Передача спецодежды в эксплуатацию

Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году

Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь. Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).

Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ. Причем с 28 мая 2015 года для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Перечень СИЗ, положенных работнику, приводится в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 N 33н). В то же время отсутствие спецоценки (или результатов аттестации рабочих мест) не снимает с работодателя обязанностей по охране труда работников. Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц — от 130 000 до 150 000 рублей (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Остановимся на вопросах учета спецодежды.

Учет спецодежды: документальное оформление

Выдача работникам и сдача ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи спецодежды, форма которой приведена в Межотраслевых правилах. Однако личная карточка не может считаться первичным учетным документом, поскольку не предусматривает подпись лица, осуществившего выдачу СИЗ. Для документирования операций с СИЗ целесообразно использовать унифицированные формы (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а):

• № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
• № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
• № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;
• № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды

Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. В соответствии с этим нормативным документом стоимость спецодежды списывается при передаче в эксплуатацию линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах. Впрочем, спецодежду, срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, разрешено списывать единовременно (п. 21, п. 26 Методических указаний). Аналогичный порядок можно применять в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правда, налоговые органы признают расходы на спецодежду экономически оправданными лишь в том случае, если она полагается работнику по результатам спецоценки или аттестации условий труда (письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).

Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. В нерабочее время она ношению не подлежит и должна храниться в санитарно-бытовых помещениях работодателя.

Как вести учет спецодежды на практике — иллюстрирует пример.

Учет спецодежды: проводки, пример

В январе 2015 года работодатель приобрел и выдал работнику, осуществляющему обслуживание производств:

• куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
• меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
• резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.

Стоимость куртки и рукавиц бухгалтер будет списывать постепенно в течение срока эксплуатации — ежемесячно в сумме 500 руб. (9000 руб.: 18 мес.) и 15 руб. (360 руб.: 24 мес.) соответственно. Стоимость перчаток списывается единовременно.

В апреле выяснилось, что рукавицы работник потерял. А куртку он сдал на сезонное хранение. В этой ситуации бухгалтер произведет записи (расчеты по НДС опускаем):

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

• 9400 руб. (9000 + 360 + 40) – приобретена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»

• 9400 руб. – выдана работнику спецодежда;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 40 руб. – списана стоимость перчаток;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 2060 руб. ((500 + 15) руб./мес. х 4 мес.) – частично списана стоимость куртки и рукавиц (за январь-апрель);

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 7000 руб. (9000 руб. – 500 руб./мес. х 4 мес.) – сдана на хранение куртка (в апреле);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 300 руб. (360 руб. — 15 руб./мес. х 4 мес.) – выявлена недостача рукавиц (в апреле);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

• 300 руб. – недостача списана на работника (основание — п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Вопреки мнению Минфина России, представленному в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159, в составе основных средств спецодежда учитываться не может.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Когда и кому выдавать спецодежду

Спецодежда – это средство индивидуальной защиты. Такую одежду обязательно надо выдавать тем сотрудникам, которые заняты на работах (абзац 6 части 2 статьи 212 и статье 221 Трудового кодекса РФ.):

• с вредными и (или) опасными условиями труда;
• в особых температурных условиях;
• связанных с загрязнением.

К спецодежде могут относиться следующее имущество: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Выдавать сотрудникам спецодежду надо по Правилам, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 N 290н (.docx 32Кб). При этом типовыми отраслевыми нормами установлены профессии, для которых спецодежда обязательна, а также виды такой одежды и сроки использования.

Бывает также, что сотрудникам выдают одежду, не предназначенную для защиты от каких-либо вредных факторов. Лишь с той целью, чтобы продемонстрировать принадлежность к конкретной организации или соблюсти фирменный стиль. Такую одежду считают форменной. Ее выдают определенным категориям сотрудников – по перечню, предусмотренному законодательством или локальными документами работодателя. В отношении такой одежды правила для спецодежды не действуют, ее учитывайте по-другому.

к меню

Личные карточки по выдаче спецодежды надо заполнять полностью

Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ. Такая норма прописана в п.13 приказа МЗСР N 290н (.docx 32Кб) «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».

Примечание: Несоблюдение этой нормы может стать поводом для штрафа.

Финансирование ФСС расходов на спецодежду: какие документы потребуются

Расширен список документов, которые нужно представлять в Соцстрах вместе с заявкой на финансирование приобретения для работников-«вредников» специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ).

Примечание: Источник: Приказ Минтруда от 31.10.2017 №764н

Помимо перечня приобретаемых средств индивидуальной защиты и копий сертификатов соответствия на них, работодателю нужно будет представить еще и копию заключения Минпромторга о том, что спецодежда и прочие СИЗ произведены на территории РФ.

По действующим с 01.01.2017 года правилам, расходы на покупку спецодежды, спецобуви и СИЗ импортного производства за счет взносов «на травматизм» больше не финансируются.

к меню

Как учитывать спецодежду при расчете налога на прибыль

Спецодежду в зависимости от ее стоимости учитывайте в составе материальных расходов или в составе основных средств.
1. В каких случаях и как учитывать спецодежду в составе основных средств

Спецодежду, первоначальная стоимость которой превышает 100 000 руб., а срок полезного использования более 12 месяцев, учитывают в составе основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость такой спецодежды признавайте в расходах постепенно — в течение срока ее полезного использования путем ежемесячного начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259 НК РФ). Этот срок, как правило, вы определяете сами в соответствии с рекомендациями изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

При методе начисления учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам она относится — прямым или косвенным.

Если спецодежду работники используют в производстве товаров (работ, услуг), то амортизация по ней относится к прямым расходам. Значит, учитывать ее при расчете налога на прибыль нужно по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

2. Как учитывать спецодежду в составе материальных расходов

Стоимость спецодежды, которая не является амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных расходов при одновременном выполнении следующих условий (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, ст. 221 ТК РФ, п. п. 5, 6 Межотраслевых правил, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, Письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743 (.docx 15Кб)):

• в организации проведена специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест);
• спецодежда выдается в соответствии с типовыми нормами ее выдачи или повышенными нормами, установленными организацией и утвержденными локальным нормативным актом (например, приказом).

Стоимость спецодежды включают в материальные расходы в полной сумме на дату выдачи одежды работникам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вы вправе установить иной порядок списания стоимости спецодежды (например, равномерно в течение срока использования), закрепив его в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 313 НК РФ).

В налоговом учете спецодежды можно применять ту же первичку, что и в бухгалтерском

Если в налоговом учете вы отнесли спецодежду к материальным расходам, тогда ее стоимость можно списать единовременно в тот день, когда передадите в эксплуатацию. Основанием будет п. 1 ст. 254 Налогового кодекса. При этом вам хватит тех первичных документов и регистров, которые вы ведете для целей бухгалтерского учета спецодежды. Например, приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, ведомость выдачи спецодежды работникам.

Списать спецодежду при расчете налога на прибыль можно, даже если ее выдача не предусмотрена Типовыми нормами. Но в таком случае необходимо провести оценку условий труда. И уже на ее основании издать приказ о выдаче спецодежды, в котором установить и срок носки. На этот счет есть письмо Минфина России от 11.12.2012 г. № 03-03-06/1/645.

Примечание: Если срок использования спецодежды превышает 12 месяцев, а стоимость — более 40 000 руб., то этот актив является уже амортизируемым имуществом.
к меню

Выдача спецодежды по повышенным нормам

Организация может установить в локальном акте свои собственные нормы выдачи спецодежды работникам и, руководствуясь данными нормами, списывать расходы на ее приобретение. Но подобные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их необходимость подтверждена результатами спецоценки условий труда. Такой вывод следует из письма Минфина России от 25.11.14 № 03-03-06/1/59763.

Подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса позволяет организациям учитывать в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. При этом средства защиты можно выдавать как по типовым нормативам, утвержденными Минздравсоцразвития России, так и сверх установленных норм. Ведь согласно статье 221 ТК РФ, работодатели вправе разрабатывать собственные лимиты средств индивидуальной защиты, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.

Однако в Минфине подчеркивают: расходы на спецодежду сверх установленных норм можно учесть только при условии, что опасные и (или) вредные факторы на рабочих местах подтверждены специальной оценкой. Чиновники ссылаются на пункт 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.09 № 290н. Из него следует, что работодатель может с учетом мнения профсоюза установить повышенные нормы бесплатной выдачи спецодежды. Но указанные нормы должны быть утверждены локальным нормативным актом по организации на основании результатов спецоценки условий труда.

Итак, для улучшения условий работы сотрудников можно отступить от отраслевых правил. Так, по своей инициативе можно:

• чаще менять спецодежду, ведь отраслевыми нормами установлены только предельные сроки ее использования;
• заменить спецодежду другим ее видом. Если не уверены, правильно ли соотнесли типы СИЗ, направьте письменный запрос в региональную инспекцию труда. В нем обоснуйте, чем вызвана такая необходимость. И после того как получите положительный ответ, выдавайте сотрудникам другую спецодежду. Если замена не принципиальная, например вместо куртки выдаете ветровку, то согласовывать ее не обязательно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 № 03-03-04/1/320);
• выдать спецодежду сотрудникам, для которых типовыми нормами она не предусмотрена. Для этого придется провести специальную оценку условий труда. Если по ее результатам условия работы будут признаны вредными, опасными или связанными с загрязнением, то выдача спецодежды будет обоснована. Если в организации есть профсоюз, то с ним нужно согласовать выдачу спецодежды, не предусмотренной типовыми нормами.

Все это следует из части 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ, пунктов 6, 7 и 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н.

к меню

Где закрепить порядок выдачи спецодежды

Это закрепляется в локальных документах. Например, в коллективном или трудовом договоре или Правилах трудового распорядка. При этом нужно утвердить следующие данные:

• перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда (производственные факторы, которые могут привести к травме или увечью сотрудника), с загрязнением;
• нормы выдачи спецодежды по каждой должности;
• срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.

Примечание: Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, а также часть 4 статьи 189 и абзац 9 части 2 статьи 41 Трудового кодекса РФ.

Как определить в целях бухучета срок носки спецодежды, если норма выдачи установлена «до износа»

Срок носки спецодежды можно установить любой с учетом режима ее эксплуатации. А если типовыми нормами предусмотрен максимум – то в его пределах.

Норма «до износа» означает, что средство индивидуальной защиты можно носить до тех пор, пока оно не придет в негодность. А для равномерного списания СИЗ в бухучете необходимо установить конкретный срок использования. Например, на основании результатов специальной оценки условий труда, а также с учетом условий и особенностей выполняемых работ.

При этом типовыми нормами может быть установлен максимальный срок носки. К примеру, для защитных очков срок носки не может быть более одного года (Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 № 357н). Соответственно, срок полезного использования таких очков для целей бухучета не может быть больше года.

Примечание: Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, пункт 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н.
к меню

Ответственность за нарушение правил выдачи спецодежды

Если не обеспечить сотрудников средствами индивидуальной защиты, последует административная ответственность.

Предпринимателей, организации и их руководителей могут серьезно оштрафовать за такое нарушение. Но только если средства индивидуальной защиты отнесены ко 2-му классу риска в соответствии с техническим регламентом, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 № 878. Например, это может быть обувь от проколов и порезов, каски защитные, щитки или очки сварщика и т. п.

Размеры штрафов в таком случае составят:

• от 130 000 до 150 000 руб. – для организаций;
• от 20 000 до 30 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей;
• от 100 000 до 200 000 руб. – для организаций;
• от 30 000 до 40 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей.

Кроме того, за неоднократное нарушение вместо штрафа могут быть применены более жесткие меры административного наказания в виде:

• приостановления деятельности на срок до 90 суток – для организаций и предпринимателей;
• дисквалификации на срок от 1 года до 3 лет – для должностных лиц.

Примечание: Части 4, 5 и примечанием к статье 5.27.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Наказать руководителя может трудовая инспекция или суд по ее заявлению. Инспекторы могут обнаружить нарушение в ходе проверки или узнать о нем из жалобы сотрудника.

к меню

Нормы выдачи, Нормы и процент износа спецодежды

Такие нормы организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом РФ.

Например, подобные нормативы для организаций определены приложением № 7 постановления Минтруда РФ от 29 декабря 1997 г. № 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».

Нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм, установленных Минтрудом РФ.

Нормы выдачи спецодежды в легкой промышленности

На официальном интернет-портале правовой информации опубликован Приказ Минтруда от 10.12.2018 №778н об утверждении типовых норм выдачи спецодежды работникам организаций легкой промышленности, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

В приказе перечислены профессии и должности работников легкой промышленности и полагающаяся им спецодежда, обувь и другие СИЗ с указанием норм их выдачи на год (штуки, пары комплекты.)

Документ вступит в силу 21 марта 2019 года.

В бухгалтерском учете приобретение спецодежды и спецоснастки отражается на счете 10 (так же как и МПЗ) по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом фактическая их себестоимость будет складываться из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (спецоснастки) и доведения ее до состояния, пригодного к использованию.

Порядок оценки спецодежды и спецоснастки, а также отражение операций по их оприходованию в бухгалтерском учете аналогичны прочим МПЗ. При этом организация может открыть специальные субсчета для учета спецодежды и спецоснастки:

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Выдача в производство спецодежды и спецоснастки, учитываемых в качестве МПЗ, оформляется требованиями-накладными по форме № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.

Выдача в эксплуатацию спецодежды или спецоснастки еще не означает, что все затраты, связанные с их приобретением (поступлением), списываются в бухгалтерском учете на расходы. Возможны различные варианты погашения их стоимости.

Для спецодежды в данной ситуации большую роль играет срок ее службы (эксплуатации). Так, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по учету спецодежды предприятия могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу же на счета учета затрат (издержек обращения):
ДЕБЕТ 23, 25, 26 и т. п. КРЕДИТ 10
– списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.

Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 г. № 51 (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды).

Отражение в бухгалтерском учете погашения стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний по учету спецодежды):
ДЕБЕТ 23, 25, 26 и т. п. КРЕДИТ 10
– списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев.

Стоимость специальной оснастки может погашаться организацией одним из следующих способов (п. 24 Методических указаний по учету спецодежды):

• способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• линейным способом.

Применение одного из способов по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
• при линейном способе – исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

к меню

Бюджетные организации, Обувь для работников, Сроки полезного использования, Приобретение и Бухучет спецодежды, спецостнастки, Стоимость и выбытие

Данные способы аналогичны способам амортизации основных средств и расчеты по ним производятся также.

Выбытие специальной одежды и спецоснастки может быть в случаях их продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Наиболее часто выбытие спецодежды и спецоснастки происходит вследствие ее полного износа или реализации.

к меню

Нормы износа спецодежды

В первом случае следует иметь в виду, что списание специальной одежды и спецоснастки с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии (п. 31 Методических указаний по учету спецодежды). Иными словами, независимо от того, полностью или не погашена стоимость спецодежды (спецоснастки), она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью.

Списание спецодежды (спецоснастки) производится на основании акта о списании спецодежды (спецоснастки). В связи с отсутствием унифицированной формы такого акта ее должна разработать сама организация, с утверждением в альбоме неунифицированных форм документов в приложении к учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случае, когда вся стоимость спецодежды (спецоснастки) была погашена (списана на расходы организации), никаких проводок не делается. Ставится только отметка в аналитическом учете о выбытии объекта. Если же стоимость спецодежды погашена не полностью, то в учете эта операция отражается так (п. 39 Методических указаний по учету спецодежды):

ДЕБЕТ 94 / КРЕДИТ 10
– списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды (спецоснастки);

ДЕБЕТ 73 / КРЕДИТ 94
– взыскана с виновного лица (работника предприятия) остаточная стоимость спецодежды (спецоснастки);

или
ДЕБЕТ 91-2 / КРЕДИТ 94
– списаны убытки от выбытия спецодежды (спецоснастки), если виновные лица не установлены.

к меню

Определить процент износа специальной одежды

Комиссиия работодателя проводит проверку специальной одежды и обуви органолептическим методом контроля (визуальный осмотр, ощупывание) и составлен акт проверки. В ходе проведенного осмотра устаноавливает процент износа специальной одежды.

Если спецодежда и по истечении срока носки годна для дальнейшего использования, ее можно привести в порядок (с помощью стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта) и снова выдавать работникам. Пригодность указанных СИЗ к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ними, а также процент износа СИЗ устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии).

СИЗ, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, используются по назначению после проведения мероприятий по уходу за ними (стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта). Пригодность указанных СИЗ к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ними, а также процент износа СИЗ устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи СИЗ (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (.docx 32Кб)).

Отражение выбытия спецодежды, Когда вернули

Надлежащий учет спецодежды невозможен без регулярного проведения инвентаризации, в процессе которой устанавливаются ее наличие и состояние в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов.

Определение непригодности и решение вопроса о списании спецоснастки и спецодежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (либо могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии). Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4). Акт утверждается руководителем организации.

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных в бухгалтерию организации, в инвентарной карточке (форма № ОС-6), инвентарной книге (форма № ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта.

Преждевременный физический износ спецодежды может наступить в следую щих случаях:

• спецодежда пришла в негодность по причине халатного отношения работника, за которым она числится. Взыскание суммы ущерба производится либо путем удержания денежных средств из заработной платы работника в размере его среднего месячного заработка (ст 241 ТК РФ), либо с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество (ст 241,248 ТК РФ);
• преждевременный физический износ наступил не по вине работника, а в связи с чрезвычайными обстоятельствами либо возник в результате нормального производственного риска.

ПРИМЕР 1
По вине работника рабочий костюм пришел в негодность. Срок эксплуатации рабочего костюма составляет 36 месяцев. Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом оформлено актом на списание по форме № ОС-4.
Первоначальная стоимость рабочего костюма 8000 руб., сумма начисленной амортизации — 700 руб. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба в размере его среднего месячного заработка. Средний месячный заработок работника составляет 5000 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 01 субсчет «Выбытие спецодежды» — К 01 — 8000 руб. — отражена первоначальная стоимость рабочего костюма;
Д 02 — К 01 субсчет «Выбытие спецодежды» — 700 руб. — списана начисленная амортизация;
Д 94 — К 01 субсчет «Выбытие спецодежды» — 7300 руб. — отражена остаточная стоимость рабочего костюма;
Д 73 — K 94 — 5000 руб. — отражено списание суммы ущерба за счет виновного лица;
Д 91-2 — K 94 — 2300 руб. — отражена разница между суммой действительного ущерба и суммой, подлежащей взысканию с виновного работника.

Списание спецодежды, учитываемой в составе материалов, оформляется актом на списание (формы № М-4, М-8).

к меню
ПРИМЕР 2
В результате чрезвычайной ситуации куртка стоимостью 3000 руб., числившаяся за работником, пришла в негодность
В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 99 — К 10 — 3000 руб. — списана в состав чрезвычайных расхо дов стоимость куртки.
Для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если списание объекта специальной одежды производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. При продаже спецодежды, находившейся в пользовании, списывается ее остаточная стоимость.

При безвозмездной передаче спецодежды в бухгалтерском учете делается запись:

Д91-2 — К10 (01) — передана безвозмездно спецодежда

к меню

Как поступить со спецодеждой, которую вернули

Поскольку право собственности на спецодежду остается за работодателем, сотрудник обязан вернуть ее:

• при увольнении;
• при переводе на другую работу, для которой использование выданной ему спецодежды не предусмотрено;
• по окончании срока носки спецодежды взамен вновь выданной.

Примечание: Пункт 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н.

Если сотрудник не вернет спецодежду, ее стоимость можно удержать из его зарплаты. Так же можно поступить и в том случае, если сотрудник по своей вине испортит или потеряет спецодежду

к меню

Можно самостоятельно устанавливать нормы выдачи бесплатной спецодежды

Минздравсоцразвития России обновил лимиты выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) для работников, которые трудятся во вредных условиях. Кроме того, компаниям разрешили принимать собственные нормы обеспечения сотрудников необходимыми средствами защиты.

Примечание: Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 09.12.2014 № 997н
к меню

Можно ли спецодежду сразу списывать с баланса при уволнении сотрудника, если срок носки еще не закончился ?

Дело в том, что выбытие спецодежды до окончания срока носки возможно только по причине ее непригодности, порчи или кражи. При этом определяет непригодность средств индивидуальной защиты и решает вопрос об их списании не бухгалтер, а специальная инвентаризационная комиссия.

Исключение из этих правил только для спецодежды с небольшими сроками носки, не более 12 месяцев. Ее стоимость разрешается списывать единовременно на счета учета затрат. Об этом сказано в пункте 21 методички, утвержденной приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Поэтому если работник вернул годную спецодежду до окончания срока носки, то ее положено сдать в химчистку и затем выдать другим.

Вот что касается спецобуви, то ее можно списать. Так как обувь в химчистку не сдашь. А передача ношеной обуви другому сотруднику — это нарушение элементарных правил гигиены.

к меню

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

Современная Спецодежда и Основные Понятия СИЗ!

Приветствую, уважаемые друзья! Предлагаю вам посмотреть видео про Дальневосточный фестиваль моды, на котором показывали так называемую современную спецодежду. Подаётся показ в контексте красивой оценки своего бизнеса. Коллекция спецодежды — замена генератора и т.п. приколы.

Смотреть видео

В дополнение сделал заметку по основным понятиям СИЗ + предлагаю скачать примеры и образцы личных карточек и ведомостей СИЗ. Так сказать практичный материал данной заметки.

Категории средств защиты

Средства защиты работающих в зависимости от характера их применения подразделяются на две категории:

1. Средства коллективной защиты (СКЗ);
2. Средства индивидуальной защиты (СИЗ).

Что такое средства коллективной защиты

Средства коллективной защиты (СКЗ) – это средства, которые функционально или конструктивно связанны с оборудованием, а так же технологическим процессом производства.

К средством коллективной защиты (СКЗ) можно отнести различного рода ограждения, например:

• экраны;
• щиты;
• дверцы;
• барьеры;
• кожухи;
• козырьки и т.д.

К СКЗ так же относятся тормозные устройства, предохранительно-блокировочные устройства и сигнальные устройства.

Тормозные устройства бывают:

• рабочие;
• стояночные;
• экстремального торможения.

Предохранительно-блокировочные устройства:

• механические;
• электрические;
• электронные;
• гидравлические;
• пневматические.

Сигнальные устройства:

• световые;
• звуковые.

Что такое средства индивидуальной защиты

Средства индивидуальной защиты (СИЗ) — это средства, которые использует работник, в целях предотвращения или минимизации воздействия на него вредных и/или опасных производственных факторов. Так же, СИЗ используются для защиты от различного рода загрязнений.

В зависимости от назначения, средства индивидуальной защиты (СИЗ) подразделяются на следующие классы:

• средства защиты глаз и лица (очки, маски и т.д.);
• средства защиты органов дыхания (лепестки, респираторы и т.д.);
• средства дерматологические защитные (крема, мази и т.д.);
• средства защиты от падения с высоты (пояса, стропы, канаты и т.д.);
• средства защиты головы (каски, кепки и т.д.);
• средства защиты органов слуха (беруши, наушники и т.д.);
• одежда специальная защитная (костюмы изолирующие и т.д.);
• средства защиты рук (перчатки, верхонки и т.д.);
• средства защиты ног (ботинки, сапоги и т.д.).

Порядок и нормы выдачи средств индивидуальной защиты (СИЗ)

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются бесплатно рабочим и служащим только тех профессий, для которых выдача предусмотрена типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи СИЗ.

Важно, что бы рабочие и служащие, действительно пользовались СИЗ, а неисправной, не отремонтированной и загрязненной, не пользовались.

Предусмотренные нормами теплая спецодежда и спецобувь должны выдаваться рабочим и служащим при наступлении холодного времени года, а с наступлением теплого времени, должны сдаваться для организованного хранения до следующего сезона.

Стирка, дезинфекция, ремонт спецодежды и предохранительных приспособлений производится в сроки, согласованные с уполномоченными коллектива.

Основным нормативным правовым актом регламентирующим порядок обеспечения работников СИЗ является Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утверждённые приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 г. № 290н.

Правила применения средств индивидуальной защиты (СИЗ)

Рабочие и служащие обязаны:

• бережно относится к выданной им спецодежде, спецобуви и предохранительным приспособлениям;
• пользоваться СИЗ на производстве;
• извещать работодателя или ответственное лицо о необходимости стирки, ремонта, сушки.

Личная карточка СИЗ (бланк и пример заполнения)

Оформление учёта выдачи рабочим и служащим и сдачи ими специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты сопровождается записью в личную карточку выдачи СИЗ.

Скачать бланк и пример заполнения личной карточки СИЗ

Примечание. На лицевой стороне указывается спецодежда, спецобувь и т.д. которая предусмотрена Типовыми отраслевыми нормами выдачи СИЗ. Обратная сторона личной карточки СИЗ, заполняется по факту выдачи.

Ведомость учёта выдачи СИЗ (бланк и пример заполнения)

Для учёта выдачи в индивидуальное пользование работникам спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений применяется специальная ведомость. Заполняется в двух экземплярах, например, кладовщиком структурного подразделения. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у кладовщика.

Скачать бланк и пример заполнения ведомости учёта выдачи СИЗ

Типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ

При выдаче работникам СИЗ работодатель должен руководствоваться типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности, т.е. отраслевыми.

При отсутствии профессий и должностей в соответствующих типовых нормах работодатель выдает работникам СИЗ, предусмотренные типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, а при отсутствии профессий и должностей в этих типовых нормах — типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ.

Все типовые нормы привести здесь в данный момент нет возможности, поэтому дам ссылку на самые «ходовые» типовые нормы, так называемые «сквозные» — Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утверждённые приказом Минтруда России от 09.12.2014 г. № 997н.

На этом всё.

Продолжение следует …

Ты хочешь получать информацию,
но ты делаешь это без уважения

Будь моим подписчиком!

Если Вы полагаете, что спецодежда выдается только строителям и рабочим на заводах, то загляните в Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н. Среди прочих Вы увидите в списке должностей водителя, архивариуса, оператора ЭВМ, грузчика, техника, завхоза, продавца непродовольственных товаров, которые могут быть практически в любой компании.

Поскольку работодатель отвечает за организацию безопасных условий и охрану труда, работникам необходимо выдавать средства индивидуальной защиты. Организовать учет спецодежды в организации поможет данная статья.

1. Нормы обеспечения работников спецодеждой

2. Карточка бесплатной выдачи спецодежды

3. Проводки по учету спецодежды

4. Списание спецодежды в бухгалтерском учете

5. Пример

6. Списание спецодежды в налоговом учете

7. Учет спецодежды в 1с 8.3

8. Учет спецодежды в организации на УСН

9. Как списать спецодежду, которая пришла в негодность

10. Спецодежда при увольнении сотрудника

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Нормы обеспечения работников спецодеждой

Кому работодатель обязан выдать спецодежду, указано в статьях 212, 221 ТК РФ:

• работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;
• работники, занятые на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Документом, который регулирует вопросы обеспечения работников спецодеждой, является Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. В нем установлены требования к выдаче средств индивидуальной защиты (СИЗ):

1. СИЗ должны пройти сертификацию и декларирование соответствия;
2. приобретение СИЗ производится за счет средств организации либо по договору аренды во временное пользование;
3. СИЗ выдаются бесплатно по типовым нормам и по итогам проведения специальной оценки условий труда
4. Организация в локальном акте может установить свои нормы обеспечения работников спецодеждой, которые превышают типовые, а также заменить один вид спецодежды аналогичным по уровню защиты.

Проверить нормы обеспечения работников спецодеждой для должностей, имеющихся в штатном расписании, можно в следующих документах:

• Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н – для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности;
• Нормы выдачи работникам теплой спецодежды и обуви, утвержденные Постановлением Минтруда от 31.12.97 № 70 – по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики;
• Типовые нормы выдачи, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития от 20.04.2006 № 297 – для сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономик;
• Отраслевые типовые нормы (например, в строительной, медицинской, производственной деятельности, банки, ЖКХ и т.д.).
• в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 N 33н).

В данных документах для каждой должности и профессии можно найти перечень спецодежды по видам и количеству, которую следует выдавать работникам на год.

На предприятии необходимо утвердить перечень должностей, которым выдается спецодежда и нормы выдачи. Это может быть приказ руководителя или приложение к трудовому или коллективному договору.

Приложение к приказу:

При принятии сотрудника на работу работодатель должен проинформировать работника о полагающихся им средствах индивидуальной защиты. Работник расписывается в ознакомлении с Правилами обеспечения работников спецодеждой, с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ.

2. Карточка бесплатной выдачи спецодежды

При выдаче спецодежды работникам следует учитывать пол, рост и размер работника, характер его работы. Чтобы контролировать нормы выдачи спецодежды и срок их службы, заполняется личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты для каждого сотрудника. Форма карточки бесплатной выдачи спецодежды утверждена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290н).

Межотраслевыми правилами допускается ведение личных карточек в бумажном или электронном виде. При заполнении личной карточки учета выдачи СИЗ в программе вместо подписи работника в получении делается ссылка на реквизиты первичного документа, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная М-11).

Если СИЗ используются работниками не постоянно, а требуются на время проведения определенных работ, для них заводится карточка бесплатной выдачи спецодежды с отметкой «Дежурные».

При оформлении операций по движению спецодежды в бухгалтерию, как правило, передаются документы по унифицированным формам (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а):

• № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
• № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов» для учета списания спецодежды, пришедшей в негодность;
• № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» — для учета выдачи СИЗ работникам в пользование;
• № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» — для учета списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования СИЗ.

Организации могут и сами разработать аналогичные формы первичных документов для учета спецодежды, учитывая специфику деятельности компании и выдаваемые средства индивидуальной защиты. Например, акт на списание спецодежды может выглядеть следующим образом.

3. Проводки по учету спецодежды

Ведение учета спецодежды и прочих средств защиты организации обеспечивают в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Учет спецодежды в организации и счет учета зависит от того, в составе каких активов будет учтен СИЗ. Методическими указаниями предлагается учитывать спецодежду в составе материально-производственных запасов, независимо от срока использования и стоимости. Но в учетной политике можно предусмотреть учет спецодежды в организации в составе основных средств.

Особенности учета и проводки по учету спецодежды в организации в каждом варианте приведены в таблице.

	Спецодежда в составе МПЗ	Спецодежда в составе ОС	Спецодежда во временном пользовании
Критерии отнесения	Независимо от их стоимости и срока использования	Срок использования больше года и стоимость свыше 40 000 руб. (либо другая установленная стоимость признания активов в качестве основных средств)	Поступление спецодежды по договору аренды
Счет учета спецодежды в организации	10 «Специальная оснастка и специальная одежда»	01 «Основные средства»	На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Основание (первичные документы)	Приходный ордер ф. М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а	Акт приема-передачи объекта ОС ф. ОС-1, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7	Акт приема-передачи
Стоимость принятия к учету	по фактической себестоимости, в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление		в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником
Проводки по учету приобретения спецодежды	Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60,71,76 – оприходована спецодежда	Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 60,71,76 – оприходованы СИЗ Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 – СИЗ учтены в составе ОС	Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Нормативный акт	п. 11 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н	п. 9 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159	п. 12 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н

4. Списание спецодежды в бухгалтерском учете

Проводки по списанию спецодежды в бухгалтерском учете будут зависеть от того, на каком счете их учли при поступлении.

Вариант 1. Списание спецодежды, учтенной в составе МПЗ со сроком использования более 12 месяцев

• стоимость СИЗ списывается в расходы линейно в течение всего срока использования согласно п. 26 Методических указаний
• Дебет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – спецодежда передана сотруднику во временное пользование
• Дебет 20, 26, 44 Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – частичное списание спецодежды в бухгалтерском учете на расходы (ежемесячно в течение срока использования СИЗ)

Вариант 2. Списание спецодежды в составе МПЗ со сроком эксплуатации менее 12 месяцев

• стоимость спецодежды единовременно относится на расходы в момент выдачи сотруднику согласно п. 21 Методических указаний. Это правило нужно закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
• Дебет 20, 26, 44 Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – списание спецодежды в бухгалтерском учете на расходы при передаче сотруднику
• Учет спецодежды в организации, находящейся в пользовании работников и списанной на расходы, можно осуществлять на забалансовом счете «Спецодежда в эксплуатации» (п. 23 Методических указаний).

Вариант 3. Списание стоимости спецодежды, учтенной в составе основных средств

• стоимость спецодежды относится на затраты путем начисления амортизации
• Дебет 20,26,44 Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация со стоимости спецодежды ежемесячно в течение срока использования

5. Пример

В сервисном центре ООО «Тачка» для слесаря по ремонту автомобилей Козлова 05.12.2016 закупили спецодежду: защитный костюм из смешанных тканей 1 шт. по цене 4500,00 руб., перчатки 1 пара по 420,00 руб., очки защитные 1 шт. по 6500,00 руб., утепленная куртка 1 шт. по 5600 руб., утепленные брюки 1 шт. по 3800,00 руб., валенки за 4800,00 руб.

Спецодежда выдана 11.12.2016 сотруднику. По утвержденным нормам срок использования костюма, перчаток, очков – менее 12 месяцев, утепленной куртки, брюк – 30 месяцев, валенок – 36 месяцев.

Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 – 25620,00 руб. (4500+420+6500+5600+3800+4800) — Оприходованная на склад спецодежда

Дебет 26 Кредит 10-10 – 11420,00 руб. (4500+420+6500) Списана на расходы стоимость костюма, перчаток, очков, выданных слесарю.

Дебет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10-10 – 14200,00 руб. (5600+3800+4800) — Выдана работнику утепленная куртка, утепленные брюки, валенки

Дебет 26 Кредит 10-11″Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 446,67 руб. (5600/30+3800/30+4800/36) — Частичное списание стоимости спецодежды, срок использования которой более 12 месяцев.

6. Списание спецодежды в налоговом учете

В расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, можно списать стоимость СИЗ. Но списание спецодежды в налоговом учете ограничено нормами бесплатной выдачи СИЗ: типовыми либо утвержденными компанией на основании результатов спецоценки условий труда. Эту позицию высказал Минфин в Письме от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8.

Для целей налогообложения отражение спецодежды в зависит от ее стоимости и срока эксплуатации:

1. В качестве амортизируемого имущества:
   • При соблюдении условий: стоимость более 100 тыс. руб., срок использования более 12 месяцев;
   • Списание производится путем начисления амортизации ежемесячно в течение срока полезного использования
2. В составе материальных расходов:
   • При сроке использования менее 12 месяцев, стоимость спецодежда может быть любая;
   • Относится на расходы единовременно в момент выдачи работнику или равномерно в течение срока эксплуатации, если этот срок выходит за рамки одного отчетного периода по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Тот вариант, который использует организация, закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

7. Учет спецодежды в 1с 8.3

В программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 также можно организовать учет поступления, выдачи и списания спецодежды и других СИЗ. Инструкцию по работе в программе смотрите в видео.

8. Учет спецодежды в организации на УСН

Учет спецодежды на УСН, как и на общей системе, зависит от того, как учтены средства защиты. Поскольку при упрощенке используется кассовый метод признания доходов и расходов, спецодежда должна быть оплачена.

Если спецодежда учтена как материалы, то в расходы по УСН их стоимость принимается после оплаты и принятия к учету единовременно.

Когда СИЗ принято как основное средство, то учет спецодежды в организации на УСН производится в соответствии с п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Стоимость спецодежды включается в расходы на последнее число отчетного периода в сумме оплаты.

