Отпущены материалы в производство

Отпускаем материал в производство

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.

При отпуске материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту (форма № М-8). Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада.

Если в организации ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада не установлено, то оформляют требование-накладную (форма № М-11).

На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10

– списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списываются в производство одним из трех методов:

• ФИФО;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен вашей учетной политикой.

По каждому виду материалов в течение одного года применяется один способ оценки.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Чтобы установить стоимость материалов, которая и подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Пример

Ремонтная фирма ООО «Зенит» купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупали тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 15 января по цене 35 000 руб. (без НДС).

Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС).

Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича.

Работы выполнялись в марте.

Определим стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ.

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

— 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

— 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

— 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью:

39 167 руб. х 5000 шт. : 10 000 шт. = 19 584 руб.

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

– 91 251 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

СРЕДНЯЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

– 92 250 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

СЕБЕСТОИМОСТЬ КАЖДОЙ ЕДИНИЦЫ

Этот способ удобен компаниям, которые имеют небольшую номенклатуру материалов. Учет каждой единицы ведется отдельно.

Также при этом методе списания оценивают особенные материалы: драгоценные и редкие металлы, драгоценные камни и т. п.

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются дорогостоящими.

В процессе изготовления продукции неотъемлемой частью является отпуск материалов в производство. В момент, когда отпущены со склада в производство материалы, необходимо правильно рассчитать стоимость материалов и сформировать проводки.

Отпуск материалов в производство

Для списания материалов в производство используются определенные законодательно схемы:

• По себестоимости каждой единицы;
• По средней себестоимости;
• По методу FIFO:

Организация вправе использовать несколько способов, закрепив каждый за определенным видом материалов. От выбранного способа зависит стоимость единицы номенклатуры при списании со склада.

Когда отпущены со склада в производство материалы или других движениях оформляются документы:

Списание по себестоимости каждой единицы

Этот метод списания удобен для организаций, имеющих небольшой список номенклатуры. В этом случае не слишком сложно отследить стоимость конкретной партии МПЗ и определить стоимость списания. В случае применения такого способа учет производится по каждой партии МПЗ, цены на них изменяются мало, и списание происходит по цене приобретения.

Пример

В ООО «Парма» на начало периода числились на складе остатки краски — 100 кг на 3 000 руб. по фактической себестоимости. Затем в течение месяца были закуплены еще две партии краски:

• 150 кг по факт. стоимости 3 200 руб., транспортно-заготовительные расходы — 1 000 руб.
• 200 кг, стоимость 5 200 руб., ТЗР составили 1 000 руб.

ТЗР включаются в фактическую себестоимость. Для удобства все расчеты берем без НДС.

Рассчитаем фактическую стоимость краски:

• На начало месяца — 3 000/100 = 30 руб/кг;
• 1-я партия — (3 200 +1 000) /150 = 28 руб/кг;
• 2-я партия — (5 200 + 1 000)/200 = 31 руб/кг.

В течение периода израсходовано:

• 90 кг краски из остатка;
• 100 кг из первой партии;
• 110 кг из второй партии.

Стоимость краски, списанной в производство, составит:

• 90*30 + 100*28 + 110*31 = 8 910 руб.

Отпущены со склада в производство материалы проводка:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
20	10	Отражено списание материалов	8 910	М-11

Списание по средней стоимости

Средняя себестоимость МПЗ вычисляется по каждому виду материалов как результат деления общей себестоимости на количество. Определять среднюю себестоимость можно с помощью:

1. Взвешенной оценки — стоимость рассчитывается за установленный период, списание производится только в количественном виде ;
2. Скользящей оценки — определении стоимости для каждой партии запасов, при списании учитываются и количественные показатели, и стоимостные.

Швейное предприятие ООО «Иголка» для выпуска одного вида изделия использует два вида ткани — основную и подкладочную. При списании используется скользящий метод расчета средней себестоимости:

• 01.07.2016г. ООО «Иголка» получило заказ на изготовление партии этого изделия.
• Остатки основной ткани на 01.07.2016г. — 50м, сумма 10 000 руб.; остатки подкладки — 50м, сумма 5 000 руб.
• Работа над заказом начата 02.07.2016г., в процессе работы в производство ежедневно передается 30м основы и 25м — подкладки.
• 03.07.2016г. на склад закуплено 100м основной ткани за 24 000 руб.
• 04.07.2016г. закуплена подкладочная ткань — 100м за 11 000 руб.

Проводки по ежедневному списанию материалов в производство:

Метод списания по средней наиболее распространен, так как удобен для большинства предприятий.

Списание по методу FIFO

Аббревиатура FIFO (ФИФО) образована от английского «First In First Out», что можно интерпретировать как принцип списания новых МПЗ по стоимости поступивших самыми первыми.

В ООО «Бриз» остаток материала на конец февраля 2016 года составил 100 штук на сумму 3 500 руб.

• 01.03.2016г. поступила партия материала в количестве 120 шт. по цене 40 руб. — на сумму 4 800 руб.
• 10.03.2016г. поступила партия в количестве 80 шт. по цене 45 руб. — 3 600 руб.
• 22.03.2016г. поступило 100 шт. по цене 50 руб. — 5 000 руб.
• 31.03.2016 — списано 270 штук материала. 270 шт. списанных товаров — это 100 шт. остатка + 120 шт. из первой партии + 50 шт. из второй партии.

При расчете стоимости методом ФИФО стоимость вычисляется последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Таким образом, стоимость полученного материала за март составляет: 4 800 + 3 600 + 5 000 = 13 400 руб.

Вычисляем: 100*35 + 120*40 + 50 *45 = 10 550 рублей. Получаем среднюю стоимость по методу ФИФО: 10 550/270 = 39,07 руб/шт.

Отпущены материалы в производство проводка:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
20	10	Отражено списание материала (39,07*270)	10 550	М-11

Рассчитаем остатки:

• Стоимость остатков на 31.03.2016г.: (3 500 + 13 400)- 10 550 = 6 350 руб.
• В количественном выражении: (100 + 120 + 80 + 100) — 270 = 130 штук.

Дальнейшее списание происходит по этому же алгоритму: в апреле первыми будут списываться остатки второй партии.

Материалы являются одной из важнейших составляющих в себестоимости выпускаемой продукции, поэтому их необходимо своевременно оприходовать и контролировать правильность списания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при списании материалов в производство, недостаче, порче и безвозмездной передаче.

Особенности бухгалтерского учета материалов

Материалы – это оборотные активы, которые используются в производстве в качестве ресурсного элемента. Под материалами следует понимать целую группу активов, которые могут быть использованы в производстве, а именно полуфабрикаты, сырье, топливо, комплектующие (запчасти) и другие ТМЦ производственного назначения.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», который предназначен для аналитического учета по видам ТМЦ. Данный счет является активным, поэтому все поступления отображаются по его дебету, а списания – по кредиту.

Учет материалов преследует за собой следующие цели:

• Обеспечение их сохранности;
• Нормирование материальных запасов, что позволяет обеспечить беспрерывность производственного процесса;
• Анализ рационального использования ТМЦ;
• Формирование экономически-обоснованной себестоимости выпускаемой продукции.

Списание материалов в бухгалтерском учете

Списание материалов в производство осуществляется согласно учетной политике предприятия и стандартам бухгалтерского учета. Выделяют три метода списания:

1. По средневзвешенной себестоимости приобретенных материалов, Данный метод списания материалов является наиболее распространенным. Рассчитывается по формуле:

2. ФИФО. Данный метод предусматривает списание материалов в хронологическом порядке, то есть списание происходит по цене первого прихода, второго и так далее. Такой метод списания целесообразно использовать для скоропортящихся материалов, поскольку ФИФО не учитывает инфляционную составляющую при неравномерном использовании ТМЦ.

3. По себестоимости каждой единицы. Данная методика учета используется в исключительном порядке, то есть если ТМЦ не могут заменить друг друга (драгоценные металлы и камни). Здесь предусмотрена отдельная оценка каждой единицы материалов, которая списывается в производство по их фактической себестоимости.

Первичными документами по списанию ТМЦ со склада предприятия в производство являются лимитно-заборные карточки, накладные на перемещение, требования-накладные и акты списания.

Списание материалов может осуществляться не только в производство, но и по другим причинам:

1. Превышение срока хранения, что привело к их порчи;
2. Моральное устаревание;
3. Выявлена недостача, хищение или порча материала.

Для того чтобы списать эти материалы формируется Комиссия по их списанию, которая составляет соответствующий акт.

Пример акта на списание материалов:

Перечень проводок по списанию материалов

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Списание материалов в производство
20 (23)	10	12 000	Списание материалов в основное (вспомогательное) производство	Лимитно-заборная карточка, накладная на перемещение, накладная на списание
25 (26)	10	145 000	Списаны материалы на общепроизводственные (общехозяйственные нужды)	Накладная на перемещение, накладная на списание
44	10	12 300	Списаны материалы, которые были использованы при продаже товаров и готовой продукции	Накладная на перемещение
10	10	108 000	Перемещение материалов с основного склада в склады цеховых подразделений	Накладная на перемещение
Другие причины списания и безвозмездная передача
Недостача (порча) при наличии виновного лица
94	10	21 390	Списание балансовой стоимости материалов	Акт списания
20, 23, 25, 26, 29	94	8 500	Списание материалов в пределах норм естественной убыли, которые были утверждены ранее	Акт списания, бух. справка-расчет
73-2	94	12 890	Списание выявленной недостачи материалов на виновного лица в сумме, что превышает норму естественной убыли	Акт списания, бух. справка-расчет
91-2	68-2	2 320,20	Начислена сумма НДС от стоимости материалов, что превышают норму естественной убыли	Счет, бух. справка-расчет
50-01	73-2	12 890	Виновным лицом наличными погашена сумма недостачи	ПКО
70	73-2	12 890	Сумма недостачи погашена за счет заработной платы	Бух. справка-расчет
Недостача (порча) при отсутствии виновного лица
91-2	94	12 890	Списание выявленной недостачи материалов, что превышает норму естественной убыли (виновное лицо не установлено)	Акт списания, бух. справка-расчет
Безвозмездная передача материалов
91-2	10	178 000	Списание материалов, переданных безвозмездно	Счет, накладная
91-2	68	32 040	Начисление НДС на стоимость безвозмездно передаваемых материалов	Счет, накладная
Списание материалов, утраченных в результате стихийного бедствия (аварии)
99	10	127 500	Списаны материалы, которые пострадали при стихийном бедствии	Акт списания
99	68	22 950	Начислено НДС на сумму ущерба	Счет

Материалы, находящиеся на складах предприятия подлежат не только списанию в производство, но также при необходимости их можно реализовать на сторону. Рассмотрим как отразить в проводках продажу материалов с 10 счета по предоплате, а также в случае первоначальной отгрузки и последующей оплаты за материалы.

Реализация материалов: основные нюансы и особенности

При продаже материалов их списание осуществляется по ценам реализации, которые оговариваются сторонами заранее. Начисление и уплата налогов осуществляется согласно требованиям действующего законодательства.

При их реализации составляется накладная на отпуск материалов на сторону. Основанием для ее составления есть договор или выписанный счет-фактура. Если при продаже материалов осуществляется операция по их транспортировке, то дополнительно составляется товарно-транспортная накладная.

При реализации материалов используется счет 91, который позволяет обобщить сумму доходов от внереализационной деятельности. Он имеет несколько субсчетов:

• прочие доходы (91-1);
• прочие расходы (91-2);
• сальдо прочих доходов и расходов (91-3).

Списание материалов осуществляется непосредственно с синтетического счета по их учету – 10. Субсчет данного счета зависит от вида продаваемого материала:

Каждая проводка в бухгалтерском учете должна иметь документальное основание, то есть свой первичный документ. При продаже материалов используются такие первичные документы:

• Накладная по форме М-15, которая разрешает отпуск материалов на сторону;
• Счет-фактура и договор купли продажи – является основанием для совершения оплаты со стороны покупателя;
• Товарно-транспортная накладная – составляется при выполнении грузоперевозок проданных материалов;
• Банковская выписка – подтверждает факт получения денежных средств.

Продажа материалов: перечень возможных проводок

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Первым событием является отгрузка материалов
91.02	10	187 000	Списаны материалы со склада предприятия по их фактической себестоимости. Списание материалов осуществляется по трем методам:- по средневзвешенной;- ФИФО;- по фактической себестоимости каждой единицы	Накладная на отпуск
62.01	91.01	250 000	Отображена выручка от продажи материалов. Продажная стоимость оговаривается в договоре купли-продажи	Счет-фактура, договор купли-продажи
91.02	68.02	45 000	Отображена сумма НДС по сделке купли-продажи материалов (250 000 * 18% = 45 000)	Счет-фактура
51 (50)	62.01	250 000	Получена оплата за отгруженный материал	Банковская выписка
91.09	99	18 000	Получена прибыль от реализации материалов(250 000 – 45 000 — 187 000 = 18 000)
Первым событием является предоплата покупателя
51	62.02	100 000	Получена предоплата от покупателя	Банковская выписка
76.АВ	68.02	18 000	Начислено налоговое обязательство на сумму полученной предоплаты (100 000 * 18% = 18 000)	Счет-фактура, банковская выписка
91.02	10	144 000	Списаны материалы со склада предприятия по их фактической себестоимости. Списание материалов осуществляется по трем методам:- по средневзвешенной;- ФИФО;- по фактической себестоимости каждой единицы	Накладная на отпуск
62.01	91.01	200 000	Отображена выручка от продажи материалов. Продажная стоимость оговаривается в договоре купли-продажи	Счет-фактура, договор купли-продажи
91.02	68.02	36 000	Отображена сумма НДС по сделке купли-продажи материалов (200 000 * 18% = 36 000)	Счет-фактура
62.01	62.02	100 000	Взаимозачет ранее полученной предоплаты	Бухгалтерская справка-расчет
68.02	76.АВ	18 000	Взаимозачет НДС от суммы предоплаты(100 000 * 18% = 18 000)
51 (50)	62.01	100 000	Получена оставшаяся сумма денег за отгруженный материал	Банковская выписка
91.09	99	20 000	Получена прибыль от реализации материалов(200 000 – 36 000 — 144 000= 20 000)