Налог на прибыль коммерческой организации составляет

Содержание

Налог на прибыль
ФОРМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
4.4 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль

Налог на прибыль – прямой налог, исчисляемый юридическими лицами как процент от полученной ими прибыли. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Прибыль для целей налогообложения – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговый кодекс достаточно подробно регламентирует перечень расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, и порядок их признания. Предусмотрены два метода определения налогооблагаемой прибыли:

1. Определение прибыли метод начисления. При этом варианте доходы и расходы организации учитываются по мере их возникновения, независимо от фактической получении или уплаты денежных средств.

2. Кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы учитываются в момент поступления или выплаты денежных средств. Использовать его могут не все организации. В частности, чтобы использовать данный метод выручка в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль выступают организации (юридические лица), как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность в России. Физические лица (граждане) плательщиками этого налога не являются, они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Ставка налога на прибыль

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20%. Для отдельных видов деятельности и доходов установлена пониженная налоговая ставка (либо ставка вовсе равна 0%). Например, дивиденды в зависимости от ряда условий облагаются по ставке от 0% до 15%. Существуют льготы по налогу для особых экономических зон. Также Налоговым кодексом установлен перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу (ст. 251 НК РФ).

Периодичность уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на прибыль – календарный год. Однако по итогам каждого отчетного периода (ежеквартально или даже ежемесячно) организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.

Налоговый учет

До 2002 года налог на прибыль (назывался «налог на прибыль предприятий») рассчитывался путем корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. С 2002 года, когда налог на прибыль организаций стал регламентироваться Налоговым кодексом, появилось такое понятие как «налоговый учет». Это связано с тем, некоторые правила учета доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль отличаются от аналогичных правил бухгалтерского учета. В частности, Налоговый кодекс определяет свои правила признания основных средств и нематериальных активов, их амортизации, признания расходов. Появилась учетная политика для целей налогообложения. Сейчас налоговый учет фактически стал параллельным учетом относительно традиционного бухгалтерского учета. При этом расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета не кардинальные, они во многом схожи, поэтому обычно оба учета реализуются совместно в одной и той же бухгалтерской программе. Более того, формируя учетную политику, бухгалтера стараются максимально сблизить оба учета, выбирая схожие варианты его ведения. Этим снижается трудоемкость учетной работы.

Подробней о налоге на прибыль организаций, правилах его расчета, составления декларации читайте статьи в рубрике » Налог на прибыль».

ФОРМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Справочная информация: «Формы налогового учета и отчетности» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006) Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (КНД 1151024) Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации (КНД 1151038) Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (КНД 1113020) Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации (кроме дивидендов и процентов) (форма 1011DT(2002)) Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в Российской Федерации (форма 1012DT(2002)) Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (КНД 1151056) Уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации (КНД 1150082) Перечень работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета План проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации Смета затрат на выполнение Заявление о согласовании порядка распределения расходов Расчет инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций Расчет совокупного размера прибыли (КНД 1150021) Сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (КНД 1150022) Сведения о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам в общей сумме доходов организации и о численности работников в штате организации (КНД 1150045) Сведения о доле доходов организации от осуществления туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа в общей сумме доходов организации (КНД 1111014) Сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), в государственной информационной системе (КНД 1150037) Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (о продлении срока действия права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций) (КНД 1150096) Заявление о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов (КНД 1110056) —————————————-

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006)
Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (КНД 1151024)
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации (КНД 1151038)
Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (КНД 1113020)
Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации (кроме дивидендов и процентов)
Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в Российской Федерации
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (КНД 1151056)
Уведомление N 1 (Уведомление налогового органа об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение))
Перечень работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета
План проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации
Смета затрат на выполнение
Заявление о согласовании порядка распределения расходов
Расчет инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций
Расчет совокупного размера прибыли (КНД 1150021)
Сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (КНД 1150022)
Сведения о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам в общей сумме доходов организации и о численности работников в штате организации (КНД 1150045)
Сведения о доле доходов организации от осуществления туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа в общей сумме доходов организации (КНД 1111014)
Сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), в государственной информационной системе (КНД 1150037)
Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (о продлении срока действия права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций) (КНД 1150096)
Заявление о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов (КНД 1110056)

Открыть полный текст документа

13. Отчетность по налогу на прибыль

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщику необходимо учитывать, что даже в случае, если у него нет обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по этому налогу, независимо от особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль, налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (группы подразделений) соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н. Этим же приказом определен порядок заполнения декларации.

В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих налоговые платежи и налог на прибыль», Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций», Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02.

Налогоплательщиками заполняются также следующие специальные листы (подразделы, Приложения) налоговой декларации:

– подраздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» Раздела 1 Листа 01;

– подраздел 1.3 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов» Раздела 1 Листа 01;

– «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ» (Приложение № 3 к Листу 02);

– «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» (Приложение № 4 к Листу 02);

– «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» (Приложение № 5 к Листу 02);

– Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»;

– Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)»;

– Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;

– Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Вышеуказанные специальные листы (Приложения, подразделы) включаются в состав налоговой декларации и представляются в налоговый орган, если только налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в вышеуказанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав налоговой декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении налоговой декларации только за налоговый период.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и при условии получения средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, Листа 07.

