Натуральные доходы

Когда и как удерживать НДФЛ с доходов в натуральной форме

Виды доходов

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

• стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, стоимость бесплатного питания или обучения, не предусмотренных законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
• стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, стоимость подарков, подарочных сертификатов или подарочных карт, превышающая 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-05/9-809, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
• стоимость товаров (работ, услуг), выданных в счет оплаты труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Стоимость товаров (работ, услуг), которые организация оплачивает за сотрудника в своих интересах, не подпадает под налогообложение, если получение этих товаров (работ, услуг) сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей. Это следует из положений абзаца 11 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДФЛ оплата счетов из ресторанов, посещение которых входит в программу представительских мероприятий, сопровождающих деловые переговоры, проводимые организацией. Основанием для освобождения подобных доходов от НДФЛ может служить приказ о проведении таких мероприятий и список сотрудников, которые должны принимать в них участие. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 марта 2015 г. № 03-04-06/11078.

Расчет НДФЛ

НДФЛ нужно рассчитать в последний день месяца по итогам всех доходов, полученных сотрудником за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). Форма выплаты доходов значения не имеет. Поэтому с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, удержите налог на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой в справке 2-НДФЛ является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы исключите из нее частичную оплату сотрудником товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Могут возникнуть ситуации, когда организация не может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме. Например, если сотрудник уволился или если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года. В этом случае до 1 февраля следующего года организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Как поступить налоговому агенту, если НДФЛ удержать невозможно.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости услуг спортивного зала (бассейна), которыми пользуются сотрудники? Организация за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов, оплачивает аренду спортзала (бассейна).

Ответ: да, нужно.

Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При оплате услуг спортивного зала (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, стоимость таких услуг является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ. Обязанности по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет в данном случае должен исполнять налоговый агент, то есть организация (п. 1 ст. 230 НК РФ). При этом организация должна обеспечивать индивидуальный учет всех доходов сотрудников, в том числе и полученных ими в форме оплаты услуг спортивного зала (бассейна).

Например, определить величину дохода каждого сотрудника можно исходя из общей стоимости аренды спортивного зала (бассейна) и количества сотрудников, посещающих его. В этом случае количество сотрудников нужно подтвердить документально, например составить список посещений, с которым ознакомить их под подпись. Аналогичным образом Минфин России рекомендовал поступать при определении дохода каждого сотрудника, полученного в форме бесплатного питания (письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).

Также можно организовать учет посещений спортивного зала (бассейна) по талонам. Для этого следует назначить ответственного, который каждому сотруднику под подпись в специальной ведомости будет выдавать талоны на определенное время. Стоимость услуг, предоставляемых по талону, можно определить исходя из общей стоимости аренды и общего времени посещений спортивного зала (бассейна). В дальнейшем ведомости передаются в бухгалтерию, и в конце каждого месяца стоимость предоставленных услуг включается в совокупный доход сотрудника.

Совет: есть аргументы, позволяющие не включать в доход сотрудника стоимость услуг спортивного зала (бассейна) и не удерживать с этой суммы НДФЛ. Они заключаются в следующем.

НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При оплате услуг спортивного зала (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ). Однако при оплате аренды спортивного зала (бассейна), в котором может заниматься любой сотрудник, определить величину дохода, полученного каждым из них, невозможно. В такой ситуации удержать НДФЛ нельзя. Подобная точка зрения подтверждена постановлениями ФАС Поволжского округа от 13 октября 2005 г. № А57-2297/05-5, Московского округа от 20 мая 2002 г. № КА-А40/3028-02 и пунктом 8 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сотрудников при организации праздничного корпоративного мероприятия?

Если у организации отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, НДФЛ удерживать не нужно.

Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При организации корпоративных мероприятий доходом может быть признана экономическая выгода, полученная сотрудником в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ) и документально подтвердить его получение конкретным сотрудником (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если выгода сотрудника очевидна, то организация должна исполнить обязанности налогового агента, предусмотренные пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ, и обеспечить индивидуальный учет всех доходов сотрудников. В том числе полученных ими в натуральной форме во время корпоративного праздника (см., например, письма Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-06/33039, от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333, от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86, УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 21-11/113019, от 27 июля 2007 г. № 28-11/071808). В подобной ситуации, связанной с предоставлением сотрудникам бесплатного питания, Минфин России рекомендует налоговым агентам определять величину дохода каждого сотрудника исходя из общей стоимости питания и табеля учета рабочего времени (см., например, письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).

Однако на практике при проведении корпоративных праздников очень трудно установить, какая именно сумма дохода была получена каждым сотрудником. Поэтому в рассматриваемой ситуации такой способ неприменим. Дело в том, что проведение корпоративного праздника включает в себя не только питание сотрудников, но и развлекательные мероприятия (например, концертную программу, просмотр кинофильма и т. п.). Участвуя в этих мероприятиях, сотрудники тоже получают доходы в натуральной форме. Следовательно, для расчета НДФЛ нужно учитывать не только расходы на проведение праздника, но и степень участия в нем каждого сотрудника.

Если у организации отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, у нее не будет оснований для расчета и удержания НДФЛ. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-06/33039, от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333, от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107 и от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86. Такая же позиция отражена в пункте 8 информационного письма ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42. И хотя оно касалось еще подоходного налога, выводы этого письма не потеряли своей актуальности и сейчас. Это подтверждается и более поздней арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. № КА-А40/8528-09, Северо-Западного округа от 1 ноября 2006 г. № А56-2227/2006, Западно-Сибирского округа от 1 марта 2006 г. № Ф04-685/2006(20075-А45-6), Поволжского округа от 16 ноября 2006 г. № А12-4773/06-С36, Уральского округа от 11 мая 2004 г. № Ф09-1773/04-АК). Принимая решения об отказе в доначислении НДФЛ, судьи поясняют, что получение каждым конкретным сотрудником доходов от участия в корпоративных праздниках должна доказать налоговая инспекция (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с тех сумм, которыми организация из собственных средств компенсирует расходы сотрудника на содержание ребенка в детском саду?

Ответ на этот вопрос зависит от способа, которым организация компенсирует расходы сотрудника на содержание ребенка в детском саду.

На практике возможны два варианта:

– организация выплачивает определенные суммы непосредственно сотруднику;

– организация оплачивает содержание ребенка по договору, заключенному с детским садом.

В первом случае с доходов, выплаченных сотруднику, надо удержать НДФЛ. Дело в том, что компенсация части родительской платы, предусмотренная пунктом 7 статьи 65 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, освобождается от налогообложения только в том случае, если источником этой компенсации являются средства региональных бюджетов. Это следует из положений пункта 42 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Компенсация, которую родителям выплачивают их работодатели, под эту норму не подпадает. Следовательно, суммы таких компенсаций облагаются НДФЛ.

Во втором случае у сотрудника, чьи дети содержатся в детском саду за счет организации-работодателя, образуется доход в натуральной форме. Налогообложение этого дохода зависит от того, какие услуги оплачивает организация.

В счетах на оплату услуг детского сада может быть отдельно указана:

– стоимость образовательных услуг;

– стоимость услуг по присмотру и уходу за ребенком.

Если организация оплачивает образовательные услуги, то в отношении этих сумм сотрудник имеет право на льготу, предусмотренную пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Но только в том случае, если детский сад реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Если организация оплачивает услуги по присмотру и уходу за ребенком, налоговых льгот сотрудник не имеет. С этих сумм нужно удержать НДФЛ на общих основаниях.

Если стоимость различных услуг в счетах детского сада не разделяется, НДФЛ нужно удерживать со всей суммы оплаты, которую организация-работодатель перечисляет дошкольному учреждению.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 февраля 2015 г. № 03-04-06/9977 и № 03-04-05/9979.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении выданного сотруднику займа или за снятие этих сумм в наличной форме?

Ответ: да, нужно.

Объектом обложения НДФЛ является доход гражданина, полученный в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. 41, 209 НК РФ). К доходам, выплаченным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией услуг, оказанных в интересах граждан (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ) и документально подтвердить его получение конкретным человеком (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации доходом признается комиссия, которую организация выплачивает банку за услугу по переводу суммы займа на счет сотрудника или за выдачу этих сумм наличными. Расходы по оплате комиссии не связаны с деятельностью организации. Организация несет их в интересах своего сотрудника. Следовательно, сумму комиссии нужно включить в состав доходов сотрудника, облагаемых НДФЛ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении дивидендов (доли прибыли) учредителям или за выдачу этих сумм в наличной форме?

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.

Объектом обложения НДФЛ является доход гражданина, полученный в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. 41, 209 НК РФ). К доходам, выплаченным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией услуг, оказанных в интересах граждан (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ) и документально подтвердить его получение конкретным человеком (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации таким доходом признается комиссия, которую организация выплачивает банку за услугу по переводу дивидендов на счета учредителей или же за выдачу этих сумм в наличной форме. Представители финансового ведомства считают, что организация несет эти расходы в интересах учредителей. Следовательно, она обязана включить сумму комиссии в состав их доходов, облагаемых НДФЛ (письмо от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351).

Однако в письме ФНС России от 15 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11236 отражена другая точка зрения. По мнению представителей налогового ведомства, оплата организацией такой комиссии не приводит к образованию дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. Такая позиция основана на положениях пункта 2 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Согласно этим нормам организация обязана обеспечить получение учредителями причитающихся им дивидендов любым не противоречащим законодательству способом. Например, путем перечисления дивидендов на банковские счета учредителей. А поскольку услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самой организации и в ее интересах, включать стоимость этих услуг в состав доходов учредителей неправомерно. Этот вывод подтверждает судебная практика (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А43-2399/2010).

Учитывая неоднозначность разъяснений контролирующих ведомств, окончательное решение в рассматриваемой ситуации организация должна принять самостоятельно. При этом не исключено, что, если организация не удержит НДФЛ с суммы банковской комиссии, налоговая инспекция привлечет организацию к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента. В таком случае свою позицию организации придется отстаивать в суде (ст. 138 НК РФ).

Уплата НДФЛ в бюджет

Организация должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за датой фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому не платите НДФЛ до тех пор, пока он не будет фактически удержан с доходов сотрудников (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Пример удержания НДФЛ с премии, выданной сотруднику в натуральной форме

15 января организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год в виде автомобиля. В «Альфе» Кондратьев работает по совместительству. Стандартные налоговые вычеты на детей организация ему не предоставляет, так как он получает их по основному месту работы.

Стоимость автомобиля (с учетом НДС) составляет 300 000 руб. Она вошла в налоговую базу по НДФЛ за январь. НДФЛ с нее составил:
300 000 руб. × 13% = 39 000 руб.

Ежемесячный доход сотрудника, который он получает в организации, составляет 30 000 руб. Максимальная сумма НДФЛ, которая может быть с него удержана, – 15 000 руб. (30 000 руб. × 50%). Часть этой суммы – 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) – составят текущие платежи по НДФЛ. Значит, на удержание НДФЛ по премии, выданной в натуральной форме, можно направить не более 11 100 руб. в месяц (15 000 руб. – 3900 руб.).

Расчеты по НДФЛ для Кондратьева представлены в таблице:

Месяц	Доход в денежной форме, руб.	Текущие платежи по НДФЛ, руб.	НДФЛ с премии, выданной в натуральной форме, руб.
Январь	30 000	3900	11 100
Февраль	30 000	3900	11 100
Март	30 000	3900	11 100
Апрель	30 000	3900	5700

Таким образом, Кондратьев погасил свою задолженность по НДФЛ перед бюджетом в апреле.

Организация перечисляла налог в бюджет по мере его фактического удержания с сотрудника.

Забыл удержать НДФЛ из зарплаты. Что делать?

В чём проблема

Работодатели выступают налоговыми агентами по НДФЛ для сотрудников и платят этот налог за них. Они вычитают НДФЛ из суммы зарплаты и отправляют платеж в налоговую. По правилам это нужно сделать не позднее следующего рабочего дня после зарплаты.

Иногда зарплату выплачивают, а об НДФЛ забывают, неправильно рассчитывают или платят налог по неверным реквизитам. Тогда налоговая присылает штраф или блокирует счет.

Предприниматель из Тулы платил НДФЛ с каждой зарплаты сотрудников. Но реквизиты для оплаты изменились, а он не знал и оплатил по старым. Через год налоговая заблокировала ему счет и потребовала выплатить 200 000 рублей НДФЛ. Всё закончилось хорошо. НДФЛ нашли, счет разблокировали, но предприниматель потратил три дня, чтобы всё это разрешить.

Внесение изменений в декларации в Налоговом кодексе

Хорошая новость в том, что если найти ошибку самому и сообщить об этом в налоговую, платить штраф не придется. Как действовать, зависит от ситуации:

• компания нашла ошибку по НДФЛ в том же налоговом периоде, а сотрудник продолжает работать в компании;
• ошибку нашли после налогового периода, но сотрудник всё еще работает;
• сотрудник уволился.

Проще на примере.

Анатолий Калабушев — менеджер в ООО «Тульские жамки». В июле часть бухгалтеров была в отпуске, другие несколько раз выезжали на обучение. Поэтому зарплату ему заплатили, а удержать НДФЛ забыли.

• Первая ситуация: в сентябре бухгалтерия замечает ошибку, а Анатолий работает в компании.
• Вторая: ошибка всплывает в июле следующего года, но Анатолий всё еще работает в «Жамках».
• Третья: компания нашла недоплату НДФЛ, но Анатолий уволился.

Мы составили план на каждый случай.

Сотрудник продолжает работать

Зарплату выплатили, а об НДФЛ забыли. Но сотрудник продолжает работать в штате. В этом случае придется пересчитать НДФЛ и удержать его из будущих доходов сотрудника: зарплаты, больничных, отпускных. То есть он получит денег меньше, чем рассчитывал.

По закону удерживать НДФЛ можно только в текущем налоговом периоде. Например, за 2018 год — до 1 апреля 2019 года. После этой даты придется платить штраф.

Вот процедура по шагам:

1. Пересчитать НДФЛ по сотруднику за квартал и понять, сколько нужно доплатить.
2. Предупредить сотрудника, что он получит меньше денег, потому что в прошлый раз по ошибке получил больше.
3. Перечислить недостающую сумму налоговой до конца квартала.
4. Исправить форму 6-НДФЛ за квартал, в котором была ошибка.
5. Исправить справку 2-НДФЛ по сотруднику до конца года.

В корректирующем отчете по форме 6-НДФЛ нужно указать номер корректировки и верные суммы:

• если исправляете ошибку первый раз, будет отметка «001»;
• второй — «002» и так далее.

Пишите вот так, если заметили ошибку в первый раз:

Отчитываться по форме 6-НДФЛ можно по-разному: за квартал, полугодие, девять месяцев или год. Если компания сдает форму 6-НДФЛ поквартально, а ошибку за первый квартал обнаружит в конце года, исправлять придется все формы.

Справка 2-НДФЛ — справка о доходах физлиц. В случае ошибки ее тоже придется исправлять и составлять корректирующую справку:

номер справки (поле «N___») -— номер справки с ошибкой;

дата справки (поле «от __.__.____») — дата корректирующей справки. Это дата, когда составляете новую справку;

номер корректировки — номер исправления. Если исправляете в первый раз, пишите 01.

Исчисление налогов налоговыми агентами в Налоговом кодексе

Если НДФЛ рассчитывали неправильно или не платили несколько месяцев, исправить ошибку за один раз не получится. По закону нельзя забирать на налоги больше половины зарплаты или отпускных сотрудника. Поэтому придется составлять несколько корректирующих справок 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Если недоплату нашли в следующем году

Компании не повезло, если она заметила недоплату в следующем году. Например, ошибка была в 2017 году, а нашли ее после 1 апреля 2018 года. В этом случае компании придется платить штраф — 20% от суммы недоплаты — а налог будет платить сам сотрудник.

В июне 2017 года бухгалтер уволился, и владелец компании сам платил зарплату. Он забыл удержать НДФЛ из зарплаты Анатолия.

Зарплата — 50 000 рублей, значит, в бюджет не доплатили 6500. Это 13% от пятидесяти тысяч рублей.

После 1 апреля 2018 года налоговая прислала штраф 1300 рублей. Но налог за себя будет платить сам Анатолий.

Порядок действий такой:

• убедиться, что штраф правильный;
• оплатить штрафы и пени;
• подать справку 2-НДФЛ.

Убедиться, что штраф правильный. Иногда компания платит НДФЛ вовремя и полностью, а ей всё равно приходит штраф. Чтобы такого не случилось, нужно заказать акт сверки или выписку по расчетам с бюджетом. Это можно сделать:

• в налоговой по месту регистрации бизнеса;
• через личный кабинет на сайте налоговой. Там нужно найти раздел «Сверки с бюджетом» → «Направить заявление об инициировании процедуры…».

Заплатить штрафы и пени. Если правда не оплатили НДФЛ и пришел штраф, его нужно оплатить.

Письмо от 4 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13600

Постановление Пленума Арбитражного суда 57 от 30 июля 2013

Налоговая может попросить оплатить не только штраф, но и пени. Но тут всё неоднозначно. По письму налоговой пени по НДФЛ начисляют, если компания удержала, но не перечислила налог. То есть она вычла налог из зарплаты, но не отправила налоговой, а оставила себе. Арбитражный суд считает: пени нужно начислять в любом случае.

Если налоговая начислит пени, а компания не захочет их платить, придется идти в суд и доказывать правоту там. Но сложно предсказать точный исход дела.

Подать в налоговую справку 2-НДФЛ. В справке нужно указать признак «2» по сотрудникам, у которых была ошибка с налогом.

Если сотрудник уволился

Налоговые агенты в Налоговом кодексе

Особенности исчисления налога налоговыми агентами в Налоговом кодексе

Бывает, что компания находит ошибку по НДФЛ, когда сотрудник уволился. В это случае вычесть налог из зарплаты сотрудника не получится, и об этом надо уведомить налоговую до 1 марта следующего года.

В 2018 году компания неправильно заплатила НДФЛ Анатолию. Но ошибку обнаружили, когда Анатолий ушел работать в другое место. Значит, надо успеть сообщить налоговой об ошибке до 1 марта 2019 года.

План такой:

• Письменно сообщить в налоговую, что удержать налог из зарплаты не получится. Для этого нужно заполнить справку 2-НДФЛ с признаком «2» и отправить в налоговую.

Признак «1» указывают в справках сотрудников, за которых компания заплатила НДФЛ. Признак «2» — для сотрудников, с дохода которых удержать НДФЛ не удалось.

• По итогам года подать в налоговую справки 2-НДФЛ по всем работникам с признаком «1» и декларацию 6-НДФЛ за год до 2 апреля следующего года.

Налоговая уведомит сотрудника, что он должен заплатить НДФЛ сам. Ему придет письмо на почту, компании это контролировать не нужно.

Если компания исправит ошибку с НДФЛ до 1 марта следующего года и пришлет налоговой исправленные документы, штрафа и других наказаний не будет.

Экономическая рента и удерживающий доход

Общий денежный доход владельца ресурса распадается на две части, -удерживающий доход и экономическую ренту.

Удерживающий доход – это тот минимум дохода, который предотвращает переход ресурса в другую область использования.

Экономическая рента – это та часть общего дохода владельца ресурса, которая превышает удерживающий доход.

Эти понятия относятся к любым ресурсам, но для начала рассмотрим их применительно к рынку труда. Например, некий работник получает 200 д.е. в месяц, а на другой работе он может заработать максимум 150 д.е. Этот факт означает, что его общий доход в 200 д.е. распадается на удерживающий доход, равный 150 д.е., и экономическую ренту, равную 50 д.е. До тех пор, пока работнику платят не меньше 150 д.е. в месяц, он не сменит свою работу. Однако если ему станут платить меньше, то он пойдет туда, где он будет получать 150 д.е. (См. вставку 7.4).

Теперь обратимся к рис. 7.4, на котором изображена кривая предложения труда работников какой-либо профессии (например, дворников). По мере роста ставки зарплаты все больше работников уходят из других сфер занятости и становятся дворниками. Зарплата каждого нового (предельного) дворника целиком состоит из удерживающего дохода, но все остальные дворники, которые уже работали дворниками до прихода «новичка», получат экономическую ренту сверх удерживающего дохода. Таким образом, экономическая рента для каждого дворника есть разница между реальной ставкой, которую он получает в данный момент, и той минимальной ставкой зарплаты, при которой он готов стать дворником.

Рис. 7.4. Экономическая рента и удерживающий доход на рынке услуг дворников.

На рис. 7.4 рыночная ставка оплаты труда дворников есть We. Заштрихованная площадь под кривой предложения труда дворников представляет удерживающий доход всех дворников, а заполненная точками площадь – экономическая рента всех дворников, кроме последнего (весь его доход представлен только удерживающим доходом). Очевидно, что пропорция разделения общего дохода всех дворников между удерживающим доходом и экономической рентой зависит от эластичности кривой предложения их труда. Чем менее эластично предложение, тем большая доля приходится на экономическую ренту. Чем большее увеличение ставки зарплаты требуется для привлечения дополнительного работника, тем большую экономическую ренту получат те, кто уже занят в данной сфере ранее.

Может ли весь доход работника состоять из экономической ренты? В принципе может, но кривая предложения труда должна быть абсолютно неэластична. Для этого надо только предположить, что этот работник – не дворник, а обладает каким-либо редчайшим талантом. В этом случае его невозможно «дополнять» другими работниками, а количество труда, которое он может поставлять на рынок, как и у любого другого человека, ограничено. Поэтому цена его труда определяется исключительно спросом на него. Как видно из рис. 7.5, увеличение спроса с DL1 до DL2приводит к приросту лишь экономической ренты. В качестве примера таких ситуаций могут фигурировать рынки услуг звезд эстрады, кино, спорта.

Рис. 7.5 Абсолютно неэластичное предложение труда (рынок услуг «звезд»).

В коротком промежутке времени рост спроса на какой-либо вид труда представителей массовой профессии также может выразиться только в приросте экономической ренты. Предложение этого труда может быть неэластично в этом промежутке. Так, например, в России в связи с переходом к рыночной экономике в начале 90-х годов резко увеличился спрос на услуги юристов. По существу, весь прирост их заработков был представлен экономической рентой. Однако по мере подготовки новых специалистов дефицитной профессии эта рента начинает сокращаться.

Такая краткосрочная рента называется квази-рентой.

Квази-рента есть временная экономическая рента, возникающая в силу неластичности предложения ресурса в коротком периоде.

Спрос на труд.Дляопределения спроса на труд необходимо дать ответ на вопрос: сколько работников наймет максимизирующая прибыль фирма? Фирма при принятии решения о найме сопоставляет издержки найма дополнительной единицы труда с дополнительными выгодами. Она здесь руководствуется тем же принципом, что и на рынке продукции. Как мы помним, на рынке продукции фирма максимизирует прибыль тогда, когда ее издержки от производства дополнительной единицы продукции равны выручке от ее продажи, т.е. МС = MR. На рынке труда фирма максимизирует прибыль тогда, когда ее издержки от найма дополнительного работника равны выручке от продажи продукции, произведенной этим дополнительным работником. Можно сказать, что МС от найма труда должны быть равны MR от найма труда.

Логика следования фирмой такому принципу достаточно ясна. Если дополнительный работник увеличивает выручку фирмы на большую величину, чем издержки, которые обусловлены его наймом, то совокупная прибыль вырастет. Есть смысл нанять этого работника. Однако по мере увеличения числа нанимаемых работников, начинает действовать закон убывающей отдачи. Производительность каждого последующего работника будет меньше предыдущего, а следовательно, каждый последующий работник будет приносить все меньшую выручку фирме. В конечном счете, предельная выручка от дополнительного работника снизится до уровня предельных издержек его найма. При достижении такого равенства фирма прекратит найм дополнительных работников и совокупная прибыль максимизируется.

Рассмотрим ситуацию со спросом на труд более детально. Во-первых, заметим, что издержки от найма дополнительного работника на рынке ресурсов называются предельными издержками на ресурс (MRC).

Предельные издержки на ресурс есть прирост издержек фирмы от найма услуг дополнительной единицы ресурса.

В случае рынка труда ресурс, естественно, представлен трудом. Поэтому здесь предельные издержки на ресурс обозначаются как MRCL.

На совершенном рынке фирма слишком мала, чтобы повлиять на рыночную ставку оплаты труда. Как мы видели на рис. 7.1 (график А), она сталкивается с горизонтальной кривой предложения труда. Поэтому дополнительные издержки от найма еще одного работника – это просто ставка его зарплаты. Следовательно, MRCL = W.

Теперь перейдем к приросту выручки, который обеспечивает для фирмы дополнительный работник. На рынке ресурсов этот прирост называется предельной выручкой от предельного продукта (MRP).

Предельная выручка от предельного продукта есть прирост выручки фирмы от продажи дополнительного продукта, произведенного дополнительной единицей нанятого фирмой ресурса.

При рассмотрении рынка труда предельная выручка от предельного продукта обозначаются как MRРL. Она определяется как произведение предельного продукта труда (MРL) на предельную выручку от продажи этого продукта (MRQ):

MRРL = MРL´MRQ

MРL – это дополнительный продукт, произведенный последним из нанятых работников. Таким образом, если продукция этого работника, предположим, составляет 100 единиц продукции в день, и если фирма получает, скажем, 2 д.е. от продажи каждой из дополнительных единиц, то ее MRРL равен 200 д.е. Значит “взнос” этого дополнительного работника в выручку фирмы – 200 д.е.

От предельной выручки от предельного продукта отличают стоимость предельного продукта (VMP).Стоимость предельного продукта есть предельный продукт ресурса умноженный на цену этого продукта.

Применительно к рынку труда:

VMPL = MРL´PQ

При совершенной конкуренции, как известно, Р = MR. Следовательно, на совершенном рынке труда MRРL = VMPL.

На рис. 4.1 (глава 4) изображена кривая предельного продукта. Достигнув максимума, она начинает убывать. Если мы постараемся изобразить графически MRРL, то ее форма будет аналогична форме кривой MРL, так как MRРL = MРL´MRQ. Ведь при совершенной конкуренции MRQ не меняется с выпуском. Кроме того, как было только что установлено, MRРL = VMPL.

Прибыль фирмы максимизируется на совершенном рынке при MRCL = W = MRРL = VMPL. На рис. 7.6 видно, что максимум прибыли достигается при найме труда в количестве Le. При найме труда в количестве меньшем, чем Le, MRРL>MRCL. Фирма может увеличить свою прибыль, нанимая больше труда. При найме труда в количестве большем, чем Le, MRРL<MRCL. Фирма может увеличить свою прибыль, сокращая занятость.

Рис. 7.6 Выведение кривой спроса фирмы на труд.

Независимо от того, какая будет ставка зарплаты, спрос на труд со стороны фирмы определяется относительно точки пересечения W и MRРL. Если ставка зарплаты возрастает до We1, то спрос на труд сокращается до Le1, если ставка зарплаты снижается до We2, то, напротив, спрос на труд увеличивается до Le2. Таким образом, кривая MRРL показывает количество труда, которое фирма нанимает при каждой данной ставке зарплаты. Значит, она и есть кривая спроса на труд фирмы.

Спрос на труд определяется тремя факторами:

1. Ставкой зарплаты (W). Она определяет положение (точку) на кривой спроса на труд. Ее изменения вызывают движение по кривой спроса (изменения величины спроса).

2. Предельной производительностью труда (MРL). Определяет положение самой кривой спроса на труд. Ее изменения вызывают сдвиги кривой спроса (изменения в спросе).

3. Спросом на благо. Чем выше рыночный спрос на благо, тем выше его рыночная цена, следовательно, тем больше MRQи MRРL. Таким образом, спрос на благо также определяет положение кривой спроса на труд, его изменения вызывают сдвиги этой кривой. Отсюда хорошо видно, что спрос на труд (впрочем, как и на любой другой ресурс) является производным от спроса на благо.

Кривая отраслевого спроса на труд не является простой суммой спроса на труд со стороны действующих в этой отрасли фирм. Кривая спроса на труд фирмы на совершенном рынке определяется постоянными Р и MR, независимо от того, сколько работников нанимает фирма. На рис. 7.7 показано, что при снижении ставки оплаты труда с We1 до We2 фирма наймет больше труда (Le2>Le1) продвигаясь вниз по кривой MRРL1 из точкиа в точку b.

Рис. 7.7 Кривая спроса фирмы на труд, используемая для построения отраслевой кривой спроса на труд.

Однако проблема состоит в том, что падение ставки зарплаты затрагивает всех нанимателей. Они все захотят нанять больше труда. Когда же они сделают это, то общий выпуск отрасли увеличится, а следовательно Р(MR) снизится. Это сдвинет кривую MRРLфирмы влево в положение MRРL2 и ее спрос на труд определится относительно точки с и составит величину равную Le3 (при этом очевидно, что Le3<Le2). Следовательно, когда учтено влияние более низкой ставки зарплаты на рыночную цену блага, то кривая спроса отдельной фирмы на труд будет представлена линией, соединяющей точки а и с (жирная линия на рис. 7.7).

Отраслевая кривая спроса на труд получается посредством горизонтального суммирования таких кривых спроса на труд со стороны отдельных фирм, а следовательно, она менее эластична, чем кривые MRРL отдельных фирм.

Эластичность спроса на труд. Эластичность спроса на труд (реакция спроса на изменение ставки зарплаты) будет тем выше, чем:

а) Выше ценовая эластичность спроса на благо. Снижение ставки зарплаты ведет к увеличению занятости и выпуска и снижению цены блага. Если рыночный спрос на благо эластичен, то снижение цены блага приведет к большему увеличению продаж и, следовательно, к большему увеличению занятости.

б) Легче заменять труд другими ресурсами, и наоборот. Если труд сравнительно легко может быть заменен другими ресурсами, тогда снижение ставки зарплатыприведет к значительному увеличению использованию труда взамен других ресурсов.

в) Выше эластичность предложения дополняющих ресурсов. Если ставка зарплаты снижается, то спрос на труд будет значительно большим, когда большое количество необходимых фирмам дополняющих ресурсов может быть приобретено при сравнительно небольшом увеличении их цен.

г) Выше эластичность предложения ресурсов-заменителей. Если ставка зарплаты снижается и используется больше труда, то тогда потребуется меньше ресурсов-заменителей и их цена снизится. Если их предложение эластично, то в результате их предложено будет значительно меньше, а следовательно, вместо них фирмы будут использовать значительно больше труда.

д) Выше доля затрат на зарплату в общих издержках. Если зарплата составляет большую долю в общих издержках и ставка зарплаты снижается, то общие издержки снижаются существенно. Отсюда можно предвидеть значительное увеличение выпуска, а значит и спроса на труд.

е) Длительный временной период. Располагая достаточным временем, фирмы смогут так реорганизовать производственный процесс, чтобы больше использовать относительно дешевого труда.

Зарплата, прибыль, равенство и неравенство.Как мы убедились выше, ставка зарплаты на совершенном рынке определяется стоимостью продукции, производимой последним работником (VMPL = MRРL). Прибыль фирмы от найма работников обусловлена тем фактом, что кривая VMPL имеет отрицательный наклон, т.е. последний работник вносит меньший вклад в выручку фирмы, чем все предыдущие (ранее нанятые). Если все работники фирмы имеют ставку зарплаты, равную MRРL последнего работника, то все работники (кроме последнего) получают, таким образом, меньше их персональных вкладов в прирост выручки фирмы.

Суммарное превышение MRРL всех работников (кроме последнего) над их совокупной зарплатой приносит некий избыток для фирмы. На рис. 7.8 он представлен затененной площадью сегмента, лежащего выше линии MRСL = W. Прямоугольник, расположенный ниже этого сегмента, показывает совокупную зарплату всех работников фирмы (фонд зарплаты).

Рис. 7.8 Заработки работников и “избыток” фирмы.

Если бы у нас фирма использовала только один ресурс (труд), то этот затененный сегмент был бы равен прибыли фирмы. Если фирма использует два ресурса – труд и капитал – то этот сегмент кроме прибыли представляет еще и издержки фирмы, связанные с необходимостью оплаты услуг капитала (т.е. процент).

Как известно, совершенная конкуренция в длительном периоде приводит к тому, что фирмы получают только бухгалтерскую прибыль, экономическая прибыль равна нулю. Действительно, если фирма имеет экономическую прибыль, то свободный вход в отрасль новых фирм снижает цену продукции, и, как следствие, кривая VMPL (MRРL) сдвигается влево до тех пор, пока затененный сегмент на рис. 7.8 не сократится до той величины, при которой в нем не останется места для экономической прибыли.

Таким образом, на совершенном рынке разрыв доходов между теми, кто владеет только трудом, и теми, кто владеет прочими ресурсами, не столь велик, как в случае несовершенной конкуренции, когда имеют место устойчивые экономические прибыли. Следовательно, и проблема неравенства здесь не стоит столь остро.

На совершенном рынке имеет место тенденция и к выравниванию ставок зарплаты. Более того, на таком рынке установится их полное равенство, если принять следующие предпосылки:

а) Все работники обладают одинаковыми способностями;

б) Имеет место абсолютная мобильность работников;

в) Как наемные работники, так и наниматели обладают совершенной информацией;

г) Ставки зарплаты определяются исключительно спросом и предложением.

При этих предположениях повышение потребительского спроса на продукцию отрасли увеличивает спрос на труд. В результате ставка зарплаты в отрасли возрастает. Мгновенно в такую отрасль устремляются новые работники, привлеченные более высокими заработками. В результате отраслевая ставка зарплаты столь же быстро возвращается на уровень, существующий во всей экономике в целом. Если же ставка зарплаты в отрасли снизится, то часть работников мгновенно ее покинет. В результате сокращения предложения труда, ставка зарплаты возвращается на прежний уровень.

При таких условиях, следовательно, не только предложение труда для отдельной фирмы будет совершенно эластичным, но и для каждой отрасли.

Однако неравенство в заработках может иметь место и при совершенной конкуренции. Прежде всего, в коротком периоде неравенство может иметь место по причине того, что недостаточно времени для установления равновесия. Таким образом, растущие отрасли будут платить более высокие ставки зарплаты, чем угасающие. Однако, даже если долговременное равновесие установилось, то различия в заработках могут быть обусловлены, во-первых, неравными способностями работников (полностью их устранить невозможно), во-вторых, отсутствием абсолютной мобильности (люди имеют неустранимые различия в предпочтениях относительно выбора места жительства и работы); в-третьих, неизбежными различиями в условиях труда и требованиях к квалификации работников на разных работах.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ШКОЛА

50 тем и литература для подготовки студентами докладов по экономике

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ РЕНТА (economic rent) — денежная оплата фактора производства, которая превышает минимальное возна­граждение, необходимое, чтобы сохранить его в данной сфере использования. Это минимальное вознаграждение называется удерживающим доходом и представляет собой альтернативные затраты. Таким образом, например, индивид может согласиться работать в качестве преподавателя минимум за 1000 ф. ст. в месяц, поскольку он в состоянии заработать эту сумму как водитель такси.

Рис. 141. Экономическая рента.

Предположим, что его фактический доход равен 1100 ф. ст. в месяц; в таком случае он состоит из удерживаю­щего дохода, равного 1000 ф. ст., и экономической ренты, равной 100 ф. ст. Экономическая рента — излишек, поскольку её вы­плата необязательна для того, чтобы обеспечить предложение данного фактора производства. На рис. 141 изображены спрос на преподавателей и их предложение при рыночной ставке заработной платы (OW), равной 1100 ф. ст. в месяц, и достаточ­ной, чтобы побудить преподавателей (их количество равно OQ) предложить свои услуги и удовлетворить спрос на них (D). При этой ставке заработной платы «последние» (предельные) работ­ники, предлагающие эти услуги, будут получать лишь 1100 ф. ст. в месяц, ибо эту сумму они могут заработать в качестве инструкторов по автовождению или еще где-либо. Но посколь­ку всем преподавателям одинаковой квалификации выплачи­вается ежемесячно одинаковая сумма, интрамаржинальный (внутрипредельный. — Прим. перев.) преподаватель Q1 полу­чит OW, несмотря на свою готовность трудиться за более низ­кую заработную плату (OW1). Экономическая рента интра-маржинального преподавателя составляет WW1. Суммарный трансфертный доход на рисунке равен площади диагонально заштрихованной фигуры, находящейся ниже кривой предло­жения, а экономическая рента равна площади вертикально заштрихованной фигуры, находящейся выше кривой предло­жения.

Получаемая фактором производства экономическая рента за­висит прежде всего от спроса на блага, в выпуске которых используется этот фактор, и поэтому от производного спроса на него. Таким образом, если, например, спрос на преподавателей вырастет с D по D1 (рис. 141), то для того, чтобы побудить большее число людей стать преподавателями и тем самым увеличить предложе­ние преподавателей до OQ2, необходимо повышение ставки зара­ботной платы до OW2. Это повышение будет означать, что такие преподаватели, как Q1 заработают теперь больше денег и получат более высокую экономическую ренту (W1W2). И наоборот, если спрос на преподавателей снизится, то то же самое произойдет со ставками заработной платы; в результате часть преподавателей перейдет на более высокооплачиваемые рабочие места, а осталь­ные будут получать заработную плату, мало отличающуюся по величине от их удерживающего дохода.

Воздействие спроса на удерживающий доход и экономиче­скую ренту зависит от эластичности предложения по цене фактора производства. Если кривая предложения фактора срав­нительно эластична по цене, то большая часть дохода фактора примет форму удерживающего дохода, и экономическая рента будет невелика, как, например, на рынке неквалифицированно­го труда. В пределе, когда кривая предложения фактора произ­водства горизонтальна, т. е. совершенно эластична по цене, весь доход примет форму удерживающего, а экономическая рента будет равна нулю. С другой стороны, если кривая предложения фактора сравнительно неэластична по цене, то большую часть поступления фактора составит экономическая рента, как, на­пример, на рынках спортивных чемпионов и поп-музыкантов. В крайнем случае, когда кривая предложения фактора произ­водства вертикальна, т. е. совершенно не эластична по цене, весь доход примет форму экономической ренты.

Предложение некоторых факторов производства может быть эластичным в длительном периоде, но сравнительно неэлас­тичным в коротком периоде, так что образуется «временная» экономическая рента, существующая до тех пор, пока предложе­ние полностью не приспособится к спросу. Экономическая рента, которую получают такие факторы производства, называется «ква­зирентой», и она имеет тенденцию исчезать в длительном перио­де после того, как предложение догоняет спрос. Например, чтобы выучиться определённым профессиям, необходим долгий пери­од обучения; внезапное увеличение спроса на подобные профес­сии позволит людям, которые уже обладают соответствующей квалификацией, получить большую квазиренту благодаря высо­ким ставкам заработной платы.

См. также

ВЕХИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ МЫСЛИ:

Дин А. Ворчестер. Пересмотр теории ренты (ВЕХИ, том 3)

Бенджамин Клейн,Роберт Дж.Кроуфорд,Армен А.Алчян. (ВЕХИ, том5) Вертикальная интеграция,присваимая рента и конкурентный процесс заключения контрактов

Джон Бейтс Кларк. Распределение богатства (глава XIII) Продукты труда и капитала, измеряемые формулой ренты

УДЕРЖИВАЮЩИЙ ДОХОД (transfer earnings) — минимальная отдача, которую должен приносить фактор производства, чтобы предотвратить его перемещение в следующую по выгодности сферу использования. Превышение дохода, приносимого фактором производства, над удерживающим доходом называется экономической рентой.

УСЛОВНО НАЧИСЛЕННАЯ РЕНТА (imputed rent) – рента, условно выплачиваемая фирмой самой себе за использование занимаемой земли.

См. неявные затраты (implicit cost), затраты пользователя (user cost),

А. Скотт. Заметки о затратах пользователя (Вехи экономической мысли, том 3),

Йоргенсон Дейл У. (Jorgenson Dale W.),

Сергей Журавлев. Вмененная рента,

Joachim R. Frick, Markus M. Grabka. Imputed Rent and Income Inequality

ВМЕНЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (implicit cost) – альтернативные издержки (opportunity cost) использования тех факторов производства, которыми производитель уже обладает и, следовательно, их не покупает и не арендует. Общепринятым примером вмененных издержек является фирма, управляемая ее владельцем и использующая, помимо привлекаемых извне факторов производства, время производителя, его организаторские и управленческие способности (вместе называемые предпринимательством (entrepreneurship)). Труд собственника может быть продан другим производителям, и жалованье, которое может быть получено в другом месте, и является вмененными издержками от использования указанных выше способностей в фирме, управляемой ее владельцем. Эти издержки должны учитываться при расчете прибыли (profit)

УСЛОВНО НАЧИСЛЕННАЯ РЕНТА (implicit rental value) – цена, которая должна выплачиваться фирмой владельцу физического фактора производства, например, капитала за его использование.

См. затраты пользователя, стоимость капитала для пользователя (user cost of capital)

Облагается ли натуральный доход страховыми взносами

Что такое натуральный доход

Натуральный доход представляет собой объект налогового обложения на доходы физлиц. К таким доходам относятся:

• Оказание услуг в интересах физлица с неполной оплатой или безвозмездно.
• Оплата выполненного объема труда в натуральном виде.
• Оплата услуг или продукции вместо физлица (к примеру, плата за обучение, проезд).

Главным условием, касающимся натуральной оплаты, является согласие обеих сторон трудового контракта на выплаты заработной платы в натуральной форме.

Натуральный доход и страховые взносы

Начисление доходов в натуральной форме регламентируется федеральным законом (НК РФ, ст. 420). Значит, все доходы, обозначенные в рамках данного документа, должны облагаться страховыми взносами. Если натуральная оплата начисляется по другим основаниям, не указанным в нормативном акте, страховые взносы не насчитываются.

Не облагается налогами и та прибыль, которая была получена вследствие заключения договоров дарения или безвозмездного пользования имуществом (Письмо Минтруда № 17-3/В-473).

К доходам, не облагаемым страховыми взносами, можно отнести следующие выплаты (согласно НК РФ, ст. 422):

• Государственные пособия, связанные с обеспечением обязательной социальной страховки.
• Все виды компенсаций, установленные российским законодательством, связанные с предоставлением бесплатной жилплощади и ее оплатой; возмещением ущерба, причиненного здоровью человека; оплатой продуктов питания и топлива; оплатой спортивного инвентаря сотрудникам спортивных предприятий для проведения тренировок либо участия в спортивных мероприятиях; оплата расходов на профподготовку или переквалификацию сотрудников и прочее.
• Оказание разовой финансовой помощи физлицам, пострадавшим из-за чрезвычайных ситуаций в качестве возмещения материального ущерба или пагубного влияния на их здоровье; сотрудникам, которые пострадали во время террора на просторах России; физическим лицам в связи с потерей члена семьи; сотрудникам при усыновлении, рождении и установлении опеки над ребенком.
• Платежи, связанные с обязательным страхованием сотрудников, осуществляющиеся в порядке, установленном действующим законодательством.
• Оплата рабочей одежды, льготы на проезд определенным категориям трудящихся.
• Стоимость обучения работников.

Определение величины дохода

Если доход в натуральной форме облагается страховыми взносами, определение базы для начисления платежей является неотъемлемой частью процесса налогообложения. Поэтому при «выплатах» доходов в натуральной форме в виде товаров, услуг и другого имущества, база для исчисления страховых платежей устанавливается как их стоимость, если она соответствует среднерыночной цене. Причем в стоимость оказанных услуг или товаров включается сумма НДС и акцизов, исключая частичную оплату сотрудником стоимости полученных товаров или выполненных работ и услуг (НК РФ, ст. 421).

Кроме того, работодателем должна производиться оплата НДФЛ и соответствующий отчет о проведенной плате.

Подведя итоги, можно считать, что ответ на вопрос об обложении натурального дохода страховыми взносами очевиден: существуют определенные категории доходов, подлежащие налогообложению. Но есть и немало исключений, освобождающих работодателя от таких выплат. Немаловажным аспектом является определение величины дохода, от корректности которого зависит сумма налоговых выплат.