Отчет о целевом использовании

Содержание

Отчет о целевом использовании средств — как заполнять

Отчет о целевом использовании полученных средств или форма 6: как правильно?

Отчетность о целевом использовании средств: кто ее сдает?

Варианты бланка отчета о целевом использовании денежных средств

Порядок заполнения отчета о целевом использовании

Пример заполнения отчета о целевом использовании

Итоги

Отчет о целевом использовании полученных средств или форма 6: как правильно?

В составе рекомендованных к применению актуальных форм годовой бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) присутствует документ, названный отчетом о целевом использовании средств. Часто его также именуют формой 6, несмотря на то что порядковая нумерация форм для отчетов, приведенных в приказе № 66н, не применяется, да и бланков отчетов в этом документе дается всего пять. Откуда же взялось название, отсылающее к номеру формы, и правомерно ли его использование?

Происхождением названия форма 6 отчета о целевом использовании средств обязан приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н — не действующему ныне документу, которым до вступления в силу приказа № 66н (а он стал обязательным для применения с отчетности за 2011 год) утверждались рекомендуемые для использования формы бухотчетности. В приказе № 67н приводились бланки 6 отчетов, и в каждом из них под официальным текстовым наименованием присутствовало указание на порядковый номер формы. Распределялись номера так:

  • № 1 — бухгалтерский баланс;
  • № 2 — отчет о прибыли и убытках;
  • № 3 — отчет об изменениях капитала;
  • № 4 — отчет о движении денежных средств;
  • № 5 — приложение к бухгалтерскому балансу;
  • № 6 — отчет о целевом использовании полученных средств.

Бланки, утвержденные приказом № 66н, указания на номер формы не имеют, и самих форм в этом документе приводится всего пять: из их числа исключен бланк, соответствующий приложениям к бухбалансу. Однако для бухгалтеров, составлявших отчетность за годы, предшествовавшие 2011 году, привычным осталось применение нумерации составляемых форм, упрощающее указание на их наименование. Однако использоваться такая отсылка может только неофициально, поскольку в действующем документе, утверждающем бланки бухотчетности, номера отчетов отсутствуют.

В 2015 году (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н) названия двух из утвержденных приказом № 66н отчетов подверглись корректировке: отчет о прибылях и убытках стал именоваться отчетом о финансовых результатах, а из названия отчета о целевом использовании исключили слово «полученных».

Отчетность о целевом использовании средств: кто ее сдает?

Так кто же сдает отчет о целевом использовании средств обязательно?

В приказе № 67н ответ на этот вопрос был однозначным: форму 6 рекомендовалось составлять некоммерческим организациям (п. 4 указаний об объеме форм бухотчетности). Аналогичная рекомендация (правда, с несколько иной формулировкой, отсылающей к общественным организациям, не ведущим предпринимательскую деятельность) имелась и в исходной редакции приказа № 66н (подп. «в» п. 1). Но с 2013 года (приказ Минфина России от 04.12.2012 № 154н) указание на то, кого касается составление отчета о целевых средствах, из текста приказа № 66н исключено. Таким образом, составлять эту форму предстоит всем получателям целевого финансирования, т. е. не только некоммерческим структурам, но и коммерческим организациям, получающим денежные средства целевого предназначения.

Организации, в адрес которых целевые средства не поступают, отчет о них не составляют, поскольку не имеют данных для его заполнения.

Варианты бланка отчета о целевом использовании денежных средств

Рекомендованный к применению бланк отчета об использовании целевых средств существует не в единственном варианте. Приказом № 66н утверждены две его формы:

  • полная, приведенная в приложении № 2.1;
  • упрощенная, содержащаяся в приложении № 5.

Упрощение подразумевает сокращение числа строк в отчете за счет объединения данных по ряду показателей (подп. «а» п. 6 приказа № 66н) и отсутствие в бланке графы, предназначенной для указания номера пояснений.

Применять упрощенную форму могут лица, имеющие право упростить ведение бухучета и формирование упрощаемой бухотчетности. К числу таких лиц отнесены (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

  • субъекты малого бизнеса, отвечающие критериям, приведенным в законе «О развитии малого и среднего предпринимательства…» от 24.07.2007 № 209-ФЗ;
  • организации некоммерческой направленности, подчиняющиеся закону «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
  • участники проекта «Сколково», получившие этот статус в соответствии с законом «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ.

Недоступно упрощение отчетности (п. 5 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

  • для юрлиц, обязанных проводить аудит своих бухотчетов;
  • жилищных и жилищно-строительных кооперативов;
  • кредитных потребкооперативов и микрофинансовых организаций;
  • организаций госсектора;
  • политических партий;
  • объединений адвокатов и нотариусов, юридических консультаций;
  • структур некоммерческого характера, выступающих в роли иностранного агента.

Независимо от того, на каком из бланков сформирован отчет, его экземпляр, подлежащий направлению в органы Росстата, должен иметь закодированные специальными цифровыми шифрами строки. Эти шифры для полной формы отчета содержит приложение № 4 к приказу № 66н, а в упрощенном его варианте код для строки должен выбираться по показателю с наибольшим удельным весом в укрупненном показателе, показываемом по этой строке (п. 5 приказа № 66н).

Порядок заполнения отчета о целевом использовании

Порядок заполнения отчета о целевом использовании средств нигде отдельно не описан. Логика внесения данных в него вытекает из самого содержания отчета и примечаний, имеющихся под основной таблицей.

Основную таблицу предваряют данные об отчитывающемся лице (его наименование и коды, характеризующие основные сведения о нем: ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС), а также информация о годе, за который составляется отчет, дате создания и применяемой единице измерения вносимых показателей.

Целью заполнения основной таблицы является отражение с учетом аналитики поступлений-выбытий процесса изменения остатка средств целевого финансирования, учтенных в организации (при применении плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, они показываются на счете 86). При этом предусмотрено сравнение данных текущего и предшествующего ему года.

В верхней и в нижней строках таблицы указываются сведения об остатках средств, соответственно, на начало и на конец года. Промежуточные строки делятся на две группы: со сведениями о поступлениях и о расходовании полученных средств. Для каждой из групп приводимые в приказе № 66н бланки предлагают определенную разбивку строк по аналитике, ориентированную на наиболее часто возникающие основания для поступлений и расходования. В полной форме по этим соображениям выделены:

  • в поступлениях — строки:
    • для вступительных, членских и целевых взносов;
    • добровольно вносимых средств;
    • доходов, явившихся результатом деятельности отчитывающегося лица;
    • прочих полученных средств;
  • в расходной части — строчки для данных об использовании средств:
    • на цели, ради которых юрлицом получено соответствующее финансирование, с выделением в них информации о расходах на благотворительность и социальную помощь, мероприятия информационного характера, иные процедуры;
    • содержание самой отчитывающейся организации с выделением в них сведений о затратах на оплату труда, иные выплаты, командировки, содержание и ремонт имеющегося имущества, иные траты;
    • покупку имущества;
    • иные расходы.

В упрощенной форме в поступлениях объединены данные о взносах и добровольно вносимых средствах, а в расходной части отсутствует детализация четырех основных групп строк. Кроме того, упрощенную форму отличает отсутствие итоговых цифр, относящихся к поступлениям и расходам.

Вместе с тем при необходимости составитель отчета может дополнить предлагаемый приказом № 66н бланк нужным числом строк (п. 3 приказа № 66н).

Пример заполнения отчета о целевом использовании

Рассмотрим пример заполнения отчета о целевом использовании средств на конкретных цифрах.

Пример

Для благотворительного фонда «Надежда», занимающегося помощью лицам, оказавшимся в сложной жизненной ситуации, основным источником средств, позволяющим осуществлять предусмотренную уставом деятельность, являются добровольные пожертвования юридических и физических лиц. Остаток неиспользованных на начало года средств составил 30 000 руб. За 2018 год в качестве добровольных пожертвований фонд получил 7 000 000 руб.

Кроме того, фонд организует акции просветительского характера, приносящие ему доход от продажи входных билетов на них. Чистая прибыль от этой деятельности за 2018 год составила 1 000 000 руб.

Расходы, осуществленные фондом, в 2018 году оказались следующими:

  • на благотворительные выплаты людям, попавшим в сложную жизненную ситуацию, — 6 400 000 руб.;
  • на оплату труда с учетом страховых взносов, начисляемых на сумму дохода работника, — 1 400 000 руб.;
  • на командировки с целью проверки реальности сложных жизненных обстоятельств у лиц, которым нужна помощь — 70 000 руб.;
  • на косметический ремонт помещения, занимаемого фондом на правах аренды, — 100 000 руб.

Аналогичным образом складывалась ситуация и в 2017 году. Те есть имели место два вида поступлений: добровольно пожертвованные суммы (5 500 000 руб.) и прибыль от предпринимательства (900 000 руб.). Использовались средства на благотворительные выплаты нуждающимся в них лицам (5 200 000 руб.), оплату труда и страховые взносы (1 100 000 руб.) и поездки в командировки (80 000 руб.). Неиспользованные на начало года средства составляли сумму 10 000 руб.

