Учет отклонений между нормативной и фактической себестомостью
Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Нормативная (плановая) себестоимость
В ряде случаев используется нормативный метод учета готовой продукции. Суть этого способа оценки готовой продукции заключается в следующем:
На всю готовую продукцию устанавливаются учетные цены, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации. Согласно п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, а также другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике.
При использовании учетных цен возникают отклонения — разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.
Размер данных отклонений определяется на конец месяца, когда окончательно сформированы затраты на производство продукции.
Выявленные отклонения можно учитывать на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо на счете 43 «Готовая продукция».
В связи с этим существует два варианта ведения учета: с применением и без применения счета 40.
1) Вариант без применения счета 40
При этом варианте отклонения, возникающие при несовпадении учетной цены с фактической производственной себестоимостью, учитываются на счете 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной цены».
В текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23, 29 производят запись о фактически сданной на склад готовой продукции в оценке по учетным ценам.
В конце отчетного периода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректируются записи по счету 43.
Если фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции превышает ее оценку по учетной цене, то на сумму превышения производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23.
В случае экономии, то есть превышения учетной цены над фактической, делается сторнировочная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23.
Таким образом, остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.
Пример:
В течение месяца на склад организации была принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 90 000 руб.
Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах равна 70 000 руб.
Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, — 100 000 руб.
Остаток незавершенного производства составляет 20 000 руб.
Тогда фактическая себестоимость готовой продукции равна 80 000 руб. (100 000 — 20 000).
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой – 10 000 руб. (90 000 — 80 000).
Таким образом, получена экономия (фактическая себестоимость меньше плановой), которую необходимо сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию, составляет 7 777 руб. ((10 000 / 90 000) x 70 000).
Фактическая себестоимость реализованной продукции – 62 223 руб. (70 000 – 7 177).
Остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости равен 17 177 руб. (80 000 — 62 223).
Бухгалтер сделает следующие записи:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|
Принята к учету готовая продукция на склад по плановой себестоимости |
90 000 |
Нормативы себестоимости; Накладная на передачу готовой продукции в места хранения |
||
|
Списана себестоимость продукции по плановой себестоимости |
70 000 |
Бухгалтерская справка — расчет |
||
|
Учтены затраты на производство продукции |
02, 10, 69, 70, 25, 26 |
100 000 |
Расчетно-платежная ведомость, Ведомость по амортизации ОС; Требование-накладная; Бухгалтерская справка — расчет |
|
|
Сторно Скорректирована сумма отклонения фактической себестоимости от плановой |
10 000 |
Бухгалтерская справка — расчет |
||
|
Сторно Скорректирована сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
7 777 |
Бухгалтерская справка — расчет |
2) Вариант с применением счета 40
С помощью счета 40 «Выпуск продукции» учитывают отклонения между фактическими затратами на изготовление готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью.
Порядок учета следующий:
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23, 29.
По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43.
На последнее число месяца сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 и определяют отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.
Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, значит, фактическая себестоимость превысила нормативную (плановую), возник перерасход, и необходимо сделать проводку Дебет 90-2 Кредит 40 на сумму превышения.
Если же кредитовый оборот по счету 40 оказался больше дебетового, значит, фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой). В этом случае на сумму экономии делается такая же бухгалтерская запись (Дебет 90-2 Кредит 40), но методом «красное сторно».
Данный порядок списания отклонений предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету 40.
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет.
Таким образом, выпущенная и реализованная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе будет учтен по нормативной себестоимости.
Применение счета 40 приводит к тому, что в балансе готовая продукция и отгруженные товары отражаются не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.
Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме (независимо от объема реализации продукции) и таким образом влияют на величину доходов и расходов по обычным видам деятельности.
Пример
Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 60 000 руб. в плановых ценах.
В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 190 000 руб.
Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства — 50 000 руб.
Плановая себестоимость реализованной продукции — 210 000 руб.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составит 200 000 руб. (250 000 — 50 000).
Сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой — 10 000 руб. (200 000 — 190 000).
Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам равен 40 000 руб. (60 000 + 190 000 — 210 000).
Бухгалтер сделает следующие записи:
7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости при продаже продукции
Готовая продукция учитывается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Но на предприятиях часто имеется ситуация, когда сложно установить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее поступления на склад, так как ее можно рассчитать только в конце месяца. И для удобства учета отгрузки покупателю готовой продукции со склада многие предприятия используют учетные цены (нормативную себестоимость).
В конце месяца к нормативной себестоимости готовой продукции, которая отгружена со склада, добавляется сумма отклонений, вместе с которой получается фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции.
Сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет субсчета 90—2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция», рассчитывается в 2 шага по формулам:
1 шаг
: (делим на)
* (умножаем на)
100%
= (получаем)
2 шаг
* (умножаем на)
= (получаем)
Если фактическая цена оказалась больше учетной, то на сумму отклонений по отгруженной продукции делается проводка:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,
а если фактическая цена оказалась меньше учетной, то делается проводка СТОРНО.
Пример 7.7. Предприятие использует для готовой продукции учетные цены.
1) По учетным ценам остаток готовой продукции на складе на начало месяца – 100 000 руб. Фактическая себестоимость этого остатка – 120 000 руб. То есть имеется перерасход в 20 000 руб.
В течении месяца на склад поступило готовой продукции по учетным ценам на 300 000 руб. Фактическая себестоимость поступившей продукции – 340 000 руб. То есть имеется перерасход в 40 000 руб.
В течении месяца предприятие отгрузило покупателям готовой продукции по учетным ценам на 250 000 руб.
Расчет.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»
Кредит счета 20 «Основное производство»
300 000 руб. – поступило за месяц на склад готовой продукции на сумму нормативной себестоимости.
Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
Кредит счета 20 «Основное производство»
40 000 руб. – на разницу между фактической и нормативной себестоимостью.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»
250 000 руб. – себестоимость готовой продукции по учетным ценам, отгруженной покупателям за месяц.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию.
В рассмотренном примере выручка от продажи продукции признавалась в момент отгрузки продукции покупателю.
Если бы выручка от продажи продукции признавалась бы после оплаты покупателем (что должно быть оговорено в контракте, например, при экспорте продукции), то есть через некоторое время после отгрузки, то в момент фактической отгрузки была бы сделана проводка:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
300 000 руб. – на плановую себестоимость отгруженной продукции,
после оплаты продукции была бы сделана проводка:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
300 000 руб. – на плановую себестоимость проданной продукции
и, наконец, в конце месяца были бы сделаны дополнительные проводки приведения списанной себестоимости к фактическому значению:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на проданную продукцию.
Поделитесь на страничке
Следующая глава >