9. Как списать спецодежду, которая пришла в негодность

В случае, когда спецодежда пришла в негодность, а ее срок использования не истек, Методические указания допускают возможность списания таких СИЗ. Решение вопроса о непригодности спецодежды относится к компетенции постоянно действующей инвентаризационной комиссии (п. 34 Методических указаний). Комиссия, назначенная приказом руководителя, осматривает СИЗ, определяет причины выхода из строя, выявляет виновников порчи спецодежды, составляет Акт на списание.

Списанию подлежит полностью не пригодная к использованию и не подлежащая восстановлению спецодежда. Акт на списание передается в бухгалтерию. Как списать спецодежду, которая пришла в негодность? Бухгалтеру придется сделать проводки:

Дебет 94 Кредит 10-11 – списание спецодежды, пришедшей в негодность, по остаточной стоимости;

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы по списанию СИЗ, не пригодных к эксплуатации, включаются в бухучете в состав прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Дебет 91-2 Кредит 94 – стоимость спецодежды, пришедшей в негодность, отражена в прочих расходах.

Если комиссией установлен виновник, то стоимость спецодежды относится на виновное лицо (подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности):

Дебет 73 Кредит 94 – стоимость спецодежды отнесена на виновное лицо.

Дебет 50,51,70 Кредит 73 – возмещение ущерба (удержание из зарплаты) виновником.

Дебет 91-2 Кредит 73 – списание ущерба на прочие расходы при признании виновного лица невиновным судом.

10. Спецодежда при увольнении сотрудника

Право собственности на спецодежду сохраняется за организацией в течение всего срока использования. Поэтому спецодежда при увольнении сотрудника или переводе на другую должность должна быть возвращена на склад. Эта обязанность предусмотрена п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Возврат спецодежды в бухучете отражается записями:

• Дебет 01 «Основные средства на складе» Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации» — при учете спецодежды в качестве основных средств;
• Дебет 10-10 Кредит 10-11 – по остаточной стоимости, если спецодежда, учтенная в составе МПЗ, списывается равномерно в течение срока использования;
• Проводки в бухгалтерском учете не составляются, если стоимость спецодежды была списана единовременно при выдаче сотруднику. В данном случае ведется только количественный учет.

Организация вправе удержать из заработной платы работника стоимость спецодежды, не возвращенную при увольнении либо утерянную работником. Бухгалтерский учет удержания стоимости спецодежды при увольнении сотрудника аналогичен порядку, рассмотренному в предыдущем разделе.

Выдача спецодежды работникам не влечет за собой перехода права собственности, поэтому объекта налогообложения по НДС у работодателя не возникает. Также стоимость спецодежды не признается законодателем доходом сотрудника, и стоимость предоставляемой спецодежды не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

В заключение пара слов об ответственности. Не обеспечение работниками средствами защиты может повлечь штраф от 20 до 30 тысяч рублей на должностных лиц, от 130 до 150 тысяч рублей на компанию (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ). Поэтому прошу, не пренебрегайте своей обязанностью по обеспечению спецодеждой работников. А если у вас остались без ответов какие-либо вопросы по учету спецодежды, пишите в комментариях, попробуем вместе найти ответ!

Учет спецодежды в организации: бухгалтерский и налоговый

Как вести учет спецодежды?

В каждом учебном заведении имеются работники, труд которых характеризуется особыми условиями. Согласно ст. 209 ТК РФ под условиями труда следует понимать совокупность факторов трудового процесса и производственной среды, которые влияют на работоспособность и здоровье работника. Например, трудовая деятельность может производиться на вредных и опасных участках, может быть связана с загрязнением и иными опасными факторами. В целях защиты жизни и здоровья, обеспечения безопасных условий труда таких работников учреждения образования обеспечивают их бесплатной специальной одеждой (спецодеждой). О том, как организовать учет спецодежды в учреждении, читайте в данной статье.

Классификация условий труда

Обязанность работодателя обеспечить работника спецодеждой закреплена ст. 221 ТК РФ. Прежде чем применить эти нормы трудового законодательства, работодателю следует определить наличие вредных и (или) опасных условий труда в учреждении. Согласно п. 4.2 Руководства по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса Р 2.2.2006-05, утвержденного Главным государственным санитарным врачом РФ 29.07.2005, по степени вредности и опасности условия труда подразделяются на оптимальные, допустимые, вредные и опасные.

При оптимальных условиях труда здоровье работника сохраняется, его работоспособность поддерживается на высоком уровне.

Допустимые условия труда позволяют работнику восстанавливать возможные изменения функционального состояния организма во время установленного отдыха или к началу следующей смены. При этом они не оказывают неблагоприятного действия в ближайшем и отдаленном периоде на состояние здоровья работника и (или) его потомство.

Вредные условия труда оказывают неблагоприятное действие на организм работника и (или) его потомство. Выделяются четыре степени вредности:

• 1-я — возникают функциональные изменения организма, которые восстанавливаются, как правило, при более длительном (чем к началу следующей смены) отдыхе от работы;
• 2-я — возникают стойкие функциональные изменения, приводящие к профессиональным заболеваниям с временной утратой трудоспособности;
• 3-я — развиваются профессиональные болезни легкой и средней степеней тяжести (с потерей профессиональной трудоспособности);
• 4-я — могут возникнуть тяжелые формы профессиональных заболеваний (с потерей общей трудоспособности), возрастает число хронических заболеваний.

Опасные условия труда создают угрозу для жизни, высокий риск развития острых профессиональных заболеваний, зачастую в тяжелых формах.

Наличие вышеперечисленных условий труда возлагает на учреждения образования ответственность за реализацию комплекса мер по охране труда.

Контроль над обеспечением и использованием спецодежды

Обеспечение работников спецодеждой — составная часть комплекса мер по охране труда. Для соблюдения требований по охране труда в соответствии со ст. 217 ТК РФ в учреждениях с численностью более 50 человек создается служба охраны труда или вводится должность специалиста по охране труда. В учреждениях с численностью 50 человек и менее решение о создании службы охраны труда или введении должности специалиста по охране труда принимается руководителем с учетом специфики деятельности учреждения. Такая служба создается в соответствии с Постановлением Минтруда России от 08.02.2000 N 14 «Об утверждении Рекомендаций по организации работы службы охраны труда в организации» (далее — Постановление N 14).

Как правило, руководствуясь нормативными документами, служба охраны труда (специалист по охране труда) учреждения разрабатывает положение о службе охраны труда, в котором указывает свои права и обязанности. Разделом III Постановления N 14 определены основные функции службы охраны труда (специалиста по охране труда).

Согласно п. 7.23 Постановления N 14 служба охраны труда (специалист по охране труда) осуществляет контроль за своевременным обеспечением спецодеждой работников согласно нормам, утвержденным Правительством РФ. В своей работе она руководствуется Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (далее — Правила N 51). Профессии (должности) работников, которым в обязательном порядке должна выдаваться спецодежда, определены соответствующими Постановлениями Минтруда.

В функции службы охраны труда (специалиста по охране труда) входит также систематический контроль правильности применения норм выдачи спецодежды. Контроль осуществляется с применением Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденных Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69, а также соответствующих Типовых отраслевых норм, например Постановлений Минтруда России от 16.12.1997 N 63, от 29.12.1997 N 68 и других (далее — Типовые отраслевые нормы).

Работникам соответствующих профессий и должностей высших учебных заведений выдача спецодежды осуществляется согласно Нормам, утвержденным Постановлением Минтруда России от 25.12.1997 N 66 (Приложение 12). Предусмотрено, что преподавателям, научным сотрудникам, аспирантам, инженерам, техникам, работающим в лабораториях, учебных мастерских и на полигонах, бесплатная спецодежда выдается как дежурная в соответствии с Нормами, без права выноса из рабочих помещений. Студентам спецодежда выдается по нормам, предусмотренным для тех категорий работников, работу которых они выполняют.

На основании Типовых отраслевых норм и с учетом характера и особенностей деятельности учреждения служба охраны труда (специалист по охране труда) составляет перечень необходимой спецодежды по структурным подразделениям учреждения (профессиям, должностям), которые должны обеспечиваться такой одеждой, с перечислением профессий, должностей и указанием наименований и сроков использования спецодежды. Данный перечень утверждает руководитель учреждения.

На службу охраны труда (специалиста по охране труда) также возлагаются обязанности по обеспечению контроля за использованием и хранением спецодежды. Так, при оформлении материально ответственными лицами (м.о.л.) подразделений учреждения документов (требований-накладных) на получение со склада новой спецодежды она контролирует сроки выдачи и комплектность затребованной спецодежды.

Некоторые особенности выдачи спецодежды

При обеспечении работников учреждений образования спецодеждой возникают различные ситуации.

Когда учреждение принимает временных работников, выполняющих работу по профессиям и должностям, по которым на основании Типовых отраслевых норм предусмотрена выдача спецодежды, возникает вопрос о правомерности выдачи таким работникам спецодежды. Однако положениями п. п. 12 — 15 Правил N 51 указано, что им спецодежда выдается в общеустановленном порядке. Кроме того, бригадирам, мастерам, выполняющим обязанности бригадиров, а также помощникам и подручным рабочим, профессии которых предусмотрены Типовыми отраслевыми нормами, выдается та же спецодежда, что и рабочим соответствующих профессий.

