Налог с прибыли

Общие и специальные ставки по налогу на прибыль

Изольдина Л. М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Налоговые ставки при исчислении налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Их несколько, и они зависят от категории (статуса) налогоплательщиков, их видов деятельности и видов доходов.

Общая ставка

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. При этом предусмотрены ставки, по которым налог распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ.

Пункт 1 ст. 284 НК РФ	Положение	Ставка налога до 2017 года	Ставка налога в период 2017 – 2024 годов
Абзац 2	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	2%	3%
Абзац 3	Ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ	18%	17%

В случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами этих субъектов, принятыми до 03.09.2018, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 – 2022 годов.

Специальные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность

В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

Названные выше нормы, согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, действуют с 01.01.2011 по 01.01.2020. То есть указанным организациям осталось меньше года, чтобы воспользоваться обозначенной льготой (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

Отметим, что нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан

Согласно п. 1.9 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.5 НК РФ.

Названные выше нормы, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464-ФЗ, действуют с 01.01.2015 по 01.01.2020 (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

Нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой предусмотрены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

Сельскохозяйственные товаропроизводители и рыбохозяйственные организации

Производители сельскохозяйственной продукции и рыбохозяйственные организации, не перешедшие на уплату ЕСХН и использующие общую систему налогообложения, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Для этого они должны соблюдать определенные условия.

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применять ставку налога на прибыль в размере 0% имеют право:

При этом нулевая ставка применяется по деятельности, связанной:

• с реализацией произведенной ими сельхозпродукции;

• с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции.

Организации – резиденты ОЭЗ

На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной ОЭЗ. В силу п. 4 ст. 10 этого закона резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории ОЭЗ.

Для организаций – резидентов ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Обратите внимание: согласно абз. 6 п. 1 ст. 284 НК РФ для организаций – резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль (не выше 13,5%), подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ и за ее пределами.

Доходы, полученные резидентом ОЭЗ от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, а также доходы, полученные за пределами территории ОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

В главе 25 НК РФ методика ведения раздельного учета доходов (расходов) для резидентов ОЭЗ не закреплена. Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, отразив его в учетной политике для целей налогообложения.

Организации – резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер

Для организаций – резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% (п. 1.2 ст. 284 НК РФ). Применять нулевую ставку они вправе до 01.01.2023 (основание – п. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ).

Указанная налоговая ставка применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой в этих зонах, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких ОЭЗ.

Организации, указанные в п. 1.2 ст. 284 НК РФ, вправе применять ставку 0% налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела статус резидента. Право на применение названной налоговой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация утратила этот статус.

Организации – резиденты технико-внедренческой ОЭЗ

Ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 3% на период 2017 – 2024 годов (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ).

В соответствии с п. 1.2 ст. 284 НК РФ для организаций – резидентов технико-внедренческой ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, была установлена в размере 0% (данное положение применялось до 01.01.2018 согласно п. 5 ст. 10 Федерального закона № 365-ФЗ).

При этом п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что ставка по налогу на прибыль для резидентов ОЭЗ (за исключением организаций, указанных в п. 1.2 названной статьи), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2%.

В связи с тем, что с 01.01.2018 положения п. 1.2 ст. 284 НК РФ не распространяются на резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, для них ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, действует в размере 2% (см. Письмо Минфина России от 02.04.2018 № 03-03-20/21391).

Организации – участники ОЭЗ в Магаданской области

Для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1999 № 104-ФЗ приобрели статус участника особой экономической зоны в Магаданской области (далее – участник ОЭЗ), ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению:

Указанные ставки применяются к прибыли от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности.

Организация приобретает право на применение нулевой ставки с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором она в соответствии с вышеуказанным законом получила статус участника ОЭЗ, и теряет это право с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором утрачен такой статус.

При нарушении участником ОЭЗ существенных условий соглашения об осуществлении деятельности сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в предусмотренном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу), исчисленного без учета статуса участника ОЭЗ за весь период нахождения его в реестре участников ОЭЗ.

Организации – участники РИП

Налогоплательщиками – участниками РИП для целей применения Налогового кодекса признаются организации, указанные в п. 1 ст. 25.9 НК РФ.

Для организаций – участников РИП законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога,подлежащего зачислениюв бюджеты этих субъектов, в соответствии с положениями п. 3 ст. 284.3 НК РФ либо п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ.

Ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% и применяется в порядке, предусмотренном:

Согласно п. 1 ст. 284.3 и п. 1 ст. 284.3-1 НК РФ участник РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта РФ, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (без учета доходов в виде положительных курсовых разниц).

Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа

Согласно п. 1.11 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, применяется ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.6 НК РФ.

Нулевая ставка не используется в отношении налоговой базы, ставки по которой предусмотрены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

Ставка 0% действует как в отношении налога, зачисляемого в федеральный бюджет, так и в отношении налога в бюджет субъекта РФ.

Организации, получившие статус резидента ТОСЭР либо статус резидента свободного порта Владивосток

В силу п. 1.8 ст. 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0% и применяется в порядке, закрепленном в ст. 284.4 НК РФ.

Для указанных лиц законами субъектов РФ может предусматриваться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты этих субъектов, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения о ведении деятельности соответственно на ТОСЭР либо на территории свободного порта Владивосток, в соответствии с положениями ст. 284.4 НК РФ.

Организации – участники свободной экономической зоны

Согласно п. 1.7 ст. 284 НК РФ для организаций – участников свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя предусмотрены следующие ставки по налогу в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 № 377-ФЗ:

• по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, – в размере 0%. Ставка применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ;

• по налогу, зачисляемому в бюджет указанных субъектов РФ, – пониженные ставки (не выше 13,5%).

Упомянутые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором о ведении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Организации – участники проекта «Сколково» и инновационных научно-технологических проектов

Согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ по ставке 0% облагается прибыль, полученная организацией, имеющей статус:

• участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ;

• участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ.

Нулевая ставка применяется в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются п. 2 ст. 284 НК РФ:

• пп. 2 – в размере 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

• пп. 1 – в размере 20% – со всех остальных доходов (за исключением доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств) с учетом положений ст. 310 НК РФ.

Доходы, полученные в виде дивидендов

Получение (выплата) дивидендов российскими организациями

При выплате организацией (РО-1) дивидендов другой российской организации (РО-2) первая признается налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ.

При получении дивидендов от иностранной компании (ИК) российская организация признается налоговым агентом согласно п. 2 ст. 275 НК РФ.

В обоих случаях применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ:

• в общем случае – ставка 13% (пп. 2);

• льготная ставка 0% используется, если на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация (учредитель) в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, дающим право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

При этом, если дивиденды выплачивает иностранная компания, ставка 0% применяется при условии, что государство постоянного местонахождения «иностранца» не включено в Перечень офшорных зон.

Для подтверждения права на применение ставки 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

К сведению: ставка 0% не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, предусмотренном п. 8 указанной статьи.

При выплате российской организацией (РО) дивидендов иностранной компании (ИК) налоговым агентом выступает РО. Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ и равная 15% (если иная ставка не предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения).

Пункт ст. 275 НК РФ	Источник выплаты дивидендов	Получатель дивидендов	Плательщик налога на прибыль	Ставка налога на прибыль	Подпункт п. 3 ст. 284 НК РФ
	ИК	РО	РО	0%
				13%
	РО-1	РО-2	РО-1	0%
				13%
	РО	ИО	РО	15%

Дивиденды и МХК

Согласно пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ по доходам, полученным международной холдинговой компанией (МХК), в виде дивидендов применяется ставка 0% (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов МХК в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов).

Нулевая ставка применяется в случае признания международной компании как МХК в соответствии со ст. 24.2 НК РФ на дату выплаты дохода и подтверждения этого факта до указанной даты.

При этом, если дивиденды выплачивает иностранная компания, ставка 0% используется при условии, что государство постоянного местонахождения этой компании не включено в Перечень офшорных зон.

Отметим, что пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется к правоотношениям по исчислению и уплате налога на прибыль за налоговые периоды начиная с 2018 года (п. 2.1 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 294-ФЗ).

По доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) МХК, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, применяется ставка 5% на основании пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налогообложение по указанной ставке производится в случае признания международной компании международной холдинговой компанией на день принятия решения о выплате дивидендов.

Ставка 5% применяется по доходам, полученным до 01.01.2029, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 01.01.2018.

Подпункт 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется к правоотношениям по исчислению и уплате налога на прибыль за налоговые периоды начиная с 2018 года (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 25.12.2018 № 490-ФЗ).

Операции с отдельными видами долговых обязательств

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки, установленные п. 4 ст. 284 НК РФ:

а) пп. 1 – в размере 15% – по доходу в виде процентов по следующим видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов:

• государственные ценные бумаги государств – участников Союзного государства;

• государственные ценные бумаги субъектов РФ и муниципальные ценные бумаги;

• облигации с ипотечным покрытием, эмитированные после 01.01.2007;

• облигации российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированные в рублях и эмитированные в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно.

Налоговая ставка, установленная настоящим подпунктом, применяется также к налоговой базе в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007;

б) пп. 2 – в размере 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007;

в) пп. 3 – в размере 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Доход от реализации долей и акций

Согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ применяется ставка 0% к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения):

• долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций. Ставка 0% применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 и 284.7 НК РФ;

• акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Ставка 0% применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.2.1 НК РФ.

Нулевая ставка по указанным доходам применяется в отношении налога, зачисляемого и в федеральный бюджет, и в бюджет субъекта РФ.

Доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо

В соответствии с п. 4.2 ст. 284 НК РФ ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ.

Нормы ст. 284 НК РФ	Случаи применения специальных ставок по налогу на прибыль	Ставки по налогу
		в федеральный бюджет	в бюджет субъекта РФ
Для отдельных категорий организаций
Пункт 1.1	Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность	0%	0%
Пункт 1.9	Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан	0%	0%
Пункт 1.3	Сельхозпроизводители и рыбохозяйственные организации	0%	0%
Абзац 6 п. 1, п. 1.2-1	Резиденты ОЭЗ	2%	Не выше 13,5%
Абзац 6 п. 1, п. 1.2	Резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер	0%	Не выше 13,5%
Абзац 6 п. 1, п. 1.2-1	Резиденты технико-внедренческой ОЭЗ	2%	Не выше 13,5%
Абзац 7 п. 1, п. 1.10	Участники ОЭЗ в Магаданской области	0%	Не выше 13,5%
Абзац 9 п. 1, п. 1.5, 1.5-1	Участники РИП	0%	17% (законом субъекта РФ ставка может быть снижена)
Пункт 1.11	Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории ДФО	0%	0%
Пункт 1.8	Резиденты ТОСЭР	0%	17% (законом субъекта РФ ставка может быть снижена)
Пункт 1.8	Резиденты свободного порта Владивосток	0%	17% (законом субъекта РФ ставка может быть снижена)
Пункт 1.8	Участники СЭЗ на территориях Республики Крым и г. Севастополя	0%	От 0 до 13,5%
Пункт 5.1	Участники проекта «Сколково» и инновационных научно-технологических проектов	0%	0%
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство
Подпункт 2 п. 2	От использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перево­зок	10%	– *
Подпункт 1 п. 2	Со всех остальных доходов	20%	– *
Доходы в виде дивидендов
Подпункты 1, 2 п. 3	Полученные от иностранной компании или российской организации	0 или 13%	– *
Подпункт 3 п. 3	Выплаченные иностранной компании	15%	– *
Подпункт 1.1 п. 3	Полученные МХК	0%	– *
Подпункт 1.2 п. 3	Полученные иностранными лицами по акциям (долям) МХК	5%	– *
Операции с отдельными видами долговых обязательств
Пункт 4	Доход в виде процентов по отдельным видам ценных бумаг	15%	– *
Пункт 4	Доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам	9%	– *
Пункт 4	Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям	0%	– *
Доходы от реализации долей и акций
Пункт 4.1	Доход от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций (с учетом ст. 284.2 и 284.7 НК РФ)	0%	0%
Пункт 4.1	Доход от реализации акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (с учетом ст. 284.2.1 НК РФ)	0%	0%
Доходы по ценным бумагам
Пункт 4.2	Доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо иностранных номинальных или уполномоченных держателей, депозитарных программ	30%	–
Налогообложение отдельных баз
Пункт 1.4	База, определяемая налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья	20%	– *
Пункт 1.6	База, определяемая налогоплательщиками – контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний	20%	– *

* Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным п. 1.4, 1.6, 2 – 4 данной статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль 2020

Актуально на: 2 марта 2020 г.

С отчетности за 2019 год действует новая форма декларации по налогу на прибыль. Она утверждена Приказом ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Рассмотрим, чем утвержден порядок заполнения новой формы декларации по прибыли в 2020 году, а также приведем пошаговое заполнение этой декларации.

Правила заполнения декларации по налогу на прибыль

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 2019 год и последующие периоды утвержден Приказом ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Он содержит общие требования к заполнению декларации, правила заполнения отдельных листов и приложений. В Приложениях к Порядку приведены коды:

• отчетного (налогового) периода;
• места представления декларации;
• имущества, работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений и целевого финансирования;
• доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и отдельных видов расходов;
• документов, удостоверяющих личность гражданина, и т.д.

Состав налоговой декларации по налогу на прибыль

Состав налоговой декларации зависит от следующих условий (разд. 1 Приложения N 2 к Приказу ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@):

• применяемый способ уплаты авансовых платежей;
• период, за который подается декларация;
• наличие обособленных подразделений;
• операции, которые были у организации.

В общем случае в состав декларации надо включить:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 раздела 1;
• Лист 02;
• Приложение N 1 к Листу 02;
• Приложение N 2 к Листу 02.

Покажем на примерах, какие еще листы могут быть включены в декларацию:

• подраздел 1.2 раздела 1 – если ваша организация платит ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Этот подраздел не включается в годовую декларацию;
• подраздел 1.3 раздела 1 и Лист 03 – если ваша организация выступала в качестве налогового агента по налогу на прибыль (например, выплачивала дивиденды);
• Приложение N 5 к Листу 02 – если у организации есть обособленные подразделения;
• Лист 07 – если ваша организация получала целевое финансирование, целевые поступления и т.д.

Заполнять декларацию удобнее, начиная со специальных приложений и листов, в которых будут раскрыты отдельные операции, доходы, расходы. Затем заполняется Лист 02, раздел 1 и в последнюю очередь — титульный лист.

Строка 210 декларации по налогу на прибыль

Как правило, вопросы вызывает заполнение строки 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего» Листа 02 декларации.

Покажем, как заполнить строку 210 в декларации по налогу на прибыль за 2019 год:

• если организация платит ежемесячные авансовые платежи и доплату по итогам квартала, то для заполнения строки 210 нужно сложить налог на прибыль, отраженный по строке 180 Декларации за 9 месяцев 2019 г., и сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 4 квартале 2019 г., которая была ранее отражена по строке 290 Декларации также за 9 месяцев 2019 г.;
• если организация платит ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то в строке 210 отражается сумма исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 11 месяцев 2019 г.;
• если организация платит авансовые платежи только по итогам квартала, то по строке 210 отражается сумма исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 9 месяцев 2019 г.

Уточненная декларация: по какой форме сдавать?

Если в ранее сданной декларации вы обнаружили какие-либо ошибки, приводящие к занижению налоговой базы, то необходимо сдать уточненную декларацию. И здесь действует следующее правило: уточненная декларация сдается по той форме, которая действовала в корректируемом периоде (п. 5 ст. 81 НК РФ). То есть если речь идет об уточненной декларации за какой-либо отчетный период 2019 года либо о декларациях за 2017-2018 гг., то декларация сдается по форме, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

Налог на прибыль (декларация): пример заполнения 2020

Приводить образец заполнения декларации мы не будем, поскольку порядок заполнения сильно зависит от того, какой способ уплаты авансовых платежей применяется, и какие операции были у организации. Но отдельные вопросы заполнения декларации вы можете посмотреть в следующих статьях:

• «Убыточные» вопросы по «прибыльной» декларации;
• Налог на прибыль: учет затрат, заполнение декларации;
• Подводим «прибыльные» итоги I квартала;
• Отчитываемся по прибыли за 2018 год.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год?

Что отличает процедуру заполнения декларации по налогу на прибыль за год?

Строка 210 листа 02: пример расчета суммы для заполнения

Когда сдают годовую декларацию по прибыли?

Итоги

Что отличает процедуру заполнения декларации по налогу на прибыль за год?

Декларация по прибыли формируется на одном и том же бланке вне зависимости от того, за какой из периодов ее составляют:

• за отчетный, который может наступать как ежемесячно, так и ежеквартально, однако его протяженность каждый раз будет отсчитываться от начала года;
• за налоговый, равный году.

ВАЖНО! Декларацию за 2019 год нужно сдавать по новой форме (приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Переходите по данной ссылке и скачивайте актуальный бланк.

Результатом декларации, составляемой за отчетный период, является начисление авансового платежа, который рассчитывается так же, как и налог по году. То есть вычисляется полная сумма налога за соответствующий период, а для определения его суммы к уплате, приходящейся на промежуток времени, не учтенный в предшествующей отчетности, из этой полной суммы вычитается общий объем уплаченных за весь период отчета авансов.

Правила заполнения декларации для отчетных и для налогового периода содержит тот же документ, которым утверждена новая форма декларации (приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@), и даются они единым текстом с выделением в нем отдельных особенностей, присущих декларации, составляемой за тот или иной период. Таким образом, в этом документе найдется и ответ на вопрос, как заполнять декларацию по налогу на прибыль за год.

Анализ этих правил позволяет утверждать, что оформление годовой декларации в основных моментах схоже с процедурой заполнения аналогичного отчета по отчетному периоду. Но есть и различия. А заключаются они в следующих пунктах:

• для годовой декларации применяется свой набор кодов периода отчета, указываемый на титульном листе, выбор из которого так же, как и для отчетного периода определяют 2 обстоятельства: кто рассчитывает налог (отдельный налогоплательщик или их группа) и какая периодичность начисления авансов им выбрана;
• в годовой декларации не происходит начисления авансов, предназначенных к уплате в последующие периоды, в силу чего отсутствует необходимость во внесении данных в подраздел 1.2 раздела 1 и в строки 290–340 листа 02;
• для годовой декларации более широким установлен перечень разделов, заполняемых при наличии сведений, требующих включения в них (листы 07, 08, 09, приложения к листу 09, приложение № 4 к листу 02), причем последнее из приложений включается не только в годовой отчет, но еще и в декларацию за 1 квартал.

О том, какие особенности будет иметь декларация, подаваемая с нулевыми данными, читайте в статье «Нулевая декларация по налогу на прибыль: как правильно заполнить?».

Строка 210 листа 02: пример расчета суммы для заполнения

Отдельного рассмотрения требует вопрос заполнения на листе 02 строки 210 декларации по прибыли за год.

В ней показываются суммы авансов, начисленные за налоговый период. Источники данных для определения величины авансов будут различаться, а в одной из ситуаций потребуется сделать дополнительный расчет. От чего же зависит значение, показываемое в листе 02 декларации по налогу на прибыль по строке 210 за год? Роль здесь играют 2 момента:

• выбранная налогоплательщиком периодичность начисления авансов (ежемесячная от фактической прибыли или ежеквартальная);
• применение налогоплательщиком, имеющим среднеквартальный доход не выше 15 млн руб., предоставляемого ему п. 3 ст. 286 НК РФ права на уплату авансов только по итогам завершающихся ежеквартально отчетных периодов.

О том, какие расчеты в части платежей приходится делать налогоплательщикам, не использующим это право, читайте в материале «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».

Использование права на уплату авансов только по итогам ежеквартального расчета по существу равнозначно оплате авансов от фактической прибыли за исчисляемые поквартально налоговые периоды. Начисления тех сумм, которые будут представлять собой платежи, осуществляемые в следующем за отчетным периодом квартале, при применении этого права не происходит. Аналогичные последствия имеет помесячный расчет авансов от фактической прибыли. То есть для того, чтобы узнать, какую сумму следует отразить в строке 210 листа 02 за год при использовании каждого из этих расчетов, достаточно посмотреть величину, указанную в строке 180 этого же листа декларации за последний отчетный период:

• за 9 месяцев, если используется право на уплату авансов только по итогам завершающихся ежеквартально отчетных периодов;
• за 11 месяцев, если расчет авансов осуществляется помесячно от фактической прибыли.

Но в ситуации, когда налогоплательщик в подаваемой ежеквартально промежуточной отчетности заполняет и строки 290–340, ему понадобится сделать вычисление суммы, вносимой в строку 210 листа 02 за год. Сложить здесь нужно значение, указанное в строке 180 листа 02 декларации за 9 месяцев, и сумму, отраженную в этом же листе по строке 290.

Покажем, как формируется цифра в строке 210 листа 02 в декларации по прибыли за год на примере ее заполнения.

Предположим, что в декларации по прибыли за 9 месяцев организация в листе 02 по строке 180 показала 180 000 руб. налога, а по строке 290 этого же листа (в качестве авансов, подлежащих помесячной уплате в течение 4 квартала) — сумму 20 000 руб.

При таких данных в годовой декларации по прибыли цифра в строке 210 листа 02 будет равна 180 000 руб. + 20 000 руб. = 200 000 руб.

Еще о заполнении строки 210 читайте в статье «Как заполнить строку 210 в декларации по налогу на прибыль».

См. также:

• «Как заполняется строка 220 листа 02 декларации по налогу на прибыль?»;
• «Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль?».

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 2019 год можно скачать у нас на сайте.

Скачать образец

Когда сдают годовую декларацию по прибыли?

Еще одно отличие годовой декларации от промежуточных заключается в том, что их сдают в разные сроки, притом что для каждого из этих документов значимой датой становится 28-е число. Промежуточные отчеты сдаются не позднее этого числа в месяце, наступающем за завершением отчетного периода, т. е.:

• при авансах, начисляемых помесячно от фактической прибыли, — ежемесячно (11 раз за год);
• при ежеквартально начисляемых авансах — ежеквартально (3 раза за год).

А когда же сдают декларацию на прибыль за год? Не позже 28 марта года, наступающего после завершения налогового периода, указанного в этой декларации.

Каждый из этих сроков может оказаться смещенным на более позднюю дату, если конкретный день попал на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2020 году 28 марта как раз выходной. Поэтому сдать декларацию за 2019 год можно по 30.03.2020 включительно.

Подробнее про сроки сдачи декларации за год, читайте .

Годовую декларацию по прибыли составляют на том же бланке и по тем же принципам, что и промежуточные отчеты. Однако ряд отличий декларация, формируемая за год, имеет. К числу этих отличий относятся:

• применение особых кодов для указания периода отчета;
• отсутствие необходимости в начислении авансов на последующие периоды;
• свой набор разделов, требующих заполнения при наличии данных для внесения в них.

Еще одно отличие заключается в сроке сдачи декларации. По году ее сдают только в 3-м месяце, наступающем после завершения этого года, в отличие от промежуточных отчетов, подаваемых в ближайшем месяце, следующем за отчетным периодом.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Для юридических лиц и ИП, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, по налогу на прибыль отчетными периодами выступают календарные месяцы: январь, февраль, март и так далее, а налогоплательщикам из п. 3 ст. 286 НК РФ допустимо перечислять налог по окончании квартала, полугодия и 9 месяцев.

Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль с помощью формулы:

Сумма налога = Налоговая база × Процентная ставка

Размер авансового платежа налога на прибыль определяется так:

Налог к доплате = Авансовый платеж за отчетный период — Авансовый платеж, перечисленный за предшествующий отчетный период

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2019 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями и ИП выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2019 года компания получила следующие данные:

• реализационные доходы — 2 млн руб.;
• внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
• расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
• расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль

Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:

• зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
• стимулирующие и поощрительные выплаты;
• компенсации, связанные с условиями труда;
• стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
• другие предусмотренные НК РФ выплаты.

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.

Попробовать бесплатно

Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, работодатель вправе учесть при налогообложении взносы на накопительную часть пенсии, по добровольному пенсионному страхованию, по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному обеспечению на общую сумму не более 12 % расходов на оплату труда.

Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, а косвенные — в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.

Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2019 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.

Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:

• заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
• компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
• платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
• доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.

Определим налоговую базу.

Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.

Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.

Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

• материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
• материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
• инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
• комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
• энергии, воды и топлива в технологических целях;
• работ и услуг сторонних организаций и ИП;
• обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

• на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
• в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
• в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
• на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, если метод начисления — учет расходов осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся. При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по ФИФО.

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

• в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
• компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
• представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором компания получила прибыль. Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014 № 03-08-05/49453).

Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

1. За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
2. Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
3. Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
4. Кто налоговый агент.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

• 0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
• 15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 %

В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 %

Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 %

Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.