В основной таблице отчета остатки средств на начало года будут показаны по строке с кодом 6100, а остатки на конец года — по строке 6400. При этом данные строки 6100 для 2018 года (на его начало) и строки 6400 для 2017 года (на его конец) должны быть одинаковыми.

Поступления найдут отражение в строках 6230 (добровольные пожертвования) и 6240 (прибыль от предпринимательства). Общая их сумма попадет в строку 6200.

В отношении расходов на целевые мероприятия окажутся задействованными строки 6310 (в ней будет показана общая их величина) и 6311 (она предназначена для расходов в виде благотворительной помощи).

В части расходов на содержание самого фонда будут использоваться строки 6320 (здесь отразится общая их сумма), 6321 (расходы, связанные с оплатой труда), 6323 (расходы на командировки) и 6325 (расходы на ремонт имущества).

Общая величина произведенных расходов, равная сумме строк 6310 и 6320, попадет в строку 6300.

Остаток средств на конец каждого года рассчитывается от суммы их остатка на его начало путем прибавления общей величины поступлений и вычитания из этого слагаемого общей суммы расходов, т. е. по формуле (если ее составить с использованием кодов строк отчета): 6100 + 6200 — 6300 = 6400.

Заполненный по приведенным данным отчет смотрите на нашем сайте.

Итоги

Отчет, отражающий информацию о динамике средств целевого финансирования, формируется при наличии у отчитывающегося лица таких средств. При его создании обычно используется рекомендованный Минфином России бланк, который имеет две формы (полную и упрощенную) и при необходимости может дополняться нужными строками. Упрощение отчета достигается объединением показателей и доступно не всем пользователям этой формы. Специальных указаний по заполнению действующего бланка не существует, поэтому вносить данные в него нужно, опираясь на логику самой формы отчета.

Инструкция: готовим отчет о целевом использовании полученных средств

Скачать бесплатно бланк отчета о целевом использовании средств (пустой)

Скачать образец отчета о целевом использовании средств в упрощенном виде

Скачать заполненный образец отчета о целевом использовании для НКО

Скачать пример заполнения отчета о целевом использовании средств для благотворительного фонда

Кто и за что отчитывается

Форма № 6 демонстрирует поступление денег и структуру их расходования в некоммерческих организациях. Код по ОКУД 0710006, бланк заполняется по строго регламентированным нормам и правилам. Также в этом бухгалтерском регистре указываются неиспользованные в течение отчетного периода деньги. Этот документ является одним из приложений к итоговому годовому балансу учреждения и предоставляется в следующие уполномоченные инстанции:

  • территориальные налоговые инспекции;
  • органы статистики;
  • заинтересованным третьим лицам для раскрытия информации о движении произведенных взносов и выделенных денег.

Бланк утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, порядок заполнения регулируется ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ и письмом Минфина России от 29.12.2015 № 07-01-06/77013. Форму № 6 или отчет о целевом использовании ежегодно предоставляют абсолютно все некоммерческие организации (п. 2 ст. 14 ФЗ № 402 от 06.12.2011) независимо от системы ведения бухгалтерского учета или режима налогообложения (общего или специального). Те учреждения, которые отмечены в ч. 4 ст. 6 402-ФЗ, вправе применять упрощенную форму № 6.

ВАЖНО! Отчетность сдается в течение трехмесячного периода после окончания отчетного года.

Как заполнять

В отчете по форме № 6 заполняются два столбца, иллюстрирующие аналогичные данные за текущий и предыдущий периоды (годы). Вот как заполнять отчет о целевом использовании полученных средств по форме 6:

Шаг 1. В разделе по коду 6100 «Остаток средств на начало отчетного периода» указывается сумма денежных фондов, оставшаяся у организации на конец предыдущего и перенесенная на начало текущего периода. Эта величина находится на Кт счета 86 «Целевое финансирование». В этот показатель включается прибыль, полученная НКО от ведения предпринимательской деятельности.

Шаг 2. Раздел по коду 6210 «Поступило средств» отражает всю сумму финансовых поступлений за отчетный год, в том числе вступительные и целевые взносы, добровольные пожертвования, прибыль от приносящей доход деятельности, государственное финансирование, деньги, вырученные от продажи имущества.

Шаг 3. В раздел «Использовано средств» вносятся затраты учреждения в разрезе направлений расходования поступлений. Вот инструкция, как заполнить отчет о целевом использовании средств НКО в блоке об использовании денежных средств:

  • 6310 — «Расходы на целевые мероприятия» (социальные и благотворительные программы, семинары, конференции и иные мероприятия);
  • 6320 — «Расходы на содержание аппарата управления». К ним относят оплату труда (начисления на оплату труда, компенсационные, стимулирующие и премиальные выплаты), выплаты, не связанные с ФОТ (отпускные и т. д.), компенсацию командировочных затрат, издержки на содержание зданий, сооружений, помещений, ремонт основных фондов и прочее. Эти затраты списываются за счет осуществления основной деятельности некоммерческой организации;
  • 6330 — «Приобретение ОС, инвентаря и иного имущества». Здесь отмечаются затраты учреждения на покупку, техническое переоснащение, реконструкцию, обновление ОС;
  • 6350 — «Прочие». Финансовые издержки по дебету счета 86 «Целевое финансирование», не вошедшие в другие группировки.

Шаг 4. Раздел 6400 «Остаток средств на конец отчетного года» отражает величину неиспользованных денег на конец текущего (предыдущего) периода. Если по результатам финансово-хозяйственной деятельности НКО расходная часть превышает доходную, фактическое несоответствие заносится в круглые скобки, и ответственный бухгалтер составляет пояснительную записку.

Если коммерческое предприятие получает целевое финансирование, ему придется формировать отчетность об использовании полученных средств. Бюджетные организации форму № 6 не предоставляют.

Отчет о целевом использовании полученных средств — Форма 6

Отчет о целевом использовании полученных средств – документ, свидетельствующий об остаточных средствах на счетах предприятия после использования их в течение отчетного периода. В отчете указываются денежные средства, поступившие от членских, добровольных и других взносов. Код формы по ОКУД 0710006.

Данный отчет имеет официально зарегистрированную законодательством Российской Федерации форму № 6. Отчет предполагает обязательное заполнение всех разделов.

1. Раздел «Входящее сальдо». Данный раздел требует обязательного внесения информации относительно суммы денежных средств целевого финансирования, а так же средств, полученных от предпринимательской деятельности организации на начало отчетного года, а так же на конец предыдущего.

2. Раздел «Поступило средств». Здесь необходимо отобразить все денежные средства, поступившие в виде членских, добровольных, а так же вступительных взносов, сумма средств, поступивших от предпринимательской деятельности предприятия и другие поступления. К другим поступлениям, как правило, относятся: денежные средства, полученные в результате продажи основных средств предприятия, материальная помощь от государства и др.

3. Раздел «Использовано средств». В данном разделе необходимо указать конкретные цели, на которые были направлены денежные средства предприятия. К таким расходам можно отнести:

  • расходы, связанные с целевыми мероприятиями (благотворительность, проведение семинаров, совещаний и др.);
  • расходы, связанные с содержанием управленческого аппарата (содержание зданий, транспортных средств, служебные командировки, ремонт основных средств и др.).

4. Раздел «Сальдо на конец года». Именно в этом разделе отображается сумма денежных средств, которая не использовалась предприятием и осталась в его распоряжении на начало периода.

В ситуации, когда сумма расходов превышает имеющуюся сумму денежных средств предприятия, данный показатель следует отобразить в круглых скобках. В связи с этим, к отчету необходимо приложить объяснительную записку, в которой следует подробно разъяснить ситуацию и причину ее возникновения.

Отчет о целевом использовании средств (далее — Отчет) включается в состав бухгалтерской отчетности только общественными организациями (объединениями), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров (работ, услуг), за исключением выбывшего имущества.

В Отчете отражаются суммы, поступившие в отчетном и предыдущем годах в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений.

Кроме этого, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и предыдущем годах денежных средств.

Коды строк Отчета о целевом использовании средств

Приведем коды строк в соответствии с Приложением N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Порядок заполнения строк Отчета о целевом использовании средств

Строка 6100 «Остаток средств на начало отчетного года»Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

По этой строке отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года.

Это входящий кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».

Если организация осуществляла предпринимательскую деятельность и получила прибыль от этой деятельности, остаток прибыли тоже должен быть отражен по строке 6100.

Полученная некоммерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования.

Эта операция отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 86 — отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования.

Раздел «Поступило средств»

В данном разделе отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, а также доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления в отчетном и предыдущем годах.

Строка 6210 «Вступительные взносы»,

строка 6215 «Членские взносы»,

строка 6220 «Целевые взносы»,

строка 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования»

В этих строках отражаются суммы взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета от участников и учредителей организации, спонсоров и т.д., по данным аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование».

