Неисключительная лицензия на товарный знак

>Нюансы учета товарного знака

Нюансы учета товарного знака

Новая бухгалтерия, N 9, 2007 год
А.Исанова,
ведущий налоговый консультант

О том, что представляет собой товарный знак, в общих чертах знает, пожалуй, каждый. Но бухгалтеру общих сведений недостаточно. Впервые столкнувшись с учетом товарного знака, ему следует быть в курсе многочисленных нюансов, о которых мы подробно расскажем в этой статье. А бухгалтеру, который уже изучил эту тему, не помешает лишний раз проверить себя, дабы избежать неприятных сюрпризов при выездной налоговой проверке.
Определение товарного знака содержится в ст.1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Товарным знаком считаются обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Данные обозначения регистрируются в Роспатенте, а на зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (пункты 1, 2 ст.3 Закона РФ N 3520-1).

Нематериальный актив

Исключительное право на товарный знак отражается в качестве нематериального актива как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п.4 ПБУ 14/2000, подп.4 п.3 ст.257 НК РФ). Однако данное утверждение верно лишь при наличии у организации свидетельства на товарный знак, так как основным условием для возникновения НМА является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.
Сначала рассмотрим порядок формирования стоимости нематериального актива в бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС. При этом фактическими расходами могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Что касается налогового учета, то в Налоговом кодексе РФ, в частности в п.3 ст.257 прописан примерно такой же порядок формирования первоначальной стоимости НМА. Это сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС (п.3 ст.257 НК РФ). Кроме того, в этом же пункте указано, что если НМА создается самой организацией, то первоначальная стоимость складывается, в частности, из материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств.
В бухгалтерском учете амортизацию по товарному знаку можно исчислять одним из трех вариантов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В налоговом учете может применяться линейный или нелинейный метод начисления. Безусловно, в целях сближения налогового учета с бухгалтерским организациям следует избирать линейный вариант начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, закрепив его применение в приказе об учетной политике.

> Неисключительное право на использование товарного знака

Учет у передающей стороны

Право на использование товарного знака может быть предоставлено правообладателем другому юридическому лицу по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован (ст.26 Закона РФ N 3520-1). Организации, обладающие исключительным правом на товарный знак, могут распоряжаться этим правом и передавать его третьим лицам. Вышеуказанный Закон предусматривает два варианта передачи прав на товарный знак: первый — уступка исключительного права на товарный знак; второй — предоставление лицензии на использование товарного знака (передача неисключительного права). На практике широко распространен второй вариант, на котором мы и остановимся подробно.
Один из животрепещущих вопросов, которые волнуют бухгалтеров в такой ситуации, касается обязанности исчислять НДС. Как известно, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Если обратимся к Гражданскому кодексу РФ, в частности к ст.128 ГК РФ, то увидим, что результаты интеллектуальной деятельности (к которым относится и товарный знак) не являются имущественными правами, поскольку имущественные права относятся к имуществу, а результаты интеллектуальной собственности выделены отдельным объектом гражданского права.
Передача неисключительного права на использование товарного знака к услуге тем более не относится. Из чего напрашивается вывод, что данная операция не образует объект налогообложения, а значит, НДС начислять не нужно.
Но на самом деле это не так. Как показывает практика, не всегда нормы гражданского законодательства применимы при исчислении налогов. Во-первых, для целей налогообложения имущественное право не приравнивается к имуществу. Во-вторых, о передаче торговых марок и лицензий упоминается в ст.148 НК РФ, в результате вопрос об обложении этой операции НДС даже не ставится законодателем под сомнение.
Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от предоставления в пользование прав на товарные знаки зависит от двух факторов:
— характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности — обычная или разовая;

— формы вознаграждения, установленной лицензионным договором, — разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти).
Если деятельность по предоставлению в пользование товарных знаков носит постоянный характер, то у компании возникают доходы от обычных видов деятельности, учитываемые на счете 90 «Продажи». Если же деятельность разовая, то доходы следует отражать в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это следует из п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организаций», в котором сказано, что к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (к которым относится и товарный знак).

Аналитика Публикации

Компания в рамках программы лояльности участвует в совместном проекте по продвижению бренда. При этом товарные знаки партнеры используют без лицензионных соглашений, ведь последние еще нужно регистрировать. Выясним, насколько безопасно предпринимать совместные маркетинговые усилия без лишних формальностей.

В ходе реализации программ лояльности у компаний часто возникает необходимость использовать товарные знаки и фирменные наименования друг друга. Это нужно для получения максимальной отдачи: привлечения новых клиентов и получения прибыли от участия в программе лояльности.

Перед компаниями — участницами совместных маркетинговых проектов часто возникает вопрос, каким образом корректно оформить возможность размещения товарных знаков партнера без использования лицензионных соглашений. Дело в том, что их регистрация в Роспатенте занимает длительное время и влечет дополнительные денежные траты. При этом участники программ лояльности или других подобных совместных проектов не продают и не предоставляют для использования друг другу свои товарные знаки ни по франшизе (договор коммерческой концессии), ни иным способом. Они стараются популяризировать совместную маркетинговую программу и повышать узнаваемость своих брендов в рамках общего проекта.

Ограничения в законе

Право на фирменное наименование.

Исключительное право юридического лица на фирменное наименование установлено статьей 1474 ГК РФ, оно может использоваться в качестве средства индивидуализации любым не противоречащим закону способом.

Юридическое лицо, фирменное наименование которого внесено в ЕГРЮЛ, получает исключительное право на его использование. Реализуется такое право

ПОНЯТНО, ЧТО…

… по лицензионному договору (соглашению) правообладатель дает разрешение на использование товарного знака в объеме, предусмотренном договором, а другая сторона принимает на себя обязанность вносить правообладателю обусловленные договором платежи или осуществлять другие действия, преду­смотренные соглашением.

путем участия правообладателя в различных гражданско-правовых сделках, совершении иных юридических действий. Это означает, что только правообладатель может помещать свое фирменное наименование на документах, в рекламных проспектах и объявлениях, на товарах и упаковке, а также использовать его иными способами.

Право на товарный знак. Исключительное право на товарный знак, то есть на обозначение, индивидуализирующее товары, удостоверяется свидетельством (ст. 1477 ГК РФ). Обладателем такого права может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (ст. 1478 ГК РФ). При этом товарный знак должен быть зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков (ст. 1481 ГК РФ).

Статья 1489 ГК РФ предусматривает, что обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар, правообладатель) по лицензионному договору предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право его использования в определенных договором пределах. Иначе говоря, с указанием или без указания территории, на которой допустимо использование товарного знака, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности и прочее.

Лицензиат обязан обеспечить соответствующее качество производимых или реализуемых им товаров, на которых он помещает лицензионный товарный знак правообладателя. Имейте в виду: требования к качеству товаров устанавливает правообладатель. Поэтому он вправе контролировать соблюдение этого условия. При этом по требованиям к лицензиату как изготовителю оба несут солидарную ответственность (п. 2 ст. 1489 ГК РФ).

Из приведенных норм ГК РФ прямо следует, что речь в Кодексе идет только о такой правовой конструкции лицензионного договора (соглашения), когда одна сторона за плату предоставляет другой стороне право использования товарного знака.

Способ продвижения товаров

Крупные компании заинтересованы в передаче лицензий на использование своих товарных знаков. Внося в лицензионные договоры дополнительные условия (о передаче лицензиатам оборудования, технологии производства, научно-технических достижений и об установлении соответствующих ограничений), они превращают другие предприятия в своеобразные филиалы, которые пользуются их товарным знаком, реализуют их продукцию. И берут за это дополнительные денежные суммы. Тем самым, компания-правообладатель расширяет возможности сбыта своей продукции, не вкладывая собственных средств в организацию розничной торговли. За счет этого быстрее осваиваются новые рынки.

Просто УЧТИТЕ

Договор об отчуждении, лицензионный договор, другие договоры о распоряжении исключительным правом на товарный знак должны быть заключены в письменной форме и подлежат госрегистрации (ст. 1490 ГК РФ).

Две сложности

Нужно ждать. Срок регистрации лицензионного договора (соглашения) на объект интеллектуальной собственности в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте) установлен законом и составляет два месяца с момента подачи заявления о регистрации (п. 9.8 , утв. приказом Минобрнауки России от 29.10.2008 № 321).

Нужно платить. Этот вопрос регулирует (утв. постановлением Прави­тельства РФ от 10.12.2008 № 941).

Так, пошлина за регистрацию лицензионного договора (лицензионного соглашения) на товарный знак составляет 13 500 руб. (НДС не облагается). Плюс 11 500 руб. за каждый товарный знак свыше одного. А пошлина за регистрацию лицензионного договора за один патент на изобретение, полезную модель, промышленный образец составляет 1650 руб. (НДС не облагается). Плюс 850 руб. за каждый патент, свидетельство свыше одного.

Право на размещение товарных знаков

Пункт 3 ст. 1484 ГК РФ устанавливает общее правило на запрет использования чужого товарного знака без разрешения правообладателя. Между тем последний вправе использовать «интеллектуальный актив» по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель вправе распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (ст. 1233), если ГК РФ не предусмотрено иное (ст. 1229).

Получается, что правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. При этом отсутствие запрета не считается согласием (разрешением).

5 ОСНОВНЫХ СПОСОБОВ РАЗМЕЩЕНИЯ ТОВАРНОГО ЗНАКА

1. На товарах (на этикетках, упаковках и пр.) при производстве, предложении к продаже, продаже, демонстрации на выставках и ярмарках, хранении, перевозке, ввозе в Россию и пр.

2. При выполнении работ, оказании услуг.

3. На документах на товар.

4. В предложениях о продаже товаров (работ, услуг), в объявлениях, на вывесках, в рекламе.

5. В Интернете (в доменном имени и др.).

Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1484, п. 2

Письменное согласие

Когда товарный знак используется самим правообладателем либо другими лицами с его согласия, то о нарушении исключительного права на товарный знак речь не идет (ст.1487 ГК РФ). Следовательно, участники совместного маркетингового проекта вправе ввести в соответствующий договор или соглашение пункт, в котором будет предусмотрена возможность использования товарного знака одной (нескольких, каждой) из сторон без лицензионных соглашений, требующих регистрации в Роспатенте. Вот пример возможной формулировки:

В связи с участием Компании в Программе лояльности (совместном проекте) в течение срока действия настоящего договора Компания вправе размещать товарные знаки Банка на документах и материалах Программы (совместного проекта).

Использование товарных знаков сторон по настоящему договору не является использованием прав на охраняемые объекты интеллектуальной собственности по смыслу положений законодательства РФ об охране прав на объекты интеллектуальной собственности.

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Имейте в виду и коммерческое обозначение

Юрист группы технологий и инвестиций юридической фирмы VEGAS LEX

Коммерческое обозначение, как и товарный знак, в смежном маркетинговом проекте должно использоваться на основании договора.

В пункте 2 ст. 1539 ГК РФ говорится, что недопустимо использовать коммерческое обозначение способом, который может ввести в заблуждение относительно принадлежности предприятия определенному лицу. Вполне очевидно, что недопустимо и несанкционированное использование чужого коммерческого обозначения, поскольку правообладатель предоставляет либо нет другим лицам право на его использование (п. 5 ст. 1539 ГК РФ). При этом законодатель предусматривает две формы передачи права: в порядке и на условиях, которые предусмотрены договором аренды предприятия либо по договору коммерческой концессии. Но в ст. 1539 ГК РФ речь идет об использовании коммерческого обозначения в предпринимательской деятельности непосредственно для извлечения прибыли. При реализации же совместного маркетингового проекта коммерческое обозначение размещается, чтобы повысить узнаваемость бренда. Значит, речь идет об ином использовании, чем это подразумевает п. 5 ст. 1539 ГК РФ.

Таким образом, участники маркетингового проекта могут оформить правоотношения любым способом, не противоречащим закону. В том числе предусмотрев в соглашении право использования принадлежащих им коммерческих обозначений.

Дегтярев Иван

>Сделки с товарными знаками внутри группы компаний. Налоговые риски

Ситуация 3: Договор заключен и зарегистрирован

И вот, все документы оформлены. Даже цена роялти определена с учетом налогового законодательства. Но проблемы только начались. Инспекторы смотрят на уплату роялти между дружественными компаниями изначально как на подозрительную схему. Как на способ завышения расходов или вывода денег из бизнеса. И риски ценообразования в данном случае не самые опасные. Хотя, цена роялти тоже может стать поводом для налоговых претензий.

Риск лицензиата, связанный с завышение цены

Судебные решения в пользу налоговых инспекторов об искажении стоимости роялти редкость. Не все товарные знаки имеют аналоги. Кроме того, при сравнении размера роялти по другим товарным знакам придется учитывать множество факторов: вид и характеристики самого товара, конкретные условия лицензионного договора. Сравнивать цены по таким договорам крайне затруднительно.

Судьи неоднократно не признавали доказательством заключение экспертизы, проведенной с нарушением налогового законодательства. Так, в одном случае причиной стало невыполнение экспертами требований о последовательном применении методов определения рыночной цены (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.11 № А56-66131/2010). В другом деле суд признал некорректным сравнение роялти для компаний-импортеров, со ставками по которым уплачивал роялти не импортер (определение ВАС РФ от 28.04.10. № ВАС-4439/10).

Еще одна проблема налоговых инспекторов в отсутствии официальных источников о ценах. Так, суд указал, что не могут использоваться как официальные источники информации обзоры Degnan и McGavock и книга Козырева А.Н., Макарова В.Л. «Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности» (постановление ФАС Московского округа от 15.04.14 № А41-29328/13). Аналогичные выводы сделаны в постановлениях Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.02.14 № А41-19211/13, от 25.02.14 № А41-26943/13).

Однако, даже в таких условиях у налоговиков случались победы. Так, в деле «Афанасий-пиво» суд признал в качестве доказательства экспертное заключение Отделения общественных наук Российской академии наук, согласно которому рыночный уровень лицензионных платежей по напиткам составляет 2 — 5% выручки. В результате часть расходов на уплату роялти сверх этого уровня была признана экономически не обоснованной (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 № А66-5524/2004).

Риск лицензиата, связанный с формальностью договора

Мы уже упоминали о проблемах использования товарного знака без договора. Но если исправить положение договором без ретроспективного условия, то инспекторы могут счесть это одним из признаков отсутствия деловой цели. Повод для претензии в том, что сделка не меняет хозяйственную деятельность.

Так, инспекторы учли, что товарный знак «Монетка» до регистрации в Роспатенте использовался три года безвозмездно. Важно, что суд стал изучать историю использования знака и указал, что договор заключен как мера защиты после получения претензии с требованием о прекращении использования товарного знака. Правда, этот эпизод не был ключевым. В том деле инспекторы доказывали мнимость переуступки товарного знака исходя из взаимозависимости участников схемы, участия явно лишних посредников, совпадения дат операций по лицензионным и сублицензионным договорам. (Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 17.05.12 № Ф09-3637/11). То есть признаков достаточных в настоящее время чтобы доказать искажение налоговой базы (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 N 09АП-28112/2015 по делу «ТД «Петелино»).

В другом деле инспекторы утверждали, что права на товарные знаки не требуются, поскольку товар поступал на склад упакованным, промаркированным и на нем уже были проставлены товарные знаки, а «иные организации, осуществляющие производство и оптовую торговлю аналогичных товаров под теми же товарными знаками не имеют на них лицензии». Но суд отверг обвинения указав, что «расходы в виде оплаты неисключительной лицензии являлись неизбежными для общества» (постановление ФАС Московского округа от 05.03.13 № А40-84325/12-116-181).

Стоит учесть, что риск возрастет, если перед заключением лицензионного договора товарный знак начинают перемещать между компаниями группы. Так, инспекторы доказали, что лицензионный договор лишен экономического смысла, когда компания сначала уступила права на фирменное наименование владельцу половины своих акций, а потом заключила с ним лицензионный договор (Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 09.11.2017 N Ф05-16498/2017 по делу N А40-34089/2017). Аналогично закончились дела ОАО «КАМАЗ-Металлургия» и ОАО «КАМАЗ-Дизель», когда первоначальный правообладатель передал товарный знак в уставный капитал другой организации, а затем стал платить ей роялти по лицензии на этот же товарный знак. Судьи поддержали инспекторов, поскольку в таких операциях не увидели разумной хозяйственной цели и связи с получением дохода (см. Определение ВАС РФ в от 25.01.2007 по делу N А65-5203/2006-СА2-41, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.08.2007 по делу N А65-5681/2006-СА1-19).

Риск, связанный с дроблением структуры бизнеса

Дело «Орифлэйм Косметикс» определило характер и направление современной фискальной и арбитражной практики. Если инспекторы докажут формальность юридического статуса сторон сделки, то включить роялти в состав расходов не удастся.

В той ситуации Верховный Суд посчитал доказанным, что лицензиат фактически осуществляет функции постоянного представительства материнской компании, получающей роялти. На этом основании сделка признана направленной исключительно на уклонение от уплаты налогов. Судьи отметили, что налоговые органы выдвинули достаточно аргументов, с учетом значительного размера роялти, систематической убыточности деятельности лицензиата и степени самостоятельности компаний группы «Орифлэйм» (Определение Верховного Суда РФ от 14 января 2016 г. по делу N А40-138879/14). Отметим принципы, которыми руководствовались судьи, признавая позицию налогового органа обоснованной:

  • налогоплательщик осуществляет деятельность не как самостоятельное лицо, а как интегрированная часть глобального бизнеса;
  • формальный юридический статус компании как самостоятельного юридического лица не может быть принят во внимание с учетом концепции «срывания корпоративной вуали»;
  • платежи по договору коммерческой концессии преследовали цель получения необоснованной налоговой выгоды.

Лицензионный договор на неисключительное право использования товарного знака не зарегистрирован — можно ли учесть расходы и вычет по НДС?

Компания ГАРАНТ

Организация планирует заключить лицензионный договор на неисключительное право использования товарного знака. Возможно ли учесть лицензионные платежи при расчете налога на прибыль и принимать к вычету суммы «входного» НДС в случае, если данный договор не будет зарегистрирован?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Без регистрации лицензионного договора на неисключительное право использования товарного знака высока вероятность, что правомерность учета суммы платежей за использование товарного знака в расходах при расчете налога на прибыль и учета сумм «входного» НДС при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, организации придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование вывода:

Товарный знак относится к средствам индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана (пп. 14 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса).

Согласно п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на средство индивидуализации любым, не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в частности, путем предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

В соответствии с п. 1 ст. 1489 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 1490 ГК РФ лицензионный договор на использование товарного знака подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Несоблюдение требования о государственной регистрации влечет недействительность лицензионного договора на использование товарного знака (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса периодические платежи (роялти) за пользование правами на средства индивидуализации учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов организации.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Соответственно, при методе начисления роялти признается полностью в том периоде, к которому относится.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими базу для исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом:

  • под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
  • под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Если расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, они не могут быть учтены при расчете налога на прибыль на основании пп. 49 ст. 270 НК РФ.

Согласно выработанной позиции Минфина России и ФНС России при расчете налога на прибыль сумма платежей по лицензионным договорам на неисключительные права пользования товарным знаком учитываются только при наличии зарегистрированного в установленном законодательством РФ порядке договора (письма УФНС РФ по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083106; от 27.06.2008 N 20-12/060983, письма Минфина РФ от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727; от 31.08.2007 N 03-03-06/1/626).

Таким образом, по мнению чиновников, расходы, понесенные на основании недействительного лицензионного договора, не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не учитываются при расчете налога на прибыль.

Право включения в расходы затрат по незарегистрированным в Роспатенте договорам налогоплательщикам удается отстаивать в судебных разбирательствах (постановление ФАС Московского округа от 28.03.2008 N КА-А40/1931-08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-33426/2007, решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.08.2007 N А56-9310/2007).

Дополнительно следует отметить, что в случае, если организация предоставит документы на регистрацию лицензионного договора на неисключительное право пользование товарным знаком, то вопрос о возможности учета платежей по такому договору с момента заключения до факта государственной регистрации лицензионного договора так же является спорным.

ГК РФ позволяет заключать договоры с оговоркой срока его действия. На основании п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.08.2005 N 1928/05 указал, что, по смыслу указанной нормы, распространение условий договора на предшествующий его заключению период возможно в том случае, когда между сторонами фактически существовали соответствующие отношения.

Следовательно, организация вправе учесть лицензионные платежи в составе налогооблагаемых затрат до государственной регистрации договора в случае, если в договор включено положение о том, что условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования объекта интеллектуальной собственности.

Отметим, что Минфин РФ такую возможность признания затрат не отрицает (письмо Минфина РФ от 03.10.2006 N 03-03-04/1/683).

Поддерживают данную позицию и судьи, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9830/2005(18918-А27-15).

НДС

Сумма «входного» НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий:

1. НДС предъявлен на территории РФ или уплачен при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

2. Товары (работы, услуги) и имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

3. Товары (работы, услуги) и имущественные права приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (определение Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-О);

4. Сумма НДС предъявлена на основании счета-фактуры оформленной в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно мнению налоговых органов сделка, совершенная в рамках недействительного договора, не имеет юридической силы, не отражается по счетам бухгалтерского учета и суммы «входного» НДС по таким сделкам не могут приниматься к вычету.

Данный подход является спорным, существует арбитражная практика, в которой суды обращают внимание на то, что НК РФ не ставит в зависимость права на налоговые вычеты по НДС в зависимость от наличия лицензионного соглашения на использование товарного знака с производителем реализуемого товара (постановления ФАС Московского округа от 11.11.2009 N КА-А40/12028-09; от 23.03.2009 N КА-А40/813-09 и другие). Очевидно, что обширная судебная практика подтверждает спорность данного вопроса.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Приложение N 4. Лицензионный договор о предоставлении права на использование товарного знака «Тюменская марка» (неисключительная лицензия)

Информация об изменениях:

Распоряжением Администрации г. Тюмени от 16 апреля 2007 г. N 423-рк в настоящее приложение внесены изменения

См. текст приложения в предыдущей редакции

Приложение N 4
к Положению
о присвоении и
использовании знака качества
«Тюменская марка»
(с изменениями от 10 февраля 2005 г.,
от 16 апреля 2007 г.)

Лицензионный договор о предоставлении права на использование товарного знака «Тюменская марка» (неисключительная лицензия) г.Тюмень «_____» _______________20____г. Администрация (лицензиар) города Тюмени, именуемая в дальнейшем «Администрация», в лице Главы города Тюмени_______, действующего на основании Устава города Тюмени, с одной стороны, и ________________________________________________________________________, именуемое в дальнейшем «Производитель» (лицензиат), в лице ________________________________________________________________________, действующего на основании _________________________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1.1. Администрация предоставляет Производителю на безвозмездной основе право на использование товарного знака «Тюменская марка» (далее по тексту Знака) в отношении следующих товаров: _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ 1.2. Использованием Знака считается его применение Производителем на товарах, указанных в пункте 1.1. настоящего договора, и (или) их упаковке, а также применение Знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в Российской Федерации (в отношении товаров, указанных в пункте 1.1. настоящего договора). 1.3. Эмблема Знака защищена в соответствии с действующим законодательством. 1.4. Эмблема Знака представляет собой стилизованное изображение букв «Т» и «М», помещенное в центр желтого круга, обведенного кольцевой широкой обводкой зеленого цвета с черными контурными линиями по внутреннему и внешнему периметру. Буквы имеют зеленый цвет с черными теневыми частями и занимают доминирующее положение в желтом круге и во всем Знаке в целом. На зеленой кольцевой обводке внизу буквами белого цвета расположена надпись «Администрация г.Тюмени», над стилизованным изображением букв «Т» и «М» расположена надпись буквами черного цвета «Тюменская», а под изображением слово «Марка». Основные используемые цвета: желтый, зеленый, черный, белый. 1.5. Администрация обладает исключительными правами на Знак (свидетельство на товарный знак N ___________ от «_____» _____________ 2003 года). 1.6. Право на использование Знака предоставляется Производителю на всей территории Российской Федерации. 1.7. Право использования Знака предоставляется Производителю на 3 года с момента заключения настоящего договора. 2. Права и обязанности Администрации 2.1. Администрация обязуется: 2.1.1. Предоставить Производителю право на использование Знака в соответствии с п.1 настоящего договора. 2.1.2. Передать Производителю изображение Знака на бумажном и электронном носителе. 2.1.3. Поддерживать в силе охрану Знака в соответствии с действующим законодательством. 2.1.4. Осуществить регистрацию настоящего договора в порядке, установленном действующим законодательством. 2.2. Администрация имеет право: 2.2.1. Не реже одного раза в год проводить контроль за выполнением условия о соответствии качества товаров лицензиата, указанных в п. 1.1. настоящего договора, качеству товаров лицензиара. 2.2.2. В случае выявления ухудшения качества товара и (или) поступления от потребителей или контролирующих органов рекламаций и претензий к качеству товаров, указанных в п.1.1. настоящего договора, лишить Производителя права его использования. 3. Права и обязанности Производителя 3.1. Производитель обязуется: 3.1.1. Поддерживать уровень качества товара, маркированного Знаком, не ниже качества товара лицензиара. 3.1.2. Использовать Знак только в отношении товаров, указанных в п.1.1. настоящего договора. 3.1.3. Использовать Знак в том виде, в каком он передан Администрацией. 3.1.4. Не предоставлять право на использование Знака третьим лицам. 3.1.5. Не позднее 10 банковских дней с момента подписания договора уплатить пошлину за регистрацию лицензионного договора в порядке и размере, установленном действующим законодательством, и предоставить Администрации документ, подтверждающий ее уплату. 3.1.6. Незамедлительно информировать Администрацию в случае, если Производителю станет известно, что Знак противоправно используется третьими лицами. 3.1.7. По запросу информировать Администрацию об использовании Знака, а также о намерении отказаться от дальнейшего использования. 3.1.8. Прекратить использование Знака по истечению срока действия настоящего договора или в случае его расторжения. 3.2. Производитель имеет право: 3.2.1. Использовать Знак в формах, установленных п.1.2. настоящего договора. 3.2.2. Применять Знак совместно со своим товарным знаком. 4. Проверка качества товаров 4.1. Проверка качества товаров, указанных в п.1.1. настоящего договора, осуществляется Администрацией не реже 1 раза в год. 4.2. Для осуществления проверки качества могут привлекаться специалисты соответствующих контролирующих органов. 5. Порядок разрешения споров 5.1. Все споры и разногласия между Администрацией и Производителем по поводу использования Знака решаются путем переговоров. 5.2. При не достижении согласия, споры подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством РФ. 6. Срок действия договора и условия его расторжения 6.1. Настоящий договор заключен сроком на три года и вступает в силу с момента его регистрации в порядке, установленном действующим законодательством. 6.2. Администрация вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке в соответствии с п.2.2.2. настоящего договора с извещением Производителя за 1 месяц до предполагаемого расторжения. 7. Заключительные положения 7.1. Условия настоящего договора могут быть дополнены или изменены только по взаимному согласию сторон. 7.2. Настоящий договор составлен в трех подлинных экземплярах, имеющих равную юридическую силу, из которых один экземпляр передается Администрации, один — Производителю, один — для хранения в качестве контрольного экземпляра в Федеральную службу по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.

Неисключительное право на товарный знак

Когда речь заходит о товарных знаках и их регистрации, необходимо помнить, что владелец обладает двумя типами прав.

А именно:

  • исключительными;
  • неисключительными.

Исключительные права предполагают полную монополию на использование знака, но в рамках, установленных лицензиаром. При нарушении использования они могут быть отозваны, а сам знак как следствие аннулирован.

В свою очередь неисключительное право на товарный знак предполагает использование знака как самим лицензиаром, так и другими компаниями, которым делегированы эти права. В таком случае заключается лицензионное соглашение, с правообладателем, и в его рамках ведется дальнейшая деятельность.

Помимо того, возможно и сублицензионное использование товарного знака, если лицо, работающее по лицензионному соглашению, пожелает передать собственные права третьему лицу, которое тоже будет маркировать собственные товары зарегистрированным логотипом.

В любом случае, условия использования логотипа регулируются лицензионным соглашением, в рамках которого и будут работать лица, его подписывающие.

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *