Подписка на электронный журнал проводки в бухучете

Учет расходов на подписку на электронные журналы

Цитата:Проводки на подписку:
1.Компания оплатила подписку, например, за полгода:
Д-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 51
– с расчетного счета перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).
2.Затем вы получаете очередной номер журнала (газеты) в электронном виде. В учете делаете следующие записи:
Д-26 (44) К-т 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– получение периодического издания от поставщика и списание его стоимости в расходы;
3.Далее вы списываете аванс в зачет задолженности поставщику:
Д-т 60 субсчет «Расчеты с издательством» К-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Данный порядок определен в Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), и пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.
Рассмотрим второй вариант.
Если вы заключаете лицензионный договор, вы приобретаете периодические издания в виде нематериальных активов.
НМА учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов е предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, компания может самостоятельно открыть этот счет и указать его в учетной политике компании. Для примера можно открыть счет 013 «Электронные подписные издания».
Проводки по периодическим изданиям по лицензионному договору:
1. С расчетного счета перечислен поставщику аванс за право пользования электронным изданием.
Д-т 60 К-т 51
2. После того, как вам пришел доступ к электронному изданию, в бухучете делается запись:
Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– отражена стоимость права доступа к периодическому изданию;
3. При покупке лицензионных электронных изданий единовременный платеж за право пользования этим изданием отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» , который закрывается путем ежемесячного списания расходов на журнал в расходы по обычным видам деятельности. Срок списания расходов – срок действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).
После того, как вы получили код доступа к электронному изданию, делайте проводку
Д-т 97 К- 60- стоимость периодического издания относится на расходы будущих периодов
Как списываются расходы на электронный журнал в себестоимость? Вы можете определить это самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России № 07-02-06/5 от 12 января 2012 г.). Списывать расходы на подписку в затраты компании можно следующими способами:
– равномерно;
– пропорционально доходам, полученным от реализации. Этот метод чаще всего используется при одновременном использовании нескольких режимов налогообложения;
– другими способами.
Как списывать расходы? В какие сроки? Расходы на периодические издания списываются в течение того периода, за который это издание было предоставлено (период предоставления доступа). Если вы заключили договор на полгода, то за эти полгода вам нужно списать затраты по приобретению НМА.
Началом срока использования подписного издания можно считать моментом активации кода доступа, либо другим форматом подписного издания, обусловленным в договоре. Срок использования подписки должен быть указан в договоре.
При списании затрат на электронный журнал ежемесячно делаем проводку:
Д-т 26 (44) К-т 97
– в себестоимость списана часть платежа за пользование периодическим изданием.
Данный порядок списания определен положениями Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.
Рассмотрим третий случай.
Поскольку третий случай представляет собой коктейль из лицензионного договора и договора на возмездное оказание услуг, то полученный электронный журнал учитывается на забалансовом счете в оценке, определенной в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Списание затрат происходит в таком же порядке, как и при подписке по лицензионному договору.

Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 февраля 2011 г.

Содержание журнала № 4 за 2011 г.В.А. Полянская, экономист

Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.

Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их «производственно-управленческую направленность».

Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий

Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

  • на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;
  • книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;
  • сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;
  • «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные актыПостановления ФАС УО от 19.12.2007 № Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 № 09АП-8445/2007-АК;
  • глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т. д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);
  • букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;
  • прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

  • серия книг «Жизнь замечательных людей»;
  • русская и зарубежная классика;
  • энциклопедия искусств;
  • красивые художественные альбомы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты»п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 № Ф04-9903/2005(18741-А27-40).

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзяпп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; План счетов бухгалтерского учета… утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получитсяп. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ.

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДСп. 2 ст. 171 НК РФ.

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офисаПисьмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311. Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановкиПостановление ФАС МО от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09. Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителейПостановление ФАС МО от 27.12.2006 № КА-А40/12681-06.

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансомп. 3 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 10/99 и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»План счетов бухгалтерского учета.

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы»п. 5 ПБУ 6/01 (дебет счета 10 – кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельностип. 5 ПБУ 10/99 (дебет счета 20 (26) – кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 № Ф09-1217/05-АК. При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематикеПисьмо Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/279.

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычетуп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

  • принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;
  • одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуреподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или кварталПисьмо Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142.

Отражаем в учете деловую литературу

Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой)п. 4 ПБУ 6/01. Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 «Материалы»п. 5 ПБУ 6/01 и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т. п.)п. 2 ПБУ 5/01.

Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизациип. 1 ст. 256, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ. Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретенияп. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 15.05.2006 № 07-05-06/116, от 26.12.2005 № 03-03-04/1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 № 20-12/46419.

НДС по книгам можно принять к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, если:

  • литература получена и принята на учет;
  • литература используется для деятельности, облагаемой НДС;
  • есть правильно оформленный счет-фактура.

«Упрощенный» учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признаютПисьма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 № Ф09-11283/06-С3.

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич Государственный советник РФ 1 класса

“Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНОподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ”.

Этого же мнения придерживаются и большинство судовПостановления ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 № А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 № Ф09-1317/05-АК.

***

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.

Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их «производственно-управленческую направленность».

Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий

Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

— на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

— книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;

— сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;

— «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты <1>;

— глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т.д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);

— букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;

— прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

— серия книг «Жизнь замечательных людей»;

— русская и зарубежная классика;

— энциклопедия искусств;

— красивые художественные альбомы

ОБЪЯСНИ РУКОВОДИТЕЛЮ

Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литертуру непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты» <2>.

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзя <3>. Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» <4>.

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится <5>.

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС <6>.

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса <7>. Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки <8>. Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей <9>.

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом <10> и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <11>.

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы» <12> (дебет счета 10 — кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности <13> (дебет счета 20 (26) — кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией <14>. При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике <15>.

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету <16>.

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

— принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;

— одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуре <17>.

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал <18>.

Отражаем в учете деловую литературу

Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой) <19>. Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» <20> и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т.п.) <21>.

Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации <22>. Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения <23>.

НДС по книгам можно принять к вычету <24>, если:

— литература получена и принята на учет;

— литература используется для деятельности, облагаемой НДС;

— есть правильно оформленный счет-фактура.

«Упрощенный» учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают <25>.

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ — Государственный советник РФ 1 класса

«Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО <26>.

Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО <27>».

Этого же мнения придерживаются и большинство судов <28>.

* * *

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

<1> Постановления ФАС УО от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N 09АП-8445/2007-АК

<2> п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)

<3> пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

<4> п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; План счетов бухгалтерского учета… утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

<5> п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ

<6> п. 2 ст. 171 НК РФ

<7> Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311

<8> Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09

<9> Постановление ФАС МО от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06

<10> пп. 3, 16 ПБУ 10/99

<11> План счетов бухгалтерского учета

<12> п. 5 ПБУ 6/01

<13> п. 5 ПБУ 10/99

<14> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК

<15> Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279

<16> п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ

<17> подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

<18> Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142

<19> п. 4 ПБУ 6/01

<20> п. 5 ПБУ 6/01

<21> п. 2 ПБУ 5/01

<22> п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ

<23> п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46419

<24> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<25> Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3

<26> п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<27> подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Порядок списания нереализованных журналов

Как отразить в учете организации-издательства списание журналов, не реализованных до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания? Организация списывает нереализованные номера журнала, находящиеся на складе (150 шт.). Общий тираж — 1000 шт. Фактическая себестоимость нереализованных номеров журнала составляет 12 750 руб. Фактическая себестоимость тиража в бухгалтерском учете соответствует сумме прямых расходов, признаваемых организацией в налоговом учете, и составляет 85 000 руб. НДС по материалам, работам, услугам, использованным при изготовлении тиража, в сумме 8000 руб. принят к вычету в полном объеме. Утилизация произведена собственными силами организации. Затраты на утилизацию составили 2000 руб. (заработная плата, страховые взносы). КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Бухгалтерский учет

Организации-издательства учитывают издаваемые ими журналы в составе готовой продукции по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В связи с тем что содержание периодических изданий со временем утрачивает актуальность, расходы, связанные с их утилизацией, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2.7 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованных МПТР России 25.11.2002).

Расходы, связанные со списанием нереализованных номеров журнала, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 43 (в сумме фактической себестоимости утилизируемых журналов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в сумме затрат на утилизацию нереализованных журналов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции средств массовой информации, признают в составе расходов стоимость списываемой продукции СМИ, не реализованной до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера, а также расходы на списание и утилизацию такой продукции (абз. 1, 3 пп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034903).

В данной ситуации сумма прямых расходов на изготовление нереализованных журналов, которая учитывается для целей налогообложения прибыли, составляет 8500 руб. (85 000 x 10%).

Сумма, превышающая установленный норматив, не учитывается в составе расходов на основании п. 41 ст. 270 НК РФ. В данном случае сумма превышения составит 4250 руб. (12 750 руб. — 8500 руб.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Исходя из разъяснений Минфина России и налоговых органов НДС по материалам, работам, услугам, использованным для изготовления нереализованных номеров журнала, подлежит восстановлению, поскольку они не использованы для операций, облагаемых НДС, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве N 16-15/034903, Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-11/3080).

НДС следует восстановить в части, приходящейся на нереализованные номера журнала, списываемые сверх нормы, установленной пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2006 N КА-А40/6291-06 по делу N А40- 46578/05-98-372) <*>.

В данном случае организация восстанавливает НДС в сумме 400 руб. ((12 750 руб. — 8500 руб.) / 85 000 руб. x 8000 руб.).

Восстановленная сумма НДС признается в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете организация признает расходы на списание нереализованных журналов в сумме 14 750 руб. (12 750 руб. + 2000 руб.). В налоговом учете аналогичные расходы учитываются в пределах установленного норматива и составляют 10 500 руб. (8500 руб. + 2000 руб.). В результате этого в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Главбух

Журнал «Главбух» издается с 1994 года и является самым популярным и массовым профессиональным журналом для бухгалтеров в России. Журнал учитывает все самые последние изменения в законодательстве России и содержит материалы по оптимизации налогообложения, защите налогоплательщика, а также налоговым проверкам, учетной политики организации и юридическим аспектам деятельности компаний. Все статьи журнала «Главбух» написаны простым языком с примерами и комментариями, что делает предоставляемую информацию более доступной и понятной.

Издание предназначено прежде всего для главных бухгалтеров предприятий, а также аудиторов, налоговых инспекторов и работников финансовых учреждений. Журнал «Главбух» содержит много полезной информации и практические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и налоговой отчетности, составлению баланса. На вопросы читателей отвечают известные специалисты и аудиторы ведущих фирм, юристы экстра-класса и лучшие бухгалтеры-практики. В каждом номере журнала «Главбух» вы также найдете комментарии и интервью со специалистами ФНС, сотрудниками Минфина и других министерств и ведомств России.

Журнал «Главбух» ежегодно проводит всероссийскую аттестацию бухгалтеров и является организатором всероссийской конференции бухгалтеров.

Основные рубрики журнала «Главбух» включают:

  • Три новости от главного редактора – краткое описание трех самых интересных новостей на взгляд главного редактора журнала.
  • У нас в гостях – интервью с сотрудниками министерств и ведомств России, политиками, бухгалтерами, юристами.
  • Что изменилось в учете и налогообложении – описание наиболее важных изменений, произошедших в системе налогообложения.
  • Проверьте себя – короткие тесты на знание законов, в частности Налогового кодекса РФ, с пояснениями и комментариями специалистов.
  • Налогообложение – особенности и нюансы налогообложения, разбор конкретных ситуаций на примерах.
  • Налоговый спор – разбор, комментарии и пояснения по реальным судебным делам, связанным с законами налогообложения.
  • Требуется быстрое решение – варианты быстрого и законного решения возникших проблем в бухгалтерии и налогообложении.
  • Методология учета – особенности основных методов бухгалтерского учета.
  • Учет труда и заработной платы – обсуждение особенностей расчета заработной платы, больничных, отпускных и т.д.
  • Разбор ошибок – советы о том, как быстро исправить допущенных ошибки в налогообложении и бухгалтерии.
  • Схема действий – краткая тест-схема для бухгалтеров, дающая ответы на наиболее часто возникающие вопросы.
  • Ответы на вопросы – на вопросы читателей отвечают сотрудники журнала «Главбух», налоговой службы РФ, федеральной службы по труду и занятости и других ведомств России, аудиторы и консультанты ведущих российских компаний.
  • Справочная информация – справка по размерам налогов и сборов, расходам, компенсациям и многим другим важнейшим вопросам по ведению бухгалтерии.
  • Словарные запасы – справка по русскому языку: правила грамматики, словоупотребления, склонения, этимология слов и многое другое.

Главный редактор журнала «Главбух» — Дмитрий Волошин. Имеет большой опыт работы главным бухгалтером, специализируется на вопросах, связанных с налогообложением, а также с особенностями ведения внешнеэкономической деятельности организаций.

>Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение ФН и услуг ОФД?

Вопрос

Фирма приобрела для ККТ. Комплект фискального накопителя и услуг ОФД тариф «15 месяцев». В накладной наименование товара указано как «Комплект фискального накопителя + ОФД тариф «15 месяцев». Стоимость ФН и услуг ОФД менее 40 тыс.рублей. Стоимость кассового аппарата для которого приобретено, менее 40 тыс.рублей. То есть в стоимость комплекта ФН включен ОФД сроком на 15 мес. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение ФН и услуг ОФД. Можно ли единовременно включить в расходы или необходимо списывать их в течение 15 месяцев?

Ответ

Если первоначальная стоимость кассы получилось менее 40 000 рублей, то отразите:

Дебет 10 Кредит 60 (получили онлайн-кассу)

Дбет 26 (44) Кредит 10 (передали кассу в эксплуатацию)

Абонентская плата за услуги ОФД в первоначальную стоимость кассы не включается

Дебет 60(76) Кредит 51 (перечислена абонентская плата)

Расходы Вы не можете списать единовременно, а нужно списывать в течение 15 месяцев.

Дебет 26(44) Кредит 60 (76) (списана абонентская плата за месяц).

Расходы по договору с оператором фискальных данных учтите как затраты на услуги связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на покупку онлайн-кассы Вы вправе списать сразу как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок списания разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования).

Расходы на абонентское обслуживание учитываются в составе прочих расходов по мере оказания услуг.

Воспользуйтесь нашими комплексными предложениями на онлайн-кассы. По выгодной цене вы одновременно приобретаете: ККТ известной модели, программу технической поддержки, электронную подпись, услуги по регистрации в ИФНС, а также договор с оператором фискальных данных.>Как правильно отразить в БУ и НУ оплату аренды зерном, кто должен платить НДФ)?

Организация взяла в аренду землю сельхозназначения у физических лиц по договору аренды. Заплатила арендодателям арендную плату зерном (натуроплатой). Как правильно отразить это в БУ и НУ (кто должен платить НДФЛ)?

Отвечает Ольга Ульянова, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету.

В бухгалтерском учете

Дебет 20 Кредит 76 «Физлиц-арендодатель» — отражена арендная плата за земельные участки;

Дебет 76 «Физлиц-арендодатель» Кредит 90-1

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 90 Кредит 43 – списана себестоимость переданной продукции.

В налоговом учете

— Если Вы плательщик ЕСХН

Расходы, связанные с производством продукции, включаются в состав расходов налогоплательщиком ЕСХН после их фактической оплаты. Расходы по аренде земельных участков признаются в рассматриваемой ситуации на дату передачи собственной продукции в счет арендных платежей (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Одновременно признается доход от реализации собственной продукции (абз. 2 п. 1, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, ст. 249 НК РФ).

— Если Вы на ОСНО

Организация признает доход от реализации собственной продукции на дату отгрузки. Поскольку он получен в неденежной форме, организация определяет его сумму с учетом положений ст. 40 НК РФ. Организация уменьшает доходы на сумму произведенных расходов, связанных с производством готовой продукции (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы по аренде земельных участков признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом сумма таких расходов определяется исходя из рыночной стоимости переданной продукции.

НДФЛ

Ваша организация выступает в роли налогового агента по НДФЛ, налог надо посчитать исходя из рыночной стоимости передаваемой продукции (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При определении налоговой базы в целях исчисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные ими как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При получении физлицом дохода от организации в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданной продукции, определяемая в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В данном случае доход получен налогоплательщиками-физлицами в натуральной форме, если других выплат организация (налоговый агент) арендодателям-физлицам не производит, то удержать у физлиц НДФЛ Вы не можете.

При невозможности удержать у налогоплательщиков исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Следует отменить, что организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от обязанностей налогового агента (п. 4 ст. 346.1 НК РФ). Поэтому если Ваша организация является плательщиком ЕСХН, на Вас также распространяются общие обязательства налогового агента по НДФЛ.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

1. Нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина по договору аренды. Организация арендует имущество у гражданина, не являющегося предпринимателем

Да, нужно.

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и перечислить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода уплачивает НДФЛ самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, п. 3 и 6 ст. 226.1 НК РФ).

Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В этот перечень, в частности, входят доходы, полученные по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений. А российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Следовательно, с суммы арендной платы по договору аренды (например, помещения, автомобиля, другого движимого и недвижимого имущества), заключенному с российской организацией, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина организация-арендатор (налоговый агент) не вправе (п. 5 ст. 3 НК РФ). В частности, условие в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 августа 2015 г. № 03-04-05/49369, от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14854.

Кроме того, если по договору аренды помещения организация возмещает гражданину-арендодателю коммунальные расходы, размер которых не зависит от фактического потребления коммунальных и эксплуатационных услуг (отопление, домофон и т. п.), то с суммы такой компенсации также следует удержать НДФЛ. Если же размер возмещаемых затрат зависит от фактического потребления коммунальных услуг (водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение и т. п.), то у арендодателя не возникает экономической выгоды. Следовательно, НДФЛ с сумм такой компенсации удерживать не нужно.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272.

Налоговый агент перечисляет удержанный НДФЛ по реквизитам той налоговой инспекции, в которой состоит на учете. Местонахождение арендуемого объекта не важно. Это следует из пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 4 июля 2016 г. № БС-4-11/11951.

Из статьи журнала VIP-версии Системы Главбух «Учет в сельском хозяйстве», №5, май 2015

2. Как удержать и учесть НДФЛ при аренде земли у частников

НДФЛ надо посчитать исходя из рыночной стоимости передаваемой продукции (п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом предприятие само не может платить этот налог. И даже если такое условие прописано в договоре, оно будет считаться недействительным (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Поскольку организация выплачивает доход не деньгами, удержать налог не из чего. Об этом следует сообщить в налоговую инспекцию по месту учета компании (п. 2 ст. 226 НК РФ). Причем не позднее 31 января следующего года.

При передаче продукции физлицам у предприятия возникает доход (подп. «г» п. 12, п. 16 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете компании надо сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– отражена задолженность по арендной плате;

ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– реализована продукция в счет арендной платы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 43
– списана продукция, переданная в счет арендной платы.

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *