Содержание
Медицинское оборудование НДС
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 150 «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)В 2015 году налогоплательщик ввез на территорию РФ медицинское оборудование (компьютерный томограф, цифровую рентгеновскую установку), которое было выпущено таможней условно, НДС при ввозе уплачен по ставке 18 процентов. В 2017 году Росздравнадзором было выдано регистрационное удостоверение на данный товар, товар выпущен к обращению на территории РФ. На основании полученных регистрационных удостоверений общество обратилось в таможенный орган с заявлениями о применении тарифной преференции, указав, что в отношении ввезенного им медицинского оборудования не подлежит уплате НДС, поскольку медицинские изделия относятся к перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. По мнению таможни, в рассматриваемом случае у общества отсутствовало право на применение льготы по уплате НДС, поскольку регистрационные удостоверения на медицинские изделия выданы позже ввоза и декларирования товаров. Суд пришел к выводу, что при ввозе оборудования НДС был уплачен излишне, налогоплательщик не имел возможности реализовать право на применение льготы на стадии ввоза товара ввиду отсутствия регистрационных удостоверений, поскольку ввоз медицинского оборудования был осуществлен именно для прохождения процедуры регистрации в Росздравнадзоре. Суд отметил, что действующее законодательство не ограничивает право декларанта скорректировать уплаченные таможенные платежи, в том числе применить ранее не заявленную льготу после выпуска товара в порядке и в сроки, предусмотренные Порядком внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденным решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 N 289.
Освобождение от НДС при продаже медицинских изделий
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 октября 2017 г.
Содержание журнала № 21 за 2017 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт Продажа отдельных видов медицинской техники и медицинских изделий освобождена от НДС. Чтобы воспользоваться такой льготой, нужны действующие регистрационные удостоверения. С начала 2017 г. удостоверения старого образца перестали давать право на льготу. Но с июля 2017 г. ситуация изменилась. И возник вопрос: что делать с входным НДС, который покупатель уплатил при покупках в I полугодии 2017 г.? Ответ будем искать вместе.
Налоговая ситуация с медизделиями по состоянию на 01.01.2017
В редакции гл. 21 НК, действовавшей в 2016 г., было закреплено правило, по которому от обложения НДС могли освобождаться продажи в РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, поименованных в специальном правительственном ПеречнеПостановление Правительства от 30.09.2015 № 1042. Для этого в налоговый орган надо было представитьподп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017):
•или регистрационное удостоверение на медицинское изделие нового образцаПриказ Росздравнадзора от 16.01.2013 № 40-Пр/13;
•или регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинской техники)Постановление Правительства от 27.12.2012 № 1416 (далее — Постановление № 1416).
Начиная с 1 января 2017 г. по тем медицинским товарам (технике и изделиям медназначения), на которые не были оформлены удостоверения нового образца (именно как на медицинские изделия), нельзя было применять освобождение от НДС, даже если конкретный вид таких изделий числился в специальном Перечне. А удостоверения старого образца с 01.01.2017 утрачивали силу (хотя они и были бессрочного действия)подп. «б» п. 2 Постановления № 1416 (ред., действ. до 22.02.2017).
Так что поставщики стали продавать медицинскую технику и изделия медицинского назначения, предъявляя покупателям НДС.
«Февральская революция» по медизделиям
Во второй половине 2017 г. контролирующие органы задним числом решили дать свободу от НДС жизненно важным медизделиям
В середине февраля вышло в свет Постановление Правительства, продлевающее до 01.01.2021 срок действия старых бессрочных регистрационных удостоверений, выданных на изделия медицинского назначения (медицинскую технику)Постановление Правительства от 10.02.2017 № 160. Вступило оно в силу с 22 февраля 2017 г.Указ Президента от 23.05.96 № 763
Это заметили далеко не все продавцы и покупатели медицинских изделий. Более того, в Налоговый кодекс изменения не вносились. И не было веских оснований для освобождения от НДС продаж медицинских изделий с удостоверениями старого образца.
Так что большинство продавцов продолжило и в I, и во II квартале 2017 г. продавать с НДС медицинские изделия и технику, на которые имелись удостоверения старого образца.
Покупателям, соответственно, выставлялся счет-фактура с выделенной суммой НДС. А те, в свою очередь, принимали этот входной налог к вычету после принятия к учету таких медизделий и медтехники.
Изменения в гл. 21 НК с 01.07.2017
В поправках, внесенных в НК РФ, в частности, было учтено продление действия удостоверений старого образца на медицинские изделия и медицинскую технику. Теперь (и вплоть до 31.12.2021) освобождаются от обложения НДС медицинские изделия, по которым в инспекцию представленоподп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ:
•удостоверение медицинского изделия, выданное в соответствии с правом ЕАЭСПриказ Минздрава от 27.03.2017 № 133н;
•регистрационное удостоверение на медицинское изделие либо регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с российским законодательством.
То есть с III квартала 2017 г. стало однозначно понятно, что реализация медтехники и изделий медицинского назначения, на которые имеются регистрационные удостоверения старого образца, освобождается от обложения НДС. Разумеется, если они поименованы в правительственном ПеречнеПостановление Правительства от 30.09.2015 № 1042.
Минфин освободил медизделия от НДС с начала года
В сентябре 2017 г. ФНС довелаПисьмо ФНС от 11.09.2017 № СД-4-3/17943 до нижестоящих налоговых органов такую позицию Минфина: в период с 01.01.2017 по 30.06.2017 включительно при реализации в РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения бессрочного действия старого образца (как на изделия медицинского назначения или медицинскую технику), должно было применяться освобождение от НДСПисьма Минфина от 28.08.2017 № 03-07-15/55097, от 10.07.2017 № 03-07-07/43550.
Что делать с входным НДС по необлагаемым медизделиям
Рассмотрим такую ситуацию: организация приобрела во II квартале 2017 г. медицинскую технику или изделия медицинского назначения с НДС. На эту технику/изделия имелись бессрочные регистрационные удостоверения старого образца. Организация получила счет-фактуру от поставщика, приняла технику или медизделия в качестве покупных товаров, после чего был заявлен вычет входного НДС. Впоследствии, уже после 01.07.2017, такая техника/изделия продаются. Причем ясно, что их продажа освобождена от НДС. Надо определиться, как быть с входным НДС, предъявленным ранее к вычету.
Если признать такой вычет ошибкой, то придется подавать уточненную декларацию за II квартал. А чтобы не было претензий — предварительно доплачивать сумму НДС и уплачивать пенист. 81 НК РФ. Вот как комментирует рассматриваемую ситуацию специалист налоговой службы.
Входной НДС, предъявленный поставщиком медицинских изделий
  |
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Покупатель во II квартале 2017 г. приобрел медицинское изделие с НДС, получил счет-фактуру с выделенной суммой налога. С учетом последних разъяснений ФНС России по аналогичным вопросам он имеет право на вычет входного НДС, предъявленного поставщиком такого медицинского изделияподп. 15, 22 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письма ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@, от 23.09.2016 № СД-4-3/17871@, от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 8 Обзора).
Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России (доведены до налоговых органовПисьмо ФНС от 11.09.2017 № СД-4-3/17943) с 1 января по 30 июня 2017 г. освобождение от НДС распространяется на реализацию на территории РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую технику)Письмо Минфина от 28.08.2017 № 03-07-15/55097.
В связи с этим при реализации в III квартале 2017 г. медицинских изделий, освобождаемых от НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету во II квартале 2017 г., подлежат восстановлению в III квартале 2017 г.подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
Поэтому уточненную декларацию по НДС за II квартал 2017 г. подавать не требуется.
Как видим, у проверяющих вряд ли возникнут претензии к вычету входного НДС во II квартале. И это правильно. Во-первых, действовавшая в то время редакция Налогового кодекса не давала однозначных оснований для освобождения таких операций от НДС.
А во-вторых, даже если признать ошибкой то, что продавец предъявил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, это обстоятельство само по себе не препятствует вычету. К примеру, исполнитель предъявил заказчику НДС по работам (связанным с реставрацией объекта культурного наследия), которые освобождены от обложения НДСподп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Финансовое ведомство разъяснило, что заказчик в такой ситуации имеет право на вычет НДС, ошибочно предъявленного исполнителемПисьмо ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@. Судьи также на стороне налогоплательщиков. Они считают, что покупатель имеет право на вычет, если есть счет-фактура от продавца и соблюдаются иные условия для вычета НДС. А поставщик должен уплатить полученный налог в бюджетПостановление КС от 03.06.2014 № 17-П; Постановление Президиума ВАС от 30.01.2007 № 10627/06; п. 13 разд. «Судебная коллегия по экономическим спорам» Обзора судебной практики ВС № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016; Письмо ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 8 Обзора).
Получается, что вычет входного НДС правомерен, но его надо восстановить, поскольку товар (изделия медицинского назначения и/или медтехника) использован в не облагаемых НДС операциях.
Посмотрим, можно ли признать такой восстановленный налог в «прибыльных» расходах. Вот какие разъяснения дает специалист Минфина.
Признание восстановленного НДС в расходах
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
— Если сумма НДС, принятого к вычету при приобретении товара (изделий медицинского назначения и медицинской техники), подлежит восстановлению, то такая сумма восстановленного НДС может включаться в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыльст. 264 НК РФ.
Пример. Продажа медицинской техники в III квартале 2017 г.
Условие. Торговая организация «Медтехника», применяющая общий режим налогообложения, приобрела в мае 2017 г. медицинскую технику, на которую имелось бессрочное регистрационное удостоверение старого образца. Стоимость медтехники составила 153 400 руб.: 130 000 руб. — цена без НДС, сумма НДС по ставке 18% — 23 400 руб.
В мае 2017 г. товар принят к учету и заявлен вычет НДС.
Медтехника продана в сентябре 2017 г. за 200 000 руб. без НДС.
Решение. В III квартале 2017 г. организация «Медтехника» должна восстановить вычет входного НДС. Для этого на сумму восстановленного НДС (23 400 руб.) надо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру поставщика, на основании которого налог ранее был принят к вычетуп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Вносить изменения в книгу покупок за II квартал 2017 г. не требуется.
В бухучете операции отражены так.
В настоящее время на добавленную стоимость применяется один из видов ставок по налогу НДС — это 10 процентов. С помощью такой пониженной ставки НДС государство стимулирует некоторые виды деятельности. Рассмотрим, какие именно и в каких случаях.
В каких случаях НДС 10 процентов
НДС – это повсеместный налог на добавленную стоимость, который платят предприниматели и компании государству. Это вид налога, к которому могут применять различные ставки. Ознакомиться со всеми требованиями для применения различных ставок НДС можно в ст. 164 НК РФ:
Существует нулевой налог, его применяют при экспорте своей продукции. Но для этого нужно обязательно подать пакет документов в налоговую службу. Еще одним вариантом считается перевозка международных грузов или багажа. Или же космическая деятельность.
Еще одним видом налогообложения считается ставка НДС в 10 процентов. Обязательным условием перехода на такой вид ставки считается ее подтверждение.
В случае, когда продукция выпускается российской компанией, необходимо узнать код по Общероссийскому классификатору продукции, после чего проводится сверка по нему. Если продукция иностранная, то тогда ищется код ТН ВЭД, который проверяется в базе. Если не провести сверку по кодам, то начисляться будет 18 процентов.
Если продаются медицинские препараты, то нужно предъявить специальное удостоверение, при этом пройти регистрацию. Только тогда налоговый орган снизит ставку до 10 процентов.
Для того чтобы получить пониженную ставку НДС 10 процентов, налогоплательщик обязан принести в органы доказательства того, что продукция соответствует всем требованиям. Поэтому в налоговую предоставляется сертификат и декларация.
Очень важно следить за тем, чтобы производитель имел действительный сертификат. В ином случае, после проверки налоговой службой, она выявит несоответствие и доначислит налог.
В случае, когда товар не облагается ни нулевым, ни десятипроцентным налогом, то применяется 18 процентов. Важно понимать, что при импорте товары облагаются такой же ставкой, что и при реализации внутри страны.
НДС 10 процентов: перечень товаров
Важно понимать, что предприниматель или компания не всегда сможет получить снижение налога, потому как ставка 10 по НДС применяется в отношении определенных групп товаров, которые полностью описаны в ст.164 НК РФ. Рассмотрим перечень.
Первой группой считаются продукты питания:
- мясо, в том числе и птица;
- сахар, растительное масло, молоко;
- макаронные, хлебобулочные изделия, крупы, мука;
- овощи;
- детское, диетическое питание;
- морепродукты, изделия из рыбы;
- с 2013 года список обновили, в него добавили жиры и заменители.
В такую группу не могут войти различного вида деликатесы. Например, язык или дорогие виды рыбы.
Во вторую группу входят детские вещи:
- одежда из трикотажа, кроличьего меха, овчина, швейная продукция;
- обувь, исключая спортивную;
- нижнее белье, подгузники;
- матрацы, кровати, коляски, игрушки;
- школьные принадлежности.
Третьей группой считаются медикаментозные препараты:
- сюда входят все лекарства, продукты исследования, различные субстанции. В данном случае компания обязана иметь регистрационное удостоверение для каждого медикамента. Когда препарат изготавливается непосредственно в аптеке, его не регистрируют. Тогда нужно предъявлять рецепт или требование;
- также сюда относят медицинские изделия. Это могут быть бандажи, латексные товары, бинты и тому подобное.
Важно понимать, что при отсутствии регистрации такого рода изделий, применение заниженной ставки невозможно.
К четвертой можно отнести печатную продукцию:
- книги, научные журналы, периодика, культура. Сюда не входит продукция эротического содержания. Периодическим изданием считают печатную продукцию, которую выпускают не реже одного раза в год, имеющую определенный номер и название;
- также сюда входит издание рекламного характера.
Племенной скот: рогатый скот, овцы, козы, лошади и свиньи. Согласно законодательству этот вид облагается пониженной ставкой НДС 10 процентов только по 31 декабря 2017 года.
Как подтвердить ставку НДС 10%
Если предприниматель собирается переходить на пониженную ставку, то ему необходимо:
- сначала ознакомиться с полным перечнем товаров, которые для этого подходят;
- если продукция входит в перечень, то ее нужно обязательно зарегистрировать, особенно, если речь идет о медикаментах;
- после чего необходимо собрать полный пакет документов и предоставить его в налоговую службу.
Только после полной проверки, сверки необходимых кодов, налоговая разрешит пониженную ставку.
Надо понимать, что все товары не могут реализоваться по ставке НДС 10%. Перед тем, как применять ее, нужно тщательно прочитать ст.164 Налогового кодекса РФ. Тогда с дальнейшей работой не возникнет особой сложности.