Основные средства это средства

Порядок применения оценки основных средств

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

Порядок оценки и переоценки основных средств (ОС) осуществляется в соответствии с:

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010; далее — ПБУ 6/01);
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010; далее — Методические указания).

ПБУ 6/01 предусматривает два метода оценки (переоценки) основных средств:

• по первоначальной стоимости, под которой в общем случае понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
• по текущей (восстановительной) стоимости, то есть по стоимости воспроизводства основных средств. Фактически она показывает, какое количество средств пришлось бы затратить организации в настоящий момент для замены имеющихся изношенных основных средств такими же, но новыми.

ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В последующем коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010), для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. То есть организация самостоятельно принимает решение о том, будет она в дальнейшем переоценивать свои основные средства или нет. Это решение закрепляется в учетной политике. Данные о стоимости переоцененных основных средств отражаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, на конец которого проведена переоценка.

Необходимость проведения переоценки ОС возникает в связи с изменением цен на приобретаемые (строящиеся) объекты основных средств. Если не проводить переоценку, то при интенсивном росте цен это скажется на экономических результатах деятельности. Предположим, на балансе предприятия на конец отчетного периода числился станок стоимостью 6 млн руб. В начале следующего года приобретен и поставлен на баланс такой же станок стоимостью 12 млн руб. В случае непроведения переоценки будут некорректными показатели фондоотдачи, фондовооруженности, фондоемкости продукции, а также база для начисления амортизационных средств.

Как показывает практика, организации переоценивают основные средства, чтобы улучшить данные о чистых активах в целях получения кредитов, увеличить величину амортизационных отчислений, повысить себестоимость продукции для снижения налога на прибыль и т. п.

Организация вправе установить иную периодичность проведения переоценки, например один раз в несколько лет. Важная деталь: если решение о проведении переоценки было принято, то в дальнейшем ее придется проводить постоянно. Иначе стоимость объектов основных средств, подвергшихся переоценке, может существенно отличаться от их текущей (восстановительной) стоимости.

Если стоимость переоцененных основных средств отличается от восстановительной стоимости незначительно, то переоценкой можно пренебречь. В нормативных документах не указано, что нужно понимать под термином «незначительно». При этом в Методических указаниях даны следующие примеры.

ПРИМЕР 1

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года составляет 1000 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1100 тыс. руб.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1100 тыс. руб. – 1000 тыс. руб.) / 1000 тыс. руб.).

Вывод: разница в стоимости основных средств в 10 % является существенной, она влечет переоценку основных средств.

ПРИМЕР 2

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года — 1000 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1030 тыс. руб.

Вывод: разница в стоимости основных средств в 3 % является незначительной, и проводить переоценку не нужно.

Таким образом, согласно Методическим указаниям любое отклонение стоимости основных средств менее 10 % можно рассматривать как незначительное. В специальной литературе эту величину принимают в размере 5 %. На наш взгляд, величину «незначительности», когда переоценка не производится, нужно отразить в учетной политике.

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Оценка ОС по первоначальной стоимости зависит от того, каким образом они образовались у организации.

1. В случае приобретения основных средств за плату первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если стоимость объекта основных средств выражается в иностранной валюте, то при определении первоначальной стоимости его цена, уплачиваемая продавцу, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату приемки-передачи основных средств. В дальнейшем пересчет стоимости ОС в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (основание — пп. 4–6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (в ред. от 24.12.2010));

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы (ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы за совершение таможенных операций);
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, уплачиваемая государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на земельный участок при условии, если организация считает процедуру государственной регистрации необходимой для начала использования объекта по назначению);
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, уплачиваемые таможенным органам антидемпинговые и специальные пошлины, утилизационный сбор и т. п.).

В фактические затраты не включаются:

• налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги;
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

ЭТО ВАЖНО

Пунктом 1 ст. 90 Гражданского кодекса РФ установлено, что уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. При этом размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом.

Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон № 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (абз. 1 п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ).

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ).

Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. При этом в силу п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, не может отличаться от величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Стоимость основных средств не подлежит изменению. Исключением из этого правила является изменение первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Рассмотрим пример отражения оценки приобретенных за плату основных средств в бухгалтерском учете.

ПРИМЕР 3

Организация приобрела объект основных средств, стоимость которого составляет 10 000 евро. Курс евро, установленный Банком России:

• на дату составления акта приема-передачи объекта основных средств — 70 руб.;
• на дату оплаты объекта основных средств — 71 руб.

Ввозные таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление — 100 000 руб.

Услуги таможенного представителя, а также услуги по хранению объекта основных средств на складе временного хранения составили 25 000 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут выглядеть следующим образом:

Содержание бухгалтерской операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату составления акта приема-передачи (курс — 70 руб./евро)
Отражено приобретение объекта основных средств (10 000 × 70)			700 000	Акт о приеме-передаче основных средств
Оплачены услуги таможенного представителя, а также услуги по хранению объекта основных средств на складе временного хранения			25 000	Акт выполненных работ, выписка банка по расчетному счету
Перечислена ввозная таможенная пошлина, таможенные сборы за совершение таможенных операций			100 000	Выписка банка по расчетному счету
Стоимость услуги таможенного представителя и услуги по хранению объекта основных средств на складе временного хранения включена в первоначальную стоимость объекта ОС			25 000	Бухгалтерская справка
Сумма ввозной таможенной пошлины, таможенных сборов за совершение таможенных операций включена в первоначальную стоимость объекта ОС			100 000	Декларация на товары, бухгалтерская справка
Объект основных средств включен в состав объектов ОС (700 000 + 25 000 + 100 000)			825 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств
На дату оплаты объекта основных средств (курс — 71 руб./евро)
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с продавцом объекта основных средств (10 000 × (71 – 70))			10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата продавцу объекта основных средств (10 000 × 71)			710 000	Выписка банка по расчетному счету

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ (ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ) СТОИМОСТИ

Переоценке объектов основных средств предшествует подготовительная работа. Согласно п. 45 Методических указаний вначале проверяют наличие объектов ОС, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке, и сопровождается подготовкой перечня объектов ОС, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

• точное наименование;
• дата приобретения (сооружения, изготовления);
• дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются (п. 46 Методических указаний):

• первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;
• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Нормами п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В соответствии с п. 43 Методических рекомендаций при определении текущей (восстановительной) стоимости можно использовать:

• данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• оценку бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

К СВЕДЕНИЮ

Согласно письму Минэкономразвития России от 13.08.2009 № Д06-2344 механизм определения восстановительной стоимости при переоценке активов для целей ПБУ 6/01 законодательством РФ об оценочной деятельности не регулируется. Следовательно, организации сами вправе осуществлять переоценку основных средств без получения соответствующих разрешающих документов на оценочную деятельность.

Принимая решение о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), следует учитывать, что в последующем объекты ОС однородной группы должны переоцениваться регулярно. Это нужно, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС для целей их переоценки, при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа учета исходя из требований положений по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 01.02.2006 № 07-05-06/20). Другими словами, организации вправе самостоятельно применять собственные способы формирования указанных групп — по основным средствам одного вида, класса и т. п. Для этих целей можно использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 06.07.2015).

Результаты проведенной переоценки организация отражает в бухгалтерском учете обособленно. При этом сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств (01) в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (83). Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (92) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (01).

ПРИМЕР 4

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 70 тыс. руб. Срок полезного использования — 7 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб., накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.

Текущая (восстановительная) стоимость объекта — 105 тыс. руб.

Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и восстановительной стоимостью — 35 тыс. руб. (105 тыс. руб. – 70 тыс. руб.).

Коэффициент пересчета — 1,5 (105 тыс. руб. / 70 тыс. руб.). Сумма пересчитанной амортизации — 45 тыс. руб. (30 тыс. руб. × 1,5).

Текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки — 52,5 тыс. руб.

Коэффициент пересчета — 0,5 (52,5 тыс. руб. / 105 тыс. руб.). Сумма пересчитанной амортизации — 30 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 0,5).

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов (92) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (01).

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала (83) и кредиту счета учета основных средств (01).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов (92) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (01).

ПРИМЕР 5

Организация по состоянию на 31.12.2015 провела переоценку (уценку) объекта ОС, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 1 000 000 руб. Объект приобретен и введен в эксплуатацию в июле 2015 г. При принятии объекта к учету срок его полезного использования установлен равным пяти годам, амортизация начисляется линейным способом.

Документально подтвержденная рыночная цена аналогичного объекта на 31.12.2015 составила 900 000 руб.

Сумма амортизации, начисленной на момент проведения переоценки, — 100 000 руб.

Коэффициент переоценки — 0,9 (1 000 000 руб. / 900 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации операции по переоценке объекта основных средств отражаются следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01 «Основные средства» — 100 000 руб. — отражена уценка объекта основных средств (1 000 000 руб. – 900 000 руб.);

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 10 000 руб. — отражена уценка суммы начисленной амортизации (100 000 руб. – 100 000 руб. × 0,9).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

Оценка основных средств

Оценка основных средств — это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

От правильной оценки основных средств зависят достоверное начисление сумм амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг); правильное исчисление налогов, связанных с проведением хозяйственных операций с основными средствами.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства.

Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 при поступлении основных средств в организацию их оценка должна производиться по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

При таком поступлении объектов основных средств в организацию могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов в бухгалтерском и налоговом учете.

Например, если денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, будет меньше или больше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете — денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию безвозмездно, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При таком поступлении основных средств в организацию также могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Например, если рыночная цена полученного безвозмездно основного средства будет меньше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете — его рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, т.е. по рыночной цене.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

С учетом последней нормы первоначальная стоимость приобретенного путем обмена объекта основных средств формируется из рыночной стоимости передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), а также фактических затрат организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (без учета НДС).

Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества (в том числе основных средств) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии в 2020 году

На предприятии ведется учет капитала, оборотных и необоротных активов. Так же важно правильно регистрировать движение менее дорогого имущества, которое относится к малоценным и быстроизнашиваемым предметам. В статье расскажем про учет малоценки (МБП), дадим примеры проводок.

Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.

К ней относят текущие активы, для которых:

• стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
• время эксплуатации – до года или двух;
• не предусматривается последующая перепродажа.

Для них также характерно:

• применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
• способствование в получении дохода.

Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки: (нажмите для раскрытия)

• полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
• по частям, когда тот – 2 года.

Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.

МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Возможные способы оценки малоценных предметов

Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:

• каждой отдельной приобретенной единицы;
• средневзвешенной;
• первых по времени закупки материалов (метод ФИФО).

Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.

Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.

К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как правильно приходовать и списывать малоценку?

Малоценное имущество следует приходовать на сч. 10. У него есть несколько дополнительных субсчетов, среди которых следует определить тот, который наиболее подходит для конкретного вида материалов. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Учетная проводка такова:

Дт 10 (1, 2, 6,…) Кт 60.

Далее стоимость МБП следует в полном объеме списать на производство. Она войдет в издержки по основному направлению деятельности предприятия. В зависимости от того, где используется конкретный вид малоценки, ее стоимость следует перенести в дебет сч. 20, 26, 44.

В бухучете малоценное имущество можно списать в тот же день, когда оно было оприходовано. Факт оплаты в данном случае не имеет значения. Количество малоценки следует регистрировать на забалансовом счете. Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку.

Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб. «Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС).

Счета		Сумма, руб.	Описание
Дебет	Кредит
10	60	50 850 (60 000-9150)	затраты на закупку отмечены
19	60	9150	входной НДС учтен
60	51	60 000	перечисление денег продавцу
68	19	9150	НДС предъявлен к вычету
20	10	50 850	списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката

Составление акта на списание малоценного имущества

Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.

Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.

Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.

Забалансовый учет малоценного имущества

Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч. 012. Читайте также статью: → “Забалансовые счета — как и для чего используются?». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.

Такой способ ведения учета позволяет: (нажмите для раскрытия)

• контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;
• точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
• подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).

Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества. Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:

• требования-накладной;
• какого-нибудь другого документа, подтверждающего ввод МБП в работу.

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

1. МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
2. МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).

• Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
• Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
• На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
08	60	Малоценка оприходована за фактом ее поступления
19 (1)	60	Отражение НДС
01	08	Малоценка передана в эксплуатацию
68	19 (1)	НДС зачтен
20 или 23	02	Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году)
02	01	Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан)

При использовании МБП менее года проводки таковы:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
10 (10)	60	МБП оприходованы согласно фактам их поступления
19 (1)	60	НДС
20 или 23	10 (11)	Малоценка передается в пользование
68	19	НДС зачтен
10 (11)	02	Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки

Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
10 (9)	60	Инвентарь оприходован
20, 23	10 (9)	Списание инвентаря

При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.

Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
60	71	1500,00	Получен авансовый отчет
10	60	1271,25	Бумага оприходована
19	60	228,75	НДС входной к вычету принят
26 (44)	10	1271,25	Товар отправлен в работу

Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО

Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.

Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:

Условия для МБП	ОСНО	УСН
Ведение бухучета	На сч. 10 плюс забалансовый учет	–
Время списания на издержки	Сразу же при поступлении	После запуска в эксплуатацию
Включение в расходы в зависимости от места использования	Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников	Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы)

Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.

Налогообложение малоценного имущества на предприятии

В налоговом учете неважно, что включает актив баланса. Для него имеет значение только его стоимостная сторона. Все активы, которые содержатся на сч. 02, 10 (11), в налоговом учете считаются расходами материальными. Читайте также статью: → “Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств». Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период.

Их стоимость списывается сразу после фактической передачи в работу. В учете налоговом не предусматривается контроль за малоценкой, а именно, за ее физическим движением, как это делается в бухучете. Принимаются во внимание только стоимость, а в бухучете – и физические единицы измерения. Для налогообложения прибыли стоимость МБП учитывается в расходах прочих.

Важно! Списанная малоценка с нулевой стоимостью для налогового учета уже не существует.

Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?

Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.

Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?

Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.

• Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
• Заполняется приходный ордер.
• При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10

Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?

Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.

Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?

Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила. Прошла на данный момент оплата или нет – не имеет значения.

Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?

Нет. В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве. На каждом предприятии не следует недооценивать учет МБП, хотя это и недорогое имущество.

Маркировка основных средств и имущества организации

В зависимости от выбранного способа следует провести ряд организационных мероприятий для осуществления маркировки имеющихся объектов учета, а также поддержании своевременного процесса нанесения меток на вновь регистрируемые объекты в системе учета.

В обязательном порядке потребуются изменение регламента по учету объектов, где будут однозначно определены:

• правила ведения учета с использованием меток
• содержащаяся на метке информация для идентификации объекта
• обязательные действия при нанесении меток

Методы

Два самых распространенных метода маркировки объектов учета — это использование самоклеящихся этикеток и радиочастотных RFID-меток.

Принципиальная разница двух методов в способе записи и считывания информации с метки. В случае самоклеящейся этикетки идентификационная информация наносится специальным термотрансферным оборудованием на поверхность этикетки, далее этикетки расклеиваются на объекты и в процессе идентификации при учете считываются специальным сканером.

Особенности использования этикеток при маркировке:

• относительно дешевое оборудование для печати
• возможность считывания сканером штрих-кодов или мобильной камерой
• для считывания необходим визуальный контакт с меткой
• метки подвержены износу и не подходят для жестких условий эксплуатации
• требую подготовки поверхности и комнатных условий для оклейки на объекты учета

В случае радиочастотной метки идентификационная информация может быть нанесена как на поверхность метки специальным термотрансферным оборудованием так и на запоминающий чип внутри метки специализированным RFID-принтером или иным RFID-оборудованием. Так же информация в памяти некоторых RFID меток может быть перезаписана на самом объекте учета.

Особенности использования RFID-меток при маркировке:

• относительно дорогое оборудование для записи меток
• возможность считывания беспроводным считывателем на расстоянии без необходимости визуального контакта
• возможно применение в жестких промышленных условиях при использовании защищенных версий в специальных корпусах
• считывание информации с памяти метки возможно устройством со специальным беспроводным считывателем

Процесс автоматизации

Налаженная процедура маркировки требует минимум действий и изменения бизнес регламентов, но существенно минимизирует риски и ошибки персонала, не усложняя производственный процесс организации.

Организационные меры по маркировке объектов учета применяются с целью минимизации временных и трудовых затрат при идентификации объектов и особо эффективны в бизнес процессах по учету для достижения следующих целей:

• быстрая и однозначная идентификация объекта
• возможность применения для автоматизации рутинных процессов
• многократное ускорение процессов инвентаризации
• минимизация ошибок персонала в следствии ошибочной самостоятельной идентификации объектов учета

Осознание необходимости внедрения идентификации объектов учета по меткам чаще всего возникает на достаточно поздних этапах, когда потребность уже очевидна, а остановка производственных процессов для реорганизации уже недопустима. Естественно в поисках решений по маркировке объектов учета в условиях отсутствия практического опыта целесообразно воспользоваться услугами внешней организации, профильно занимающейся данным направлением, с целью эффективного планирования бюджета и сроков, а так же правильного выбора типа оборудования, меток и безболезненного изменения регламентов учета.

Процесс первичной маркировки в случае начального формирования рабочего процесса требует опытного планирования исходя из условий, требований и поставленных целей, а в случае уже организованного рабочего процесса без возможности остановки требует еще и внушительных трудозатрат. Начальные сложности могут сопровождаться покупкой дополнительного оборудования или наймом сотрудников, но имеют временной характер и именно по-этому данные задачи целесообразно поручить системному интегратору Интер АйДи.

Учет поступления основных средств (документы, проводки)

В этой статье начинаем новую и важную тему: основные средства. Разберемся с определением ОС, узнаем как ведется учет при поступлении основных средств, какие при этом составляются проводки и на основании каких первичных документов.

Учет основных средств на предприятии регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Советую прочитать Положение самостоятельно, я же более простым языком объясню главные, на мой взгляд, аспекты.

В ПБУ 6/01 дается следующее определение основных средств.

Основные средства — это орудия труда со сроком полезного использования свыше 1 года, не предназначенное для перепродажи и способное приносить организации экономическую выгоду.

Под сроком полезного использования понимается время, в течении которого объект способен приносить экономическую выгоду предприятию.

Что относится к основным средствам

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Что такое основные средства понятно. Если поступивший на предприятие объект предназначен для длительного использования, продавать мы его не собираемся и планируем с его помощью получить прибыль, то это ОС. Теперь разберемся, что к ним относится.

К основным средствам относятся:

• здания и сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги;
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• земельные участки.

Подробнее читайте в статье Основные средства. Формула. Расчет

Учет поступления основных средств (документы, проводки)

Основное средство принимается к учету только на основании соответствующих первичных документов:

• акт приема-передачи:

форма ОС-1 — для учета всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений,
форма ОС-1а — учет зданий и сооружений,
форма ОС-1б — для учета групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений;

• акт о приеме оборудования форма ОС-14;
• акт о приеме-передачи оборудования в монтаж форма ОС-15.

Для каждого объекта ОС открывается инвентарная карточка (скачать бланк можно по ):

• форма ОС-6 — для одного объекта основных средств,
• форма ОС-6а — для группы объектов основных средств,
• форма ОС-6б — инвентарная книга учета объектов основных средств.

При списании основного средства заполняется акт списания:

• форма ОС-4 – для одного объекта;
• форма ОС-4а для автотранспорта;
• форма ОС-4б для группы объектов.

Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства». Все объекты поступают на сч. 01 через сч. 08. Счет 08 — промежуточный между сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства».

Проводки по учету поступления основных средств будут выглядеть следующим образом:

Д08 К60, Д01 К08 — основное средство поступило на предприятие от поставщика.

Еще раз повторюсь, проводки по учету основных средств при поступлении можно делать только после составления соответствующих первичных документов, указанных выше!

Если основное средство стоимостью менее 40000 руб.

Если поступает основное средство стоимостью меньше 40000 рублей, то можно не использовать сч 01, а приходовать основное средство в качестве материально-производственных запасов. Это значительно упрощает учет.

Возьмем, например, принтер, его стоимость существенно меньше 40000 рублей, нет смысла приходовать его на сч. 01, начислять по нему амортизацию, хранить его на этом счете. Мы просто сразу списываем его в составе МПЗ (в дебет сч. 10 «Материалы»). Для удобства можно завести на сч. 10 отдельный субсчет для этой цели и назвать его, например, 10.2 «ОС до 40000».

При поступлении основных средств до 40000 рублей составляется следующая проводка: Д10 К60. Затем сразу стоимость поступившего ОС списываем в расходы Д91/2 К10.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет поступления основных средств (покупка, дарение, внесение, создание)

Теперь поговорим о том, как ОС поступают на предприятие. Существует несколько способов:

1. Учет поступления основных средств при покупке

   Учитывать ОС будем по первоначальной стоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, транспортные расходов за минусом НДС. При этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки.
   Проводки при приобретении основных средств за плату:

   Дебет	Кредит	Название операции
   08	60	Учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС)
   08	60 (76)	Учтены затраты по транспортировке и монтажу ОС
   19	60 (76)	Выделен НДС по ОС
   01	08	Ввод в эксплуатацию ОС

2. Учет поступления основных средств при дарении

   При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из текущей рыночной цены на дату принятия. Причем эта рыночная стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приема-передачи.

   Хочу отметить, что существует ограничение: подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ.

   Проводки при поступлении основных средств в результате безвозмездного получения:

   Д08 К98/2 – принят безвозмездно полученный объект к учету.

   Д01 К08 – объект введен в эксплуатацию.

   Ежемесячная амортизация будет списывать с 98-го счета в прочие доходы с помощью проводки Д98/2 К91.

3. Учет поступления основных средств при внесении в уставной капитал

   При внесении основного средства в уставный капитал учредители совместно согласовывают стоимость, по которой будет приниматься объект к учету, и прописывают её в учредительных документах. Надо отметить, что если стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая оценка.

   Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал:

Дебет	Кредит	Название операции
08	75	Поступление ОС в виде вклада в уставный капитал
01	08	Ввод в эксплуатацию ОС

1. Учет поступления основных средств при строительстве

При строительстве объект учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами.

Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС:

Дебет	Кредит	Название операции
08	60 (76)	Учтена стоимость работы подрядчиков
08	10	Учтены материалы, переданные подрядчику, для строительства ОС
08	60 (76, 23, 25, 26)	Учтены прочие затраты, связанные со строительством ОС
19	60 (76, 23, 25, 26)	Выделен НДС по всем затратам, связанными со строительством ОС
01	08	Ввод в эксплуатацию ОС

Что делать после того, как приняли объект ОС к учету? Начиная со следующего месяца (с 1-го числа) нужно начислять амортизацию. Что это такое и как ее начислять, разберемся далее.