Нормативные документы бухгалтерского учета

Справочная информация: «Основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ И ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КонсультантПлюс: примечание. Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения к ним см. Справочную информацию. Согласно статье 4 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из: — названного Закона N 402-ФЗ, — других федеральных законов, — принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ относятся: — федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании — федеральные стандарты); — отраслевые стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании — отраслевые стандарты); — нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные частью 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ; — рекомендации в области бухгалтерского учета; — стандарты экономического субъекта. До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу указанного Закона N 402-ФЗ. Оглавление к справочной информации: 1. Федеральные стандарты 2. План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению 3. Отраслевые стандарты 4. Основные методические указания и рекомендации 5. Отраслевые методические указания (рекомендации) и инструкции 6. Обобщение практики применения законодательства 7. Иные документы, регулирующие бухгалтерский учет

• Федеральные стандарты
• Для организаций
• Для организаций бюджетной сферы
• План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению
• Отраслевые стандарты
• Основные методические указания и рекомендации
• Отраслевые методические указания (рекомендации) и инструкции
• По бухгалтерскому (бюджетному) учету в организациях бюджетной сферы
• По бухгалтерскому учету в организациях научной и научно-технической деятельности
• По бухгалтерскому учету в негосударственных пенсионных фондах
• По бухгалтерскому учету в страховых организациях
• По бухгалтерскому учету в аптечных организациях
• По бухгалтерскому учету в кредитных организациях
• По бухгалтерскому учету драгоценных металлов и камней
• По бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях
• По бухгалтерскому учету на предприятиях, объединениях рыбной отрасли
• По бухгалтерскому учету на предприятиях спиртовой и ликеро — водочной промышленности
• По бухгалтерскому учету на предприятиях пивоваренной и безалкогольной промышленности
• По бухгалтерскому учету на хлебоприемных, хлебопекарных, зерноперерабатывающих и мукомольных предприятиях
• По бухгалтерскому учету на предприятиях сахарной промышленности
• По бухгалтерскому учету на предприятиях плодоовощной промышленности и предприятиях по производству пищевых концентратов
• По бухгалтерскому учету в организациях торговли и на предприятиях массового питания различных форм собственности
• По бухгалтерскому учету в садоводческих товариществах
• По бухгалтерскому учету в организациях жилищно — коммунального хозяйства
• По бухгалтерскому учету операторов связи
• По бугхгалтерскому учету на предприятиях издательской и полиграфической деятельности
• По бухгалтерскому учету в организациях, занимающихся туристской деятельностью
• По бухгалтерскому учету на предприятиях дорожного хозяйства и в автотранспортных организациях
• По бухгалтерскому учету в организациях внутреннего водного (речного) транспорта
• По бухгалтерскому учету на предприятиях воздушного транспорта
• По бухгалтерскому учету в угледобывающих организациях
• По бухгалтерскому учету в организациях и предприятиях газового хозяйства
• По бухгалтерскому учету на предприятиях нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности и химического комплекса
• По бухгалтерскому учету на металлургических предприятиях
• По бухгалтерскому учету на предприятиях машиностроения и металлообработки
• По бухгалтерскому учету на предприятиях лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности
• По бухгалтерскому учету на предприятиях табачной промышленности
• По бухгалтерскому учету на предприятиях и в организациях осуществляющих строительную и реконструкционную деятельность
• По бухгалтерском учет операций по договору финансовой аренды (лизинга) и по концессионному соглашению
• Обобщение практики применения законодательства
• Иные документы, регулирующие бухгалтерский учет

Открыть полный текст документа

Нормативно-правовые акты по бухучету: что главнее, как их применять

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2012 г.

Содержание журнала № 5 за 2012 г.На вопросы отвечала М.А. Кокурина, юрист

В своей повседневной работе вы вполне можете столкнуться с ситуацией, когда нужно отразить в бухучете какую-то нестандартную операцию. Начнете изучать нормативку по бухучету и обнаружите, что норм, регулирующих учет этой операции, нет. Или, наоборот, документы, которые вам попались, содержат противоречащие друг другу требования. В попытке срочно найти нужное решение вы кинетесь обзванивать коллег или перечитывать «мегабайты» информации в Интернете. Но не факт, что и это поможет.