В том случае, когда стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание спецодежды осуществляются за счет средств работодателя, возможно выдавать работникам по два комплекта специальной одежды, предусмотренной Типовыми отраслевыми нормами, с удвоенным сроком носки (п. 26 Правил N 51). Однако в настоящее время далеко не все учреждения могут воспользоваться услугами сторонних специализированных организаций по содержанию спецодежды в надлежащем виде за неимением достаточных для этого средств.

Отдельные виды спецодежды могут выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены. Такая спецодежда закрепляется за определенными рабочими местами, но ответственность за ее сохранность возлагается на работников. Другие требования предъявляются к хранению сезонной спецодежды (например, меховых костюмов, тулупов). Она выдается работникам в холодное время года, а с наступлением теплого времени года сдается ими на склад для хранения до следующего сезона (п. 11 Правил N 51). Такая одежда выдается согласно утвержденным Постановлением Минтруда России N 70 <1> Нормам бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей.

<1> Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 «Об утверждении Норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))».

Вправе ли учреждения заменять один вид спецодежды, предусмотренный Типовыми отраслевыми нормами, другим? Нормы ст. 221 ТК РФ дают положительный ответ, указывая, что работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Спецодежда видов, не указанных в Типовых отраслевых нормах, может быть выдана на основании результатов аттестации рабочих мест со сроком носки в зависимости от характера выполняемых работ (до износа или как дежурная), и это условие можно включить в коллективные договоры и соглашения (п. 6 Правил N 51).

Учет выданной спецодежды

Согласно п. 56 Инструкции N 25н <2> поступившую в учреждение спецодежду необходимо маркировать. Маркировка спецодежды проводится в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом, несмываемой краской. В штампе должно быть указано наименование учреждения. При выдаче в эксплуатацию спецодежды проводится ее дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи со склада.

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Материально ответственные лица ведут учет спецодежды в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043) по наименованиям и количеству, причем на каждое наименование спецодежды заводится отдельная страница Книги (карточки). Для получения спецодежды со склада материально ответственное лицо структурного подразделения учреждения оформляет требование-накладную (ф. 0315006), которое согласовывает со службой охраны труда.

В соответствии с п. 16 Правил N 51 в установленные сроки в учреждении необходимо организовать учет выдачи спецодежды работникам. Сведения о выданной спецодежде заносятся в личную карточку работника, в которой указываются наименование выданной одежды, срок ее службы и дата выдачи. За полученную спецодежду работник расписывается в личной карточке (ее форма утверждена Правилами N 51), в которую при сдаче работником спецодежды по истечении срока носки также вносится запись.

Выдача работнику новой спецодежды производится по истечении срока ее использования, указанного в его личной карточке. Однако п. 19 Правил N 51 установлено, что в случае возврата по истечении срока носки спецодежды, которая пригодна для дальнейшей эксплуатации, она может использоваться после стирки, химчистки. То есть истечение срока носки не является основанием для списания спецодежды. В этом случае материально ответственное лицо обязано сдать на склад пригодную для дальнейшего использования спецодежду.

Как быть, если работнику выдается спецодежда, которая подвергается вторичной носке? Производить ли в этом случае запись в личную карточку работника? По мнению автора, запись в личную карточку работника нужно вносить с пометкой «бывшая в употреблении» («б/у»), но без указания срока использования (до полного износа). Поскольку данная спецодежда еще не списана, также необходимо осуществлять контроль ее использования.

Примечание. Срок использования спецодежды исчисляется со дня ее фактической выдачи работнику. При этом в сроки пользования теплой спецодеждой включается период ее хранения в теплое время года (п. 20 Правил N 51).

Ответственность работника за спецодежду

При получении спецодежды на работника возлагается обязанность бережного к ней отношения (п. 18 Правил N 51). Если неправомерные действия работника повлекли утрату, порчу или уничтожение средств индивидуальной защиты, то согласно ст. 238 ТК РФ он обязан возместить работодателю причиненный прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя. К прямому действительному ущербу относятся также затраты либо излишние выплаты на восстановление или приобретение нового имущества.

В соответствии со ст. 241 ТК РФ за причиненный учреждению ущерб работник несет материальную ответственность в пределах среднего месячного заработка, если иное не установлено федеральным законом. В случае умышленного причинения ущерба работник несет полную материальную ответственность, предполагающую возмещение ущерба в полном размере (ст. ст. 242 и 243 ТК РФ).

Примечание. В силу ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работника не наступает, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по надлежащему обеспечению условий хранения вверенного работнику имущества.

На работодателя согласно ст. 247 ТК РФ возложена обязанность по установлению размера и причин возникновения ущерба. Взыскание причиненного ущерба производится работодателем в соответствии со ст. 248 ТК РФ, которая предоставляет сторонам право выбора способа возмещения ущерба (рассрочка платежа, предоставление равноценного имущества и другие). Однако в случае возникновения разногласий по поводу способа возмещения ущерба стороны вправе обратиться в суд.

Для учета мягкого инвентаря, в состав которого входит спецодежда, п. 65 Инструкции N 25н предусмотрен счет 105 05 000 «Мягкий инвентарь», на котором отражаются операции по поступлению и выбытию мягкого инвентаря.

Для аналитического учета спецодежды используются карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) <3>, которые составляются по каждому материально ответственному лицу. Записи в них производятся на основании первичных бухгалтерских документов, приложенных к журналам операций, в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода.

<3> Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

Поступление спецодежды

К бухгалтерскому учету поступающая в учреждение спецодежда принимается по фактической стоимости, то есть в размере всех затрат, связанных с ее приобретением, доставкой и прочим (п. 49 Инструкции N 25н). Поэтому для формирования ее фактической стоимости необходим счет, на котором будут собираться все расходы. Для этих целей п. 73 Инструкции N 25н предусмотрен счет 106 04 000 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», на котором на основании первичных документов поставщиков формируется себестоимость спецодежды как при ее приобретении учреждением, так и при ее поступлении в порядке безвозмездной передачи.

Формирование фактической стоимости спецодежды при приобретении и безвозмездном получении отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет счета 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 304 04 340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» (при поступлении спецодежды от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, в том числе при централизованном снабжении), 401 01 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (при поступлении спецодежды от учреждений, подведомственных распорядителям средств бюджетов разных уровней), 401 01 180 «Прочие доходы» (при поступлении спецодежды от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, государственных и муниципальных учреждений).

Примечание. При безвозмездном получении спецодежды от других юридических лиц она принимается к учету по рыночной стоимости.

Оприходование спецодежды по фактической стоимости отражается такой проводкой:

Дебет счета 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»

Кредит счета 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Оприходование выявленных при инвентаризации излишков спецодежды отражают проводкой:

Дебет счета 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»

Кредит счета 401 01 180 «Прочие доходы».

Отпуск со склада и перемещение спецодежды внутри учреждения

Оприходованная на склад учреждения спецодежда по мере необходимости подлежит отпуску в подразделения. Документом, на основании которого спецодежда отпускается со склада, является требование-накладная.

При этом операции по передаче спецодежды в эксплуатацию отражаются в регистрах аналитического учета посредством изменения материально ответственных лиц:

Дебет счета 105 05 340 (м.о.л. подразделения)

Кредит счета 105 05 340 (м.о.л. склада).

В случае увольнения работник обязан сдать числящуюся за ним спецодежду. Если срок ее использования не истек, то м.о.л. подразделения возвращает спецодежду на склад:

Дебет счета 105 05 340 (м.о.л. склада)

Кредит счета 105 05 340 (м.о.л. подразделения).

В бухгалтерском учете все операции по перемещению спецодежды внутри учреждения, а также ее выбытию отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Выданная спецодежда является собственностью учреждения и при увольнении работника подлежит возврату. Отметка о возврате выданной ранее спецодежды производится в личной карточке работника и в документах складского учета. Если при увольнении работник сдал спецодежду, срок носки которой не истек, то комиссия определяет процент ее износа и при повторной выдаче бывшей в употреблении спецодежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа. В том случае, когда работник не хочет возвращать спецодежду, необходимо издать приказ об удержании остаточной стоимости спецодежды из его заработной платы. Заметим, что сумма удержания не должна превышать 20% от дохода сотрудника (ст. 138 ТК РФ).

Списание спецодежды

Согласно п. 55 Инструкции N 25н учреждениям предоставлена возможность списывать спецодежду не только по средней фактической стоимости, но и по фактической стоимости каждой ее единицы. Оценка спецодежды по средней фактической стоимости проводится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) спецодежды на ее количество, полученное, соответственно, путем сложения средней фактической стоимости и количества остатка спецодежды на начало месяца и поступившей в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Списание спецодежды оформляется Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Акт подписывается членами комиссии по списанию спецодежды, которая создается приказом руководителя. В присутствии комиссии списанная спецодежда уничтожается (режется, рвется и так далее), то есть превращается в ветошь (утиль). Ветошь, пригодная для использования в хозяйственных целях, приходуется на склад по цене ее возможного использования с указанием веса, затем она отпускается в подразделения и используется для уборки помещений, протирки оборудования и так далее. Акт оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

По каким причинам списывается спецодежда? Наиболее распространено ее списание из-за непригодности для дальнейшего использования (в результате физического износа). В бухгалтерском учете списание спецодежды, пришедшей в негодность, отражается проводкой:

Дебет счетов 401 01 272 «Расходование материальных запасов», 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря».

Списание спецодежды при ее реализации или недостаче, выявленной в ходе инвентаризации, оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря».

Довольно редко спецодежда списывается в результате потери или порчи при чрезвычайных обстоятельствах. Это отражают такой проводкой:

Дебет счета 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря».

Налогообложение Налог на доходы физических лиц

Учреждение, являясь собственником специальной одежды, выдает ее работнику на возвратной основе во временное пользование, то есть спецодежда работнику в собственность не передается. Таким образом, если обязанность работодателя по обеспечению работников спецодеждой установлена законодательством, а наименования и количество выданной спецодежды соответствуют утвержденным нормам, ее стоимость не является объектом обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Включается ли в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ стоимость бесплатно выданной работникам организации специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также от особых температурных условий? Как было указано выше, учреждение вправе устанавливать нормы, отличные от типовых, которые следует обосновать в соответствии со спецификой деятельности учреждения. В обоснование применения своих норм можно привести мнение представительного органа работников или результаты аттестации рабочих мест. Поскольку спецодежда принадлежит учреждению и выдается работникам в пользование на время работы по нормам, установленным работодателем в коллективном договоре, то объекта обложения НДФЛ не возникает.

Единый социальный налог

Выданная работникам в рамках определенных соответствующими постановлениями норм спецодежда не подлежит обложению ЕСН в силу пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ как установленная законодательством РФ компенсационная выплата.

Налог на прибыль

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере выдачи ее в эксплуатацию, в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, установленными в учреждении. Основным условием отнесения затрат по приобретению спецодежды к материальным расходам является то, что данные активы не должны обладать признаками амортизируемого имущества.

В Письме Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/235 указано: если расходы произведены на приобретение спецодежды, выдаваемой работникам, должности (профессии) которых не указаны в типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, организация учитывать их при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов не вправе.

Если учреждение приобретает и выдает спецодежду сверх приведенных норм, уменьшают ли такие расходы налогооблагаемую прибыль? В Письме Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214 указано, что работодатель вправе устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Следовательно, расходы, связанные с приобретением спецодежды, можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию в пределах норм бесплатной выдачи спецодежды, установленных на предприятии.

Налоговые органы на местах занимают прямо противоположную позицию. Например, в Письме УФНС по г. Москве от 22.03.2005 N 20-12/19398 отмечено, что расходы организации на приобретение спецодежды могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли в пределах, определенных типовыми нормами. В Постановлении ФАС ПО от 26.07.2006 N А55-31040/05-3 арбитры встали на сторону налогоплательщика, отметив, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Таким образом, перечень неамортизируемого имущества является открытым, требование нормирования этих расходов отсутствует, поскольку содержится прямое указание о включении стоимости такого имущества в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии со ст. 270 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, не исключаются из расходов материальные затраты, связанные с приобретением предметов, выдаваемых работникам для использования их в производственном процессе, в том случае, если законодательством РФ такие расходы не предусмотрены.

Материальные расходы в виде стоимости неамортизированного имущества могут быть не признаны расходами для целей обложения налогом на прибыль в соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ в том случае, если они не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Судьями сделан правильный вывод, что для целей обложения налогом на прибыль организаций расходы на приобретение спецодежды должны удовлетворять требованиям использования данных предметов в деятельности, направленной на извлечение дохода, и обоснованности документально подтвержденных материальных расходов.

Следует сказать, что учреждения образования могут приобретать за счет средств от приносящей доход деятельности и использовать спецодежду стоимостью свыше 20 000 руб. и сроком полезного использования более 1 года. То есть в целях обложения налогом на прибыль стоимость такой спецодежды должна переноситься в расходы амортизационными отчислениями.

Поскольку в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, определяющем Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, спецодежда не включена ни в одну из этих групп, то у налогоплательщиков возникают сложности при определении сроков полезного использования спецодежды.

Согласно п. 5 ст. 258 НК РФ налогоплательщики вправе самостоятельно устанавливать срок полезного использования для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах. В этих целях учреждение может воспользоваться сроками, установленными ныне действующими постановлениями Минтруда. Для этого нужно закрепить соответствующее положение в учетной политике.

Налог на добавленную стоимость

На стоимость выданной спецодежды, не предусмотренной соответствующими нормами, которая не уменьшает облагаемую прибыль, начисляется НДС, поскольку выдача одежды будет считаться передачей товаров для собственных нужд. В силу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ данная операция подпадает под обложение НДС.

А.Сергеева

Эксперт журнала

«Бюджетные организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

>Как закупать спецодежду: пошаговая инструкция

Что такое спецодежда

Спецодежда (СО) — это одно из средств индивидуальной защиты работников от воздействия вредных факторов производства или от загрязнения. В соответствии со ст. 221 ТК, работодатель обязан выдать специальную одежду, спецобувь и другие средства сотрудникам, задействованным на вредных и опасных производствах, на работах с особыми температурными условиями или связанными с загрязнением.

Перечень таких профессий, полагающаяся им спецодежда и порядок приобретения и выдачи прописаны в Приказах Минтруда от 09.12.2014 № 997н, от 31.12.1997 № 70, Приказах Минздравсоцразвития от 20.04.2006 № 297, от 01.06.2009 № 290н, а также нормативных документах по отдельным отраслям.

При проведении закупки такой продукции нужно отличать ее от других видов профессиональной одежды, например форменной.

СО защищает работника от воздействия различных факторов, в то время как форменная демонстрирует принадлежность к определенной профессии и не несет защитных функций.

Закупка спецодежды по 44-ФЗ

Заказчику нужно знать, что подобная закупка возможна за счет ФСС. Компенсация происходит в пределах 20 % от суммы взносов, перечисленных работодателем в предшествующем проведению тендера году.

Обратите внимание, что если работодатель — субъект закона о контрактной системе, приобретение СО должно проходить по правилам закона 44-ФЗ:

• у единственного поставщика — при НМЦК до 100 000 руб. или если закупка осуществляется у учреждений уголовно-исполнительной системы в соответствии с Постановлением Правительства от 27.06.2016 № 587;
• конкурентным способом. СО имеет код ОКВЭД 14.12 и отнесена к так называемому аукционному перечню (Распоряжение Правительства от 21.03.2016 № 471-р). Это означает, что ее нужно закупать путем проведения электронного аукциона или иными способами в соответствии с законом 44-ФЗ, кроме конкурса (ч. 2 ст. 59 закона № 44-ФЗ).

Перед подготовкой к тендеру нужно составить обоснование закупки спецодежды со ссылками на отраслевые нормы выдачи СО и документы учета выдачи на предприятии.

Как составить документацию

Если готовится тендер, закупка спецодежды должна проходить по правилам национального режима. В документации необходимо установить запрет на поставку товара, произведенного не в РФ и странах ЕАЭС, в соответствии с Постановлением Правительства от 11.08.2014 № 791. Данное требование не распространяется на закупку рукавиц и перчаток с кодом ОКПД2 14.12.30.150.

Участник должен будет предоставить один из документов, подтверждающих производство товара на территории РФ:

• копию специального инвестиционного контракта;
• акт экспертизы ТПП;
• сертификат о происхождении товара (СТ-1).

Если в заявке на тендер отсутствует такое подтверждение, участник не допускается к участию.

Поставщик также должен предоставить сертификаты соответствия и(или) декларацию о соответствии требованиям технического регламента Таможенного союза ТР ТС 019/2011 «О безопасности средств индивидуальной защиты».

Техническое задание на закупку спецодежды

В ТЗ излагаются основные требования к закупаемым товарам и условия поставки.

В документ рекомендуется включить:

• описание спецодежды (можно указать эскиз, изображение, рисунок товара);
• характеристики (качественные параметры, количество, размеры и т. п. Требования должны быть объективными, понятными, непротиворечивыми);
• требования к упаковке;
• сроки поставки;
• гарантийный срок;
• требование о наличии сертификатов соответствия;
• ссылки на используемые документы о стандартизации, техническом регулировании.

Образец документации

Как проводить другие госзакупки

У нас также есть подробные инструкции, как правильно закупать:

1. Продовольствие для жизнеобеспечения граждан.
2. Продукты питания.
3. НИОКР.
4. Вывоз мусора.
5. Лекарственные средства.
6. Мебель.
7. Недвижимость.
8. Электроэнергию.
9. ОСАГО.
10. Результаты интеллектуальной деятельности.
11. Расходные материалы.
12. Коммунальные услуги.
13. Бумагу.
14. В аварийных ситуациях.
15. Иностранным поставщикам.

Покупка СИЗ: выдача, учет, приобретение в 2020-2020 году

Давайте разберемся, как предприятием осуществляется покупка СИЗ, каким работникам обязательно необходимо выдавать средства индивидуальной защиты и спецодежду, какие меры ответственности предусмотрены за отказ от выдачи СИЗ сотрудникам, как отразить в налоговом и бухгалтерском учете покупку и выдачу СИЗ.

Каким сотрудникам необходимо выдавать СИЗ, когда необходима покупка СИЗ

Спецодежда предназначена для того, чтобы работник был защищен от вредных и/или опасных факторов производства в период пребывания на рабочем месте (высокой температуры, ядовитых испарений, излучения, механических повреждений и др). Покупка СИЗ необходима, чтобы отвечать требованиям ст. 221 ТК РФ, согласно нормам которой сотрудники, задействованные на производствах с опасными и вредными условиями труда, а также с высоким температурным режимом или высокой степенью загрязнения, должны быть обеспечены:

• специальной одеждой, прошедшей обязательную сертификацию (декларирование);
• средствами индивидуальной защиты (СЗ органов дыхания, головы, рук, изолирующими костюмами);
• смывающими и/или обезвреживающими средствами.

Приказом Минтруда РФ от 09.12.2014 № 997н утверждены Типовые нормы, содержащие перечень профессий, представителям которых необходимо выдавать СИЗ и спецодежду. Список и норма выдаваемой одежды прописаны в Приложении к упомянутому приказу. Но работодатель вправе утвердить нормы выдачи бесплатной спецодежды самостоятельно, если это не будет ухудшать положение работника (норма выдачи, утвержденная на предприятии, не должна оказаться меньше нормы, установленной властями). Прежде чем утверждать квоты, работодатель обязан провести специальную оценку условий труда, и уже на основании итогов проверки определить норму выдачи одежды. За проведение оценки рабочих мест должно отвечать уполномоченное должностное лицо.

Технические требования к приобретаемым СИЗ

Производство спецодежды регламентируется множеством ГОСТов, которые применяются производителями в зависимости от назначения и типа СИЗ. Важными критериями качества являются износостойкость, плотность, цвет ткани.

Покупка СИЗ должна осуществляться только после проверки сертификатов соответствия или деклараций о соответствии требованиям технического регламента Таможенного Союза ТР ТС 019/2011 «О безопасности средств индивидуальной защиты».

В ГОСТах не устанавливаются сроки службы СИЗ, но содержатся требования к эксплуатации СИЗ (в документации к СИЗ должен быть обозначен гарантийный срок использования – не меньше времени эксплуатации по типовым нормам), хранению, транспортировке, методам контроля испытаний, маркировке (на изделии необходимо проставлять дату производства), фурнитуре, материалам, размерам.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок выдачи средств индивидуальной защиты

Спецодежда должна выдаваться сотрудникам сразу при трудоустройстве и по истечении срока эксплуатации СИЗ, который исчисляется с даты выдачи комплекта и составляет от 1 года до достижения износа. Одежда должна соответствовать условиям и характеру труда, полу сотрудника, его росту и размеру одежды.

Согласно тексту Письма Минфина РФ от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239, спецодежда не является собственностью работника, а выдается во временное пользование, в связи с чем начислять НДФЛ и страховые взносы при выдаче спецодежды не нужно. Поскольку СИЗ – это собственность компании, ее необходимо вернуть руководству при наступлении следующих обстоятельств:

• увольнение работника;
• окончание срока носки (будет выдан новый комплект взамен старого);
• перевод сотрудника на другую работу, не требующую выдачи специальной одежды и иных средств защиты.

Получение и сдача СИЗ должна быть зафиксирована внесением записи в личную карточку учета выдачи СИЗ.

Ответственность за несоблюдение норм выдачи СИЗ

Руководители предприятий должны закупать СИЗ и обеспечивать правильное хранение, ремонт, замену, стирку и сушку спецодежды. Расходы при этом несет сам работодатель, а сотрудникам СИЗ достаются бесплатно. Юридические лица и индивидуальные предприниматели должны обеспечивать работников средствами индивидуальной защиты, ориентируясь на указания Приказа Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н.

В данном документе также указаны правила пользования СИЗ и организации контроля для обеспечением сотрудников СИЗ. Прописаны также меры ответственности руководителей фирм в случае несоблюдения требований Приказа. Если не обеспечить работников спецодеждой и прочими СИЗ или не соблюдать сроки эксплуатации СИЗ, будут применены меры административной ответственности:

Нарушитель	Размер штрафа (рубли) за невыдачу СИЗ	Размер штрафа (рубли) за несоблюдение сроков эксплуатации СИЗ
Юридическое лицо	130 – 150 тысяч	30 – 50 тысяч рублей
Индивидуальный предприниматель	20 – 30 тысяч	1 – 5 тысяч рублей
Должностное лицо	20 – 30 тысяч	1 – 5 тысяч рублей

Если трудовая инспекция обнаружит повторное нарушение, руководители фирмы и должностные лица могут быть дисквалифицированы на срок от 1 года до 3 лет.

Покупка СИЗ и уплата страховых взносов

Частично затраты предприятия на покупку СИЗ можно зачесть в счет взносов на случай производственного травматизма. В счет взносов разрешается закупить отечественную спецодежду из материалов российского производства, обувь и СИЗ согласно Типовым нормам или результатам специальной оценки условий труда. Необходимо также помнить о следующих требованиях:

1. Если компания покупает СИЗ за счет бюджетных средств (таковыми признаются и средства бюджета ФСС), она не может принять к вычету НДС (Письмо Минфина РФ от 20.06.2020 № 03-07-11/42124).
2. Зачесть в счет уплаты взносов можно сумму, не превышающую 20% от суммы взносов на случай производственного травматизма, начисленных за предшествующий год, за вычетом сумм выплат сотрудникам по данному виду страхования в том же году.

Читайте также статью ⇒ “Как приобрести СИЗ за счет средств ФСС. Налоговые последствия НДС“.

Покупка СИЗ – налоговый учет

Согласно указаниям Писем Минфина РФ от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, в целях налогового учета стоимость СИЗ можно учитываться в составе расходов при условии выполнения одновременно всех перечисленных ниже требований:

• на предприятии проводилась специальная оценка рабочих мест или аттестация по условиям труда, и ее результаты доказывают обоснованность выдачи спецодежды;
• СИЗ выдается в пределах норм (самостоятельно установленных на предприятии или регламентированных законом) (Письмо Минтруда РФ от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519).

Важно! Для списания СИЗ можно разработать собственный порядок и закрепить его в учетной политике фирмы, а включение стоимость СИЗ в материальные расходы должно производиться в полной стоимости на дату выдачи СИЗ сотрудникам.

Покупка СИЗ – бухгалтерский учет

Отображается покупка СИЗ в бухгалтерском учете следующим образом:

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Срок службы спецодежды 12 месяцев и меньше
Покупка СИЗ	10-10	60
Принятие к учету входного НДС по СИЗ	19	60
Принятие к вычету НДС	68	19
Выдача СИЗ сотрудникам	20 (23, 25, 26, 44)	10-10
Срок службы спецодежды более 12 месяцев
Выдача спецодежды сотрудникам	10-11	10-10
Списание части стоимости СИЗ на расходы (ежемесячно равными частями в течение срока службы СИЗ)	20 (23, 25, 26, 44)	10-11

Законодательные акты по теме

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н	Нормы выдачи СИЗ, ответственность за невыдачу СИЗ
Приказ Минтруда РФ от 09.12.2014 № 997н	Перечень профессий, представителям которых необходимо выдавать СИЗ

Типичные ошибки

Ошибка: Работодатель выдает спецодежду работникам вредного производства, высчитывая при этом ее стоимость из зарплаты сотрудников.

Комментарий: Покупка СИЗ осуществляется за счет средств работодателей, не работников. Сотрудникам СИЗ выдаются на безвозмездной основе.

Ошибка: Предприятие оплачивает СИЗ с зачетом сумм в счет уплаты страховых взносов в ФСС на травматизм. Спецодежда импортная из материалов зарубежного производителя.

Комментарий: За счет средств ФСС разрешается приобретать исключительно отечественную спецодежду из материалов российского производителя.

Ответы на распространенные вопросы на тему «Покупка СИЗ: выдача, учет»

Вопрос №1: Можно ли удержать из зарплаты уволенного сотрудника стоимость спецодежды, если работник не вернул при уходе выданный ему комплект одежды?

Ответ: Нет. Трудовым кодексом такой порядок не предусмотрен. Однако, если в локальных нормативных актах прописать порядок возврата или возмещения стоимости спецодежды, можно подать на сотрудника в суд и взыскать убытки.

Вопрос №2: Какую спецодежду должны приобретать российские компании – отечественного или импортного производства?

Ответ: По мнению Минтруда РФ, не имеет значения, произведена ткань за рубежом или в России. Однако, с 2020 года действуют некоторые требования к производителю тканей – скорее всего, закупать иностранные СИЗ можно будет с 2020 года, т.к. по планам ведомства изменения вступят в силу после 1 августа 2020 года.