Оценочные значения

Оценочные значения в бухгалтерском учете

Понятия об оценочных значениях содержатся в Положении по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) и Федеральном правиле (стандарте) N 21 «Особенности аудита оценочных значений».

Согласно п. 3 нормативного документа по бухгалтерскому учету ПБУ 21/2008 к оценочным значениям относятся суммы резервов по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, а также оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

В п. 3 Федерального правила (стандарта) N 21 «Особенности аудита оценочных значений» оценочными значениями признаются приблизительно рассчитанные аудируемым лицом на основе профессионального суждения значения показателей, при вычислении которых отсутствуют точные способы их определения:

• оценочные резервы;
• амортизационные отчисления;
• начисленные доходы;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;
• убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Как видно, перечень оценочных значений в Федеральном правиле (стандарте) N 21 «Особенности аудита оценочных значений» является закрытым и в отличие от Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) не содержит таких оценочных значений, как сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов. Попробуем разобраться, к какому типу оценочных значений относятся сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов.

Изменение оценочного значения происходит в результате корректировки стоимости актива или обязательства, обусловленный появлением новой информации, влияющей на экономические выгоды организации в будущем.

На основании п. п. 4 и 5 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем его перспективного включения в доходы или расходы организации.

Причем если изменения влияют на показатели отчетного периода, то их необходимо учесть в бухгалтерской отчетности отчетного периода.

Если же изменения оценочных значений влияют как на показатели отчетного периода, так и будущих периодов, то их следует учесть в отчетном периоде в составе будущих периодов.

Поскольку оценочные значения рассчитываются в условиях неопределенности исхода событий, выбор того или иного варианта зависит от профессионального суждения бухгалтера.

Как правило, изменение оценочных значений может происходить до отчетной даты или после ее наступления до даты подписания бухгалтерской отчетности, и соответственно, логично полагать, что бухгалтерский учет данных изменений зависит от даты признания в бухгалтерском учете факта хозяйственной деятельности, связанного с этим событием.

Поэтому, на взгляд автора, целесообразно выделить две группы изменений оценочных значений:

• которые имеют место после отчетной даты до даты подписания бухгалтерской отчетности;
• которые возникают после отчетной даты и даты подписания бухгалтерской отчетности.

Учитывая требования Положения по бухгалтерскому учету «Событие после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и Международного стандарта финансовой отчетности «События после отчетной даты» IAS 10, к событиям после отчетной даты относятся:

• подтверждающие события. Они подтверждают существование на отчетную дату хозяйственных условий, влияющих на осуществление деятельности организации;
• свидетельствующие события. Они не подтверждают, а лишь свидетельствуют о возникновении хозяйственных условий после отчетной даты и влияют на осуществление деятельности организации.

События первого типа отражаются в синтетическом учете организации следующим образом: синтетическими и заключительными записями отчетного года, а далее при наступлении события после отчетной даты производится сторнировочная бухгалтерская запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в текущем периоде делается запись, отражающая это событие.

События второго типа не отражаются на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде, а фиксируются в синтетическом учете только после отчетной даты.

Поскольку в ПБУ 7/98 не установлено специальных критериев для определения существенности, организация должна определить, является ли событие после отчетной даты существенным. Уровень существенности зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения.

Об этом сказано в Письме Минфина России от 02.11.2004 N 07-05-14/286. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Если рассмотренные положения ПБУ 7/98 применить к оценочным значениям, то к первой группе следует отнести суммы резервов по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и прочие резервы, поскольку они создаются в отчетном периоде и при наступлении события после отчетной даты требуют корректировок на счетах бухгалтерского учета как в отчетном, так и в текущем периоде. Например, на основании данных синтетического учета в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность в сумме 200 000 руб. за минусом суммы резерва по сомнительным долгам по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в размере 50 000 руб.

В марте текущего года организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого составляла 40 000 руб., признан в феврале месяце банкротом.

Поскольку изменение оценочного значения связано с событием, произошедшим после отчетной даты, бухгалтеру необходимо отразить убыток по состоянию на 31 декабря от списания дебиторской задолженности:

• на сумму списания дебиторской задолженности:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» — 40 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 40 000 руб.;

• на сумму недоначисленного резерва по сомнительным долгам в текущем году делается сторнировочная запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», — 40 000 руб.