Мы решили написать для вас небольшую шпаргалку, которая поможет найти правду в нормативных правовых актах (НПА), регулирующих бухучет, и решить разногласия между различными бухгалтерскими правилами.

Система НПА, регулирующих бухучет

Сначала давайте посмотрим, какими нормативными актами нужно руководствоваться при организации и ведении учета и составлении отчетностистатьи 3, 5 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Для наглядности мы «построили» из них пирамиду, расположив НПА по их юридической силе от вершины пирамиды (бо´льшая юридическая сила) к основанию (меньшая юридическая сила).

* План счетов бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности, рекомендованные Минфином, содержат лишь технические вопросы ведения бухучета и составления отчетностип. 2 ст. 5 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Правил самого учета в них нет.

А вот разъяснения (письма) Минфина по вопросам регулирования бухучета нормативными правовыми актами не являютсяп. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.97 № 1009. Поэтому решайте самостоятельно, учитывать выраженную в них позицию контролирующего органа или нет.

Кстати, если у вас есть сомнения, как проводить ту или иную операцию, вы можете попробовать сделать официальный запрос в Минфин России. Но, как правило, оттуда приходит отписка типа «в компетенцию Министерства финансов не входит консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета» или «обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Министерстве финансов не рассматриваются».

С другой стороны, если вы встречаете минфиновское письмо, хотя и адресованное не вам, но со стопроцентно вашей ситуацией и с выгодным для вас ответом, то используйте его. Например, по мнению Минфина России, организации-продавцу на период регистрации перехода права собственности на недвижимость, переданную покупателю, надо отразить выбытие объекта из состава ОС. Для этого объект можно учитывать на счете 45 «Товары отгруженные», отдельный субсчет «Переданные объекты недвижимости»Письмо Минфина от 22.03.2011 № 07-02-10/20. А это означает, что налог на имущество по этому объекту в период регистрации можно будет не платить. Кстати, с этим согласен и ВАС РФПостановление Президиума ВАС от 29.03.2011 № 16400/10.

Что касается международных стандартов отчетности (МСФО), то на сегодняшний день они уже вошли в действующую систему регулирования российского бухучета. Минфин России придал им официальный статус, издав Приказ о введении в действие МСФО и разъяснений МСФОПриказ Минфина от 25.11.2011 № 160н; пп. 7, 23 Положения, утв. Постановлением Правительства от 25.02.2011 № 107.

Но составлять отчетность по международным стандартам в обязательном порядке должны не все — пока это только кредитные и страховые компании, а с 2015 г. к ним присоединятся компании, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран. А обычные организации применяют правила международных стандартов, если российскими ПБУ способ учета какой-либо операции не установленп. 7 ПБУ 1/2008.

Как принять решение, если есть вопросы

Итак, как же найти ответ на свой вопрос по учету той или иной операции, актива или обязательства? Предлагаем применять следующий алгоритм.

А теперь на примере ответов на вопросы читателей покажем, как применять этот алгоритм на практике.

Для арендатора неотделимые улучшения — это основные средства

Е.О. Муравицкая, г. Новотроицк

Мы арендуем помещение, в котором сами перенесли межкомнатные стены. Не знаем, как нам учесть затраты на ремонт. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сказано, что их можно учесть в составе основных средств. А вот в Методических указаниях по учету ОСутв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н говорится, что неотделимые улучшения арендованного имущества можно учесть как ОС, только если по условиям договора эти капитальные вложения являются нашей собственностьюп. 3 Методических указаний по учету ОС.

: Учитывайте капвложения как свои основные средства.

Обратимся к нашей схеме. У нас имеются две противоречащие друг другу нормы: одна из ПБУ, вторая — из Методических указаний. Как мы показали в нашей пирамиде, ПБУ обладают большей юридической силой по сравнению с методичками. Поэтому применяем правило ПБУ, согласно которому можно учесть капвложения в арендованное имущество в качестве ОС независимо от наличия права собственности на капвложения. Минфин России придерживается такой же позицииПисьмо Минфина от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48.

К тому же по гражданскому законодательству право собственности на неотделимые улучшения всегда находится у арендодателяст. 623 ГК РФ. То есть правило, сформулированное в Методических указаниях по учету ОС, к неотделимым улучшениям просто никогда нельзя применить.

