый учет

Налоговый учет операций зависит от того, какой метод использует торговая организация – начисления или кассовый.

Метод начисления

При методе начисления ни способ, ни сам факт оплаты никакой роли не играют ни для признания выручки, ни для формирования расходов.
Значит, учитывать доходы и расходы по операциям, связанным с оплатой товаров векселями третьих лиц, нужно в общем порядке, без каких-либо нюансов.
Это касается и случаев, когда вексель передан в качестве предоплаты. Поскольку сумма предоплаты в целях налогового учета при методе начисления доходом не считается.

Кассовый метод

Признавать выручку (доход) от реализации товара торговой фирме необходимо на дату получения от покупателя векселя третьего лица. Ведь именно в этот момент обязательство покупателя по оплате товара прекращается (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). И даже если вексель поступил в качестве предоплаты, доход все равно следует учитывать на дату его получения.
Когда полученный от покупателя вексель передается поставщикам или подрядчикам в счет оплаты, обязательство перед ними прекращается, что является одним из условий для признания расходов (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Если фирма работает на «упрощенке»

При «упрощенке» используется кассовый метод признания доходов и расходов.
По правилу, зафиксированному в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при использовании в расчетах за товары векселя доходы у поставщика признаются на дату оплаты векселя векселедателем или на дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу (письмо Минфина России от 11 февраля 2010 г. № 03-11-11/30). Причем этот порядок не зависит от типа векселя – собственный он или вексель третьего лица.
Значит, если полученный от покупателя вексель в дальнейшем передается поставщику, признать доход от реализации товара покупателю нужно именно на дату передачи векселя поставщику.
Эта же дата является решающей и для признания расходов, связанных с приобретением товаров, работ или услуг, в оплату за которые передается вексель третьего лица (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Причем учитывать такие расходы следует исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Важно запомнить

На практике налоговики нередко трактуют передачу векселя поставщику как реализацию ценных бумаг – как самостоятельную операцию, не подлежащую обложению НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). На этом основании контролеры требуют, чтобы организация вела раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Однако арбитражные суды, как правило, не признают передачу векселя третьего лица в счет оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг реализацией ценных бумаг. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09 судьи указали, что вести раздельный учет нужно только в том случае, если налогоплательщик реализует векселя по договорам купли-продажи.
В определении ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09 судьи также решили, что если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то его выбытие не признается реализацией ценной бумаги.

Простой вексель — это один из вариантов оплаты между контрагентами. В нашей статье мы разберем следующие моменты по учету простых векселей:

1. Понятие простого векселя

2. Бухгалтерский учет простого векселя

3. Получение векселя в счет оплаты товара

4. Передача простого векселя в счет оплаты

5. Учет простых векселей проводки

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Если срок оплаты наступил, а у покупателя не оказалось достаточного для расчета количества денежных средств, покупатель может выдать своему поставщику простой вексель. За отсрочку платежа поставщик возьмет плату, тем не менее, такая операция зачастую оказывается выгодной для покупателя.

1. Понятие простого векселя

Вексель – это долговая ценная бумага, подтверждающая обязанность выдавшего вексель лица (векселедателя) заплатить определенную сумму тому, кому вексель выдан (векселедержателю).

Различают простые и переводные векселя. Простые векселя иногда называют соло-векселя. Они могут быть финансовыми (ими оформляется займ денежных средств) и товарными (используются при расчетах по сделкам купли-продажи). В нашей статье мы остановимся на простых товарных векселях и рассмотрим правила расчета ими за товары (работы, услуги), а также отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

По простому векселю векселедатель обязуется заплатить векселедержателю указанную в векселе сумму без всяких дополнительных условий при наступлении предусмотренного срока платежа.

Процедуры составления, выдачи, обращения векселей в нашей стране регулируются вексельным правом. Основной нормативный документ — Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Закон содержит ссылку на Постановление Центрального исполнительного комитета Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О простом и переводном векселе». Постановление создано на основании международной конвенции от 07.06.1930 «О единообразном законе о переводном и простом векселе». Так оформлено присоединение России к этой конвенции, и учет векселей в нашей стране ведется в соответствии с международным законодательством.

Различают беспроцентные простые векселя, процентные и дисконтные простые векселя. Для процентных векселей ставка процента указывается непосредственно на бланке векселя и в договоре, которым оформлена сделка, а дисконт при расчетах дисконтными векселями определяется договором.

Дисконт – разница между ценой приобретения (ниже номинала) и номиналом векселя.

2. Бухгалтерский учет простого векселя

Векселями оформляется как дебиторская (векселя выданные), так и кредиторская (векселя полученные) задолженность.