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» — 40 000 руб.;

• на сумму корректировки изменения оценочного значения в текущем году:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», — 40 000 руб.

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» — 40 000 руб.

Ко второй группе оценочных значений, изменения которых отражаются на счетах бухгалтерского учета только в текущем отчетном периоде, могут быть отнесены сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, а также оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

Правильность данных рассуждений подтверждается, например, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), в котором указано, что в результате существенного изменения продолжительности периода полезного использования нематериального актива корректировки, возникающие в сумме амортизации, подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, т.е. после отчетной даты.

Однако в отличие от ПБУ 7/98 в ПБУ 21/08 не указано, что изменения оценочных значений необходимо показывать в отчетности исходя из критерия существенности. Следовательно, можно сделать вывод, что даже если событие после отчетной даты не является существенным, например, стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5% и менее по отношению к общему итогу баланса соответствующих данных за отчетный год, но происходит это событие в результате изменения срока полезного использования нематериального актива (оценочное значение), то в любом случае его необходимо отразить в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, изменение оценочного значения второй группы необходимо учесть в текущем году (1 января) после отчетной даты.

Для того чтобы разобраться в вопросе отражения на счетах бухгалтерского учета корректировок в суммах амортизации нематериальных активов, образованных в результате изменения их сроков полезного использования, следует разделить оценочные значения второй группы на те:

• которые влияют на величину капитала организации и отражаются в результате их переоценки на счетах 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• которые не влияют на величину капитала организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Некоторые авторы предлагают учитывать данные изменения на счетах 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», ссылаясь при этом на нормы МСФО «Нематериальные активы» IAS 38. Действительно, в международном стандарте финансовой отчетности речь идет об отражении на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. за счет чистой прибыли суммы уценки активов в результате их переоценки. В п. 85 IAS 38 сказано, что если балансовая сумма нематериального актива повышается в результате переоценки, то это увеличение должно отражаться непосредственно в капитале под заголовком «прирост от переоценки». Это увеличение подлежит признанию в прибыли или убытке организации в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу.

В данном стандарте не содержится информации о том, как отражаются изменения оценочных значений за счет корректировки срока полезного использования нематериального актива.

В качестве доказательств правильности приведенных рассуждений о том, что изменения оценочных значений, обусловленные корректировкой сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», можно привести следующие аргументы.

1. На основании Плана счетов по бухгалтерскому учету часть прибыли отчетного года направляется на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности, на покрытие и создание резервного капитала.
2. В соответствии со ст. 63 Федерального закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» распределение чистой прибыли организации осуществляется на основании протокола собрания акционеров. К компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества относятся следующие вопросы:

• определение приоритетных направлений деятельности общества;
• созыв годового и внеочередного общих собраний акционеров;
• утверждение повестки дня общего собрания акционеров;
• определение даты составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, и другие вопросы, отнесенные к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества и связанные с проведением общего собрания акционеров;
• увеличение уставного капитала общества путем размещения обществом дополнительных акций в пределах количества и категорий (типов) объявленных акций, если уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом это отнесено к его компетенции;
• размещение обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
• определение цены (денежной оценки) имущества, цены размещения и выкупа эмиссионных ценных бумаг;
• приобретение размещенных обществом акций, облигаций и иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
• образование исполнительного органа общества и досрочное прекращение его полномочий, если уставом общества это отнесено к его компетенции;
• рекомендации по размеру выплачиваемых членам ревизионной комиссии (ревизору) общества вознаграждений и компенсаций и определение размера оплаты услуг аудитора;
• рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты;
• использование резервного фонда и иных фондов общества;
• утверждение внутренних документов общества, за исключением внутренних документов, а также иных внутренних документов общества, утверждение которых отнесено уставом общества к компетенции исполнительных органов общества;
• создание филиалов и открытие представительств общества;
• одобрение крупных сделок;
• утверждение регистратора общества и условий договора с ним, а также расторжение договора с ним;
• иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом N 208-ФЗ и уставом общества.

Анализируя данные компетенции, можно сделать вывод, что в их состав не входит вопрос о списании изменений оценочных значений за счет чистой прибыли организации. Следует также отметить, что в бухгалтерском учете нет ни одного положения, которое бы регулировало учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007), указано, что в составе собственного капитала организации учитываются:

• уставный (складочный) капитал;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль;
• прочие резервы.

Поэтому логичнее отражать в составе прочих расходов организации изменения оценочных значений второй группы, которые происходят за счет корректировки сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов. Тем более что перечень прочих расходов в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 является открытым.

Таким образом, изменения оценочных значений в результате корректировок сроков полезного использования основных средств или нематериальных активов целесообразно отражать записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» или

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Литература

1. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. от 29.04.2008).
2. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (в ред. от 20.12.2006 N 143н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 18.09.2006 N 115н).

С.А.Касьянова

К. э. н.,

оценочные данные

Смотреть что такое «оценочные данные» в других словарях:

• Оценочные мультипликаторы — , то же: стоимостные коэффициенты — один из наиболее активно применяемых инструментов оценки бизнеса методом сравнения показателей сопоставимых фирм. Например отношение цены акции к приходящейся на нее сумме прибыли или… … Экономико-математический словарь

• оценочные мультипликаторы — стоимостные коэффициенты Один из наиболее активно применяемых инструментов оценки бизнеса методом сравнения показателей сопоставимых фирм. Например отношение цены акции к приходящейся на нее сумме прибыли или сумме дивидендов в сравнении с… … Справочник технического переводчика

• Коэффициенты оценки — оценочные мультипликаторы — (valuation ratios) – термины теории и практики оценки бизнеса, применяемые при сравнительном подходе к оценке. Оценочный коэффициент (в оценочной литературе более распространено : мультипликатор – это дробь, в которой стоимость или цена служат… … Экономико-математический словарь

• ОПИСАТЕЛЬНО-ОЦЕНОЧНЫЕ ВЫСКАЗЫВАНИЯ — высказывания, играющие в одних контекстах роль описаний, а в других роль оценок. Описание и оценка представляют собой два противоположных отношения утверждений к действительности: истинностное и ценностное (см. ЯЗЫКА ФУНКЦИИ ). О. о.в. соединяют… … Философская энциклопедия

• оценочная информация — оценочные данные — Тематики информационные технологии в целом Синонимы оценочные данные EN evaluation data … Справочник технического переводчика

• паспортная величина — расчетное значение оценочные данные — Тематики информационные технологии в целом Синонимы расчетное значениеоценочные данные EN rating datarating … Справочник технического переводчика

• Города Европы с населением более 500 тысяч человек — Города Европы с населением более 500 тысяч человек. Таких городов в Европе по состоянию на середину 2012 года насчитывается 91, среди которых 33 города имеет население более 1 000 000 жителей. В списке приведены официальные данные о численности… … Википедия

• Азербайджан — У этого термина существуют и другие значения, см. Азербайджан (значения). Азербайджанская Республика Azərbaycan Respublikası, Азәрбајҹан Республикасы … Википедия

• Население Австрии — Содержание 1 Рост населения Австрии 2 По полу 3 По возрасту … Википедия

• Округа Шри-Ланки — Политика Портал:Политика Шри Ланка Эта статья часть серии: Конст … Википедия

• Модильяни Франко — (Modigliani) (р. 1918), американский экономист. Исследования в области эконометрии. Нобелевская премия (1985). * * * МОДИЛЬЯНИ Франко МОДИЛЬЯНИ (Modigliani) Франко (р. 18 июня 1918, Рим), американский экономист, лауреат Нобелевской премии (1985) … Энциклопедический словарь

Неоценимые оценочные значения, или Как применять новое ПБУ

Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Минфин России утвердил очередное Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Документ вступает в силу с 1 января 2009 года. Следовательно, его положения должны быть учтены уже начиная с отчетности за I квартал этого года (кроме того, по мнению автора, ПБУ 21/2008 следует учитывать уже при составлении пояснительной записки к отчетности за 2008 г. Такой вывод можно сделать из п. 23 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Освобождены от обязанности применять ПБУ лишь банки и бюджетники. Чего же ждать бухгалтеру от нового положения? Как применять его на практике? Ответы – в «Актуальной бухгалтерии».

Автор статьи: Я.И. Кулибаба, генеральный директор компании «Реал-аудит»

Экспертиза статьи: Ю.М. Лермонтов, консультант Минфина России

Представим фирму, которая какое-то время (например, квартал) не ведет никакой деятельности. У нее нет доходов, расходов (в т. ч. будущих периодов), ОС, НМА , движения денег по счету и кассе. При этом показатели баланса на начало и на конец периода «безделья» не совпадают. Возможно ли это и за счет чего могли измениться данные отчетности? На то есть как минимум 3 причины:

— исправление ошибок учета;

— изменение учетной политики;

— изменение оценочных показателей.

Именно последней категории и посвящено новое Положение по бухгалтерскому учету. На главных его моментах мы и остановимся.

Определимся с терминологией

Прежде всего поговорим о терминологии нового ПБУ 21/2008. В нем появилось такое понятие, как оценочные значения. Какие же данные учета или отчетности ими являются? Ответ содержится в пункте 3 этого документа. Приведем цитату из него.

ПБУ 21/08, утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н

<…> 3. Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др. <…>.

По сути, оценочными значениями называются те показатели учета и отчетности, которые формируют на основании поступившей информации, как внешней (например, об уровне рыночных цен запасов или финансовом положении должника компании), так и внутренней, полученной в процессе анализа данных учета. Подобные значения могут периодически меняться. Об этом – следующая цитата.

ПБУ 21/08, утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н

<…> 2. <…> изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. <…>

Таким образом, к оценочным относят и те показатели, с помощью которых корректируют (погашают) стоимость активов или обязательств компании. В первую очередь это суммы резервов, не отражаемых отдельной строкой в балансе. Их использование связано с необходимостью учета текущей ситуации. Оценочные показатели меняются в зависимости от рыночной стоимости активов или обязательств. Изменение этих показателей не может считаться исправлением ошибки в учете. Причем если та или иная корректировка данных бухучета не поддается однозначной классификации (например, в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения), то при формировании отчетности оно признается изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008).

По общему правилу изменение оценочных значений отражают, включая те или иные суммы в доходы или расходы организации (т. е . в корреспонденции со счетами учета прочих доходов или расходов). Это делают в том периоде, в котором произошло изменение, или же в будущих периодах, если оно влияет на будущую отчетность (п. 4 ПБУ 21/2008) . Исключение из общего правила – изменение оценочных значений, влияющих на капитал компании. Оно признается путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности (Как преодолеть сложности при составлении бухгалтерской отчетности читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 9, 2008) в том периоде, в котором изменение произошло (п. 5 ПБУ 21/2008) . Поговорим об этом подробнее.

Оценочные резервы

Прежде всего, рассмотрим отражение таких оценочных значений, как резервы. Компания может создавать оценочные резервы:

— под обесценение финансовых вложений;

— по сомнительным долгам.

Порядок создания резерва первого вида регламентирован пунктами 38 и 39 Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Его формируют, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости финансовых вложений. Резерв образуют на разницу между учетной и расчетной стоимостью вложений. Его сумму включают в состав прочих расходов компании.

Создание резерва отражают в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В бухгалтерском балансе стоимость обесценившихся финансовых вложений показывают по расчетной стоимости. Она равна их первоначальной стоимости за вычетом суммы резерва.

Если выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения. Доначисленную сумму отражают в вышеописанном порядке. Если по результатам проверки выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения. Его списывают по дебету счета 59 и кредиту счета 91 (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Перейдем к порядку создания резерва по сомнительным долгам. Как известно, в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом такого резерва. При этом согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумму резерва отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») и кредиту счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Пример

Компания провела инвентаризацию и выявила просроченную и не обеспеченную гарантиями дебиторскую задолженность в сумме 1 млн руб. По оценке финансовой службы компании, вероятность непогашения долга составляет 40%. Бухгалтер организации должен сформировать по этой задолженности резерв сомнительных долгов в такой сумме:

1 000 000 руб. × 40% = 400 000 руб.

Размер резерва сформирован на основе проведенной оценки вероятности, сумма резерва – это оценочное значение. При создании резерва бухгалтер сделает запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– 400 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

Если вероятность погашения задолженности изменится, необходимо скорректировать и сумму резерва. Например, списав ранее образованный резерв и сформировав новый.

Согласно Положению по ведению бухучета, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) . То есть сумма резерва, созданная в предыдущем году и не использованная в отчетном, подлежит списанию. Это отражают записью по дебету счета 63 и кредиту счета 91 (субсчет 1 «Прочие доходы»). Одновременно по результатам инвентаризации дебиторской задолженности и решению руководителя компании создается новый резерв по сомнительным долгам. Причем в результате его сумма может измениться (О том, как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 1, 2009 ).

Переоценка и оценочные значения

Мы рассмотрели оценочные значения, изменения которых отражают в текущем периоде в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов. Очевидный пример другого вида оценочных значений, изменение которых отражается в корреспонденции со счетами капитала, – это переоценка основных средств и нематериальных активов. Как известно, сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) либо в уменьшение добавочного капитала организации (если он образован за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды(п. 15 ПБУ 6/01)). Такой же порядок предусмотрен и для отражения переоценки нематериальных активов.

В заключение добавим, что содержание изменений в оценочных значениях, повлиявших на показатели отчетности, следует раскрыть в пояснительной записке. Там же необходимо оценить влияние таких изменений на отчетность будущих периодов или объяснить, почему такая оценка невозможна.

В.В. Верещака, главный редактор издательства «Гарант-Пресс», председатель редакционного совета журнала «Актуальная бухгалтерия»

Вопрос об обязательности применения нового ПБУ в части создания резервов сомнительных долгов до конца не урегулирован. Так, Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) предусматривает, что «организация может создавать резервы сомнительных долгов» (п. 70). Напрашивается вывод о том, что может и не создавать. Более того, согласно этому же документу просроченная дебиторская задолженность списывается за счет резерва или «на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались» (п. 77). Получается, что подобные резервы могли и не формироваться.

Однако использовать нормы положения нужно с высокой степенью осмотрительности. Дело в том, что оно безнадежно устарело. Во многих случаях его требования нельзя применять в практической работе, поскольку они противоречат ряду «специализированных» ПБУ, вышедших позднее, в частности положениям «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) или «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Например, Положение по бухучету и отчетности предусматривает, что не относятся к основным средствам и «предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда» (подп. «а» п. 50). Безусловно, эту норму на практике никто не применяет. Ведь она прямо противоречит пункту 5 ПБУ 6/01. А если в законодательстве есть общая и специальная нормы, использовать в работе нужно последнюю (в данном случае нормы ПБУ, регулирующего учет основных средств).

С 1 января 2009 года такая норма появилась и в отношении сомнительного резерва. С этой даты вступило в силу новое ПБУ «Изменение оценочных показателей» (ПБУ 21/2008). Согласно этому документу в бухгалтерской отчетности компании должна раскрываться «информация об изменениях оценочных значений» (п. 1). Под ними, в частности, понимается «корректировка стоимости актива» (п. 2). Следовательно, оценка дебиторской задолженности или запасов организации (та самая стоимость актива) должна быть скорректирована по правилам, установленным новым положением, то есть на сумму соответствующего резерва. Из всего сказанного можно сделать вывод: теперь создание резерва по сомнительным долгам – обязанность, а не право компании. В противном случае она не сможет соблюсти всех требований ПБУ 21/2008. А от него освобождены лишь кредитные организации и бюджетники. Хотя я знаю, что по этому вопросу есть и другое мнение.

И.Н. Ложников, директор Департамента методологии бухгалтерского учета компании «HLB Внешаудит»

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, «организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги…» (п. 70).

При этом право образования резерва не означает (не предусматривает) обязанности его формирования. Что касается положений ПБУ 21/2008, то в документе указываются собственно порядок признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций информации об изменениях оценочных значений. В их состав входит и величина резерва по сомнительным долгам.

Учитывая вышеизложенное, организация самостоятельно принимает решение о формировании резерва по сомнительным долгам, в том числе исходя из требования осмотрительности.

оценочное значение

Смотреть что такое «оценочное значение» в других словарях:

• КОННОТАЦИЯ (коннотативное значение) — (от лат. con вместе + noto обозначаю) эмоционально оценочное дополнение к основному (денотативному и сигнификативному) значению; букв.: созначение. Не у всех слов имеется К. Использование слов с той или иной К. обусловлено намерением выразить… … Большая психологическая энциклопедия

• эмоционально-оценочное слово — Лексическая единица, которая включает в себя элемент оценки: дождичек, беленький и т.п. Слова с эмоциональной окраской могут включать разнообразные оттенки: иронический, неодобрительный, презрительный, ласкательный, торжественно приподнятый и др … Словарь лингвистических терминов Т.В. Жеребило

• ПБУ 8/2010 — Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010) Содержание 1 I. Общие положения … Бухгалтерская энциклопедия

• Категория оценки — – совокупность разноуровневых языковых единиц, объединенных оценочной семантикой и выражающих положительное или отрицательное отношение автора к содержанию речи. В общеязыковом плане О. подразумевает ценностный аспект значения языковых выражений… … Стилистический энциклопедический словарь русского языка

• Стилистическая коннотация — (окраска, стилистическое значение) обычно определяется как дополнительные по отношению к предметно логическому и грамматическому значению языковой единицы ее экспрессивно эмоционально оценочные и функциональные свойства. В более широком смысле… … Стилистический энциклопедический словарь русского языка

• Саврасов — САВРАСУХИН Саврасый светло рыжий с черным хвостом и гривой, масть лошади. Вероятно, цвет волос родоначальников фамилии чем то напоминал окружающим расцветку лошади. (Ф) Отчество от прозвища из нарицательного саврасый или саврас сероватый,… … Русские фамилии

• Шикиматный путь — Шикиматный путь метаболический путь, промежуточным метаболитом которого является шикимовая кислота (шикимат). Шикиматный путь наряду с поликетидным (ацетатно малонатным) механизмом построения бензольных ядер отмечается как… … Википедия

• Кобозева, Ирина Михайловна — Ирина Михайловна Кобозева. Ирина Михайловна Кобозева (род. в 1950) российский лингвист. Профессор, доктор филологических наук. Содержание … Википедия

• Ирина Кобозева — Ирина Михайловна Кобозева. Ирина Михайловна Кобозева (род. в 1950) русский лингвист. Доцент, доктор филологических наук. Содержание 1 Биография 2 Квалификационные работы … Википедия

• Ирина Михайловна Кобозева — Ирина Михайловна Кобозева. Ирина Михайловна Кобозева (род. в 1950) русский лингвист. Доцент, доктор филологических наук. Содержание 1 Биография 2 Квалификационные работы … Википедия

• Кобозева — Кобозева, Ирина Михайловна Ирина Михайловна Кобозева. Ирина Михайловна Кобозева (род. в 1950) русский лингвист. Доцент, доктор филологических наук. Содержание … Википедия

ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (приказ Минфина России от 06.11.2008 N 106н)

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.04.2017 № 69н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н» (Зарегистрирован в Минюсте России 25.07.2017 № 47517)

С 06.08.2017 года ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» действует в новой редакции. Изменения преимущественно связаны с поправками в в Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», внесёнными Федеральным законом от 18.07.2017 N 160-ФЗ (действует с 19.07.2017). В частности, определен порядок разрабатки хозяйствующим субъектом способов ведения бухгалтерского учета если они не установлены федеральными стандартами. При этом необходимо использовать последовательно положения МСФО, федеральных и (или) отраслевых стандартов бухучета по аналогичным и (или) связанным вопросам, а также рекомендации в области бухгалтерского учета.

В соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2014, N 45, ст. 6154) и Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 — 2018 гг., утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 26 мая 2016 г., регистрационный N 42294), приказываю:

внести прилагаемые изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г., регистрационный N 12522), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 11 марта 2009 г. N 22н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 6 апреля 2009 г., регистрационный N 13688), от 25 октября 2010 г. N 132н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный N 19048), от 8 ноября 2010 г. N 144н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 1 декабря 2010 г., регистрационный N 19088), от 27 апреля 2012 г. N 55н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20 июня 2012 г., регистрационный N 24643), от 18 декабря 2012 г. N 164н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 февраля 2013 г., регистрационный N 27109), от 6 апреля 2015 г. N 57н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 30 апреля 2015 г., регистрационный N 37103).

Министр
А.Г.Силуанов

Приложение
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 28.04.2017 N 69н

Изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н»

1. В абзаце первом пункта 1 слова «государственных (муниципальных) учреждений» заменить словами «организаций государственного сектора».

2. Дополнить пунктом 5.1 следующего содержания:

«5.1. Организация выбирает способы ведения бухгалтерского учета независимо от выбора способов ведения бухгалтерского учета другими организациями. В случае если основное общество утверждает свои стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерним обществом, то такое дочернее общество выбирает способы ведения бухгалтерского учета исходя из указанных стандартов.».

3. В абзаце седьмом пункта 6 после слова «организации» дополнить словами «, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации».

4. Пункт 7 изложить в следующей редакции:

«7. Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 настоящего Положения.

Организация, которая раскрывает составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности. В частности, такая организация вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.».

5. Дополнить пунктами 7.1, 7.2, 7.3, 7.4 следующего содержания:

«7.1. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

7.2. Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в случае отсутствия в федеральных стандартах бухгалтерского учета соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.

7.3. В исключительных случаях, когда формирование учетной политики в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения приводит к недостоверному представлению финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения ее денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности, организация вправе отступить от правил, установленных данными пунктами, при соблюдении всех следующих условий:

а) определены обстоятельства, препятствующие формированию достоверного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) возможен альтернативный способ ведения бухгалтерского учета, применение которого позволяет устранить указанные обстоятельства;

в) альтернативный способ ведения бухгалтерского учета не приводит к возникновению других обстоятельств, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность организации будет давать недостоверное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств;

г) информация об отступлении от правил, установленных пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, и применении альтернативного способа ведения бухгалтерского учета раскрывается организацией в соответствии с настоящим Положением.

7.4. В той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее — несущественная информация), организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации.».

6. В пункте 8 после слова «распоряжениями» дополнить словами «, стандартами».

7. В абзаце третьем пункта 10 слова «более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации» заменить словами «повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета».

8. В абзаце втором пункта 15 слова «за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период» заменить словами «и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату».

9. Пункт 17 изложить в следующей редакции:

«17. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.».

10. В абзаце втором пункта 18 слова «положениями по бухгалтерскому учету» заменить словами «федеральными стандартами бухгалтерского учета».

11. Дополнить пунктами 20.1, 20.2 следующего содержания:

«20.1. Организация, формирующая учетную политику в соответствии с абзацем вторым пункта 7 настоящего Положения, должна в отношении каждого не примененного ею способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета, описать такой способ, а также раскрыть соответствующее требование Международного стандарта финансовой отчетности и описать, каким образом это требование будет нарушено в случае применения способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета.

20.2. Организация, применившая при формировании учетной политики пункт 7.3 настоящего Положения, должна раскрыть:

наименование федерального стандарта бухгалтерского учета, устанавливающего способ ведения бухгалтерского учета, от применения которого организация отступила, с кратким описанием этого способа;

обстоятельства, в результате которых применение правил, установленных пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к тому, что бухгалтерская (финансовая) отчетность организации не позволяет получить достоверное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств и причины наступления этих обстоятельств;

содержание альтернативного способа ведения бухгалтерского учета, примененного организацией, и объяснение, каким образом этот способ устраняет недостоверность представления финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств;

значения всех показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которые были изменены в результате отступления от правил, установленных пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, как если бы отступление не было сделано, и величину корректировки каждого показателя.».

12. Пункт 23 изложить в следующей редакции:

«23. В случае если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету предусматривает возможность добровольного применения утвержденных им правил до наступления срока их обязательного применения, организация при использовании такой возможности должна раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности данный факт.».

13. В пункте 24:

а) в абзаце первом:

слова «пояснительной записке, входящей в состав» исключить;

после слова «бухгалтерской» дополнить словом «(финансовой)»;

б) в абзаце втором после слова «бухгалтерской» дополнить словом «(финансовой)».

14. Пункт 25 признать утратившим силу.