Проценты по займам — в расходы

Н.П. Андреева, г. Плесецк

Мы взяли кредит и приобрели на него товар. Как нам теперь учесть проценты по кредиту, начисленные до момента принятия МПЗ к учету? В разных ПБУ разные правила — они противоречат друг другу! Так, в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» написано, что проценты надо относить на стоимость МПЗ. А вот ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» предусматривает, что проценты надо учитывать в расходах.

: Проценты по займам в первоначальную стоимость МПЗ включать не нужно. Их надо учесть в составе прочих расходов текущего периодапп. 3, 7 ПБУ 15/2008.

В вашей ситуации противоречия норм нет. Перед вами акты одной юридической силы, принятые в разное время, — здесь конкуренция нормы общей и специальной. Напомним, общая норма регулирует определенный род отношений, специальная норма регулирует вид отношений данного рода, детализирует общую норму или делает изъятия из нее.

В рассматриваемом примере вы подбираете правило для организации учета процентов по займам, поэтому правила ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» будут для вас специальной нормой, а правила ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» — общей. А вот если бы вы искали правило для формирования стоимости МПЗ, то специальным было бы ПБУ 5/01. Закрепите в учетной политике, какая из норм в каждой конкретной ситуации у вас является специальной. И применяйте именно ее, так как она имеет приоритет перед общей.

Вместе с тем помните, что если специальная и общая нормы содержатся в правовых актах разной юридической силы, то применять надо норму из акта большей юридической силы.

Для учета электронных денег подойдет счет 55 «Специальные счета в банках»

Л.Н. Юденко, г. Москва

Мы недавно открыли интернет-магазин (розничная торговля детской одеждой) и завели так называемый электронный кошелек для расчетов с покупателями-«физиками». Но как отражать в бухучете операции по электронному счету? Есть ли какие-либо правила для учета электронных денег или их еще не придумали?

: Действительно, специальных правил ведения бухучета для операций с электронными деньгами пока не установили. Можно говорить о пробеле в нормативном регулировании бухучета в этой сфере. Но не пугайтесь — нужно просто подобрать в действующих нормативных правовых актах нормы, регулирующие учет сходных операций (если хотите блеснуть знаниями среди коллег, скажите, что вы применили аналогию закона).

Так, деньги, которые вы перевели в электронный кошелек, можно учесть на счете 55 «Специальные счета в банках», на счете 57 «Переводы в пути» или на счете 51 «Расчетные счета»п. 18 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ. Все эти счета подходят для обобщения информации о наличии и движении денег.

К применяемому счету заведите субсчет «Электронные деньги», указав это в рабочем плане счетов. Аналитический учет можно вести по каждой платежной системе или по виду электронных денег. Такой способ учета электронных денег пропишите в своей учетной политикеп. 8 ПБУ 1/2008.

Итак, предположим, вы выбрали счет 55 «Специальные счета в банках». Тогда у вас будут следующие проводки.

Дт	Кт
На дату перевода денег с расчетного счета в электронную платежную систему (ЭПС)
Введены в ЭПС деньги с расчетного счета	55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги»	51 «Расчетные счета»
На дату поступления денег от покупателя
Получен аванс от покупателя	55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
или
Получена выручка от розничной продажи	55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»
На дату перевода денег из электронного кошелька на банковский счет
Деньги выведены из ЭПС на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги»
Списана плата за вывод денег на банковский счет	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги»
Учтена в расходах плата за вывод денег на банковский счет	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Учтен НДС, предъявленный платежной системой в составе платы за услуги	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Инвестиции в искусство — внеоборотные активы

Е.С. Никонова, г. Екатеринбург

Наша организация приобрела дорогостоящую картину с инвестиционной целью — для получения дохода от роста ее стоимости при последующей продаже. В российских нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухучета произведений искусства, приобретенных на срок более года с инвестиционной целью. Можно ли нам воспользоваться правилами МСФО, чтобы отразить такую операцию в бухучете?

: Зачем вам использовать МСФО, если можно опираться на общие требования российского бухгалтерского законодательствапп. 6, 7 ПБУ 1/2008. Давайте поразмышляем.

Ваше приобретение — явно не текущий расход, а актив, то есть хозяйственное средство, над которым организация получила контроль и которое должно принести ей экономические выгоды в будущемп. 7.2 Концепции бухучета, утв. Минфином 29.12.97. Причем актив внеоборотный, поскольку вы не планируете его продавать ранее чем через год. В бухгалтерском балансе стоимость картины можно отразить:

• <или>по отдельной дополнительной строке (например, «Инвестиционное имущество») в разделе I «Внеоборотные активы», если пользователям вашей отчетности нужно четко знать, какие именно активы имеются у организации;
• <или>по строке «Прочие внеоборотные активы», если пользователям вашей отчетности достаточно знать общую стоимость внеоборотных активов, но не важна их классификация.

В бухучете для отражения картины более всего подойдет счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Амортизировать этот актив не нужно, поскольку это предмет искусстваабз. 5 п. 17 ПБУ 6/01.

В любом случае выбранный вами способ ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности закрепите в учетной политике.

Как учесть возвращенное лизингополучателем имущество, которое будет продано

А.Л. Кожевникова, г. Мурманск

У нас закончился срок договора лизинга, и лизингополучатель вернул нам автомобиль. Теперь мы решили продать этот автомобиль, начали искать покупателя. Как нам учесть этот объект? Ведь он уже не является имуществом, предназначенным для передачи в лизинг, и не может числиться у нас на счете 03, так?

: Действительно, автомобиль в вашей ситуации перестал быть внеоборотным активом. Но в имеющемся Приказе Минфина об отражении в бухучете операций по договору лизингаПриказ Минфина от 17.02.97 № 15 не сказано, как учитывать лизинговое имущество, готовящееся к продаже. Загляните в нашу схему: раз в действующем законодательстве нет нормы, регулирующей такую операцию или сходную с ней, то вам надо руководствоваться общими принципами и требованиями российского законодательства о бухучете. Поэтому учтите автомобиль, предназначенный для скорой продажи, как оборотный актив. Например, переведите его на счет 41 «Товары».

***

Помните, что правильное применение норм, регулирующих бухучет, поможет избежать искажений в бухгалтерской отчетности. Кроме того, правильное ведение и организация бухучета позволят без ошибок рассчитывать налоги, которые напрямую связаны с бухучетом (в частности, НДС, налог на имущество), а значит, исключат вероятность ошибок и в налоговой отчетности.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

1. Знакомьтесь: ГИР БО, № 1

2019 г.

1. Ответы на «бухотчетные» вопросы, № 8
2. Управленческий ОФР, № 6
3. Учетная политика — 2020, № 23
4. «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2
5. Новый профстандарт для бухгалтеров, № 12 Бухотчетность: вопросы после сдачи, № 12 Памятка по профстандарту «Бухгалтер», № 12
6. Предоставление акционерам бухотчетности, № 10

1.1. Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет

Основными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, являются:

— Бюджетный кодекс РФ (далее — БК РФ);

— Гражданский кодекс РФ (далее — ГК РФ);

— Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Федеральный закон N 7-ФЗ);

— Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Федеральный закон N 174-ФЗ);

— Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 402-ФЗ);

— Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Единый план счетов и Инструкция N 157н соответственно);

— Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция N 174н соответственно);

— Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция N 183н соответственно);

— Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;

— Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Инструкция N 157н содержит обязательные общие требования к отражению в учете хозяйственных операций на счетах Единого плана счетов, а также общие способы и правила организации и ведения бухгалтерского учета путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций с активами и обязательствами.

Инструкция N 174н устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, а также его нормативно-правовое регулирование. Она распространяется (п. 1 Инструкции N 174н):

— на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых органами государственной власти (органами местного самоуправления) принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ;

— государственные академии наук, в отношении которых органами государственной власти принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ, и созданные ими учреждения.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета автономными учреждениями и его нормативно-правовое регулирование регламентированы Инструкцией N 183н (п. 1 Инструкции N 183н).

Основным локальным актом, регламентирующим организацию и ведение бухгалтерского учета в конкретном бюджетном или автономном учреждении, является учетная политика. Она утверждается приказом руководителя учреждения.

В учетной политике дается описание порядка ведения бухгалтерского учета в учреждении, например, следующим образом:

«Бухгалтерский учет в муниципальном бюджетном учреждении «Городская поликлиника» осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером.

Бухгалтерия обеспечивает контроль за правильным и целевым использованием бюджетных и внебюджетных средств, своевременность и полноту расчетов по налогам и взносам во внебюджетные фонды, а также расчеты с различными предприятиями, организациями и физическими лицами.

Функции бухгалтерии муниципального бюджетного учреждения «Городская поликлиника» определяются Положением о бухгалтерии».

Внимание! Бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие согласно законодательству РФ бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, применяют в части операций по исполнению указанных полномочий Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Разработанное на основе Инструкции N 162н Практическое пособие по бюджетному учету для казенных учреждений и органов власти см. здесь.

В учетной политике учреждения для целей бухгалтерского учета утверждаются (п. 6 Инструкции N 157н):

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

— методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

— порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

— формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные абз. 2 п. 7 Инструкции N 157н;

— порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля;

— иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Примечание

Порядок формирования учетной политики в целях налогообложения в данном Практическом пособии не рассматривается.

Требования, установленные учетной политикой учреждения, обязательны для всех его структурных подразделений (в том числе выделенных на отдельный баланс) и сотрудников. При наличии в учреждении филиалов, структурных подразделений, осуществляющих самостоятельный учет хозяйственной деятельности, в учетной политике отражаются особенности ведения ими бухгалтерского учета, например, так:

«Обособленные структурные подразделения муниципального бюджетного учреждения «Городская поликлиника», осуществляющие деятельность по доверенности руководителя учреждения, ведут бухгалтерский учет самостоятельно. По окончании каждого отчетного периода бухгалтерская и налоговая отчетность представляется в бухгалтерию муниципального бюджетного учреждения «Городская поликлиника» для формирования сводной отчетности.

Сроки и порядок сдачи отчетности утверждаются отдельным распоряжением руководителя муниципального бюджетного учреждения «Городская поликлиника».

Нормативные документы, регулирующие расчеты с бюджетом по налогам и сборам (стр. 1 из 2)

Нормативные документы, регулирующие расчеты с бюджетом по налогам и сборам.

Налоговая система Российской Федерации является важной составной частью государственной системы Российской Федерации в целом. Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 8 Налогового Кодекса РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных разрешений.

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют бюджетную систему Российской Федерации. Согласно законодательству о налогах и сборах, налоги и сборы в зависимости от уровня взимания и распоряжения классифицируются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом и обязательны на всей территории РФ. К ним относятся: налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы, единый социальный налог (ЕСН), налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина и др.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ. К нам относятся: налог на имущество, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования. К местным налогам и сборам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.

Согласно ПБУ 18/ 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (Утверждено приказом Минфина РФ от 11.02.2008 №23н) устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленным законодательством РФ о налогах и сборах.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Также к нормативным документам, регулирующим расчеты с бюджетом по налогам и сборам относится План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 07.05.2003№38н, 18.09.2006 №115н).

Документальное оформление учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Юридические и физические лица обязаны уплачивать налоги и сборы и в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками, которые обязаны самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога. Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно, исключение имеет место в тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента. Важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны перечислить в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Налог на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ рассчитывается с суммы прибыли, полученной в отчетном периоде. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено исчисление:

1. Налога на прибыль за налоговый период;

2. Квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль;

3. Ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется текущим налогом на прибыль. Способ определения текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распределения и представляет собой универсальный косвенный налог на потребление. Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая база по НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты (п.1 ст.167 НК РФ). Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет – фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ.

Государственная пошлина – это обязательный платеж, который организация и предприниматели перечисляют органам государственной власти. Установлены ставки пошлины за обращение в суды общей юрисдикции, Конституционный суд Российской Федерации, за нотариальные и другие юридические действия.

Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ и вводится в действие региональным законом. Налогом на имущество облагается стоимость основных средств, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями и не может превышать 2,2%. В течение года организации перечисляют авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Окончательно организация рассчитывается с бюджетом по налогу на имущество по итогам года. Налог с имущества, которое числится на балансе отдельного подразделения, необходимо уплачивать по месту нахождения данного подразделения.

Транспортный налог. Ему посвящена глава 28 НК РФ. Плательщиками налога являются как юридические, так и физические лица, имеющие транспортные средства. Транспорт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ. Для расчета транспортного налога необходимо налоговую базу умножить на соответствующую ставку налога. В соответствии со ст.359 НК РФ весь транспорт делится на 3 группы, в каждой из которых налоговая ставка и налоговая база определяется по – своему. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства.

Единый социальный налог. Работники организации подлежат обязательному социальному страхованию. В соответствии с главой 24 НК РФ единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Для организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Документы регулирующие бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 при наличии спорных вопросов, не имеющих однозначного решения в нормативных актах, организации должны самостоятельно вырабатывать соответствующие решения и закреплять их в своей учетной политике.

Закон № 402-ФЗ, статья 8

Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, он самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Закон № 402-ФЗ, статья 21.

Документы в области регулирования бухучета

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

,,,,

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

7. Рекомендации принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

8. Рекомендации применяются на добровольной основе.

На что опираться для обоснования принимаемого решения?

В настоящее время существуют ряд документов называемые «Рекомендации» разработанные Бухгалтерским методологическим центром (БМЦ) — это некоммерческая организация создана с целью популяризации передового опыта профессионального сообщества в области ведения бухучета и составления финансовой отчетности. Сайт : http://bmcenter.ru

Комитет БМЦ разрабатывает Рекомендации, предусмотренные ст. 21 Закона «О бухгалтерском учете». Рекомендации, принимаемые Фондом, представляют консолидированную позицию членов Комитета по наиболее сложным и неурегулированным вопросам.

Комитет по рекомендациям работает над формированием и совершенствованием таких решений, опираясь на аналогичную международную практику и нормы МСФО.

На сайте данной организации можно ознакомиться с рекомендациями центра, для транспортной деятельности могут быть полезны следующие документы :

• Рекомендация Р-66/2015-КпР «Вычитаемые из налога на прибыль сборы»
• Рекомендация Р-64/2015-КпР «Фискальные санкции»
• Рекомендация Р-63/2015-КпР «Материальные ценности при ликвидации основных средств»
• Рекомендация Р-62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам»
• Рекомендация P-59/2015-КпР «Стоимость основных средств, погашаемая при амортизации»

• Рекомендация Р-42/2013-КпР «Внесение исправлений в электронные документы»
• Рекомендация Р-41/2013-КпР «Внесение исправлений в первичные документы»
• Рекомендация Р-38/2013-КпР «Применение ст. 10 Закона 402-ФЗ в отношении регистров бухгалтерского учета»
• Рекомендация Р-34/2013-КпР «Пояснения в составе бухгалтерской отчетности»
• Рекомендация Р-33/2013-КпР «Подпись главного бухгалтера на документах»
• Рекомендация Р-32/2013-КпР «Учет ремонта и технического обслуживания объектов основных средств»
• Рекомендация Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных»
• Рекомендация Р-25/2012-КпР «Применение унифицированных форм первичной учетной документации после 1 января 2013 года»
• Рекомендация Р-23/2011-КпР «Оценочные обязательства по расчетам с работниками»
• Рекомендация Р-20/2011-КпР «Свёрнутое представление НДС в отчёте о движении денежных средств»
• Рекомендация Р-17/2011-КпР «Транспортный тариф»
• Рекомендация Р-10/2010-КпР «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей»
• Рекомендация Р-9/2010-КпР «Право собственности как критерий признания и списания основных средств»
• Рекомендация Р-7/2009-КпР «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал»
• Рекомендация Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»
• Рекомендация Р-5/2008-КпР «Расход по налогу на прибыль»
• Рекомендация Р-2/2008-КпР «Временные разницы по налогу на прибыль»

· Рекомендация Р-1/2008-КпР «Пересчёт валютных активов и обязательств в рубли»

А так же на данном сайте можно принять участие в обсуждении и разработке федеральных стандартов бухгалтерского учета в разделе: ПРОЕКТЫ ФСБУ.

В дополнение обращаю ваше внимание, что Документами в области регулирования бухгалтерского учета выступают, в частности, отраслевые стандарты, которые являются обязательными к применению, если иное не установлено этими стандартами (части 1 и 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). Они устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (ч. 5 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

На автомобильном транспорте действует такой отраслевой стандарт — Приказ Минтранса Российской Федерации от 24 июня 2003 года №153 «Об утверждении инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте», который размещен на сайте АСМАП ниже в списке.