Обратите внимание: взносы могут быть переданы общественной организации не в денежной форме, а в виде имущества.

Такие поступления отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».

Сумма взносов, полученных в натуральной форме, должна быть отражена по строке 6230.

Строка 6240 «Прибыль от приносящей доход деятельности»

В этой строке отражается сумма прибыли, полученной от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде.

Строку 6240 заполняют в Отчете только те некоммерческие организации, которые осуществляли в отчетном и (или) предыдущем годах предпринимательскую деятельность.

Напомним, что такие организации используют данную форму при составлении пояснений к годовой бухгалтерской отчетности.

Строка 6250 «Прочие»

По этой строке отражаются прочие поступления, не отраженные в строках 6210 — 6230.

Это могут быть суммы государственной помощи, суммы, полученные на осуществление каких-либо конкретных целей (если они не являются вступительными, членскими, целевыми или добровольными имущественными взносами), суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества, и т.д.

При формировании показателя строки 6250 необходимо помнить о принципе существенности.

Суммы, существенные по количественному или качественному признаку, должны быть отражены в дополнительных расшифровочных строках или в пояснительной записке.

Строка 6200 «Всего поступило средств»

Это итоговая строка для раздела «Поступило средств». В ней отражается сумма показателей строк 6210 — 6250.

У общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), показатель строки 6200 должен совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 «Целевое финансирование» отчетного и предыдущего периодов.

Раздел «Использовано средств»

В этом разделе показаны направления использования полученных общественной организацией поступлений.

Строки 6310 — 6313 «Расходы на целевые мероприятия»

В этих строках отражаются суммы расходов, произведенных общественной организацией в связи с деятельностью, предусмотренной ее уставом.

Для расшифровки общей суммы, отраженной по строке 6310, в Отчете о целевом использовании полученных средств предусмотрены расшифровочные строки 6311 «Социальная и благотворительная помощь», 6312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.» и 6313 «Иные мероприятия».

Первоначально расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, формируются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами (счета 60 и 76). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования (Дебет 86 Кредит 20). Таким образом, по строке 6310 и расшифровочным строкам отражаются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 20.

При формировании раздела «Использование средств» необходимо помнить о принципе существенности.

Если сумма по строке 6313 «Иные мероприятия» существенна, нужно добавить дополнительные строки, которые расшифруют показатель строки 6313.

В них должно быть отражено, какие именно мероприятия были проведены. Расшифровку показателя строки 6313 можно привести в пояснительной записке.

Строки 6320 — 6326 «Расходы на содержание аппарата управления»

В этих строках отражается сумма расходов на содержание общественной организации. Форма Отчета, утвержденная Минфином России, содержит следующие расшифровочные строки к строке 6320:

  • строку 6321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». В ней отражаются суммы начисленной заработной платы работников (в том числе административного персонала и таких работников, как уборщики помещений, секретари и т.п.) вместе с суммами начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское и социальное страхование;
  • строку 6322 «Выплаты, не связанные с оплатой труда», по которой отражаются прочие выплаты работникам некоммерческой организации. Если в отчетном и предыдущем периодах организация не производила такие выплаты, то эта строка в форме не заполняется;
  • строку 6323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки»;
  • строку 6324 «Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)»;
  • строку 6325 «Ремонт основных средств и иного имущества»;
  • строку 6326 «Прочие».

Расходы на содержание некоммерческой организации учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Дебет 86 Кредит 26).

Таким образом, при формировании показателей строки 6320 и расшифровочных строк используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 26.

Строка 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества»

По этой строке отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных в связи с приобретением основных средств и других товарно-материальных ценностей.

Показатель этой строки формируется по аналитическим данным дебетового оборота счета 86 «Целевое финансирование».

Строка 6350 «Прочие»

В этой строке отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, не вошедшие в другие строки раздела «Использовано средств».

Строка 6300 «Всего использовано средств»

Эта строка итоговая для раздела «Использовано средств».

В ней отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная организацией в отчетном и предыдущем годах.

Показатель этой строки формируется как сумма показателей строк 6310 «Расходы на целевые мероприятия», 6320 «Расходы на содержание аппарата управления», 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» и 6350 «Прочие».

Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность в отчетном и (или) предыдущем годах, показатель строки 6300 должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 «Целевое финансирование» за отчетный и прошлый годы.

Сальдо на конец года

Строка 6400 «Остаток средств на конец отчетного года»

Это итоговая строка для Отчета.

В ней отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных общественной организацией в отчетном и предыдущем периодах.

Показатель строки 6400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 6100) и сумма поступивших средств (показатель строки 6200) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 6300).

Величина в строке 6400 должна быть равна остатку по счету 86 «Целевое финансирование» на конец периода.

Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки 6400 — величина отрицательная и его следует заключить в круглые скобки.

В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.

Взаимоувязка показателей Отчета о целевом использовании полученных средств

Показатель отчетности

С чем должен совпадать

При каких условиях

Графа «За отчетный год»
раздела «Целевое
финансирование»
строки 100 «Остаток
средств на начало
отчетного года» формы N 6

С показателем графы 3
строки «целевое
финансирование»
формы N 1

Всегда

С показателем графы
«целевое финансирование»
строки 100 «Остаток на
1 января отчетного года»
разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Паевой фонд»
строки 100 «Остаток
средств на начало
отчетного года» формы N 6

С показателем графы 3
строки «Паевой фонд»
формы N 1

Всегда

С показателем графы
«Паевой фонд» строки 100
«Остаток на 1 января
отчетного года» разд. I
«Изменения капитала»
формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Целевое
финансирование»
строки 240 «Доходы от
предпринимательской
деятельности» формы N 6

С показателем графы 3
строки 470
«нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)» формы N 1

Если на начало
отчетного года у
НКО есть
нераспределенная
прибыль и вся
сумма этой прибыли
направлена на
финансирование
деятельности НКО
(НКО не направляет
чистую прибыль
прошлого года на
выплату дивидендов
и иных сумм
распределяемого
дохода, на
увеличение
паенакоплений
членов
потребительского
кооператива, не
производит
отчислений в
резервный и иные
целевые фонды
и т.п.)

С показателями граф
«целевое финансирование»
и «нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)» строки
«Направление чистой
прибыли предыдущего года
на финансирование
уставной деятельности»
разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Паевой фонд»
строки 240 «Доходы от
предпринимательской
деятельности» формы N 6

С показателем графы 3
строки 470
«нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)» формы N 1

Если на начало
отчетного года у
потребительского
кооператива есть
нераспределенная
прибыль и вся
сумма этой прибыли
направлена на
увеличение паевого
фонда (прирост
паенакоплений)
(кооператив не
направляет чистую
прибыль прошлого
года на выплату
дивидендов и иных
сумм
распределяемого
дохода, на
финансирование
деятельности
кооператива, не
производит
отчислений в
резервный и иные
целевые фонды и
т.п.)

С показателем графы
«нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)» строки
«Увеличение паевого
фонда за счет прироста
паенакоплений» разд. I
«Изменения капитала»
формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Целевое
финансирование»
строки 260 «Всего
поступило средств»
формы N 6

С суммой показателей по
графе «целевое
финансирование» строк
«Направление чистой
прибыли предыдущего года
на финансирование
уставной деятельности»,
123 «Увеличение величины
капитала за счет
реорганизации
юридического лица»,
«Увеличение величины
капитала за счет
приема новых членов»,
«Увеличение величины
капитала за счет
получения средств
целевого финансирования»
и других возможных
положительных
показателей по данной
графе разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Паевой фонд»
строки 260 «Всего
поступило средств»
формы N 6

С суммой показателей по
графе «Паевой фонд»
строк «Увеличение
паевого фонда за счет
прироста паенакоплений»,
123 «Увеличение величины
капитала за счет
реорганизации
юридического лица»,
«Увеличение величины
капитала за счет
увеличения размера
паевых взносов»,
«Увеличение величины
капитала за счет
приема новых членов»,
«Увеличение величины
капитала за счет
внесения паевых
взносов», «Увеличение
величины капитала за
счет внесения
дополнительных паевых
взносов» и других
возможных положительных
показателей по данной
графе разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Целевое
финансирование»
строки 330 «Приобретение
основных средств,
инвентаря и иного
имущества» формы N 6

С показателем графы
«целевое финансирование»
строки «Использование
средств целевого
финансирования на
инвестиционные цели»
разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Паевой фонд»
строки «Передача
имущества членам
кооператива» формы N 6

С показателем графы
«Паевой фонд» строки
«Уменьшение величины
капитала за счет
передачи в собственность
пайщика квартиры, дачи,
гаража, иного имущества»
разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Целевое
финансирование»
строки 340 «Расходы,
связанные с
предпринимательской
деятельностью» формы N 6

С показателем графы 3
строки 470
«нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)» формы N 1

Если на начало
отчетного года у
НКО есть
непокрытый убыток
и вся сумма этого
убытка покрыта за
счет средств
целевого
финансирования