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют налоговые декларации за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год) в объеме: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. По итогам других отчетных периодов (за январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь) такие организации представляют налоговую декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав налоговой деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения № 5 к Листу 02 и Листы 03, 04.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет по окончании каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте, по которым налог уплачивается солидарно.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют налоговую декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, налоговая декларация в вышеуказанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом в Титульном листе (Листе 01) производится отметка по реквизиту «По месту учета крупнейшего налогоплательщика».

Налоговые агенты представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 (в части видов платежа с кодами «1» и «2» по строке 010), а также Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом в Титульном листе (Листе 01) производятся отметки по реквизитам «По месту нахождения российской организации».

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4.4 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и обязателен к взысканию на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций определены главой 25 НК РФ. Лица, освобожденные от уплаты налога на прибыль, приведены в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 29 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль

Российские организации.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации

Освобождены от уплаты налога на прибыль

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Организации игорного бизнеса

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

К доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы:

от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытка или ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду) (если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации);
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации);
проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
восстановленные резервы, расходы, на формирование которых
учитывались в составе расходов;
безвозмездно полученное имущество, имущественные права
(кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ);
доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;
суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
другие доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией товаров
(работ, услуг);
внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

К внереализационным относятся расходы:

на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ;
суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
отрицательная (положительная) разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
на формирование резервов по сомнительным долгам у налогоплательщика, применяющего метод начисления;
на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание материальных активов;
связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
судебные расходы и арбитражные сборы;
затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
иные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Материальные расходы.

Основными материальными расходами являются следующие затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на другие производственные и хозяйственные нужды;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

на приобретение работ и услуг производственного характера;
связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного характера.

Расходы на оплату труда. К основным расходам на оплату труда относятся:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера;
надбавки, доплаты и выплаты, установленные законодательством Российской Федерации;
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Совокупная сумма взносов на указанные цели не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы оплаты труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника;
другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Суммы начисленной амортизации.

Суммы начисленной амортизации зависят от метода начисления амортизации и отнесения амортизируемого имущества к амортизационным группам, подгруппам.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизационное имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

Группа	Амортизируемое имущество
Первая	Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая	Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации определяется в учетной политике организации. Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы.

При линейном методе начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации по данному объекту. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=1/n*100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой группы определяется по формуле:

A = B*k/100

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации по амортизационной группе;

В — суммарный баланс по амортизируемой группе;

k — норма амортизации по группе.

Установлены следующие нормы амортизации при применении нелинейного метода:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Налогоплательщик по некоторым основным средствам вправе применять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, т. е. увеличивать норму амортизации.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам;

собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, можно применять в отношении:

• амортизируемых основных средств, являющихся предметом до
говора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффициент не применятся к основным средствам первой, второй и третьей
амортизационных групп;

• амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

В состав прочих расходов, в частности, входят:

расходы на ремонт основных средств (включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном/налоговом периоде), в котором они были осуществлены. Налогоплательщики вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств);
расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки (равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года);
расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (включаются в состав прочих расходов в пределах установленных тарифов или в размере фактических затрат);
прочие расходы:

суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
расходы на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение пожарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и мер технической безопасности;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
на содержание служебного транспорта;
на командировки, юридические, консультационные и информационные услуги;
аудиторские услуги;
иные расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Статьей 270 НК РФ дан перечень расходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 271, 272 и 273 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два метода признания доходов и расходов:

метод начисления;
кассовый метод.

Метод начисления могут применять все организации. При данном методе доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;
дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов:

в виде комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
иных подобных расходов;

дата утверждения авансового отчета — для расходов:

на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы;
на иные подобные расходы.

Кассовый метод могут применять только те организации, сумма выручки, от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Не могут применять банки, участники договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговые ставки для российских организаций устанавливаются в следующих размерах:

Налоговая ставка	По доходам
0%	В виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга Российской Федерации
9%	Полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями. В виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
15%	В виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, облагаемых по ставкам 0% и 9%) и процентов дохода, полученных российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещенным за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.
20%	По всем остальным доходам

Сумма налога, исчисленная по ставкам отличным от 20%, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога при ставке 20% распределяется следующим образом:

2% зачисляются в федеральный бюджет;
18% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы отдельно по каждому объекту налогообложения.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему изложен в ст. 286 НК РФ; сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей указаны в ст. 287 НКРФ.

Налоговые декларации представляются:

не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (первым кварталом, первым полугодием, девятью месяцами или месяцем — в зависимости от выбранного метода исчисления налога на прибыль);
по итогам года представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм авансовых платежей и сумм налога производят в соответствии со ст. 288 НК РФ.

Налоговые декларации представляются по форме, утвержденной приказом Минфина России.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 251 НК РФ как перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Налоговый учет. Налог на прибыль — единственный налог, исчисляемый как по данным бухгалтерского, так и налогового учета (остальные налоги исчисляются по данным бухгалтерского учета).

Система налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования признаваемых для целей налогообложения доходов и расходов организации, сумм задолженности по налогу на прибыль перед бюджетом.

На практике организации применяют системы налогового учета, разработанные в программных обеспечениях по бухгалтерскому учету (программа 1С и др.).

Налога на прибыль