НДФЛ 30 процентов

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Какой налог на доходы для физических лиц нужно уплачивать? Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), — это налог с доходов которые платят физические лица (так называемый подоходный налог). Плательщиками налога могут быть как граждане России, так и иностранные граждане. Существует пять различных ставок от 9% до 35%. Размер ставки зависит от (1) налогового статуса физического лица, то есть того, является ли он налоговым резидентом или нет (2) вида дохода, например, доход от работодателя, в виде призов, в виде дивидендов и так далее. Налоги на доходы физических лиц в 2017 году остались неизменны и для 2018 года.

В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ.

Доходы физических лиц в 2018 году, облагаемые НДФЛ:

• от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости;
• от сдачи имущества в аренду;
• доходы от источников за пределами Российской Федерации;
• доходы в виде разного рода выигрышей;
• иные доходы (получаемые физическими лицами от частной практики, а так-же у частных предпринимателей

Кто такой резидент и зачем это знать

Налоговыми резидентами, как правило, являются те, кто живет в России постоянно, и проводит в году в России не менее 183 дней. Резидентами, как правило, не признаются те, кто не живет постоянно в России. Гражданство на налоговый статус (резидент или нет) не влияет. От статуса (резидент или нет) зависит то, с каких доходов нужно платить НДФЛ, и какими будут ставки для расчета налога. Также от статуса зависит, имеете ли Вы право на вычеты.

Ставки налога

Для резидентов существует три налоговые ставки — 9%, 13%, 35%. Облагаются как доходы от источников в России, так и от источников за пределами России. Чаще всего используется ставка 13%. Она используется, например, по доходам от работодателя, или от продажи имущества (например, машины). Ставки налогов не зависят от размера дохода. Для тех, у кого нет статуса «налоговый резидент», существует две ставки налога – 15% для дивидендов и 30% для всех остальных доходов. Облагаются доходы только от источников в России.

Кто платит налог за Вас

Часто НДФЛ в России удерживается с физических лиц с статусом «налоговый агент», то есть теми, кто платит налоги от имени других. Налоговым агентом часто является работодатели. Пример: Расчет сумм налога на доходы физического лица — если у Вас заработная плата составляет в 100 рублей, работодатель, скорее всего, удержит у Вас 13% (13 рублей) из заработной платы и выплатит Вам только 87 рублей. 13 рублей он перечислит в налоговую инспекцию.

Как заплатить налог самому

В случае если Вы самостоятельно должны уплатить НДФЛ в ситуациях, не связанных с предпринимательством (например, от доходов получаемых с продажи квартиры), как правило, НДФЛ платится физическими лицами получившие доход, не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход. Физические лица получившие налоговую декларацию НДФЛ должны самостоятельно позаботиться об уплате налога — рассчитать и оплатить НДФЛ. То есть, если Вы не получите от Вашей инспекции требование заплатить налог, это не снимает с Вас обязанности об уплате.

Налоговая декларация, как правило, подается в налоговый орган раньше — не позднее 30 апреля (крайний срок для подачи отдельными категориями плательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации на доходы физических лиц) года, который следует за годом, в котором был получен доход. И в декларации должна быть видна сумма налога к оплате. Но из декларации не видно, оплачен ли НДФЛ. Уплата налогов на доходы, которые получили физические лица производится, например, через банк, так же как и любой другой платеж государству. Среди электронных услуг на официальном веб-сайте налоговой службы есть возможность сформировать документы для оплаты налога.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.

По НДФЛ можно получить вычеты (вернуть налог)

Вычеты по налогу для физических лиц предусмотрены НК РФ.

По НДФЛ существует ряд налоговых вычетов, которые уменьшают налог. Такими вычетами могут воспользоваться только налоговые резиденты. Существует такие виды вычетов – стандартные, социальные, имущественные, вычеты по ценным бумагам и индивидуальным инвестиционным счетам и профессиональные. Стандартные вычеты предоставляются при наличии определенных условий – доход налогоплательщика не превышает какую-либо сумму, у налогоплательщика есть дети и так далее. Социальные вычеты предоставляются в случае, если плательщик понес определенные расходы – оплатил лечение или обучение и так далее. Имущественные налоговые вычеты предоставляются, например, в случае, если плательщик продавал имущество или покупал недвижимость и дают право, в том числе, и на возврат процентов по ипотечному кредиту. Вычеты по ценным бумагам и индивидуальным инвестиционным счетам предоставляются в определенных ситуациях при операциях с ценными бумагами и при использовании индивидуальных инвестиционных счетов. Профессиональные вычеты предоставляются определенным категориям налогоплательщиков, например, авторам художественных произведений.

Где узнать больше об НДФЛ

Налогу на доходы физических лиц посвящена глава 23 Налогового Кодекса.

Декларация по НДФЛ

По налогу на доходы физических лиц подают налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Подать декларацию должны, как правило, люди, получившие доход от продажи имущества, имеющие доходы из-за рубежа, получающие доходы, по которым НДФЛ не был уплачен агентом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частные предприниматели, использующие общую систему налогообложения, и так далее.

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по форме НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые е вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Как получить правильную декларацию 3-НДФЛ быстрее и проще всего?
Проще всего быстро подготовить правильную декларацию 3-НДФЛ с Налогией. С Налогией Вашу декларацию не придется переделывать. Налогия сформирует нужные листы бланка, подсчитает итоговые показатели, проставит нужные коды и проверит данные. Вы получите правильную декларацию и консультацию эксперта. А потом сможете выбрать — отнести декларацию в инспекцию самому или подать ее онлайн.

Полезные ссылки

Налог на доходы физических лиц в 2018

История НДФЛ в России

За свою историю налог на доходы граждан пережил множество изменений, но практически всегда высокие доходы облагались повышенным налогом, а минимально необходимые для жизни заработки налогом не облагались вообще. Но с момента вступления в силу части второй НК РФ в 2001 году в России действует фиксированная ставка налога в размере 13% и отсутствует минимальный не облагаемый налогами размер доходов.

Впервые подоходный налог был введен в России 11 февраля 1812 года в форме налога на доходы помещиков от принадлежащего им недвижимого имущества. Его ставка являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб.

В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%.

Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%.

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, впервые в России установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

В марте 2015 года на рассмотрение Госдумы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ и порядка его исчисления.

Первый законопроект1 был внесен 16 марта депутатом от фракции КПРФ Николаем Рябовым и предполагает повышение ставки НДФЛ до 16% при одновременной освобождении от налогообложения суммы в размере прожиточного минимума. Как поясняет автор, это позволило бы снизить налоговую нагрузку на наименее защищенные слои населения.

Практически сразу после него, 18 марта, был внесен второй законопроект2 от фракции КПРФ, предлагающий ввести в России прогрессивную шкалу налогообложения по НДФЛ, при которой доходы в сумме свыше 1 млн руб. в месяц будут облагаться налогом по ставке 50%.

Третий законопроект3 поступил в Госдуму 26 марта от депутатов Сергея Миронова, Василия Швецова, Валерия Гартунга, Михаила Емельянова и Александра Тарнавского. Он также предусматривает введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, превышающие 24 млн руб. в год. Максимальная ставка НДФЛ в случае принятия этого законопроекта достигнет 50% по доходам, превышающим 200 млн руб. в год.

Это не первые попытки отказаться от действующей в России плоской шкалы налогообложения доходов граждан. Аналогичные законопроекты регулярно вносятся в Госдуму и так же регулярно отклоняются ею. Например, такой законопроект4, внесенный в октябре 2013 года депутатами от фракции «Справедливая Россия», был возвращен его инициаторам 12 декабря 2013 года по причине отсутствия заключения Правительства РФ, после чего так и не был внесен повторно.

История развития подоходного налога в России – в инфографике.

Документы по теме:

Новости по теме:

Налоговый кодекс Российской Федерации Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» Указ Президиума ВС СССР от 22 сентября 1962 г. № 497-VI «О перенесении сроков освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы»

Предлагается ввести прогрессивную шкалу налогообложения по доходам свыше 24 млн руб. в год – ГАРАНТ.РУ, 26 марта 2015 г. В Госдуму внесли очередной законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ – ГАРАНТ.РУ, 18 марта 2015 г. В Госдуму внесен законопроект об увеличении ставки по НДФЛ до 16% – ГАРАНТ.РУ, 16 марта 2015 г. Выплаты работникам, привлекаемым по сертификатам из других регионов, освободили от НДФЛ – ГАРАНТ.РУ, 30 декабря 2014 г. В Госдуму внесен законопроект о прогрессивной шкале налогообложения – ГАРАНТ.РУ, 25 октября 2013 г.

Вычет по НДФЛ для тех, кто думает про пенсии
В отличие от других социальных вычетов, вычет на уплату взносов по пенсионному страхованию можно получить и в налоговой инспекции, и у работодателя.

Новые правила налога на имущество физических лиц
С 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц будет рассчитываться из кадастровой стоимости недвижимости, что повлечет за собой его резкое увеличение.

НДФЛ
Одним из прямых налогов в России является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). На практике у налогоплательщиков возникает множество вопросов, связанных с его уплатой. Как рассчитывается ставка НДФЛ? Какие существуют сроки подачи декларации? И нужно ли ее подавать? Имеет ли физическое лицо право на налоговый вычет? Какие доходы освобождаются от налога? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашем материале.

1 С текстом законопроекта № 743569-6 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона от 19 июня 2000 года № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.
2 С текстом законопроекта № 745963-6 «О внесении изменений и дополнений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.
3 С текстом законопроекта № 753660-6 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.
4 С текстом законопроекта № 369618-6 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

Поменялась ли ставка НДФЛ в 2019 году?

Есть ли новшества в ставках-2019 по НДФЛ?

Действующие налоговые ставки НДФЛ

Таблица ставок НДФЛ в 2019 году

Итоги

Есть ли новшества в ставках-2019 по НДФЛ?

Вопрос о налоговых ставках НДФЛ является одним из самых обсуждаемых в России на протяжении последних лет. Варианты изменений предлагаются самые разные: от освобождения от налога лиц с невысоким уровнем доходов до введения прогрессивной шкалы, предусматривающей снижение ставки для малообеспеченных лиц и ее увеличение и дифференциацию для тех людей, поступления в адрес которых достигают значительных размеров. При этом предполагается, что у большей части населения доход по-прежнему будет облагаться по ставке 13%, хотя имело место и предложение о поднятии ее до 15%.

Однако, несмотря на столь высокий интерес к этой теме, никаких изменений в порядке исчисления налога на доходы пока не сделано. То есть на начало 2019 года действительны те же ставки, что и в 2018 году. И на ближайшее будущее обновления в них не запланированы. Поэтому для составления таблицы изменений ставок НДФЛ в 2019 году оснований пока не имеется.

Вместе с тем ряд изменений, влияющих на исчисление этого налога, в 2019 году все-таки начал действовать:

• расширен перечень доходов, относимых к дивидендам, и доходов, получаемых в натуральной форме;
• дополнен список расходов, уменьшающих доход от продажи ценных бумаг;
• в перечень не облагаемых налогом доходов включены:
  • полевое довольствие в сумме, не превышающей 700 руб. в сутки;
  • поступления от реализации макулатуры, образовавшейся у лица, ее продавшего;
  • соцвыплата на приобретение жилья и стоимость жилья, предоставленного в рамках такой выплаты;
• введена возможность увеличения в регионах до 30% от дохода величины социального вычета в виде пожертвований;
• уточнен состав расходов, учитываемых в качестве имущественного вычета при продаже имущества.

Таким образом, несмотря на сохранение ставок НДФЛ, база, к которой они применяются, может измениться по сравнению с предшествующим годом.

Действующие налоговые ставки НДФЛ

Какие же ставки НДФЛ в 2019 году используются? Все действующие их значения содержит ст. 224 НК РФ.

Наиболее востребованной по-прежнему является ставка 13%. Прочие ставки применяются значительно реже и действуют:

• для доходов определенных видов;
• выплат в адрес нерезидентов, хотя и для нерезидентов в ряде ситуаций используется ставка 13%.

Какой может быть величина ставки, отличной от 13%? Диапазон здесь достаточно широк: минимальная ставка равна 5%, а максимум составляет 35%. Среди промежуточных значений присутствуют 9%, 15% и 30%.

Таблица ставок НДФЛ в 2019 году

Отразим все ситуации применения действующих в 2019 году ставок НДФЛ в таблице.

Величина ставки, %	Объект/ситуация, требующие применения
	Все ситуации, кроме тех, применительно к которым действует иная ставка
	Трудовые доходы нерезидентов, работающих в РФ по патенту
	Доходы нерезидентов, осуществляющих в РФ трудовую деятельность в качестве специалистов высокой квалификации
	Доходы нерезидентов, оказывающих (в рамках госпрограммы) содействие по переселению в РФ бывших россиян и членов их семей
	Доходы нерезидентов, входящих в число членов экипажей судов, ходящих под флагом России
	Доходы от трудовой деятельности иностранных лиц, признанных беженцами или нашедших убежище на территории РФ
	Превысившая сумму 4 тыс. руб. стоимость призов и выигрышей, полученных при проведении рекламных акций
	Проценты по рублевым банковским вкладам и находящимся в обращении облигациям российских юрлиц при превышении ставки по этим процентам величины ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов. По валютным вкладам предельная ставка по процентам для целей обложения налогом равна 9%
	Матвыгода по процентам за взятые в долг средства, если ставка по этим процентам оказалась ниже 2/3 ставки рефинансирования (для рублевого долга) и 9% (для валютного)
	Платежи за использование средств потребкооператива и проценты, получаемые за выданные в долг такому кооперативу средства, если они превышают величину, рассчитанную от ставки рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов
	Доходы налоговых нерезидентов, кроме тех, для которых действуют иные ставки
	Доходы по ценным бумагам российских юрлиц (кроме дивидендов), учет которых ведется иностранным держателем
	Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам
	Проценты по облигациям с ипотечным покрытием и доходам по ипотечным сертификатам участия, эмитированным или выданным до 2007 года
	Выплачиваемые нерезидентам дивиденды публичных международных холдинговых компаний (действует до конца 2028 года)

Итоги

Ставки, применяемые для расчета НДФЛ, в 2019 году не изменились. О планах обновления их в ближайшем будущем информации пока тоже нет. Вместе с тем с 2019 года начал действовать ряд новшеств, влияющих на размер облагаемой этим налогом базы.

Наиболее широкое применение имеет ставка 13%. Иные значения (5%, 9%, 15%, 30%, 35%) используются либо для доходов определенных видов, либо для выплат в адрес нерезидентов, которые тоже дифференцированы по видам.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогообложение доходов физических лиц является необходимым элементом государственной налоговой системы. Среди налогов, взимаемых с граждан, налог на доходы физических лиц занимает центральное место. Его уплачивает фактически все работающее население России.

Являясь прямым налогом, взимаемым непосредственно с дохода граждан, НДФЛ призван реализовать социальную функцию и установить справедливость налогообложения различных категорий населения.

НДФЛ – важнейший федеральный налог обязательный к уплате на всей территории Российской Федерации и составляющий значительную долю налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

По размерам платежей в государственную казну НДФЛ занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС. Основные элементы налогообложения установлены главой 23 Налогового кодекса РФ.

Поскольку налогоплательщиками являются граждане, зачастую далекие от изучения норм налогового законодательства, как следствие, они не знакомы с порядком расчета НДФЛ организациями – налоговыми агентами, упускают возможность получения полагающихся им льгот, совершают сделки, влекущие увеличение сумм налога.

В свою очередь работодатели, на которых законодателем возложена обязанность удержания и перечисления налога в бюджет, неизменно сталкиваются с широким перечнем расходов, как подлежащих налогообложению, так и не облагаемых НДФЛ.

Доходы различных категорий физических лиц в зависимости от их вида, гражданства получателя и некоторых других факторов, имеют различный порядок налогообложения.

Существующие особенности налогового законодательства вызывают множество вопросов со стороны граждан и среди сотрудников бухгалтерии организаций — работодателей.

В данной статье мы определим круг налогоплательщиков НДФЛ, общую методику расчета и уплаты налога, проанализируем налоговые ставки и возможности получения налоговых льгот, а также рассмотрим прочие элементы налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Налогоплательщики и налоговые агенты

К налогоплательщикам НДФЛ Налоговый кодекс относит граждан, получающих доход от источников в России, при этом налог удерживается с доходов населения, имеющего российское гражданство и с иностранцев. Действующее налоговое законодательство объединяет их в общую категорию — физические лица.

Статья 207 НК РФ вводит понятие «налогового резидента», под которым подразумеваются граждане России и иностранцы, прожившие в Российской Федерации не менее 183 дней подряд.

Определенный законодательством срок в полгода может прерываться при некоторых исключительных случаях (например: при необходимости лечения за рубежом). Все остальные иностранцы, эпизодически работающие в России или получающие доход из российских источников, являются налоговыми нерезидентами.

К особой категории налогоплательщиков Налоговый кодекс относит отечественных военнослужащих, сотрудников государственной власти и местного самоуправления, работающих за границей. В данном случае время их фактического пребывания в России значения не имеет.

Поскольку основной объем дохода граждане получают в результате трудовых или гражданско-правовых отношений с российскими организациями, на последние возложена обязанность при выплате дохода удержать налог и перечислить его в бюджет.

Лицо, фактически уплачивающее налог за налогоплательщика, называется налоговым агентом. Данная система довольно удобна для физических лиц, так как освобождает их от необходимости самостоятельно рассчитывать налоговый платеж, зачастую не имея для этого необходимых знаний, подавать налоговую отчетность и регулярно перечислять налог в бюджет.

Налоговая база и доходы, не подлежащие налогообложению

НДФЛ облагается достаточно широкий перечень доходов, получаемых физическими лицами. При этом форма получения дохода значения не имеет. Это могут быть денежные средства и блага, полученные в натуральной форме.

Таким образом, к доходам можно отнести, например:

— стоимость элементов дополнительного стимулирования работников, таких как оплата организацией абонемента в фитнес-клуб и других;

— материальную выгоду от экономии на процентах при предоставлении работодателем беспроцентного займа;

— доходы от деятельности по фрилансу (по договорам подряда, оказания услуг и др.);

— от сдачи имущества в аренду;

— от использования авторских и смежных прав и т.п.

Законодательством установлен перечень доходов, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. К ним относятся, в том числе следующие:

— государственные пособия: по безработице, по беременности и родам.

Следует иметь в виду, что выплаты по больничным листам при болезни самого работника, а также при уходе за больным ребенком, являющиеся пособиями по временной нетрудоспособности, облагаются НДФЛ в общем порядке;

— пенсии, выплачиваемые в рамках государственного пенсионного обеспечения;

— различные виды компенсаций, например, связанных с возмещением вреда здоровью, а также компенсации за неиспользованный отпуск;

— стипендии учащимся (студентам, аспирантам и т.д.);

— вознаграждения при сдаче донорской крови;

— суммы материнского капитала;

— суммы материальной помощи, выданной в связи с чрезвычайными обстоятельствами или смертью члена семьи, а также при усыновлении ребенка (не более 50000 рублей на одного ребенка);

— стоимость подарков в пределах 4000 рублей;

— и другие виды вознаграждений, установленные статьей 217 НК РФ.

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные в рамках семейных отношений между родственниками. Например, студент ВУЗа, обучающийся в другом городе, ежемесячно получает от родителей денежные средства. Поскольку эти доходы получены от членов семьи, декларировать их и уплачивать налог на доходы физических лиц молодой человек не должен.

Налоговая отчетность и порядок уплаты налога в бюджет

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Удержание налога производится в момент фактического получения дохода физическим лицом. Это может быть день выплаты дохода через кассу или на расчетный счет или при передаче дохода в натуральной форме.

Не позднее следующего за удержанием налога дня, сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет.

Следует отметить, что поскольку в силу норм трудового законодательства заработная плата должна выплачиваться работнику не реже чем каждые полмесяца, при выплате аванса налог не удерживается, удержание НДФЛ в полном объеме производится при выдаче второй части зарплаты.

Налоговая декларация по итогам прошедшего года должна быть подана в налоговый орган до 30 апреля текущего года. В отчетности указываются все виды полученных в налоговом периоде доходов, источники выплат, суммы, удержанные налоговыми агентами, и другая информация.

Рассчитывать и уплачивать налог в бюджет налогоплательщики могут самостоятельно, а также при помощи налоговых агентов.

Действующим законодательством установлено несколько видов ставок налога на доходы физических лиц. Критерием является вид дохода и категория налогоплательщика.

Статьей 224 НК РФ установлены налоговые ставки НДФЛ, при этом наиболее часто применимыми на практике являются следующие:

— 13% — базовая ставка, применяемая в отношении большинства налогоплательщиков;

— 35% — устанавливается применительно к отдельным видам доходов, например, полученных выигрышей и призов, материальной выгоды от экономии на процентах по займам и т.п.;

— 30% — ставка применима к доходам налоговых нерезидентов, за некоторым исключением, например:

• налоговые нерезиденты, являющиеся учредителями российских компаний, уплачивают налог с полученных ими дивидендов по ставке 15%;
• иностранные граждане, имеющие статус высококвалифицированных специалистов, уплачивают НДФЛ по ставке 13%.

Налоговое законодательство предоставляет гражданам право уменьшить сумму налогооблагаемого дохода посредством применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по различным основаниям и делятся на 5 групп:

Методика расчета налога

НДФЛ с доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам, рассчитывается отдельно.

Для расчета налоговой базы, сумма налогооблагаемого дохода корректируется на размер налоговых вычетов:

Налоговая база = Доход – Налоговые вычеты.

Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц равна произведению налоговой базы на налоговую ставку:

НДФЛ = Налоговая база * Ставка.

Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц на числовом примере. Обращаем внимание, что данные о доходе являются произвольными, а не расчетными величинами.

В январе учредитель компании, являющийся ее генеральным директором, получил следующие доходы:

— заработную плату, исходя из фактически отработанного времени – 50000 руб.;

— сумму дивидендов при распределении прибыли компании – 100000 руб.;

— премию по итогам прошедшего года – 20000 руб.;

— сумму среднего заработка за период нахождения в служебной командировке – 10000 руб.;

— сумму оплаты очередного отпуска – 15000 руб.;

— оплату за предоставление организации в аренду личного автомобиля – 25000 руб.;

— оплату абонемента в фитнес-клуб – 10000 руб.

У рассматриваемого в примере лица двое детей 8 и 10 лет, соответственно при предоставлении подтверждающих документов (свидетельств о рождении) он имеет право на получение стандартного вычета в общей сумме 2800 рублей.

Налоговая база рассчитывается по формуле:

Налоговая база = 50000 + 100000 + 20000 + 10000 + 15000 + 25000 + 10000 – 2800 = 227200 рублей.

Таким образом, НДФЛ составит:

НДФЛ = 227200 * 13% = 29536 рублей.

Налог подлежит уплате в бюджет в полных рублях в соответствии с правилами округления.

Обратите внимание: по мере выхода и вступления в силу изменений законодательства Российской Федерации часть информации, которая приведена на этой странице, может оказаться устаревшей и не подлежащей применению.

Получить консультацию по вопросам налогообложения НДФЛ и другим, а также заказать необходимую услугу можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

Что такое налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Подоходный налог с физических лиц (до 2000 года — Федеральный закон от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц») или

налог на доходы физических лицНДФЛ (с 2000 года — Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса)

является основным налогом, который уплачивают физические лица с большей части доходов, полученных в течение года.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). как следует из названия, это налог, который удерживается с физических лиц.

Каждый человек, неважно

• работает он или не работает,
• получает пенсию или не получает,

получая любой доход, это может быть

• заработная плата,
• сдача квартиры в аренду,
• продажа имущества или
• выигрыш в лотерею

должен уплатить налог на доход физического лица в бюджет государства с этого дохода.

При этом в зависимости от вида дохода размер налога (ставка налога) на доход физического лица различный.

Так с заработной платы ставка налога на доход физического лица (НДФЛ) составит 13%, а с выигрыша — ставка налога на доход будет уже 35%. Помимо этих есть и другие менее известные ставки налогов на доход — 9% и 30%.

Как уплачивать налог на доход физическому лицу (налоговый агент)

Если вы работаете на работодателя и получаете официальную заработную плату то, согласно Главе 23 Налоговому Кодексу «Налог на доходы физических лиц», ваш работодатель должен удержать с вашего дохода налог на доход физического лица и перечислить его в бюджет государства.

В данном случае работодатель выступает в качестве налогового агента и вам не нужно тратить время на то, чтобы бегать по банкам, списывать со стендов реквизиты для уплаты налога на доход, заполнять различные квитанции, стоять в очереди в налоговой инспекции, а еще и ежегодно сдавать налоговую декларацию.

Всю эту работу по уплате налога на доход проделывает за вас бухгалтерия работодателя.

Если вы имеете дополнительный доход облагаемый налогом на доход физического лица. к примеру, от сдачи в аренду недвижимости или от продажи имущества, то налоговым агентом являетесь вы сами.

В этом случае вы обязаны самостоятельно подать налоговую декларацию в свою налоговую инспекцию и уплатить налог на доход физического лица.

Не сдача налоговой декларации влечет за собой штраф, как за саму налоговую декларацию, так и за неуплаченный налог на доход физического лица. И даже оплата штрафа за несданную налоговую декларацию, не освобождает вас от обязанности ее подать в налоговую инспекцию.

Налоговая декларация подается по окончании налогового периода, которым является текущий год, до 30 апреля следующего года. Форма налоговой декларации называется «форма 3-НДФЛ». Вы можете скачать программу для заполнения налоговой формы 3-НДФЛ на сайте налоговой инспекции nalog.ru.

Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2016 году

Новые правила по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2016 году затронут его начисление, удержание и отчетность. Размер величины самого подоходного налога (ставки налога) НДФЛ и налоговых вычетов останутся без изменений.

О налоговых вычетах мы поговорим в следующем материале, а здесь рассмотрим только, от чего зависит ставка налога на доход физического лица (НДФЛ).

Основная ставка налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 2015—2016 годах — 13%. Применяется эта ставка налога на доход в 13%:

• для любых доходов физических лиц, за исключением тех, для которых установлены специальные ставки налога на доход физических лиц (НДФЛ) — 9%, 15%, 30%, 35%.

Ставкой налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 35% облагаются:

доходы физических лиц от стоимости выигрышей и призов, в части превышающей установленные размеры, т.е. 4 000 рублей;

доходы физических лиц от процентов по вкладам в банках, в части превышения суммы, рассчитанной, исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 (можно узнать в вашем банке);

суммы экономии физических лиц на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении заемных средств в валюте по ставке 35% облагают превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Ставкой налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 30% облагаются:

• доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 15% действует в отношении:

• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставкой налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 9% облагаются:

доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

доходы физических лиц в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Если международными договорами РФ установлены иные правила налогообложения доходов физических лиц отдельных категорий граждан, то применяются правила международного договора.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, платят налог на доход физических лиц (НДФЛ) в форме уплаты годовой стоимости патента.

Порядок выплаты налога на доход физических лиц (НДФЛ)

Порядок выплаты налога на доход физических лиц (НДФЛ) гражданами РФ, иностранными гражданами, лицами без гражданства следующий:

лицо, находящееся в РФ не менее 183 дней в календарном году — по доходу от источников в РФ и за ее пределами;

лицо, находящееся в РФ менее 183 дней в календарном году — только по доходу от источников в РФ.

Объект обложения налогом на доход физических лиц (НДФЛ)

Объект обложения налогом на доход физических лиц (НДФЛ) — совокупный облагаемый доход, полученный в календарном году:

• как в денежной,
• так и в натуральной форме,
• в том числе в виде материальной выгоды.

Датой получения дохода физическим лицом является:

• дата выплаты дохода (включая аванс),
• либо перечисления дохода,
• либо дата передачи дохода в натуральной форме.

Доход физического лица в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на день получения.

Налог на доход физических лиц (НДФЛ) в виде материальной выгоды

При получении работником от организации беспроцентной ссуды или ссуды под низкий процент совокупный облагаемый налогом доход включает материальную выгоду в виде экономии на процентах.

Выгодой является разница между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ по средствам в рублях (или 10% годовых по средствам в иностранной валюте), и суммой фактически уплаченных процентов.

Налог на доход физических лиц (НДФЛ) в виде материальной выгоды удерживается организацией.

Налог на доход физических лиц (НДФЛ) от продажи имущества

При продаже имущества, принадлежащего на праве собственности гражданину (жилья, дачи, садового домика, земельного участка, земельных паев) не зарегистрированному как плательщик налога, совокупный облагаемый доход может быть уменьшен:

на сумму, не превышающую 5 000-кратный размер минимального размера оплаты труда (МРОТ), или

на сумму, не превышающую 1 000-кратный размер МРОТ — при продаже другого имущества.

По желанию плательщика этот налоговый вычет может быть заменен налоговым вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доход физических лиц (НДФЛ)

Не подлежат обложению налогом на доход физических лиц (НДФЛ) следующие виды дохода:

проценты и выигрыши по государственным ценным бумагам и по бумагам органов местного самоуправления;

страховые выплаты (возмещения) по обязательному страхованию, по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни, имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая, при возмещении вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;

проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым в рублях, если процент выплачивается в пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, и в иностранной валюте, если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых;

государственные пособия, пенсии, стипендии учащихся.

Доходы, облагаемые налогом на доход физических лиц (НДФЛ) по твердой ставке

К таким доходам относятся проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящимся на территории РФ, в размере, превышающем ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ, действовавшую в течение периода существования вклада (15% годовых — по вкладам в иностранной валюте).

Некоторые виды страховых выплат облагаются налогом отдельно от иных видов дохода у источника дохода по ставке 15%.

Если вы не смогли найти здесь нужной вам информации, задайте свой вопрос мне лично в комментариях или в разделе «Контакты».

Колесов Г.Б.,
независимый пенсионный консультант,
эксперт по пенсионному и финансовому планированию жизни
kolesovgb.ru

Тема 9. Налоги с физических лиц. Налог на доходы физических лиц

Задание 1. Ответьте на тестовые вопросы:

1. Налоговым резидентом РФ признается физическое лицо:

а) фактически находящееся на территории РФ и получающее доход в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

б) фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

в) получающие доход из источников в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

г) являющееся гражданином РФ.

2.Плательщиками налога на доходы с физических лиц признаются

б) граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от российских источников;

3.Датой фактического получения дохода в виде заработной платы в календарном году признается

а) дата выплаты дохода, включая авансовые выплаты физическому лицу, либо дата передачи дохода в натуральной форме;

б) последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей;

в) дата исчисления дохода либо дата перехода права собственности на доходы в натуральной форме.

4. При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся им вычеты производятся

а) с месяца поступления на работу. если проработано более 50% рабочего времени месяца;

б) с месяца, следующего за месяцем поступления а работу;

в) с месяца поступления на работу независимо от количества проработанных в данном месяце дней.

5. Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов :

а) получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

б) оплаченных работодателем коммунальных услуг;

в) полученных в натуральном выражении;

г) рассчитанных в виде материальной выгоды и дивидендов.

6. Система ставок по ндфл

7. Стоимость квартиры, подаренная родителями дочери

а) подлежит налогообложению;

б) подлежит налогообложению только в части, превышающей 2 млн. руб.;

в) не подлежит налогообложению;

г) не подлежит налогообложению, если они проживают совместно

8. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы налога на доходы с физических лиц

а) не позднее фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода;

б) в день перечисления в бюджет сумм единого социального налога;

в) в последний день месяца, в котором начислен доход.

9. Налоговая ставка 13% установлена в отношении

а) доходов только граждан РФ;

б) доходов налоговых резидентов РФ, кроме выигрышей, призов, дивидендов, сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

в) только доходов по основному месту работы; г) доходов по основному месту работы и по совместительству.

10. Налоговую декларацию не обязаны предоставлять в налоговый орган

а) индивидуальные предприниматели;

б) физические лица, продавшие имущество;

в) физические лица, получающие выигрыши;

г) физические лица, работающие по совместительству.

11. Ответственность за достоверность данных. представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей несет

а) налоговый агент;

в) налоговый агент и налогоплательщик;

г) лицо, установленное в судебном порядке.

12. Лечение физического лица было оплачено за счет средств работодателя. Социальный налоговый вычет:

а) предоставляется налогоплательщику;

б) не предоставляется налогоплательщику;

в) предоставляется налогоплательщику в размере 50% стоимости лечения;

г) предоставляется налогоплательщику, если это предусмотрено трудовым договором.

Задание 2. Подготовка сообщений.

На основании основной и дополнительной литературы, рекомендуемой для выполнения самостоятельной работы по данному вопросу необходимо подготовить следующие сообщения:

«Предоставление налоговых вычетов по НДФЛ»;

«Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц».

Сообщения должны быть оформлены на листах формата А4 и содержать: титульный лист, оформление которого представлено в приложении 1; содержание, оформление которого представлено в приложении 2; список литературы. Объём сообщения должен быть не менее 10 листов.

Сообщения должны состоять из:

введения, в котором необходимо указать актуальность и значимость данного вопроса;

основной части, в которой раскрывается само содержание данного сообщения;

заключения, в котором нужно сделать выводы по представленному сообщению.

В сообщении по теме «Предоставление налоговых вычетов» необходимо дать понятие налоговых вычетов, перечислить их виды, охарактеризовать стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты.

В сообщении по теме «налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц» нужно дать понятие налоговой декларации, описать категории налогоплательщиков, которые обязаны предоставлять налоговые декларации, перечислить обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в налоговой декларации, назвать сроки её предоставления.

С подготовленными сообщениями назначенным студентам необходимо выступить перед своей группой. Выступление с сообщением должно быть продолжительностью не более 10 минут.

Задание 3. решите задачу

1.Работник Иванов И.И. принят на работу в должности инженера с окладом 26600 руб. В октябре начислена квартальная в размере 9000руб. Имеет двух детей в возрасте 3-х и 4-х лет. По данным, приведенным в карточке учета доходов рассчитать сумму НДФЛ, начисленную в бюджет по ставке 13%.

Карточка учета доходов

а) основная литература:

Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.— 2012. — № 9.

б) дополнительная литература:

Доходы, облагаемые по ставке 9%

Налоговая ставка 9% применяется к налоговой базе от доходов налогоплательщика:

• — при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);
• — при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием (выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007).

Налоговые вычеты

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ) на налоговые вычеты. НК РФ предусмотрено пять групп вычетов:

• • стандартные налоговые вычеты (ст. 218);
• • социальные налоговые вычеты (ст. 219);
• • инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1);
• • имущественные налоговые вычеты (ст. 220);
• • профессиональные налоговые вычеты (ст. 221);
• • налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1400, 500 руб. (ст. 218 НК РФ).

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить па две группы:

• • вычеты на налогоплательщика;
• • вычеты на детей.

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц:

• — максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.;
• — вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др.

Стандартные налоговые вычеты на детей:

• • 1400 руб. — на первого ребенка;
• • 1400 руб. — на второго ребенка;
• • 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
• • 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 3000 руб. вне зависимости от того, каким по счету он является (см. письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1180).

Вычеты предоставляются обоим родителям, а на каждого единственного родителя — удвоенный вычет (в том числе если один из родителей отказался от вычета) и родителям ребенка, не состоящим в браке (например, разведенные). Если родитель участвует в материальном обеспечении ребенка, то он может воспользоваться стандартным вычетом (на основании письменного заявления и соответствующих документов) (см. письмо Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125).

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

При расчете предельной суммы дохода учитываются только доходы, облагаемые по ставке 13%.

Пример 5.20

Заработная плата Петрова в 2015 г. составила 30 000 руб. в месяц. Он имеет троих детей до 18 лет. Стандартный налоговый вычет будет предоставляться Петрову в течение 2015 г. до тех пор, пока его совокупный доход, облагаемый но ставке 13%, нс достигнет 280 000 руб., т.е. до октября (30 000 х 9 = 270 000 руб.)

НДФЛ за календарный год = (30 000 х 12 — 1400 х 9 х 2 — 3000 х 9) х 13% = = (270 000 — 52 200) х 13% = 28 314 руб.

Вычет предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет или 24 года (если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, курсантом). Налогоплательщик утрачивает право на получение налогового вычета с месяца, следующего за месяцем окончания учебы ребенка.

Пример 5.21

Доход Васильева в 2015 г. составил 630 000 руб., в том числе заработная плата 540 000 руб. (по 45 000 руб. в месяц) и подарок 50 000 руб. в марте. Он имеет троих детей в возрасте до 18 лет. Стандартный налоговый вычет будет предоставляться Васильеву до месяца, в котором облагаемый доход (с учетом вычета 4000 руб.) составит 280 000 руб., т.е. с января по апрель года (50 000 х 4 + 83 000 — 4000 = = 279 000 руб.).

Сумма вычета составит (1400 х 2 х 4 + 3000 х 4) = 23 200 руб.

НДФЛ = х 13% = (586 000 — 23 200) х х 13% = 73 164 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%. Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет.

НК РФ не устанавливает перечня документов для получения стандартного вычета. На практике — налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента и представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты.

Стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом, начиная с месяца, в течение которого он был оформлен по трудовому договору. Если налогоплательщик работает не с начала года, то при предоставлении вычета 1400 руб. налоговый агент должен учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о доходах по форме 2-НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ могут предоставить налоговые органы в следующих случаях (п. 4 ст. 218 НК РФ):

• — если налоговый агент (например, работодатель) предоставил налогоплательщику вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил);
• — если налогоплательщик получил доходы, облагаемые по ставке 13%, от лиц, не признаваемых налоговыми агентами по смыслу п. 1 ст. 226 НК РФ (например, от продажи имущества).

Для получения вычета по истечении налогового периода (календарного года) в налоговую инспекцию следует представить декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные (социальные) расходы.

Социальные налоговые вычеты представляются по следующим расходам (ст. 219 НК РФ):

• • на обучение;
• • на лечение;
• • на благотворительные цели и пожертвования;
• • на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет);
• • на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Сумма социальных вычетов предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

Предельные размеры предоставляемых вычетов:

• — не более 120 000 руб. на личное обучение по любой форме обучения (очная, очно-заочная, заочная);
• — не более 50 000 руб. (на каждого обучающегося) на обучение своих детей, брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных организациях;
• — не более 25% от облагаемого дохода — по расходам на благотворительность (организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд — физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным организациям; религиозным учреждениям).

Использовать социальный вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение можно получить при оплате обучения как в российской, так и в иностранной образовательной организации. Социальный налоговый вычет предоставляется только при наличии у образовательной организации соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения (подп. 2 п. 1 ст. 219).

Расходы на медицинские услуги — это суммы, уплаченные за счет средств налогоплательщика:

• • за услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями;
• • за услуги по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет;
• • за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
• • в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям.

Вычет по расходам на медицинские услуги и на приобретение лекарственных средств предоставляется согласно перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на собственное обучение и лечение), то в этом случае нет ограничений в количестве вычетов. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами, но в общей сумме, не превышающей определенного НК РФ предела — 120 000 руб.

Предельный размер вычета 120 000 руб. является общим для четырех видов расходов:

• • на собственное обучение налогоплательщика;
• • на медицинские услуги;
• • на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет);
• • на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Пример 5.22

Совокупный доход Петрова, облагаемый по ставке 13%, в 2014 г. составил 360 000 руб. Петров в 2014 г. оплатил свое обучение в сумме 150 000 руб., свое лечение в сумме 50 000 руб., а также обучение ребенка (по очной форме) в сумме 70 000 руб. (но очной форме). Петров может получить социальный налоговый вычет но двум основаниям: на свое обучение и лечение в сумме 120 000 руб. и обучение ребенка в сумме 50 000 руб.

НК РФ не устанавливает конкретного перечня подтверждающих документов для получения социального налогового вычета. На практике — документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов. Например, для расходов по обучению: договор с образовательным учреждением, платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и т.п.). Все платежные документы должны быть оформлены на то лицо, которое заявляет вычет.

Пример 5.23

Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были перечислены другим родителем, то налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплатслыциков-родителсй, который произвел расходы на обучение ребенка (см. письмо Минфина России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@).

Социальный налоговый вычет предоставляется налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) и документов, подтверждающих понесенные расходы по окончании налогового периода (календарного года).

Остаток не использованного в текущем году социального вычета на следующий налоговый период не переносится.

Пример 5.24

Петров оплатил обучение ребенка по очной форме обучения за 2014—2015 учебный год в августе 2015 г. в сумме 100 000 руб. Налоговый вычет он может получить только на сумму 50 000 руб. за налоговый период 2015 г.

С целью повышения инвестиционной привлекательности ценных бумаг для физических лиц с 1 января 2015 г. введены инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ). Вычеты будут применяться:

• — в отношении доходов, полученных при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г.;
• — при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальному инвестиционному счету, договор на ведение которого заключен после 1 января 2014 г.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220 ПК РФ)

в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%:

• — при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет;
• — при продаже имущественных прав (доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства и пр.);
• — при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности свыше трех лет, не подлежат налогообложению (и. 17.1 ст. 217 ПК РФ). Декларировать такие доходы не нужно. В ст. 229 НК РФ определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Размеры имущественных налоговых вычетов приведены в табл. 5.3.

Размеры имущественных налоговых вычетов

Таблица 53

№ п/п	Наименование дохода/расхода налогоплательщика	Размер имущественного вычета	Особенности предоставления имущественного вычета
1. П	юдажа имущества и имущественных прав
	Доходы от продажи жилой недвижимости и земельных участков	— 1 000 000 руб. или — сумма документально подтвержденных расходов на приобретение	Вычет предоставляется в отношении общей суммы доходов, а не пообъектно. Можно применить один раз за налоговый период. Неиспользованный остаток вычета не переносится на следующие налоговые периоды. Вычет предоставляется: налоговым органом при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и подтверждающих документов
	Доходы от продажи нежилой недвижимости (офисных помещений, гаражей и пр.)	— 250 000 руб. или — сумма документально подтвержденных расходов на приобретение
	Доходы от продажи прочего имущества (транспортных средств, антиквариата, книг и пр.)	— 250 000 руб. или — сумма документально подтвержденных расходов на приобретение
	Доходы от продажи имущественных нрав	Сумма документально подтвержденных расходов на приобретение	Вычет предоставляется: налоговым органом при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и подтверждающих документов
2. Приобретение имущества
	Приобретение и строительство жилья, земельных участков	2 000 000 руб.	Вычет предоставляется в отношении общей суммы расходов, а не пообъектно. Можно применить к нескольким объектам. Предоставляется налогоплательщику однократно. Неиспользованный остаток переносится на следующие отчетные периоды.

№ п/п	Наименование дохода/расхода налогоплательщика	Размер имущественного вычета	Особенности предоставления имущественного вычета
			Вычет предоставляется по выбору налогоплательщика: — налоговым агентом или — налоговыми органами (при подаче 3-НДФЛ и подтверждающих документов)
	Расходы на погашение процентов по целевым займам, фактически израсходованным па новое строительство или приобретение жилья и земельных участков	Нс более 3 000 000 руб.	Только по одному объекту (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Вычет предоставляется налоговым органом (при подаче 3-НДФЛ и подтверждающих документов)

Как видно из табл. 5.3 налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет при продаже имущества, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов (в пределах суммы доходов). Такие расходы должны быть документально подтверждены.

Пример 5.25

Петров в феврале 2015 г. продал автомобиль за 310 000 руб., приобретенный в марте 2013 г. за 320 000 руб. Петров может получить имущественный налоговый вычет в сумме 250 000 руб. или в сумме расходов на приобретение в пределах суммы дохода (310 000 руб.). У Петрова имеются подтверждающие документы, поэтому налогооблагаемого дохода не возникает.

Пример 5.26

Петров в 2015 г. продал картину за 550 000 руб. У него нет документов, подтверждающих расходы на приобретение картины. Петров имеет право на получение имущественного вычета в размере 250 000 руб.

Имущественный налоговый вычет на приобретение (строительство) жилья и земельных участков предоставляется с того налогового периода, в котором возникло право на вычет:.

• — имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье и земельные участки;
• — имеются документы, подтверждающие право на жилье в строящемся доме;
• — имеются документы, подтверждающие расходы на приобретение жилья.

Если вычет не использован полностью в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вычетом на приобретение и строительство жилья можно воспользоваться только один раз. Однако вычет в сумме 2 000 000 руб. можно получить по нескольким объектам и в течение нескольких налоговых периодов.

Пример 5.27

Петров в 2015 г. приобрел квартиру за 4 000 000 руб. Кроме того, в 2012—2013 гг. он уплатил банку проценты но целевому кредиту в размере 600 000 руб., который был получен на приобретение этой квартиры. Следовательно, Петров имеет право на вычет в размере 2 600 000 руб. (2 000 000 руб. предельный размер вычета по расходам на приобретение или строительство жилья и земельных участков, а расходы на уплату процентов по целевому кредиту не превышают предельной суммы и равны 600 000 руб.).

Историческая справка

По правоотношениям, возникшим до 1 января 2014 г., действовали следующие нормы НК РФ:

• — имущественный налоговый вычет предоставлялся только по одному объекту недвижимости;
• — размер имущественного вычета по расходам на проценты при приобретении жилья и земельных участков нс ограничивался, а предоставлялся в сумме фактических расходов.

Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков предоставляется налоговым органом по окончании года, либо у работодателя до окончания года.

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по ПДФЛ и документы, подтверждающие права на недвижимость:

• — документы, подтверждающие право собственности на недвижимость (при строительстве);
• — договор о приобретении, акт о передаче и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на недвижимость (при приобретении).

Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика (ст. 227 НК РФ). Применять их могут только те лица, которые:

• — осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
• — занимаются частной практикой — нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.;
• — выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско- правового характера (ст. 221 НК РФ);
• — получают авторские и другие вознаграждения (ст. 221 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты исчисляются в процентах от дохода и зависят от вида вычета (создание литературных произведений — 20%, создание музыкальных произведений — 40% и т.д.).

Вычет предоставляется налоговым агентом или налоговым органом на основании налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) и подтверждающих расходы документов в соответствии с нормативом затрат (% от дохода).