С показателем графы
«целевое финансирование»
строки «Покрытие убытка»
разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Паевой фонд»
строки 340 «Расходы,
связанные с
предпринимательской
деятельностью» формы N 6

С показателем графы 3
строки 470
«нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)» формы N 1

Если на начало
отчетного года у
НКО есть
непокрытый убыток
и вся сумма этого
убытка покрыта за
счет средств
паевого фонда

С показателем графы
«Паевой фонд» строки
«Покрытие убытка»
разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Целевое
финансирование»
строки 360 «Всего
использовано средств»
формы N 6

С суммой показателей по
графе «целевое
финансирование» строк
«Увеличение паевого
фонда за счет прироста
паенакоплений»,
«Отчисления в резервный
и иные целевые фонды»,
«Использование средств
целевого финансирования
на инвестиционные цели»,
«Покрытие убытка», 133
«Уменьшение величины
капитала за счет
реорганизации
юридического лица»,
«Уменьшение величины
капитала за счет выхода
члена из организации»,
«Уменьшение величины
капитала за счет
использования средств
целевого финансирования
на текущую деятельность»
и других возможных
отрицательных
показателей по данной
графе разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Паевой фонд»
строки 360 «Всего
использовано средств»
формы N 6

С суммой показателей по
графе «целевое
финансирование» строк
«Отчисления в резервный
и иные целевые фонды»,
«Использование средств
целевого финансирования
на инвестиционные цели»,
«Покрытие убытка», 133
«Уменьшение величины
капитала за счет
реорганизации
юридического лица»,
«Уменьшение величины
капитала за счет выхода
члена из организации»,
«Уменьшение величины
капитала за счет
передачи в собственность
пайщика квартиры, дачи,
гаража, иного
имущества, «Уменьшение
величины капитала за
счет погашения
приращенных паев» и
других возможных
отрицательных
показателей по данной
графе разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Целевое
финансирование»
строки 400 «Остаток
средств на конец
отчетного года» формы N 6

С показателем графы 4
строки «целевое
финансирование»
формы N 1

Всегда

С показателем графы
«целевое финансирование»
строки 140 «Остаток на
31 декабря отчетного
года» разд. I «Изменения
капитала» формы N 3

Всегда

Графа «За отчетный год»
раздела «Паевой фонд»
строки 400 «Остаток
средств на конец
отчетного года» формы N 6

С показателем графы 4
строки «Паевой фонд»
формы N 1

Всегда

С показателем графы
«Паевой фонд» строки 140
«Остаток на 31 декабря
отчетного года» разд. I
«Изменения капитала»
формы N 3

Пример заполнения Отчета о целевом использовании средств

В штате организации – НКО числятся председатель и главный бухгалтер.

В 2017 г. организация получила вступительные взносы на общую сумму 300 000 руб.

Кроме того, были получены членские взносы на общую сумму 500 000 руб.

Расходы организации в 2017 г. составили:

  • на проведение конференций и семинаров — 500 000 руб.;
  • на оплату труда штатных работников — 100 000 руб. (в том числе заработная плата — 80 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды — 20 000 руб.);
  • на приобретение оборудования — 100 000 руб.;
  • на оплату аренды помещения и коммунальных услуг — 55 000 руб.;
  • на служебные командировки — 15 000 руб.;
  • на ремонт основных средств — 20 000 руб.

Образец заполненной формы Отчета будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код год

За ——

20— г.

год

За ——

20— г.

Остаток средств на начало отчетного года 6100 246 157
Поступило средств
Вступительные взносы 6210 300 30
Членские взносы 6215 500 600
Целевые взносы 6220
Добровольные имущественные взносы и пожертвования 6230 250
Прибыль от предпринимательской деятельности организации 6240
Прочие 6250 150
Всего поступило средств 6200 800 1030
Использовано средств
Расходы на целевые мероприятия 6310 (500) (550)

в том числе:

социальная и благотворительная помощь

6311 (-) (-)

проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.

6312 (500) (550)

иные мероприятия

6313 (-) (-)
Расходы на содержание аппарата управления 6320 (190) (279)

в том числе:

расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)

6321 (100) (125)

выплаты, не связанные с оплатой труда

6322 (-) (-)

расходы на служебные командировки и деловые поездки

6323 (15) (22)

содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)

6324 (55) (87)

ремонт основных средств и иного имущества

6325 (20) (45)

прочие

6326 (-) (-)
Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества 6330 (100) (112)
Прочие 6350 (-) (-)
Всего использовано средств 6300 (790) (941)
Остаток средств на конец отчетного года 6400 256 246

Некоммерческая организация: отчетность о целевом финансировании

Рассматриваются вопросы, связанные с составлением бухгалтерской, налоговой и прочей отчетности по целевым средствам некоммерческих организаций. Приведены виды расходов таких организаций.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией (далее — НКО) является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Закон не отменяет право НКО на осуществление предпринимательской деятельности, но только в случае, если это служит достижению целей, ради которых она создана.

НКО могут создаваться в целях, направленных на достижение общественных благ. Закон N 7-ФЗ перечисляет следующие цели: социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие, охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи. При этом следует обратить внимание, что данный перечень является открытым.

Статья 120 ГК РФ дает определение учреждению как НКО, созданной собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. В свою очередь, ст. 9 Закона N 7-ФЗ признает частным учреждением НКО, созданную собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Имущество частного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ.

Исходя из приведенных определений можно сделать вывод, что основная функция контролирующих и налоговых органов будет связана с контролем за источниками формирования имущества и направлениями использования средств, выделяемых для осуществления функции некоммерческого характера, в соответствии с целями создания НКО, в том числе прибыли, полученной от предпринимательской деятельности. По данным критериям построена и отчетность по целевому финансированию НКО, в частности частного учреждения, которую условно можно разделить по трем направлениям: бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность, прочая отчетность.

Рассмотрим каждое направление более подробно.

Бухгалтерская отчетность

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • приложения к ним;
  • пояснительная записка;
  • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
  • пояснительная записка к аудиторскому заключению.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» содержит отсутствовавшие ранее указания об особенностях формирования информации в разд. III бухгалтерского баланса. В НКО данный раздел носит название «Целевое финансирование». Вместо статей «Уставный капитал», «Добавочный капитал (без переоценки)», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» НКО включает статьи «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

Состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках определен в Приложении N 2 к Приказу N 66н:

  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

НКО рекомендуется применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании приложений к бухгалтерскому балансу. Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что отчет о целевом использовании полученных средств обязателен для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Всем другим НКО данную форму рекомендовано включать в состав годовой бухгалтерской отчетности. Рекомендация со стороны законодательных органов означает, что отчет о целевом использовании полученных средств можно не представлять в составе отчетности, однако он, как правило, формируется.

Наибольший интерес при составлении отчета о целевом использовании полученных средств представляют статьи расходов (см. таблицу).

Виды расходов Краткая характеристика
Расходы на целевые
мероприятия, в том
числе:
Проекты и программы, которые осуществляются
некоммерческой организацией в целях, ради которых
она была создана
социальная и
благотворительная
помощь
суммы, фактически потраченные на оказание
социальной и благотворительной помощи гражданам и
юридическим лицам
проведение конференций,
совещаний, семинаров
аренда конференц-зала
гонорары приглашенным лекторам
транспортное обслуживание участников проводимого
мероприятия
питание и проживание в гостиничном номере
участников мероприятия и пр.
иные мероприятия программы и проекты, преследующие культурные,
образовательные, научные, управленческие и другие
цели
Расходы на содержание
аппарата управления, в
том числе:
Средства на содержание аппарата управления НКО
расходы, связанные с
оплатой труда (включая
начисления)
суммы, начисленные по тарифным ставкам и
должностным окладам в соответствии с принятыми в
организации формами и системами оплаты труда
начисления стимулирующего характера, в том числе
премии за производственные результаты, надбавки к
тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели и прочие расходы,
предусмотренные ТК РФ
выплаты, не связанные с
оплатой труда
единовременные пособия уходящим на пенсию
ветеранам труда
страховые платежи (взносы), уплачиваемые
организацией по договорам личного, имущественного
и иного страхования в пользу своих работников
взносы на добровольное медицинское страхование
работников
оплата путевок работникам и членам их семей на
лечение, отдых, экскурсии, путешествия
материальная помощь, предоставленная отдельным
работникам по семейным обстоятельствам, на
погребение
стоимость выданной спецодежды и прочие расходы
расходы на служебные
командировки и деловые
поездки
расходы по проезду
расходы по найму жилого помещения
дополнительные расходы, связанные с проживанием
вне места постоянного жительства (суточные), и
прочие расходы
содержание помещений,
зданий, автомобильного
транспорта и иного
имущества (кроме
ремонта)
затраты на аренду помещения
оплата стоимости услуг по электроснабжению,
обеспечению теплом, водоснабжению, канализации,
оказываемых специализированными организациями, и
пр.
затраты по обслуживанию компьютеров, факсов,
ксероксов и пр.
затраты на аренду автомобильных, а также иных
транспортных средств
оплата стоимости топлива и иных расходуемых в
процессе эксплуатации транспортного средства
материалов и прочие расходы
ремонт основных средств
и иного имущества
затраты организации на текущий, средний и
капитальный ремонт объектов основных средств и
иного имущества, осуществленный как подрядным,
так и хозяйственным способами
прочие услуги связи
доступ в Интернет
консультационные и информационные услуги и прочие
расходы
Приобретение основных
средств, инвентаря и
иного имущества
Расходы на покупку основных средств и материально
-производственных запасов

Как правило, формирование отчета о целевом исполнении сметы осуществляется НКО с помощью кассового метода, т.е. статьи затрат формируются на основании данных о фактическом списании средств со счетов учета денежных средств. Однако при заполнении отчета берутся данные, отраженные по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». В связи с этим между отчетом о целевом исполнении сметы, формируемым НКО для представления к утверждению жертвователю, и формой бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» за отчетный период могут возникнуть расхождения, а именно:

  1. НКО осуществила оплату из средств целевого финансирования в рамках сметы, но на конец отчетного года работы не выполнены, услуги не оказаны, товары не поставлены.
  2. НКО осуществила начисления в конце отчетного периода на счет 86 по статьям расходов, предусмотренных сметой (выполненные работы, оказанные услуги, начисленные налоги, начисленная заработная плата и пр.), но оплаченных в начале следующего года.

В первом случае одним из вариантов решения данной проблемы представляется бухгалтерская запись на сумму расхождения:

Дебет 86, Кредит 83 — закрытие целевого финансирования в связи с окончанием отчетного года.

В течение последующего года оприходование оплаченных ранее сумм из средств целевого финансирования будет отражаться по счету 83 «Добавочный капитал» либо вести учет данного расхождения на счете 86, указав его причину в бухгалтерской справке-расчете.

Во втором случае, если у НКО имеется уверенность, что начисленные расходы будут оплачены в следующем за отчетным году (организация располагает необходимыми средствами, начисленные суммы расходов соответствуют статьям смет целевого финансирования), на наш взгляд, следует зафиксировать данное расхождение и его причину в бухгалтерской справке-расчете.

В обоих случаях НКО должна обеспечить надлежащее функционирование системы внутреннего контроля за движением финансовых потоков и снятием данных расхождений в следующем за отчетным году.

При наличии у НКО значительного количества целевых поступлений, смет и отчетов по различным направлениям деятельности заполнение отчета о целевом использовании полученных средств может быть довольно трудоемким и проблематичным в отношении выделения сегментов расходов, требуемых формой. В связи с этим наиболее целесообразным видится построение аналитического учета расходов целевых средств НКО в соответствии с расходами, указанными в данной форме. В противном случае это чревато:

  • сложностью и трудоемкостью заполнения статей формы;
  • проблемами в обосновании указанных сумм;
  • возможностью ошибок при заполнении;
  • необходимостью осуществлять дополнительные расчеты.

Налоговая отчетность

НКО, получающая целевые средства, сталкивается с тем, что за их использование надо отчитаться, в том числе перед налоговыми органами. Как установлено п. 14 ст. 250 НК РФ, налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином России.

Говоря о налоговой отчетности, связанной с целевым финансированием, необходимо обратить внимание на заполнение листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация). Согласно Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. Данный лист заполняется только при составлении декларации за налоговый период. Лист 07 декларации представляет собой отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

Отчет требует от налогоплательщика заполнения следующих позиций:

  • код вида поступления;
  • дата поступления;
  • срок использования (до какой даты);
  • стоимость имущества работ, услуг, сумма денежных средств;
  • сумма средств, срок использования которых не истек;
  • сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока;
  • сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок.

Регистры учета целевых средств НКО включают три позиции:

  • регистр учета поступлений целевых средств;
  • регистр учета использования целевых поступлений;
  • регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Ведение данных регистров должно помочь НКО обеспечить контроль за поступившими в течение налогового периода средствами целевого финансирования и производимыми расходами, а также своевременным выявлением средств, используемых не по целевому назначению, и включением их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Указанные регистры также являются базой для обоснования данных, отраженных в отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07 декларации).

Очевидно, что заполнение данного отчета направлено на выявление доходов налогоплательщика, подлежащих обложению налогом на прибыль и контролю со стороны налоговых органов за своевременностью и полнотой отражения соответствующих сумм дохода. Отчет не требует расшифровки расходов налогоплательщика по статьям сметы, но расходы должны иметь целевое назначение и быть своевременно произведены.

Соответственно, отчет напрямую взаимосвязан с отчетом о целевом использовании полученных средств бухгалтерского баланса, что должен учитывать бухгалтер НКО при заполнении форм бухгалтерской и налоговой отчетности.

Прочая отчетность

НКО предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами НКО (ст. 32 Закона N 7-ФЗ).

НКО обязаны представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы и сроки представления указанных документов определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Исключение составляют НКО, учредителями (участниками, членами) которых не являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства, а также не имевшие в течение года поступлений имущества и денежных средств от международных или иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, в случае, если поступления имущества и денежных средств таких НКО в течение года составили до 3 млн руб.

Согласно пп. «а» п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 15.04.2006 N 212 «О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций» отчет представляется не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным годом. НКО представляет указанные документы в уполномоченный орган (его территориальный орган) непосредственно или в виде почтового отправления с описью вложения. Этим же документом определена и форма отчета.

НКО должна выделить источники формирования ее имущества. В отчете предложены следующие источники:

  • членские взносы;
  • целевые поступления от российских физических лиц;
  • целевые поступления от иностранных физических лиц и лиц без гражданства;
  • целевые поступления от российских коммерческих организаций;
  • целевые поступления от российских некоммерческих организаций;
  • целевые поступления от иностранных некоммерческих неправительственных организаций;
  • целевые поступления от иных иностранных организаций;
  • гранты, техническая или гуманитарная помощь от иностранных государств;
  • средства федерального бюджета, субъектов Российской Федерации, бюджетов муниципальных образований;
  • доходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • иные источники формирования имущества (иные средства (доходы)).

Как правило, формирование счета 86 включает аналитику по источникам поступления, однако при заполнении статей отчета по расходам НКО могут возникнуть трудности. Детализация расходования целевых денежных средств формой предусмотрена, но выбор статей (наименование расходов) закон оставляет за НКО.

Отчет о расходовании НКО денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства требует расшифровки расходов в рамках российских и иностранных поступлений. В этом случае во избежание дополнительных расчетов и разночтения отчетности НКО мы рекомендуем воспользоваться статьями расхода, определенными в отчете о движении денежных средств Приложения к бухгалтерскому балансу. Бухгалтеру следует только разделить расходование целевых и иных денежных средств, которые, в свою очередь, также подразделяются в зависимости от источников поступления (иностранные или российские). Если НКО работает исключительно с российскими поступлениями или, напротив, с иностранными, то заполнение данного раздела отчета не составит труда. Однако на практике целевые средства поступают как из российских, так и иностранных источников, что осложняет работу бухгалтера по заполнению отчета.

Следует обратить внимание на то, что, если НКО для заполнения сведений о расходовании целевых средств за счет средств российских и иностранных поступлений использует данные отчета о движении денежных средств, бухгалтер должен помнить о возможных расхождениях с отчетом о целевом использовании полученных средств.

Отчет о расходовании НКО денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, также требует разделения на российские и иностранные поступления расходов по приобретению основных средств и иного имущества НКО. Заполнение данных разделов вызовет трудности в случае отсутствия соответствующей аналитики при ведении учета в течение отчетного года. Поэтому представляется целесообразным учитывать требования к заполнению данного отчета и заблаговременно при принятии на учет основных средств и иного имущества отражать аналитику по источнику финансирования каждого объекта, принятого на учет.

В заключение выделим наиболее важные рекомендации, которые могут помочь не только бухгалтеру при подготовке к заполнению форм отчетности НКО, но и аудитору при проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО с целью выражения мнения о ее достоверности:

  • отчетность НКО взаимосвязана и не должна содержать противоречивых данных;
  • желательно разработать систему аналитического учета, позволяющую группировать расходы за отчетный год в соответствии с требованиями отчетности;
  • при правильном формировании аналитических счетов заполнение одной формы может помочь в заполнении другой;
  • в случае выполнения дополнительных расчетов по заполнению тех или иных граф, особенно, если возникают спорные ситуации, разумно, по нашему мнению, оформлять справку-расчет (бухгалтерскую справку), поскольку при формировании отчетов в следующем отчетном периоде может оказаться нарушенным принцип последовательности применения порядка заполнения форм отчетности для НКО.