Так как специальные счета для учета векселей планом счетов не предусмотрены, бухгалтерский учет простого векселя ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счетам расчетов (60, 62, 76).

Бухгалтерский учет простого векселя сводится к отражению на счетах расчетов суммы, указанной в векселе. Существует два подхода к учету.

Если возникает положительная разница между вексельной суммой полученного векселя и суммой реализации, в оплату которой получен вексель, то такая разница может учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (вариант 1 – на основании п. абз. 7 п. 7 ПБУ 9/99).

При оплате векселем покупатель получает отсрочку срока платежа (коммерческий кредит). Согласно п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка в таком случае принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. проценты могут учитываться не в составе прочих доходов, а включаться в выручку (вариант 2 – на основании п.6.2, 6.4 ПБУ 9/99).

Какой вариант — 1 или 2 выбрать, необходимо определить в учетной политике. Вариант 1 более соответствует инструкции к Плану счетов.

Аналогичный порядок действует и в учете у векселедателя.

Если вексель в установленный срок не будет оплачен (погашен), сумму задолженности рекомендуется отразить (перевести) на счет 76, субсчет «Претензии по векселям».

3. Получение векселя в счет оплаты товара

Особенностью бухгалтерского учета простого векселя, полученного в оплату за товары (работы, услуги) является то, что такой вексель не учитывается в составе финансовых вложений. Это просто один из вариантов расчета с покупателями и заказчиками, отражаемых на счете 62.

При получении простого векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) сумма оплаты векселем отражается, например, на субсчете, 62.03 «Векселя полученные».

Из-за специфики расчета векселями рекомендуется учет таких операций вести обособленно, учитывая особенности векселей:

1. Беспроцентные и дисконтные векселя ставятся на учет по номинальной стоимости, указанной на векселях.

2. Процентный вексель первоначально в бухгалтерском учете также отражается по номинальной стоимости. Полученные при оплате векселя проценты учитываются либо в составе прочих доходов, либо в состав выручки, в зависимости от выбранного организацией способа учета.

   4. Передача простого векселя в счет оплаты

При оформлении векселя нужно помнить, что на векселе должны присутствовать все обязательные реквизиты векселя. Они указаны в статье 75 Положения о простом и переводном векселе.

Обязательные реквизиты векселя:

• наименование «вексель»,

• простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму,

• срок платежа,

• место, в котором должен быть совершен платеж,

• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен,

• дата и место составления векселя,

• наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое выписавшего вексель, его подпись.

Если какого-то реквизита не окажется на векселе, либо реквизит будет заполнен неверно, вексель будет считаться недействительным.

Векселя составляются на бумажном носителе (ст.4 закона № 48-ФЗ).

Очень важный реквизит – срок платежа. Она может указываться в следующих вариантах:

• по предъявлении,

• во столько-то времени от предъявления,

• во столько-то времени от составления,

• на определенный день.

Печать организации не относится к обязательным реквизитам векселя, но, как правило, присутствует на нем.

Простой вексель оформляется на бланке простого векселя и передается поставщику в счет оплаты. Бланк может быть приобретен за плату, например, в банке, либо создан организацией самостоятельно. Учет векселя ведется на субсчете к счету 60, например, на субсчете 60.03 «Векселя выданные».

Такой вексель фактически является долговой распиской покупателя.

Векселедатель отражается выдачу векселя и за балансом – счете 009 как выданное обеспечение.

Поставщик осуществляет аналогичную операцию, делая проводку по счету 008, отражая полученное по договору обеспечение.

5. Учет простых векселей проводки

Бухгалтерские проводки при различных случаях получения простого векселя в счет оплаты и выдачи простого векселя поставщику приведены в Таблице 1. Для наглядности данных предположим, что реализация всегда составляет 1 000 000,00, начисленный на сумму реализации НДС — 200 000,00

Таблица 1.

Учет простых векселей проводки

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Проводка, сумма
		Дебет	Кредит	Сумма
Получение простого беспроцентного векселя
	Выручка от продажи товаров (работ, услуг)			1 200 000
	Получение векселя в счет оплаты			1 200 000
	Оплата вексельной суммы векселедателем			1 200 000
Получение дисконтного простого векселя
	Выручка от продажи товаров (работ, услуг) – в сумме, равной номиналу векселя (по варианту 2, рассмотренному в п. 2 нашей статьи)			1 300 000
	Получение векселя в счет оплаты			1 300 000
	Оплата вексельной суммы векселедателем			1 300 000
	Начислен НДС с суммы дисконта (пример 1 п. 6 нашей статьи)			13 214,61
Получение процентного простого векселя (проценты — исходя из ставки 8% годовых)
	Выручка от продажи товаров (работ, услуг) – в сумме, равной номиналу векселя			1 200 000
	Получение векселя в счет оплаты			1 200 000
	Ежемесячно отражен процентный вексельный доход (по варианту 2, рассмотренному в п. 2 нашей статьи)			8 000
	Начислен НДС с суммы процентов (пример 2 п. 6 нашей статьи) — при получении процентов			493,15
	Оплата вексельной суммы векселедателем			1 300 000
Выдача простого векселя в оплату за товар (работы, услуги)
	Выдан простой вексель в оплату поставщику			1 200 000
	Отражен дисконт (процент) по выданному векселю			100 000
	Погашен (оплачен) вексель при наступлении срока платежа			1 300 000

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет простого векселя мы рассмотрели выше.

Если говорить о налоговом учете простых товарных векселей, то тут необходимо учесть ряд особенностей, прежде всего в отношении НДС:

• согласно п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде дисконта, полученные по векселю, признаются процентами,

• на сумму процента (дисконта) по полученным товарным векселям согласно п. 1 ст. 162 НК РФ необходимо начислить НДС. Но не всегда, а только в случаях, когда дисконт превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые рассчитан дисконт (процент),

• сумма НДС, исчисленная с процентов по векселю, покупателю не предъявляется. Счет-фактуру продавец составляется в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Рассмотрим примеры расчета НДС при получении дисконтного и процентного векселя.

Пример 1

Предположим, что в 2019 году отгружен товар на сумму 1 млн. руб. Начислен НДС в сумме 200 тыс. руб. В оплату получен вексель номиналом 1 млн. 300 тыс. руб. Для простоты расчета ставку рефинансирования примем в размере 7%, срок до погашения векселя – 90 дней.

Решение

1. Дисконт по векселю составляет 1 300 000 – 1 200 000 = 100 000,00

2. При предъявлении векселя к платежу (при фактическом получении дисконта) определяем налоговую базу по НДС

100 000 – (1 200 000 * 7% / 365 * 90) = 79 287,67

1. Сумма НДС определяется расчетным путем и составит

79 287,67 * 20/120 = 13 214,61

Пример 2

Предположим, что в 2019 году отгружен товар на сумму 1 млн. руб. Начислен НДС в сумме 200 тыс. руб. В оплату получен процентный вексель номиналом 1 млн. 200 тыс. руб. Начисление процентов – по ставке 8% годовых. Ставку рефинансирования условно примем в размере 7%, срок до погашения векселя – 90 дней.

Решение

1. При предъявлении векселя к платежу (при фактическом получении и вексельной суммы и процентов по векселю) определяем налоговую базу по НДС

1 200 000 * ((8% — 7%) / 365 * 90) = 2 958,90

1. Сумма НДС определяется расчетным путем и составит

2 958, 90 * 20/120 = 493,15

Налог на прибыль в рассматриваемой ситуации касается лишь начисленных процентов (дисконта) по векселю.

Сумма начисленных процентов (дисконта) по векселю у держателя векселя включается в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца и на дату погашения векселя (предъявления к оплате). Такой порядок прописан в п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, пп. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ.

У векселедателя порядок учета процента (дисконта) по векселю аналогичный – в составе внереализационных расходов.

Необходимо учесть, что если организация обязана применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то для того, чтобы избежать временных разниц, необходимо предусмотреть и в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый подход.

Иначе, когда доход в виде процентов по векселю начисляется в бухгалтерском учете в момент оплаты векселя, а в налоговом учете – ежемесячно, на последний день месяца (п. 6 ст. 271, и абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ), будут возникать вычитаемые временные разницы на конец каждого месяца. Налоговый доход будет больше, чем доход в бухгалтерском учете, возникнет необходимость отражать в учете отложенный налоговый актив (ОНА).

При УСН доходы признаются по кассовому методу. Получение в счет оплата за товары (работы, услуги) простого векселя еще не значит получения дохода при УСН. Доход в таком случае следует определять:

• на дату погашения (оплаты) векселя векселедателем,

• на день передачи продавцом указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

  7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Бухгалтерский и налоговый учет векселей в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 не автоматизированы.

Получение простого товарного векселя от покупателя отражается путем оформления документа «операция» — Операции / Бухгалтерский учет / Операции, введенные вручную.

В разделе Дебет необходимо выбрать счет 62.03 «Векселя полученные» и заполнить все три Субконто:

• субконто 1 – наименование покупателя из справочника «Контрагенты»,

• субконто 2 – наименование и дата договора из справочника «Договоры»,

• субконто 3 – наименование векселя из справочника «Ценные бумаги».

Именно в этот справочник необходимо занести наименования векселя, например, «Вексель № ТР 234», не смотря на то, что на счетах учета финансовых вложений полученный вексель учитываться не будет.

Раздел Кредит – заполнение данных по учету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке.

Учет векселей в 1С при выдаче простых векселей также оформляется документом «операция» в аналогичном порядке.

Подробнее про учет векселей смотрите в видео

Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.

Особенность векселей, как ценных бумаг

Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:

• Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
• Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).

Как простой, так и переводной вексель бывает:

• Чужим или собственным;
• Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.

Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.

Учет векселей: проводки

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Операция	Д/т	К/т
Бухгалтерские проводки по векселям выданным
Отражен долг по поставке
Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом)
Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов
Оплата долга
Списание векселя после оплаты
Бухгалтерские проводки по векселям полученным
Отражен долг по отгруженному товару	62/ 3
Получено обеспечение платежа
Доход по процентам от векселя
Получена оплата товара, обеспеченного векселем
Списание векселя после получения оплаты

Пример 1

ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
У ООО «Блиц»
Задолженность поставщику за товары			200 000
НДС			36 000
Выдан вексель			236 000
Вексель учтен за балансом			236 000
Погашение долга			236 000
Списание векселя			236 000
У ООО «Атриум»
Выручка отражена			236 000
Начислен НДС			36 000
Списана себестоимость товаров			100 000
Получен вексель			236 000
Вексель учтен за балансом
Поступила оплата ТМЦ			236 000
Списание векселя			236 000

Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения

Если предприятие, имея свободные деньги, вкладывает их в приобретение векселей, выпускаемых банками и способных приносить доход, то речь идет о финансовых вложениях. Такие векселя выступают объектом купли-продажи, их учитывают на субсчете 58/2 «Долговые ЦБ». Разберемся, как осуществляется учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Операция	Д/т	К/т
Покупка векселя	76 (60)
Принятие к учету		76 (60)
Отражена разница между покупной стоимостью и номиналом

Пример 2

Фирма 25.01.2018 приобрела вексель банка номиналом 2 000 000 руб., выпущенный 25.01.2018 со сроком платежа по предъявлению, но не раньше 05.05.2018. Начисление процентов – 8% годовых. 05.04.2018 компания оформила соглашение об отступном с условием передачи векселя контрагенту, выполнившему работы стоимостью 2 000 000 руб. без НДС. Он принят в счет оплаты работ. Операция оформлена договором передачи простого векселя.

Бухгалтерские проводки:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
Оплачен вексель			2 000 000
Вексель учтен в составе финансовых вложений			2 000 000
Начисление процентов по векселю за январь 2 000 000 х 8% / 365 х 6 дн.
Начислены проценты за февраль (2 000 000 х 8% / 365 х 28)			12 274
Начислены проценты за март (2 000 000 х 8% / 365 х 31)			13 589
Приняты к учету произведенные работы			2 000 000
Начислены проценты за апрель (2 000 000 х 8% / 365 х 5)
Подрядчику передан вексель в погашение заложенности			2 000 000
Списана номинальная стоимость векселя			2 000 000

Выпуск собственного векселя: бухгалтерские проводки

Компании могут выпускать собственные векселя. Чаще всего их выдают не по номинальной стоимости, а с дисконтом, или же на сумму векселя насчитывают проценты, и разница между учетной и покупной стоимостью или сумма насчитанных процентов станет доходом держателя. Рассмотрим, как учитывается продажа собственного векселя.

Пример 3

ООО «Лама» продало ООО «ГРОТ» вексель с дисконтом, номинальная стоимость его составляет 200 000 руб., дисконт – 20 000 руб. Срок предъявления к оплате – не раньше, чем через 10 месяцев. Операция рассматривается, как получение займа. Рассмотрим, какими записями бухгалтеры обеих компаний будут вести учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
У ООО «Лама»
Получен заем по договору продажи векселя		66/векселя выданные	180 000
Дисконт учитывают в соответствии с принятой учетной политикой по одному из вариантов:
— единовременно (начислен дисконт при предъявлении векселя)		66/проценты по векселям выданным	20 000
— постепенно на протяжении всего срока до предъявления векселя (начислены проценты исходя из срока обращения (20 000 / 10 мес.))
— постепенно расходами будущих периодов (начислен дисконт при выдаче векселя)			20 000
Ежемесячное списание доли дисконта
Оплачена задолженность по векселю	66/векселя выданные		180 000
Оплачен дисконт по векселю	66/проценты по векселям выданным		20 000
У ООО «ГРОТ»
Выдан заем, обеспеченный векселем			180 000
Начислен дисконт по векселю			20 000
Ежемесячное начисление операционного дохода (в течение 10 мес.)
Вексель предъявлен к оплате			200 000
Списана стоимость векселя (номинал)			200 000
Получена оплата			200 000