Е.Н.Варламова

Аудитор,

налоговый консультант

Как правильно отчитаться о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

Некоммерческие организации составляют и представляют отчетность в органы статистики, государственные внебюджетные фонды, грантодателям и т.д., но особого внимания заслуживает отчетность, представляемая в налоговые органы, в частности Отчет о целевом использовании полученных средств. Правильно отчитаться о полученных средствах целевого финансирования и их использовании перед налоговым органом и не «навести» на себя проверку — совсем не простая задача. Разобраться со всеми нюансами и тонкостями этого дела поможет ведущий эксперт «БП» Геннадий Кузьмин.

Все организации в соответствии с п.1 ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их госрегистрации по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их госрегистрации по 31 декабря следующего года (ст.14 указанного Закона).

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган (пп.4 п.1 ст.23 НК РФ), в орган статистики (Постановление Госкомстата России от 27 сентября 1995 г. N 157), а также другим заинтересованным пользователям (например, жертвователям и грантодателям).

При отсутствии соответствующих данных согласно п.4 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» некоммерческие организации (далее — НКО) имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Всем НКО рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности обязаны представлять форму N 6, зато они не представляют:

  • Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
  • Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
  • приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
  • пояснительную записку.

Кроме того, согласно п.4 ст.15 Закона РФ N 129-ФЗ указанные общественные организации обязаны представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность (в течение 90 дней по окончании года), тогда как другие НКО — еще и квартальную (в течение 30 дней по окончании квартала).

В качестве форм бухгалтерской отчетности организация вправе использовать как формы, утвержденные Приказом Минфина России N 67н, так и самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

Обратите внимание! Существуют и такие некоммерческие организации, которые могут не вести бухгалтерский учет и не представлять бухгалтерскую отчетность.

НКО приобретает права юридического лица со дня внесения соответствующей записи о его создании в единый государственный реестр юридических лиц (ст.51 ГК РФ).

Однако некоммерческая организация может существовать и до госрегистрации, не преследуя при этом цели, запрещенные законом, и не вступая в отношения гражданско-правового характера. При этом, не являясь субъектом гражданского права, такая организация не в состоянии иметь и осуществлять имущественные права от своего имени.

Если граждане и юридические лица предоставляют имущество для деятельности такой общественной организации, то имущественные права должны осуществлять лица, предоставившие такое имущество. Если же в организации избран руководитель, то лица, предоставившие имущество и денежные средства, должны выдать доверенность руководителю, выступая в качестве доверителей по договору поручения.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (п.2 ст.1 Закона N 129-ФЗ). Поскольку быть участниками гражданских отношений, то есть приобретать права и обязанности (в том числе по отношению к имуществу), совершать хозяйственные операции (сделки), могут только физические и юридические лица (п.2 ст.1 и п.1 ст.2 ГК РФ), то у НКО, не являющихся юридическими лицами, объектов бухгалтерского учета не возникает.

Эта же норма касается и налоговых отношений — быть налогоплательщиком (иметь соответствующие, подлежащие бухгалтерскому учету права и обязанности) может только организация, являющаяся юридическим лицом. Следовательно, НКО, не являющаяся юридическим лицом, представлять отчетность не должна.

Форма N 6

Отчет о целевом использовании полученных средств характеризует движение средств, поступающих в распоряжение НКО. Его представление в налоговый орган обязательно только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Всем другим некоммерческим организациям только рекомендовано включать его в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Это означает, что данную форму можно и не представлять в составе отчетности, однако на практике почти все НКО представляют форму N 6.

Если для каких-либо существенных данных в образце формы N 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму Отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку указанный образец Отчета является рекомендуемым.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н кодировка строк формы N 6 была исключена, поэтому для удобства ее заполнения организации могут самостоятельно присваивать каждой строке свой код.

Поскольку рассматриваемая форма представляется не только в налоговый орган, но и в Госкомстат России, который единообразно обобщает получаемую информацию, а один и тот же показатель в Форме разных организаций стало возможно кодировать по-разному, это не устроило работников статистики. В результате появился совместный Приказ Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14 ноября 2003 г. «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

В этом Приказе определен перечень показателей бухгалтерской отчетности, которые обобщают органы статистики по всем организациям (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а каждому показателю был присвоен определенный обязательный код.

Тем не менее для единообразия автор рекомендует применять обязательную кодировку для отчетности в территориальные органы статистики и в отчетности для налоговых органов.

Имейте в виду! Совместный Приказ о кодировке показателей распространяется только на формы бухгалтерской отчетности, представляемые в территориальные органы статистики. Кодировка показателей отчетности для других пользователей, в том числе налоговых органов, этим Приказом не регламентируется.

Итак, давайте, присвоив для удобства каждой строке формы код из совместного Приказа Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14 ноября 2003 г., разберемся, как правильно заполнить форму N 6.

По строке 100 «Остаток средств на начало отчетного года» организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

Как правило, сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает в случае, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы: их расход производится в течение всего срока реализации программы.

Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении НКО после налогообложения и не использованная в предыдущем году.

По строкам 210 «Вступительные взносы» и 220 «Членские взносы» отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах, то есть в организациях, являющихся членскими.

Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, причем порядок и возможность их взимания должны быть предусмотрены Уставом НКО.

По строке 230 «Добровольные взносы» следует указывать поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, поступающие от других юридических и физических лиц, на уставную деятельность НКО.

Как правило, такие взносы формируются у автономных НКО и фондов, поскольку согласно ст.7 и ст.10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» именно такие организации учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимается задолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средств НКО. Например, согласно гл.32 «Дарение» ГК РФ, если договор дарения заключен в письменной форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем, а не в момент подписания договора, безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания за исключением случаев, указанных в ст.577 ГК РФ.

По строке 240 «Доходы от предпринимательской деятельности организации» показывается сумма выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке).

Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 последние не признаются доходами организации.

Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», либо разницу между кредитовым оборотом по счету 90, субсчет 90-1 «Выручка», и дебетовыми оборотами по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90, в случае если НКО ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

Имейте виду! В соответствии с п.2 ст.24 Закона РФ от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому прочие внереализационные и операционные доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности, показываются, по мнению автора, в составе прочих поступлений по строке 250.

Обратите внимание! Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься отдельные НКО. Если НКО совершила сделку, которая вступает в противоречие с целями деятельности, определенными в ее учредительных документах, то такая сделка может быть признана судом недействительной (ст.173 ГК РФ).

По строке 250 «Прочие», как правило, указываются:

  • суммы грантов, фактически поступившие от физических лиц и НКО, в том числе иностранных и международных;
  • средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;
  • ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;
  • пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;
  • средства и иное имущество, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
  • стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п.

Кроме того, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие внереализационные и операционные доходы (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), в частности:

  • суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  • средства от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ;
  • проценты, начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО;
  • излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • проценты по ценным бумагам, депозитам и т.п.;
  • суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • суммы страхового возмещения;
  • средства от реализации ненужного имущества;
  • стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;
  • суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п.

По строке 260 «Всего поступило средств» отражается показатель суммы строк 210 — 250. Данные строки 100 в расчет не берутся.

По строке 310 «Расходы на целевые мероприятия» показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, то есть проекты и программы, которые осуществляются НКО в целях, ради которых она создана.

Данные, отражаемые по строке 310, являются суммой показателей строк 311, 312 и 313, более подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств.

По строке 311 «Социальная и благотворительная помощь» показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи гражданам и/или юридическим лицам.

Как правило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т.п. Причем, что касается граждан, то это как «безадресная» (обезличенная), так и «адресная» (конкретному лицу) помощь.

Помните! Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п.2 ст.2 Закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

По строке 312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.» обычно отражаются расходы на:

изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;

аренду конференц-зала;

гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды;

питание и проживание в гостиничном номере, транспортное обслуживание участников мероприятия и т.п.

По строке 313 «Иные мероприятия» отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, «круглых столов», не относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются целевыми мероприятиями, осуществляемыми в целях создания НКО.

Такими мероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.

По строке 320 «Расходы на содержание аппарата управления» показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления НКО, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом).

Данные, отражаемые по строке 320, являются суммой показателей строк 321 — 326, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.

По строке 321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» отражаются расходы НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользу работников согласно трудовым договорам, заключенным в соответствии с Трудовым кодексом РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам) с учетом начислений во внебюджетные фонды.

По строке 322 «Выплаты, не связанные с оплатой труда» отражаются расходы организации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда.

К указанным выплатам, в частности, относятся:

надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации;

единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.п.

По строке 323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки» отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами.

По строке 324 «Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)» показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного автомобильного транспорта. Расходы НКО на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 325.

К расходам на содержание помещений, зданий, автотранспорта и иного имущества, как правило, относятся:

  • оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению, канализации, оказываемых специализированными организациями и т.п.;
  • затраты:
  • на аренду помещения;
  • по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.;
  • на аренду автомобильных, а также иных транспортных средств.

По строке 325 «Ремонт основных средств и иного имущества» отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами.

По строке 326 «Прочие» указываются иные расходы организации, в частности, по оплате:

  • услуг связи;
  • охраны помещений;
  • доступа в Интернет.

По строке 330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» следует указать расходы организации на покупку объектов основных средств и МПЗ. Их стоимость согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» отражается в сумме фактических затрат организации на их покупку.

По строке 340 «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью» показываются покупная стоимость проданных товаров, сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном году, а также коммерческие, связанные с продажей, и управленческие расходы.

Показатель рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», за минусом оборотов по Д-т субсчета 90-2 и К-т счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

По строке 350 «Прочие» указываются расходы организации, которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия, ни связанными с предпринимательской деятельностью.

По строке 360 «Всего использовано средств» отражается показатель суммы строк 310, 320, 330, 340 и 350, данные строк 311 — 313 и 321 — 326 в расчет не берутся.

По строке 400 «Остаток средств на конец отчетного года» отражается сумма остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» на конец отчетного периода (строка 100 + строка 260 — строка 360).

Если сумма расходов НКО равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, то по строке 400 показывается прочерк (сумма строк 100 и 260 равна показателю строки 360).

Если произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке 400 в круглых скобках. При этом пояснения по данному факту приводятся в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

Следует отметить, что при заполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный год, а в графе 4 — за предыдущий.

Пример 1. Культурный фонд «Вдохновение» учрежден гражданами в 2004 г. Сумма добровольных имущественных взносов за 2004 г. составила 2 500 000 руб.

Сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности фонда составила 800 000 руб., а сумма расходов, связанных с ней, — 500 000 руб. Кроме того, фондом получен доход в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на расчетном счете, в сумме 1000 руб. Сумма налога на прибыль, уплаченная фондом, — 72 000 руб. ((800 000 руб. — 500 000 руб. + 1000 руб.) х 24%).

За отчетный год целевые средства использованы не полностью, на сумму 2 101 000 руб., в том числе на:

  • проведение конференции — 1 300 000 руб.;
  • оплату труда — 300 000 руб.;
  • командировки — 51 000 руб.;
  • аренду помещения — 200 000 руб.;
  • оплату услуг связи — 40 000 руб.;
  • приобретение ОС и МПЗ — 200 000 руб.;
  • оплату услуг банка — 10 000 руб.

Отчет составляется в следующей форме (см. форму к примеру 1).

Отчет Культурного фонда «Вдохновение» о целевом использовании полученных средств (форма N 6 по ОКУД) за 2004 г.

(тыс. руб.)

Показатель За
отчетный
год
За
предыдущий
год
наименование код
1 2 3 4
Остаток средств на начало отчетного
года
100
Поступило средств
Вступительные взносы
210
Членские взносы 220
Добровольные взносы 230 2500,0
Доходы от предпринимательской дея-
тельности организации
240 800,0
Прочие 250 1,0
Всего поступило средств 260 3301,0
Использовано средств
Расходы на целевые мероприятия
310 1300,0
в том числе:
социальная и благотворительная по-
мощь
311
проведение конференций, совещаний,
семинаров и т.п.
312 1300,0
иные мероприятия 313
Расходы на содержание аппарата уп-
равления
320 591,0
в том числе:
расходы, связанные с оплатой труда
(включая начисления)
321 300,0
выплаты, не связанные с оплатой
труда
322
расходы на служебные командировки и
деловые поездки
323 51,0
содержание помещений, зданий, авто-
мобильного транспорта и иного иму-
щества (кроме ремонта)
324 200,0
ремонт основных средств и иного
имущества
325
прочие 326 40,0
Приобретение основных средств,
инвентаря и иного имущества
330 200,0
Расходы, связанные с предпринима-
тельской деятельностью
340 500,0
Прочие 350 82,0
Всего использовано средств 360 2673,0
Остаток средств на конец отчетного
года
140 628,0

Пример 2. Гаражно-строительный кооператив «Флора» учрежден гражданами в 1992 г. Сумма членских взносов за 2004 г. составила 42 000 руб. Остаток средств на начало отчетного года — 2000 руб. Предпринимательскую деятельность ГСК не осуществляет.

За отчетный год полученные средства использованы полностью, в том числе на:

  • покрытие хозяйственных расходов ГСК (отопление, водоснабжение и электроэнергию) — 30 000 руб.;
  • оплату труда — 8000 руб.;
  • ремонт инвентаря — 2000 руб.;
  • уплату налога на землю — 3000 руб.;
  • оплату услуг банка — 1000 руб.

Данные за предыдущий год:

  • сумма членских взносов составила 40 000 руб.;
  • покрытие хозяйственных расходов — 25 000 руб.;
  • оплата труда — 8000 руб.;
  • ремонт инвентаря — 1000 руб.;
  • уплата налога на землю — 3000 руб.;
  • оплата услуг банка — 1000 руб.

Отчет составляется в следующей форме (см. форму к примеру 2).

Показатель За
отчетный
год
За
предыдущий
год
наименование код
1 2 3 4
Остаток средств на начало отчетного
года
100 2,0
Поступило средств
Вступительные взносы
210
Членские взносы 220 42,0 40,0
Добровольные взносы 230
Доходы от предпринимательской дея-
тельности организации
240
Прочие 250
Всего поступило средств 260 42,0 40,0
Использовано средств
Расходы на целевые мероприятия
310 30,0 25,0
в том числе:
социальная и благотворительная по-
мощь
311
проведение конференций, совещаний,
семинаров и т.п.
312
иные мероприятия 313 30,0 25,0
Расходы на содержание аппарата уп-
равления
320 10,0 9,0
в том числе:
расходы, связанные с оплатой труда
(включая начисления)
321 8,0 8,0
выплаты, не связанные с оплатой
труда
322
расходы на служебные командировки и
деловые поездки
323
содержание помещений, зданий, авто-
мобильного транспорта и иного иму-
щества (кроме ремонта)
324
ремонт основных средств и иного
имущества
325 2,0 1,0
прочие 326
Приобретение основных средств,
инвентаря и иного имущества
330
Расходы, связанные с предпринима-
тельской деятельностью
340
Прочие 350 4,0 4,0
Всего использовано средств 360 44,0 38,0
Остаток средств на конец отчетного
года
140 2,0

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт «БП»

Отчет о целевом использовании средств – одна из обязательных форм, включаемых в состав годовой финансовой отчетности. Как и остальные бухгалтерские отчеты, он утвержден приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010, и в офисном обиходе носит название «формы № 6». Поговорим о том, что представляет собой этот документ, каким компаниям и в каком порядке необходимо его формировать и представлять контролирующим органам.

Кто составляет отчет о целевом использовании денежных средств

Обязанность отчитываться по целевым поступлениям возникает у некоммерческих организаций (НКО) и коммерческих структур. Подавать форму № 6 должны все НКО, а также иные фирмы, независимо от применяемой системы бухучета, получавшие и использовавшие в отчетном году средства целевого назначения.

Являясь приложением к годовому балансу предприятия, отчет о целевом использовании средств представляется в территориальную ИФНС. Если целевые средства в компанию не поступали и не использовались, отчет не составляется.

Отчет о целевом использовании средств: бланк

Действующая форма отчета существует в двух вариациях – полной и упрощенной, т.е. объединяющей в каждой строке ряд показателей (п. 6 приказа № 66н) и не имеющей графы, предназначенной для фиксации номера пояснений. Упрощенную версию отчета применяют НКО, отвечающие критериям ч. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ.

Отчет о целевом использовании полученных средств – это одностраничная форма, аккумулирующая сведения о поступлении, расходовании и остатках средств в компании в сравнении с данными за предыдущий период. Строки формы кроме текстового содержания имеют специальные шифры, присвоенные для удобства сбора статистических данных и независимо от того, в каком варианте (полном или упрощенном) сформирован отчет, в представляемом экземпляре коды должны присутствовать.

Шифры, разработанные для основной формы, означены в приложении № 4 к приказу № 66н, а при формировании упрощенной версии код строки выбирают по значению с максимальным удельным весом (п. 5 приказа № 66н).

Читайте также: Целевое финансирование в бухгалтерском балансе

Отчет о целевом использовании средств: как заполнять

Отчет структурирован по обычной схеме: остаток на начало + поступление – расход = остаток на конец. Начинают заполнять форму со строки под кодом 6100, в которой отражают входящий остаток средств, соответствующий их размеру на конец предшествующего периода.

Далее расположен блок позиций, отражающих все виды поступлений с разграничением по отдельным потокам. Например, в строке 6210 указывают сумму вступительных взносов, в строке 6215 – членских взносов, а в строке 6220 – целевые сборы. Имущественные взносы и пожертвования на добровольной основе кодируются шифром 6230, для сумм прибыли, если предприятие ведет деятельность, приносящую доход, существует строка 6240, а не попадающие в перечисленные потоки поступления считаются прочими (например, дополнительные сборы на покрытие убытков садоводческого товарищества) и аккумулируются в строке 6250. Итоговая позиция под кодом 6200 фиксирует сумму заполненных в «приходном» разделе строк.

Использование средств в форме отчета о целевом использовании средств также распределяется по отдельным позициям в соответствующем блоке с кодами с 6310 по 6320. В свою очередь, расходы в этом разделе группируются по затратам:

• на проведение целевых мероприятий – срока 6310 с расшифровкой по строкам:

  • 6311 (благотворительность и социальные проекты);

  • 6312 и 6313 (проведение конференций и иных мероприятий);

• на содержание управленческого аппарата – строка 6320 с разбивкой по структуре расходов по шифрам:

  • 6321 (оплата труда и начисления);

  • 6322 (выплаты, не связанные с трудовыми обязанностями);

  • 6323 (командировки и деловые поездки);

  • 6324 (содержание зданий, сооружений, помещений, автотранспорта);

  • 6325 (ремонт);

  • 6326 (прочие расходы);

• на покупку инвентаря, ОС – строка 6330;

• прочие (например, расходы по оплате консультаций аудитора, возврат банковских займов – строка 6350).

Объединяет все перечисленные затраты по году строка 6300.

Заключительная позиция под кодом 6400 представляет собой величину неиспользованных средств на конец года, исчисленный по формуле:

стр. 6400 = стр. 6100 + стр. 6200 – стр. 6300.

Если по итогам доля затрат превышает доходы, то отрицательный результат фиксируется в круглых скобках.

Пример отчета о целевом использовании средств за 2019 год

Садоводческое товарищество СНТ «Белый ключ» функционирует со штатом работников, который составляют председатель, бухгалтер, электрик. Сезонные работы по обслуживанию системы водоснабжения производят наемные работники – сварщик и слесарь. Деятельность товарищества осуществляется в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов. Показатели деятельности СНТ «Белый ключ» за 2018 и 2019 годы представлены в таблице:

Показатели в руб.

2019г.

2018г.

Остаток средств на начало года

22 000

52 000

Поступления, в том числе:

1 430 000

1 900 000

Вступительные взносы

10 000

100 000

Членские взносы

900 000

990 000

Целевые сборы:

— на обустройство центральной дороги

280 000

500 000

— на возведение световых опор

80 000

260 000

Доход от сдачи помещения в аренду ООО «Лео»

160 000

50 000

Использование поступивших средств в деятельности СНТ «Белый ключ»

1 446 000

1 930 000

— оплата труда штатных и наемных работников с учетом страховых отчислений

380 000

320 000

— оплата поездки председателя на семинар

36 000

— ремонт дороги

280 000

260 000

— проведение мероприятия «Праздник урожая»

70 000

80 000

— приобретение оборудования для реконструкции системы электроснабжения и его установка

120 000

140 000

— ремонт здания правления СНТ

100 000

— оплата аренды электрооборудования

100 000

200 000

— возведение площадки для сбора мусора

150 000

— вывоз мусора

110 000

120 000

— ремонт водовода

80 000

200 000

— оплата коммунальных услуг

270 000

360 000

Остаток средств на конец года

22 000

В отчете о целевом использовании средств остаток на начало 2019 года в строке 6100 должен соответствовать остатку на конец 2018г. (стр.6400).

Все поступления фиксируются в строках первого блока позиций, расходы – с построчным разграничением по целевому признаку. На практике это выглядит так:

Во избежание вопросов проверяющих лучше сразу приложить к отчету пояснения. В представленном примере расходы за 2019 год расшифрованы следующим образом:

Строки

Как составить отчет о целевом использовании денежных средств

Кто заполняет отчет о целевом использовании средств

Варианты бланка отчета об использовании целевых денежных средств

Когда, куда и как следует сдать отчет о целевом использовании

Кто заполняет отчет о целевом использовании средств

Отчет о целевом использовании средств является обязательной составной частью годовой бухотчетности, создаваемой организациями только одного типа — некоммерческими (НКО). Иным юрлицам эту форму заполнять не нужно.

Данный документ не просто дополняет отчетность НКО, а оказывается одним из основных, поскольку набор составляемых по итогам года бухотчетов для таких организаций ограничен (п. 2 ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

  • бухбалансом;
  • отчетом об использовании денежных средств;
  • необходимыми приложениями к этим формам.

Отчет, посвященный использованию целевых денежных средств, отражает объемы поступления денег в НКО (с раскрытием основных видов источников) и израсходованные суммы (в разбивке по основным направлениям использования). Данные в него вносят за 2 года (текущий и предшествующий), показывая цифры отдельно для каждого из периодов. Особая строка отводится для доходов от предпринимательской деятельности, которую НКО вправе вести для достижения целей, ради которых организация создана (п. 4 ст. 50 ГК РФ).

В приложениях подлежат раскрытию сведения (пп. 2.1, 2.3 информации Минфина России ПЗ-1/2015):

  • о доходе, заработанном НКО, при его существенной доле в объеме поступлений;
  • движении денежных средств, если информацию о нем НКО решила отражать добровольно или если этого требует законодательство РФ.

До отчетности за 2011 год отчет о целевом использовании средств именовали также формой 6 (согласно официальной нумерации действовавших в тот период бланков), и такое название можно встретить до сих пор, хотя современные формы бухотчета подобным образом не нумеруются.

Варианты бланка отчета об использовании целевых денежных средств

У НКО (если они не относятся к подлежащим обязательному аудиту и не входят в число выполняющих функции иноагентов) есть возможность использовать упрощенные способы бухучета и составлять бухотчетность в упрощенном виде (подп. 2 п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ). То есть такие организации могут применять 2 формы отчета о целевом использовании полученных средств: полную и упрощенную.

Актуальные бланки обеих форм содержатся в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н:

  • первый (полная форма) — в приложении № 2.1;
  • второй (упрощенная форма) — в приложении № 5.

Упрощенную форму от полной отличает укрупнение показателей за счет объединения данных как среди поступлений, так и среди расходов, что приводит к сокращению числа строк в отчете. Выбор варианта ведения учета и составляемой бухотчетности НКО, имеющей право такого выбора, следует закрепить в учетной политике.

Для отчетности за 2019 год формы, содержащиеся в приказе № 66н, обновлены (приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Для обоих вариантов отчета эти обновления сведены к минимуму:

  • изменен номер кода формы по ОКУД (с 0710006 на 0710003);
  • в отсылке к справочнику ОКВЭД добавлена цифра 2, что соответствует актуальной редакции классификатора;
  • исключено указание в тексте на возможность составления отчета в миллионах рублей, а в таблице кодов оставлен только один вариант шифра по ОКЕИ, отвечающий тысячам рублей.

Заполняя приведенные в приказе № 66н бланки, нужно помнить, что строки отчета, данные которого будут использоваться Росстатом, должны быть дополнены специально разработанными для них кодами. Коды, предназначенные для отчета об использовании средств целевого назначения, содержатся в приложении № 4 к приказу № 66н.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Когда, куда и как следует сдать отчет о целевом использовании

Сроки представления бухотчетности и организации, в которые она должна быть сдана, устанавливаются законом № 402-ФЗ и НК РФ. Однако оба эти документа с 01.01.2020 начинают действовать в обновленных редакциях, изменяющих содержание:

  • ст. 18 закона № 402-ФЗ (закон «О внесении изменений…» от 28.11.2018 № 444-ФЗ);
  • ст. 23 НК РФ (закон «О внесении изменений…» от 23.11.2019 № 447-ФЗ).

Обновления не затрагивают единого срока сдачи годовой бухотчетности, на который ориентируется большинство юрлиц. То есть НКО должны, как и прежде, сдать комплект обязательных бухотчетов за год в ИФНС не позднее последнего дня марта года, наступающего после отчетного (для отчета за 2019 год — не позже 31.03.2020).

При этом сдавать бухотчетность в Росстат больше не нужно. Эта служба будет получать необходимые сведения из единого информационного госресурса, ответственность за формирование которого возлагается на ФНС. С учетом того, что направленными в налоговый орган отчетами будет также пользоваться Росстат, их следует создать, используя бланки с обязательным добавлением граф, предназначенных для кодов, используемых службой статистики.

Приведенный нами образец заполнения отчета о целевых денежных средствах создан на бланке с кодами.

Еще одним новшеством-2020 стало требование о сдаче бухотчетности в электронной форме. Исключение для отчета за 2019 год сделано для субъектов малого предпринимательства (они могут подать отчетность на бумаге). Однако поскольку НКО по определению не входят в число лиц, занимающихся предпринимательством, их оговорка об исключениях не касается и годовой отчет за 2019 год им придется сдать электронно.

***

Отчет об использовании денежных средств целевого назначения оформляют только НКО. Для них это одна из двух основных форм, образующих состав годовой бухотчетности. Форма отчета утверждена в двух вариантах: полном и упрощенном. Сдать бухотчетность за 2019 год НКО по-прежнему нужно в ИФНС, сделав это не позднее 31.03.2020, но исключительно в электронной форме. В Росстат же экземпляр отчета подавать больше не нужно.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерская отчетность».

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *