Налог на прибыль сельхозпроизводителей

Содержание

Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей

И. Н. Шульга, эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»,
автор книги «Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей»

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 3/2014 г.

На практике применение льготной ставки по налогу на прибыль сельхозорганизациями вызывает немало вопросов. Рекомендуем проверить, верно ли вы используете льготу, перед составлением годовой отчетности.

Хозяйство должно быть сельхозпроизводителем

Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие должно соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя, закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Данные критерии предусмотрены для предприятий, переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но они актуальны и для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно иметь доход от реализации произведенной продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и животноводства, в том числе в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, или заниматься их выловом. Конкретные виды такой продукции и биоресурсов определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Кроме того, следует иметь в виду, что доля выручки от реализации этой продукции и продуктов ее первичной переработки (в том числе на арендованных основных средствах) должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов.
Тот факт, что в предыдущем году предприятие не относилось к категории сельхозпроизводителей, не создает препятствий для применения льготной ставки уже в текущем году. Это отметили судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 12390/09.

При расчете доли учитываются не все доходы

Для определения статуса сравнивается общая выручка от реализации продукции, работ и услуг с выручкой от реализации собственной сельхозпродукции и продукции ее переработки. Другие доходы при расчете доли не учитываются. В частности, в расчет не берется выручка сельхозпредприятия от продажи доли в уставном капитале другого общества. На это указали финансисты в письме Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51. Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды земельного участка.
Также при расчете доли не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим налогоплательщиком как доходы от реализации (письмо Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12). Не учитываются также доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Не берутся в расчет и доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила суммы субсидий из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе субсидий на одну реализованную дозу биопродукции (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).
Отметим, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Получается, что хозяйства вправе самостоятельно в учетной политике классифицировать доходы, не перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ, определив их как доходы от реализации или внереализационные.

Следует вести раздельный учет

Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому нужно отдельно определять налоговую базу по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
Для расчета налоговой базы полученные доходы сельскохозяйственное предприятие должно уменьшить на сумму расходов. При этом доходы и расходы должны соотноситься. То есть полученные от таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, понесенные в рамках этих же операций.
Распределению подлежат как общехозяйственные расходы, так и внереализационные. Это объясняется тем, что, согласно требованиям пунктов 2 и 3 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий деятельности сельхозпредприятия делятся на связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710).
Аналогичным образом распределяются и общехозяйственные расходы.

Какие доходы облагаются по льготной ставке

Доходы, учитываемые при определении статуса сельхозпроизводителя и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов, могут не совпадать.
Например, по мнению чиновников, сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку к внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108.
В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то они должны облагаться по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210). Отметим, что такая точка зрения поддерживается и судьями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011).

Если получена субсидия

Субсидии, полученные предприятием, если они не связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, не попадают под льготу.
Например, полученные средства для компенсации расходов, связанных со строительством дороги и газопровода, необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611).
А вот если предприятием получены бюджетные средства по областной целевой программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» субъекта Федерации или на развитие семейной животноводческой фермы, то они облагаются по льготной ставке (письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550).
Облагаются по льготной ставке и субсидии, полученные в целях возмещения затрат, совершенных в процессе ликвидации последствий ущерба, понесенного в связи с гибелью сельскохозяйственных культур вследствие аномальных природных условий, на приобретение минеральных удобрений и дизельного топлива (письмо Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313).

Когда списана задолженность

Ставка 0 процентов не применяется при получении дохода от списания невостребованной кредиторской задолженности. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612. В нем чиновники указывают, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. По их мнению, указанные доходы получены не от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, поэтому их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.

Проценты облагаются по общей ставке

Не попадают под льготу и доходы от размещения денежных средств на депозитных счетах в виде процентов, полученных сельхозпроизводителями. Эти поступления не связаны с реализацией произведенной товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210).

Какие еще доходы не попадают под льготы

О применении ставки 0 процентов в отношении доходов в виде полученных покупателями премий за выполнение объема закупок, процентов по размещенным займам, лизинговых платежей, полученных штрафных санкций по хозяйственным договорам чиновники высказали свое мнение в письме Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51471.
Они указали, что такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (20%). В то же время, если в силу условий договора предоставляется скидка, связанная с изменением цены товара, внереализационного дохода у покупателя не возникает. К такому выводу пришли финансисты в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354.

Сельскохозяйственные производители – кто они?

Сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей применения главы 25 НК РФ признаются организации, отвечающие критериям, приведенным в статье 346.2 НК РФ:

  • организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), реализующие эту продукцию;
  • сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

При этом должны быть соблюдены определенные условия: в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукты ее первичной переработки, произведенные ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%.

Читайте также «О понятии «сельскохозяйственный товаропроизводитель»

В налоговых целях сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

  • градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
  • сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)).

При этом указанные организации должны удовлетворять следующим условиям:

  • в общем доходе от реализации доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
  • рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или используемых их на основании договоров фрахтования.

Что касается крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ), то им не нужно подтверждать статус сельхозпроизводителя 70-процентной долей дохода от реализации сельхозпродукции, поскольку оно уже является таковым по закону. Об этом сказано в Письме Минсельхоза России от 19 сентября 2016 г. № 14/232.

КФХ – это объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. КФХ признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» и им в целях получения статуса сельскохозяйственных товаропроизводителей не требуется подтверждать долю дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в размере не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Таким образом, КФХ, как признанный по закону сельхозпроизводитель, сразу имеет право на льготное налогообложение прибыли. Но, чтобы применять режим ЕСХН, соответствовать установленным критериям об удельном весе (70% и более) доли доходов от реализации сельхозпродукции в общем доходе от реализации нужно и КФХ.

Особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей

Согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ плательщики ЕСХН не уплачивают:

  • налог на прибыль для организаций и НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
  • НДС;
  • налог на имущество.

Те, кто предпочел нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ), имеют возможность предъявлять НДС покупателям – плательщикам НДС. Хотя по многим видам сельхозпродукции применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. Также они платят еще и налог на имущество.

Читайте также «Сельхозтоваропроизводителям на ЕСХН не грозит НДС»

Нулевая ставка по прибыли

Итак, для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей есть возможность выбора. Они могут применять специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН или, отказавшись от него, платить налог на прибыль по нулевой ставке по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной или собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Данные налогоплательщики должны отвечать критериям, установленными пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ (для сельского хозяйства), или критериям, приведенным в подпункте 1 или 1.1 пункта 2.1 той же статьи (для рыболовецких организаций).

А именно: доля выручки от реализации произведенной продукции растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов или их вылова должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов.

На какие доходы распространяется нулевая ставка

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельхозпроизводителей ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 0% только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции. В отношении деятельности, не связанной с сельхозпроизводством, применяется общая ставка 20%.

Заметим, что, в отличие от образовательных или медицинских организаций, у сельскохозяйственных производителей нет права выбора, какую ставку – общеустановленную (20%) или специальную (0%) – применять при исчислении налога с прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности. Эта прибыль должна облагаться только по ставке 0%.

В отношении же доходов по иным видам деятельности сельскохозяйственные производители применяют налоговые ставки, установленные статьей 284 НК РФ. При этом они должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Следует обратить на то, что в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ говорится не просто о реализации сельскохозяйственной продукции, а о деятельности, связанной с такой реализацией. Поэтому это могут быть любого рода доходы, даже внереализационные, если они напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью. Тогда к ним может быть применена ставка 0 процентов на основании пункта 2 статьи 274 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик при этом должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой не по ставке 20 процентов, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные.

Исходя из этого, такие расходы, к примеру, как возмещение ущерба, понесенного в результате падежа животных из-за некачественного корма, может рассматриваться в качестве внереализационных доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции. А значит, в отношении указанных доходов можно применять ставку налога на прибыль 0 процентов. На это обратил внимание Минфин России в письме от 12 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/7737.

Этот вывод может распространяться и на другие подобные доходы, получаемые сельскохозяйственными товаропроизводителями в процессе своей деятельности.

Таким образом, доходы и расходы (в том числе внереализационные доходы и расходы) должны учитываться раздельно для целей налогообложения по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам.

Как перейти на ЕСХН

Сельскохозяйственные товаропроизводители могут не использовать общий режим налогообложения, а перейти на уплату ЕСХН. Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и предприниматели:

  • у которых в общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации сельхозпродукции и (или) рыбы (включая продукцию первичной переработки) составляет менее 70%. Этот показатель определяется по итогам работы за год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН;
  • занимающиеся производством подакцизных товаров;
  • переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Перейти на уплату ЕСХН можно, подав соответствующее уведомление в свою налоговую инспекцию. Лица, оказывающие услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства и изъявившие желание перейти на применение ЕСХН с 1 января 2017 года, уведомляют налоговую инспекцию о переходе на этот режим не позднее 15 февраля 2017 года.

Читайте также «При отсутствии по объективным причинам дохода от реализации применять ЕСХН можно»

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, а отчетным – полугодие. Декларации по итогам полугодия предоставлять не нужно, но нужно платить авансовые платежи по ЕСХН. Годовую декларацию фирма должна представить в инспекцию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 28 июля 2014 года №ММВ-7-3/384@ (в редакции Приказа ФНС России от 1 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/51@).

Если статус сельхозпроизводителя утрачен

Пункт 1.3 статьи 284 НК РФ и глава 26.1 НК РФ устанавливают только условие соответствия статусу сельхозпроизводителя, чтобы применять ставку 0% по деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции. Налоговые последствия невыполнения этого условия в виде пеней и штрафов нигде не оговорены.

Однако в пункте 4 статьи 346.3 НК РФ прописан алгоритм действий налогоплательщика при утрате им статуса сельскохозяйственного производителя. А именно: если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение. В связи с этим налогоплательщик в течение месяца по окончании соответствующего налогового периода (то есть в течение января) должен:

  • пересчитать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль за год с применением ставки 20%;
  • уплатить в бюджет начисленные авансовые платежи по налогу;
  • представить уточненные декларации.

Читайте в бераторе

Как заполнить декларацию по ЕСХН, смотрите в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Сельхозтоваропроизводитель как пишется

Об определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации информирует о том, что Федеральным законом от 05.04.2009 № 46-ФЗ «О внесении изменений в статью 3 Федерального закона «О развитии сельского хозяйства» изменены критерии, в соответствии с которыми в целях Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» определяется статус сельскохозяйственного товаропроизводителядля организаций и индивидуальных предпринимателей.

До вступления в силу указанных изменений сельскохозяйственными товаропроизводителями признавались организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течении календарного года.

В настоящее время сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Если раньше одним из критериев определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя являлось понятие «общий доход», включающее в себя не только выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, но и доходы, полученные в виде субсидий, направленных на достижение финансовой устойчивости сельского хозяйства в результате осуществления государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, поступления от продажи основных средств и иных активов, возмещение причиненных организации убытков, сумма дооценки активов и прочие доходы, то в настоящее время вместо этого критерия используется доход сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, конкретизировано определение статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя, и устранены существовавшие ограничения доступности государственной поддержки для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель

2. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются: 1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов; 2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе: услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки); услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.

Как, и где, подтвердить статус сельхозпроизводителя?

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов; 3) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов. (п. 2 в ред. Федерального закона от 23.06.2016 N 216-ФЗ) 2.1. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются: 1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта; 1.1) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы), которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта; (пп. 1.1 введен Федеральным законом от 07.05.2013 N 94-ФЗ) 2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий: если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек; если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Опубликовано: 24/01/2017

Определение понятия «сельскохозяйственный товаропроизводитель»

Определение, кто такие сельхозтоваропроизводители дано в главе 26.1 НК РФ.
Однако это определение применяют и при общем режиме налогообложения.
Рассказать, какими критериями для налогообложения следует руководствоваться сельхоз- организациям, которые не переходили на ЕСХН.
Какими документами это подтвердить.
Дополнительно воспользоваться письмом Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-03-05/59.

Определение, кто такие сельхозпроизводители, дано в главе 26.1 Налогового Кодекса Российской Федерации. Так, статьей 346.2 НК РФ установлены критерии признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей применения специального льготного налогового режима, предусмотренного положениями гл. 26.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ и в целях главы 26.1 НК РФ, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Предприятия – сельскохозяйственные производители, применяющие общий режим налогообложения, тоже имеют предусмотренные законодательством Российской Федерации льготные режимы по отдельным налогам. Так, например, сельскохозяйственные товаропроизводители вправе использовать льготный режим налогообложения по налогу на прибыль до 1 января 2015 г., при этом до 2008 года такие налогоплательщики полностью освобождены от уплаты налога на прибыль.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ, чтобы организация могла воспользоваться льготным режимом налогообложения, у нее должен быть статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, и еще она должна вести деятельность, связанную с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Вот почему так важно теперь рассмотреть, в каких нормативных актах дано определение «сельскохозяйственный товаропроизводитель» для организаций, которые не применяют специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

На сегодняшний день, на наш взгляд, ключевое определение «сельскохозяйственного производителя» содержится в Федеральном законе от 29 декабря 2006 года № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (далее по тексту — Федеральный закон № 264-ФЗ). Закон вступил в действие, начиная с 1-го января 2007 года.

Так, пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 264-ФЗ определено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Такое же процентное соотношение содержится еще в одном действующем нормативном акте. Так, статьей 2 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 216-ФЗ) статья 2.1 Закона № 110-ФЗ дополнена новой частью 1 следующего содержания:

«С 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации». И хотя на сегодняшний день Перечень видов продукции, относимый к сельскохозяйственной продукции, Правительством Российской Федерации не утвержден, Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 3 июня 2008 года № 03-03-05/59 отмечает, что при определении принадлежности налогоплательщика к сельскохозяйственным товаропроизводителям в 2007 году следует руководствоваться Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства № 458.

Также пунктом 2 статьи 3 Федерального закона № 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

  • граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07 июля 2003 года № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»;
  • сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 08 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»;
  • крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 года № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

Таким образом, на сегодняшний день, полное и исчерпывающее определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, на наш взгляд, содержится в Федеральном законе № 264-ФЗ.

Отметим, что совсем недавно Министерство финансов выпустило Письмо № 03-03-05/59 от 5-го июня 2008 года, в котором разъясняется, что начиная именно с 1 января 2007 года в целях налогообложения прибыли организаций для определения категории налогоплательщиков, именуемой «сельскохозяйственный производитель», следует использовать положения Федерального закона от 29.12.2006 года № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». В Письме также отмечено, что до вступления в силу Закона № 264-ФЗ при отнесении налогоплательщика к сельскохозяйственному товаропроизводителю налогоплательщикам и налоговым органам следовало руководствоваться определением «сельскохозяйственный товаропроизводитель», установленным статьей 1 Закона № 193-ФЗ.

Налоговый Кодекс Российской Федерации не содержит положений о том, каким образом налогоплательщик подтверждает свой статус «сельскохозяйственного товаропроизводителя». Однако имеются отдельные разъяснения налоговых органов, например, в Письме УФНС по МО от 06.10.2006 N 19-42-И/1164@ говорится о том, что сельскохозяйственный товаропроизводитель должен подтверждать свой статус путем представления в налоговый орган расчета стоимости произведенной продукции с выделением сельскохозяйственной.

Минсельхоза России от 19.09.2016 N 14/232

При определении указанной доли ни в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме произведенной продукции не учитываются покупные товары. При рассмотрении споров такой же позиции придерживаются и арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС ПО от 25.01.2007 № А65-14601/2006-СА2-8 судьи заняли сторону налоговых органов и сочли правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности, так как организация не подтвердила статус сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Поэтому в подтверждение своего статуса организация может составить экономически обоснованный отчет в произвольной форме, основанный на данных бухгалтерского учета, возможно, с приложением копий первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, и подтверждающий, что в общем доходе доля от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года. Кроме того, еще нужно будет подтвердить, что предприятие осуществляет производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Отметим, что учет произведенной сельхозпродукции ведется по Унифицированным формам первичной учетной документации, утвержденным Госкомстатом России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России постановлением от 29.09.1997 № 68 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья».

Статус сельхозпроизводителя и реализация ос

Если организация производит сельскохозяйственную продукцию из собственного сырья, то при выполнении определенных условий она может претендовать на применение специального налогового режима (ЕСХН) или льготной ставки по налогу на прибыль (до 2012 г. включительно установлена в размере 0% — Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Что может помешать налоговой оптимизации?

Льготное налогообложение предусмотрено только для организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ таковыми признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства) составляет не менее 70%.

Как видим, процентное соотношение дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и совокупного дохода организации от реализации товаров (работ, услуг) имеет здесь ключевое значение. Каким образом его рассчитать? И что следует понимать в данном случае под формулировкой «общий доход от реализации товаров (работ, услуг)» — налоговую или бухгалтерскую выручку? На страницах журнала мы уже поднимали этот вопрос (см. статью М.О. Денисовой «Как стать сельхозпроизводителем и сэкономить на налоге на прибыль?», N 5, 2008). Однако до сегодняшнего дня он по-прежнему остается без официального ответа. Напомним, в чем загвоздка. Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ не содержит отдельных указаний в отношении того, по каким данным следует считать общий доход от реализации. Следовательно, вполне логично, что эта норма налогового законодательства по умолчанию отсылает нас к ст. 249 НК РФ, где указано, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Подробный перечень налоговых доходов от реализации можно найти в п. 2 ст. 315 НК РФ. Кроме обозначенных выше, к ним относится выручка от реализации:

  • имущества, в том числе ОС;
  • ценных бумаг;
  • покупных товаров;
  • товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, можно предположить, что для подтверждения статуса сельхозпроизводителя следует суммировать все доходы (в том числе от реализации ОС, а эти суммы могут быть весьма внушительны), перечисленные в п. 2 ст. 315 НК РФ, и только потом определять, сколько процентов в объеме полученной выручки приходится на реализацию сельхозпродукции. Именно так и поступают налоговики, причем с подачи Минфина (Письмо от 27.11.2008 N 03-11-04/1/25). Однако нам есть, что сказать в ответ. Статья 249 НК РФ дает определение исключительно для применения гл. 25 НК РФ. В свою очередь, алгоритм расчета интересующей нас пропорции для сельхозпроизводителя одинаков как при уплате налога на прибыль (для применения гл. 25 НК РФ), так и при уплате ЕСХН (для применения гл. 26.1 НК РФ). Кстати, для спецрежимников есть специальные указания:

  • вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ);
  • осуществлять подсчет доходов от реализации (в целях определения процента выручки от реализации сельхозпродукции) исходя из всех осуществляемых им видов деятельности (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Неопределенность налицо.

Как подтвердить статус сельхозпроизводителя

В связи с чем возникает соблазн взять ориентир на требования бухгалтерского законодательства, согласно которым (п. 7 ПБУ 9/99) поступления от продажи ОС отнесены к прочим доходам, а не к доходам от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров).

По мнению редакции, идти наперекор чиновникам в этой ситуации весьма рискованно, однако в арбитражной практике встречаются примеры, когда это оправданно.

Так, в Постановлениях ФАС МО от 17.07.2007 N КА-А41/5699-07, от 29.12.2008 N КА-А41/12530-08 указано, что при подсчете доли доходов от реализации продукции сельхозназначения в общий объем доходов от реализации включать доход от продажи ОС не следует. Кстати, судьи утверждают, что продажа ранее используемых в основной деятельности ОС не является самостоятельным видом деятельности.

К.О.Борисова

Эксперт журнала

«Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Решение от 26 января 2016 г. по делу № А59-4591/2015

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САХАЛИНСКОЙ ОБЛАСТИ
693000, г. Южно-Сахалинск, Коммунистический проспект, 28,
http://sakhalin.arbitr.ru info@sakhalin.arbitr.ru
факс 460-952 тел. 460-945
Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А59-4591/2015
г. Южно-Сахалинск
26 января 2016 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2016 года. Полный текст решения изготовлен 26 января 2016 года.
Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Орифовой В.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Се Н.Л.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Министерства сельского хозяйства, торговли и продовольствия Сахалинской области (ОГРН 1026500543167, ИНН 6501026755) к Контрольно-счетной палате Сахалинской области (ОГРН 1116501006896, ИНН 6501241960) о признании недействительным пункта 6 представления от 05.08.2015 № 02-06/498,
при участии:
от Министерства сельского хозяйства, торговли и продовольствия Сахалинской области – Носков И.В. по доверенности от 14.01.2016,
от Контрольно-счетной палаты Сахалинской области – Гвак Ха Сун по доверенности № 1 от 13.11.2015,
У С Т А Н О В И Л:

Министерство сельского хозяйства, торговли и продовольствия Сахалинской области (далее – министерство, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области к Контрольно-счетной палате Сахалинской области (далее – палата) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ), о признании недействительным пункта 6 представления от 05.08.2015 № 02-06/498 в части неправомерной выплаты субси­дий следующим сельхозтоваропроизводителям: в 2014 году — КФХ Бобокаидзе Н.Г. в размере 4 410 000 рублей, ОАО «Мерси Агро Сахалин» в размере 4 550 000 рублей, КФХ Бабенкову Д.В. в размере 1 487 500 рублей, ООО «Агроиндустрия» в размере 36 427 000 рублей, КФХ Скворцовой О.В. в размере 490 000 рублей; в 2015 году — КФХ Скворцовой О.В. в размере 616 000 рублей, а всего на общую сумму 47 980 500 рублей.
В обоснование заявленного требования, поддержанного представителем заявителя в судебном заседании, указано, что министерством не нарушен правовой порядок субсидиро­вания ни крестьянских (фермерских) хозяйств, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, ни организаций, которые образованы в 2013 году, и подтвердили до­лю выручки сельхозпродукции за отчетные периоды. По мнению министерства, для подтверждения статуса сельхозтоваропроизводителя вновь образованные организации и индивидуальные предприниматели не должны отрабаты­вать календарный год, поскольку для организации, индивидуального предпринимателя первым отчетным годом является период с даты его регистрации в качестве юридического лица, который, соответственно, не совпадает с календарным годом. Учитывая отсутствие в законе положений о том, что для определения статуса сельхозтоваропроизводителя доля дохода от реализации сельхозпродукции должна определяться применительно к прошедшему периоду (календарному году), полагает, что у мини­стерства не имелось оснований для отказа в выплате субсидии сельхозтоваропроизводителям ОАО «Мерси Агро Сахалин» и ООО «Агроиндустрия» объемы реализации продукции которыми за истекшие периоды подтверждены. Кроме того, полагает, что крестьянские (фермерские) хо­зяйства, созданные на основании и в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» признаются сельскохозяйственными товаропроизводи­телями в силу прямого указания закона без необходимости установления при­знаков, указанных в пункте 1 статьи 3 Закона № 264-ФЗ только для организа­ций и индивидуальных предпринимателей. Поскольку Бобокаидзе Н.Г., Бабенков Д.В. и Скворцова О.В. осуществляют свою деятельность в статусе крестьянских фермерских хозяйств, считает, что в отношении их не требуется подтверждение доли выручки за отчет­ный период.
Контрольно-счетная палата Сахалинской области в представленном отзыве и ее представитель в судебном заседании, с требованием заявителя в частично не согласилась, указав на допущенное министерством нарушение порядка предоставления субсидий ОАО «Мерси Агро Сахалин» и ООО «Агроиндустрия» в 2014 году при отсутствии надлежащих документов, на основании которых данные юридические лица можно признать сельхозтоваропроизводителями в соответствии с Федеральным законом № 264-ФЗ. Так, ОАО «Мерси Агро Сахалин» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.06.2013, ООО «Агроиндустрия» — 17.04.2013, соответственно, хозяйственную деятельность в период с 1 января по 31 декабря 2013 года, то есть за календарный 2013 год, они не осуществляли. Кроме того, по мнению палаты, в представленной отчетности ООО «Агроиндустрия» и ОАО «Мерси Агро Сахалин по форме № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» за 2013 год и за 2014 год, по форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2014 год, содержатся, противоречивые сведения о выручке ООО «Агроиндустрия» в 2013 году в размере 1 265 тыс. рублей, полученной возможно в результате осуществления сельскохозяйственной деятельности, не предусмотренной Перечнем сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.06.2008 № 446 (далее — Перечень), а также о производстве ОАО «Мерси Агро Сахалин» в 2013 году сельскохозяйственной продукции, ее первичной и последующей (промышленной) переработке (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с Перечнем. Требование министерства в части КФХ Бобокаидзе Н.Г., КФХ Бабенкова Д.В. и КФХ Скворцовой О.В. находит подлежащими удовлетворению в связи с доказанностью отнесения индивидуальных предпринимателей к сельхозтоваропроизводителям.

Заслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
На основании распоряжения председателя контрольно-счетной палаты Сахалинской области от 29.04.2015 № 01-02/9 в соответствии с планом работы контрольно-счетной палаты Сахалинской области на 2015 год палатой в июне 2015 года назначено проведение контрольного мероприятия «Проверка использования средств областного бюджета, направленных на реализацию подпрограммы «Техническая и технологическая модернизация сельского хозяйства» государственной программы Сахалинской области «Развитие в Сахалинской области сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2014-2020 годы» за 2014 год и истекший период 2015 года».
В ходе проведенной проверки, результаты которой оформлены актом по результатом контрольного мероприятия от 26.06.2015, подписанным, в том числе, и.о. министра сельского хозяйства, торговли и продовольствия Сахалинской области И.В. Павленко с разногласиями, установлено, что за период с 4 марта по 31 декабря 2014 года министерством предоставлено субсидий на общую сумму 48 600 000 рублей в нарушение пункта 3.2 Порядка предоставления субсидий, утвержденного постановлением Правительства Сахалинской области от 27.02.2014 № 89 (далее — Порядок № 89), то есть, без соблюдения условия о соответствии получателя субсидии статусу сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства», хозяйствам, которые на момент получения субсидий не могли подтвердить доходы от реализации сельхозпродукции за 2013 календарный год, в том числе, ИП ГКФК Бобокаидзе Н.Г. — в размере 4 410 000 рублей; ОАО «Мерси Агро Сахалин» — 4 550 000 рублей, ИП Бабенкову Д.В. — 1 487 500 рублей; ООО «Агроиндустрия» — 36 427 000 рублей; ИП Осаволюк А.В. — 1 235 500 рублей, ИП Скворцовой О.В. — 490 000 рублей; за период 2015 год (по состоянию на 13.05.2015 – предоставлено субсидий на общую сумму 2 296 000 рублей, в том числе, ИП Скворцовой О.В. — 616 000 рублей.
В разногласиях к акту проверки от 10.07.2015 № 5-4289 министерство указало, что указанные крестьянские (фермерские) хозяйства, главы крестьянских (фермер­ских) хозяйств, организации и индивидуальные предприниматели, образованные в 2013 году, подтвердили долю выручки сельхозпродукции за первый отчетный год.
По результатам рассмотрения полученных в ходе контрольного мероприятия документов контрольно-счетной палатой Сахалинской области 05.08.2015 в министерство направлено представление № 02-06/498, в пункте 6 которого указано о нарушении порядка предоставления субсидии в 2014 году на общую сумму 48 600 000 рублей, и в 2015 году – на сумму 616 000 рублей, а именно, без соблюдения условий о соответствии получателей субсидии стату­су сельскохозяйственного товаропроизводителя, с предложением принятия мер по устранению допущенных нарушений.
Не согласившись с пунктом 6 указанного представления в части неправомерности выплаты субсидий следующим сельхозтоваропроизводителям, в 2014 году — КФХ Бобокаидзе Н.Г. в размере 4 410 000 рублей, ОАО «Мерси Агро Сахалин» в размере 4 550 000 рублей, КФХ Бабенкову Д.В. в размере 1 487 500 рублей, ООО «Агроиндустрия» в размере 36 427 000 рублей, КФХ Скворцовой О.В. в размере 490 000 рублей; в 2015 году — КФХ Скворцовой О.В. в размере 616 000 рублей, министерство обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) предоставление субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), относится к категории бюджетных ассигнований.
Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг (часть 1 статьи 78 БК РФ).
В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), предоставляются из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов — в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта Российской Федерации.
В целях реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 — 2020 годы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 14.07.2012 N 717, Закона Сахалинской области от 15.07.2011 N 81-ЗО «О развитии сельского хозяйства Сахалинской области», во исполнение распоряжения Правительства Сахалинской области от 21.10.2011 N 728-р «Об утверждении Перечня государственных программ Сахалинской области» Постановлением Правительства Сахалинской области от 06.08.2013 N 427 утверждена государственная программа Сахалинской области «Развитие в Сахалинской области сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2014 — 2020 годы» (далее — Программа).
Административный регламент по предоставлению государственной услуги «Предоставление субсидий, направленных на поддержку и развитие сельского хозяйства, пищевой и перерабатывающей промышленности Сахалинской области, в рамках реализации государственной программы» утвержден приказом Министерства от 19.06.2014 № 37-пр (предыдущий регламент — приказом Минсельхоза от 22.06.2012 № 19-пр).
Постановлением Правительства Сахалинской области от 27.02.2014 № 89 утвержден Порядок предоставления субсидии на финансовое обеспечение (возмещение) затрат по обновлению парка сельскохозяйственной техники и технологического оборудования для животноводческих и птицеводческих помещений (далее — Порядок № 89), начало действия которого определено с 04.03.2014.
Согласно части 3 статьи 78 БК РФ Порядок № 89 определяет категории и порядок отбора получателей, цели, условия, порядок предоставления и возврата субсидии на финансовое обеспечение (возмещение) затрат по обновлению парка сельскохозяйственной техники, мелиоративной техники и технологического оборудования для животноводческих и птицеводческих помещений.
Исходя из пункта 2 Порядка № 89 целью предоставления субсидии является финансовое обеспечение (возмещение) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, оказанием услуг, выполнением работ, возникающих в рамках реализации государственной программы Сахалинской области «Развитие в Сахалинской области сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2014 — 2020 годы», утвержденной постановлением Правительства Сахалинской области от 06.08.2013 N 427 (далее — Государственная программа), в части затрат на: а) приобретение сельскохозяйственной техники (тракторы, кормоуборочные комбайны, грузовые автомобили, сельскохозяйственные машины) и мелиоративной техники (машины для землеройных и мелиоративных работ); приобретения технологического оборудования для оснащения, модернизации животноводческих и птицеводческих помещений и объектов инфраструктуры ферм и комплексов.
В соответствии с пунктом 3.2 Порядка № 89 из условий предоставления субсидии юридическим лицам (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам (далее — получатели субсидии) является соответствие статусу сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (далее – Закон № 264-ФЗ).
При этом само Постановление Правительства Сахалинской области от 27.02.2014 № 89 не содержит определения «сельскохозяйственного товаропроизводителя» для целей получения субсидии.
Вместе с тем, в силу пункта 1 статьи 3 Закона № 264-ФЗ в целях настоящего Федерального закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель (далее — сельскохозяйственный товаропроизводитель), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.
Судом установлено, что ОАО «Мерси Агро Сахалин» и ООО «Агроиндустрия», подавшие заявки на участие в отборе получателей субсидии в 2014 году на возмещение затрат, возникающих при реализации мероприятий на обновление парка сельскохозяйственной техники и технологического оборудования для животноводческих и птицеводческих помещений, зарегистрированы в качестве юридических лиц 17.06.2013 и 17.04.2013, соответственно, основными видами деятельности которых является разведение свиней и разведение крупного рогатого скота.
ОАО «Мерси Агро Сахалин» предоставлялись отчеты о финансово-экономическом состоянии общества в органы статистики, в том числе, по форме № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» за 2013 год, по форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2013 год, по форме 3-фермер «Сведения о производстве продукции животноводства и поголовья скота» за январь-декабрь 2013 года.
Материалами дела подтверждается, что данное общество в 2013 году осуществляло производство продукции животноводства – молока сырого от 10 голов коров молочного стада, получило выручку от реализации данной продукции в размере 56 000 рублей и доход общества от реализации произведенной вышеназванной сельскохозяйственной продукции в 2013 году составил 100% к общему доходу от реализации товаров, работ, услуг.
Относительно ООО «Агроиндустрия» министерству также была представлена отчетность по форме № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» за 2013 год и по форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2013 год, где отражена выручка от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме 1 250 000 рублей. Данная реализация являлась единственной в 2013 году, соответственно, доход общества в указанный период составил 100% от реализации, произведенной сельскохозяйственной продукции.
Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства суд приходит к выводу, что ОАО «Мерси Агро Сахалин» и ООО «Агроиндустрия» в силу Закона N 264-ФЗ являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Вместе с тем, суд учитывает, что Закон N 264-ФЗ, а также Постановление Правительства Сахалинской области от 27.02.2014 № 89 не устанавливают, что для определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции должна определяться применительно к предшествующему периоду (календарному году, который длится с 1 января по 31 декабря), соответствующие оговорки указанные нормы не содержат.
Таким образом, довод Контрольно-счетной палаты Сахалинской области о невозможности отнесения данных организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям исключительно на том основании, что юридические лица, будучи вновь образованными организациями, зарегистрированными в 2013 году, при подаче и рассмотрении заявок на получение субсидий в 2014 году не могли подтвердить требование к статусу сельхозпроизводителя, является необоснованным, не соответствующим приведенным правовым нормам.
При этом доводы палаты о недостоверности сведений о получении ООО «Агроиндустрия» и ОАО «Мерси Агро Сахалин» в 2013 году выручки от реализации произведенной, переработанной сельскохозяйственной продукции, судом отклоняются как неподтвержденные материалами дела.
Обстоятельств, свидетельствующих о невозможности отнесения ОАО «Мерси Агро Сахалин» и ООО «Агроиндустрия» к сельскохозяйственным товаропроизводителям для целей получения спорной субсидии судом не установлено, следовательно, основания для отказа в предоставлении поименованным юридическим лицам субсидий у министерства отсутствовали.
Относительно субсидий, предоставленных КФХ Бобокаидзе Н.Г. в размере 4 410 000 рублей, КФХ Бабенкову Д.В. в размере 1 487 500 рублей, КФХ Скворцовой О.В. в размере 490 000 рублей в 2014 году и в размере 616000 рублей в 2015 году, суд также находит выводы палаты о недоказанности отнесения данных хозяйствующих субъектов к категории сельхозтоваропроизводителей необоснованными, исходя из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 1 Закона № 264-ФЗ данный закон регулирует отношения, возникающие между гражданами и юридическими лицами, признанными на основании настоящего Федерального закона сельскохозяйственными товаропроизводителями, иными гражданами, юридическими лицами, органами государственной власти в сфере развития сельского хозяйства.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 3 Закона № 264-ФЗ предусмотрено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее — N 74-ФЗ).
Исходя из буквального толкования приведенных норм, крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные на основании и в соответствии с Законом N 74-ФЗ признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями в силу прямого указания закона без необходимости установления признаков, указанных в пункте 1 статьи 3 Закона № 264-ФЗ, только для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Такой вывод подтверждается, в частности пунктом 1 статьи 19 Закона N 74-ФЗ, согласно которому основными видами деятельности фермерского хозяйства являются производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а также транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также пунктами 1 статьи 1 Закона N 74-ФЗ, согласно которому крестьянское (фермерское) хозяйство (далее также — фермерское хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
При этом пунктами 2 и 4 указанной статьи предусмотрено, что фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином и признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно имеющимся в материалах дела сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Бобокаидзе Н.Г., Бабенков Д.В. и Скворцова О.В. осуществляют свою деятельность в статусе крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в соответствии с Законом N 74-ФЗ. Соответственно в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 3 указанного Закона данные лица являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, при таких обстоятельствах подтверждение доли выручки за отчетный период от них не требуется. Данное обстоятельство признано палатой в представленном отзыве.
В силу изложенного, суд приходит к выводу о том, что пункт 6 представления Контрольно-счетной палаты Сахалинской области от 05.08.2015 № 02-06/498 в оспариваемой части не соответствует постановлению Правительства Сахалинской области от 27.02.2014 № 89 «О Порядках предоставления субсидий на поддержку и развитие сельского хозяйства, пищевой и перерабатывающей промышленности Сахалинской области» и нарушает права заявителя в осуществлении функций главного распорядителя, а также получателя средств областного бюджета, направленных на реализацию его полномочий в сфере сельского хозяйства; нарушает баланс интересов сторон спорных правоотношений.
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Все остальные доводы участников процесса правового значения для разрешения настоящего спора не имеют, на исход по делу не влияют.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать пункт 6 представления Контрольно-счетной палаты Сахалинской области от 05.08.2015 № 02-06/498 в части неправомерной выплаты субси­дий следующим сельхозтоваропроизводителям: в 2014 году — КФХ Бобокаидзе Н.Г. в размере 4 410 000 рублей, ОАО «Мерси Агро Сахалин» в размере 4 550 000 рублей, КФХ Бабенкову Д.В. в размере 1 487 500 рублей, ООО «Агроиндустрия» в размере 36 427 000 рублей, КФХ Скворцовой О.В. в размере 490 000 рублей; в 2015 году — КФХ Скворцовой О.В. в размере 616 000 рублей, а всего на общую сумму 47 980 500 рублей недействительным, как несоответствующий Постановлению Правительства Сахалинской области от 27.02.2014 № 89 «О Порядках предоставления субсидий на поддержку и развитие сельского хозяйства, пищевой и перерабатывающей промышленности Сахалинской области».
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области.
Судья В.С. Орифова

Суд:

АС Сахалинской области

Истцы:

Министерство сельского хозяйства, торговли и продовольствия Сахалинской области (ИНН: 6501026755 ОГРН: 1026500543167)

Ответчики:

Контрольно-счетная палата Сахалинской области (ИНН: 6501241960 ОГРН: 1116501006896)

Судьи дела:

Орифова В.С. (судья)

Сельхозпроизводитель общая система налогообложения нулевая ставка расчет доли доходов

То есть полученные от таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, понесенные в рамках этих же операций. Распределению подлежат как общехозяйственные расходы, так и внереализационные.

Это объясняется тем, что, согласно требованиям пунктов 2 и 3 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий деятельности сельхозпредприятия делятся на связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

№ 03-03-06/1/51471.

Обратите внимание

Внимание

Они указали, что такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (20%). В то же время, если в силу условий договора предоставляется скидка, связанная с изменением цены товара, внереализационного дохода у покупателя не возникает.

По итогам 2016 года доход «Рассвета» составил:

  • 740 руб. – от реализации молодняка крупного рогатого скота;
  • 300 руб. – от аренды помещений ООО «Овощебаза №1».

Бухгалтер «Рассвета» произвел расчет доли выручки от с/х деятельности в общем объема дохода: 620.740 руб. / (620.740 руб. + 304.300 руб.) * 100% = 67%. Так как доля выручки от с/х деятельности (67%) меньше установленного показателя (70%), «рассвет не может применять ставку 0 при расчете налога на прибыль.

Хозяйство должно оплачивать налог по ставке 20%: (620.740 руб. + 304.300 руб.) * 20% = 185.008 руб. Налог на прибыль для хозяйств на ЕСХН Организации, имеющие статус с/х производителя, имеют право использовать ЕСХН в качестве режима налогообложения.

Данный режим также позволяет хозяйствам использовать особые условия при уплате налога на прибыль.

Налоги для сельскохозяйственных производителей

Читайте также статью: → «Применение ЕСХН для КФХ: инфографика, пример расчета, сроки уплаты». Нужно ли платить налог на прибыль Если Вы используете ЕСХН, то налог на прибыль Вам платить не нужно.

Единый с/х налог заменяет уплату не только единого налога, но и налога на имущество и НДС. При этом следует учесть особые условия: если хозяйство получило доход в виде дивидендов или долговым обязательствам, то налог на прибыль в данном случае все же придется заплатить.

При расчете налога по вышеуказанным видам дохода используйте ставку 20%. Рассчитывать налог на прибыль от с/х деятельности не нужно, налоговая декларация в ФНС также не подается.

Подробнее о них – в таблице ниже.

Данный вывод содержится в письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612.

В нем чиновники указывают, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
По их мнению, указанные доходы получены не от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, поэтому их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов. Проценты облагаются по общей ставке Не попадают под льготу и доходы от размещения денежных средств на депозитных счетах в виде процентов, полученных сельхозпроизводителями.

Налогообложение крестьянского фермерского хозяйства: спецрежимы и отчетность

Если хозяйство прошло процедуру реорганизации, то для подтверждения права на ЕСХН также необходимо заполнить уведомление в общем порядке. Рубрика «Вопрос — ответ» Вопрос №1. Сельскохозяйственная компания «Родина» занимается выращиванием пшеницы и ее реализацией.

«

Важно

Родина» — плательщик ЕСХН. Должна ли «Родина» оплачивать налог на прибыль от дохода фонда «Motherland»? «Родина» как плательщик ЕСХН освобождается от уплаты налога на прибыль. Но при этом деятельность фонда «Motherland» облагается налогом в общем порядке.

Связано это с тем, что согласно НК (ст. 25.13) и ФЗ №376, доход компаний-нерезидентов, контролируемых российскими с/х товаропроизводителями, не освобождается от уплаты налога на прибыль.

Осно — общая система налогообложения

Отчетность по налогам сдается в виде декларации ЕСХН ежегодно, до 31 марта следующего года. Авансовый платеж по ЕСХН производится до 25 июля, а полная уплата налога до 31 марта следующего календарного года.

Срок сдачи отчетности в налоговую инспекцию – 30 января года, следующего за отчетным, по форме Расчет страховых взносов. Заполняется второй раздел. Другие возможности ЕСХН:

  • Списание основных средств при вводе их в оборот;
  • Включение в статью дохода авансовых платежей;
  • Освобождение от налога на имущество, НДС и НДФЛ.

УСН Для применения УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы», необходимо подать заявление в налоговую. Сделать это лучше сразу, при регистрации компании.

Какие внереализационные доходы не подпадают под нулевую ставку

ЕСХН Особенность единого сельскохозяйственного налога заключается в нестрогих требованиях к ведению учета и льготах, предусмотренных специально для КФХ. Однако, хозяйства не применяют его по умолчанию сразу после регистрации, а должны подавать заявление в ИФНС о намерении использовать ЕСХН.

Сделать это можно в течение месяца после регистрации в налоговой, чтобы сразу начинать свою работу на ЕСХН, либо до 31 декабря – чтобы начать применять режим с 1 января следующего года. Налоговая ставка по ЕСХН – 6% от чистой прибыли (доходы за вычетом расходов).

На основании решения местных властей процент иногда снижается до 4%. Использовать ЕСХН вправе:

  • Производители сельхозпродукции, организации, перерабатывающие и реализующие ее.

Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, которым утвержден новый Классификатор. По мнению Минфина, предоставление услуг в области животноводства включает в себя в том числе работы по уходу и содержанию скота.

Таким образом, указанные услуги относятся к сельскохозяйственному производству и, следовательно, доходы от оказания этих услуг учитываются при расчете доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции.Другого налогоплательщика интересовало, признаются ли доходом от реализации сельхозпродукции доходы от продажи мяса птицы (тушка, субпродукты), полученного в результате убоя птицы собственного производства в рамках единого технологического процесса.Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002)

Когда применять нулевую ставку по налогу на прибыль?

Сельхозтоваропроизводители могут применять по своей основной деятельности нулевую ставку налога на прибыль. А как быть с внереализационными доходами и расходами? Может ли по ним использоваться нулевая ставка по налогу на прибыль?

Кто считается сельхозтоваропроизводителем

Сельхозтоваропроизводителями признаются организации и предприниматели, которые производят сельхозпродукцию, перерабатывают и продают ее. Важное условие: в общей выручке от реализации доля дохода от продажи такой продукции (и продуктов первичной переработки) должна составлять не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Компании, которые сами не производят сельхозпродукцию, не являются сельхозпроизводителями. Поэтому им льготная ставка по налогу на прибыль не положена.

Если налоговикам удастся доказать, что производством сельхозпродукции занималась сторонняя компания, налог начислят по ставке 20 процентов. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12715, ФНС России от 6 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10416@.

И спорить с этим бесполезно – суды на стороне чиновников (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 августа 2014 г. № А67-2932/2013, Президиума ВАС РФ от 22 января 2013 г. № 9790/12).

А вот если сторонние организации выполняют лишь отдельные этапы сельхозпроизводства, а основную деятельность ведет само хозяйство, то оно имеет право на нулевую ставку налога на прибыль. При этом предприятие должно соблюдать 70-процентный лимит.

В подтверждение данной позиции можно привести постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26 июня 2014 г. № А25-1360/2013 и ФАС Поволжского округа от 17 мая 2011 г. № А12-17337/2010. Важно, что эти решения были вынесены на основании постановления Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10.

Так что они имеют поддержку на самом высоком уровне.

Как распределять внереализационные доходы и расходы

Если хозяйство применяет льготную ставку, оно должно обеспечить обособленный учет по данному виду деятельности. Этого требует пункт 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Но возникает вопрос: как разделить между разными видами деятельности внереализационные доходы?

Важно

Например, полученные субсидии на компенсацию процентов по кредитам или стоимость безвозмездно полученного имущества.

А как распределить в целях налога на прибыль внереализационные расходы, скажем проценты по заемным средствам или штрафы?

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы, напрямую связанные с основной деятельностью хозяйства (в том числе суммы возмещения ущерба от эпидемий), можно облагать налогом по нулевой ставке (письмо Минфина России от 10 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/56444).

По поводу учета субсидий на ведение производства стоит изучить письмо Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46682.

Чиновники полагают, что субсидии, полученные на возмещение затрат, связанных с производством или реализацией сельхозпродукции, относятся к сельскохозяйственной деятельности. Значит, по ним можно применять нулевую ставку.

Если же субсидии, полученные хозяйством, не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, к ним следует применять ставку 20 процентов. Об этом – в письмах Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550, от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/515.

В постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 28 августа 2014 г. № А48-3219/2013 сказано, что положительная курсовая разница подпадает под нулевую ставку налога на прибыль. Причина в том, что эта разница возникала при выплате лизинговых платежей за импортную сельхозтехнику. А эта техника прямо участвует в сельскохозяйственном производстве.

Да и продажа сельхозтехники подпадает под льготную ставку. Так решил ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 26 мая 2009 г. № А33-10475/08-Ф02-2324/09.

Судьи отметили, что, кроме сельскохозяйственной деятельности, организация больше ничем не занималась.

Совет

Они пояснили, что ставку 0 процентов применяют не по доходам от продажи сельхозпродукции, а по деятельности, связанной с реализацией произведенной продукции.

А вот доходы от уступки прав требования и продажи доли в уставном капитале другой компании не подпадают под льготу (письмо Минфина России от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922).

Проценты по выданным займам также следует облагать по ставке 20 процентов. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011.

Получается, что каждый внереализационный доход нужно рассматривать отдельно исходя из фактических условий деятельности хозяйства.

Внереализационные расходы

Обратимся к письму Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710. Вот что пояснили в нем финансисты.

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью хозяйства, учитывают при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если же внереализационные затраты невозможно отнести к конкретной деятельности, их надо распределять. То есть расходы считают пропорционально доле соответствующего дохода в общей выручке.

Пример

ООО «Алексеевское» ведет сельхозпроизводство. Компания применяет нулевую ставку налога на прибыль. При этом в своем цехе она ремонтирует также стороннюю сельхозтехнику и автотранспорт.

По итогам I квартала 2016 года организация получила от оказания данных услуг выручку в размере 330 000 руб. В этом же периоде хозяйство реализовало зерно, находящееся на элеваторе, на сумму 1 340 000 руб.

Таким образом, общая выручка составила 1 670 000 руб.

Так как ремонт чужой техники не относится к сельхозпроизводству, прибыль от этого вида деятельности облагают по ставке 20 процентов.

Общепроизводственные расходы по ремонтному цеху составили 112 400 руб. Их надо распределять, так как хозяйство ремонтирует свою и чужую технику.

Общехозяйственые расходы в целом по компании – 222 540 руб. Их тоже надо распределять.

Обратите внимание

В бухгалтерской и налоговой учетной политике сказано, что в такой ситуации расходы распределяют пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой налогом по разным ставкам.

В I квартале 2016 года бухгалтер хозяйства сделала такие проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, 23…)

– 112 400 руб. – отражены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Основное производство» КРЕДИТ 25

– 90 178,52 руб. (112 400 х (1 340 000 : 1 670 000)) – отнесена часть общепроизводственных расходов на основное производство;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Услуги сторонним организациям» КРЕДИТ 25

– 22 221,48 руб. (112 400 х (330 000 : 1 670 000)) – отнесена часть общепроизводственных расходов на оказание услуг сторонним лицам;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, 23…)

– 222 540 руб. – собраны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Основное производство» КРЕДИТ 26

– 178 543,84 руб. (222 540 х (1 340 000 : 1 670 000)) – отнесена часть общехозяйственных расходов на основное производство;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Услуги сторонним организациям» КРЕДИТ 26

– 43 996,16 руб. (222 540 х (330 000 : 1 670 000)) – отнесена часть общехозяйственных расходов на оказание услуг сторонним лицам.

А.В. Анищенко,

аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

Особенности налога на прибыль для сельхозника

Начнем с того, что по общим правилам с января 2015 года объект обложения налогом на прибыль определяется как финансовый результат по данным бухгалтерского учета, откорректированный на налоговые разницы, предусмотренные разделом ІІІ НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ). При этом высокодоходники (доход свыше 20 млн грн.

в год) применяют налоговые разницы в обязательном порядке, а малодоходники (с доходом за год 20 млн и меньше) имеют право отказаться от их применения.

Причем, если по результатам деятельности за первый год по каким-либо причинам малодоходник своим правом не воспользовался, в дальнейшем он будет обязан рассчитывать налогооблагаемую прибыль с оглядкой на раздел третий НКУ.

Важно!

вышеуказанные правила в полной мере распространяются на предприятия — производителей сельскохозяйственной продукции, которые уплачивают налог на прибыль на общих основаниях

А теперь об отличительных особенностях для сельхозпроизводителей (далее — сельхозников).

Нестандартный отчетный период

Пожалуй, единственная отличительная особенность сельхозника от других плательщиков налога на прибыль — это отчетный период. Дело в том, что у предприятий — производителей сельскохозяйственной продукции не может быть «квартального» отчетного периода ( п.п. «б» п. 137.5 НКУ).

Независимо от объема дохода (больше или меньше 20 млн грн.) им устанавливается годовой налоговый (отчетный) период.Однако, как и в любом правиле есть исключения, так и здесь: в переходных ситуациях возникает необходимость в предоставлении полугодового отчета, и позже мы об этом скажем.

По выбору сельхозника годовым отчетным периодом может быть:

— как обычный календарный год (с 1 января по 31 декабря), так и

— смещенный на полгода (с 1 июля по 30 июня следующего года), назовем его сельхозпериодом ( п.п. 137.4.1 НКУ).

Важно

Сразу отметим, что отчитаться за такой смещенный отчетный год сельхозники должны в предельный срок, установленный для календарного года — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года ( п.п. 49.18.3 НКУ), а уплатить налог следует в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем такого предельного срока ( п. 57.1 НКУ). Так же консультируют налоговики(см. подкатегорию 102.23.01 БЗ).

Причем если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем ( п. 49.20 НКУ).

Заметьте:

все особенности, связанные с налогом на прибыль сельхозников, крутятся вокруг этого нестандартного отчетного периода

Все дело в том, что при выборе отчетного периода, смещенного на полгода, у такого сельхозпредприятия не совпадают налоговый (отчетный) период и финансовый (календарный) год.

Право выбрать такой специфический отчетный период предоставлено предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, определенной ст.

209 НКУ и доход которых от ее продажи за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 процентов общей суммы дохода ( п.п. 137.4.1 НКУ).

То есть, так называемая сельхоздоля должна превышать 50-процентный показатель.

Рассмотрим более детально условия выбора сельхозпериода.

Условия выбора сельхозпериода

Сельхоздоля более 50 %.Как видим, в расчете 50 % критерия учитывается сельхозпродукция собственного производства, определенная ст. 209 НКУ.

Важный момент: с 2017 года ст. 209 НКУ, которая регулирует специальный режим налогообложения, утратит свою силу. Однако, считаем, что с целью определения налога на прибыль ничего поменяться не должно, так как, по сути, в этой статье мы руководствуемся только терминами, а сам порядок не используем.

Следовательно, перечень сельскохозяйственной продукции собственного производства, который учитывается в критерии выбора сельхозпериода по налогу на прибыль, идентичен тому, который установлен для спецрежимного сельхозНДС: в доходе учитываются операции по реализации зерновых и технических культур, продукции животноводства и прочих сельскохозяйственных товаров.

Совет

В свою очередь, сельскохозяйственными считаются товары, указанные в товарных группах 1 — 24 по товарным позициям 4101, 4102, 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД, и услуги, полученные в результате осуществления деятельности, на которую в соответствии с п. 209.

17 НКУ распространяется действие спецрежима, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготавливаются), а услуги предоставляются непосредственно плательщиком налога — субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров/услуг у других лиц), поставляемые указанным плательщиком налога — их производителем.

Не участвуют в расчете сельхоздоли операции с подакцизными товарами, кроме поставки виноматериалов (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), которые осуществляют предприятия первичного виноделия.

Производство на давальческих условиях. Заметьте: в соответствии с п. 209.6 НКУ сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях.

Такие работы осуществляются за соответствующую плату без передачи переработчику права собственности на такую продукцию. Важный критерий для отнесения готовой продукции в состав сельхоздоходов при расчете сельхоздоли — это непосредственное участие заказчика (собственника) сырья в выращивании, откармливании и вылавливании такого сырья.

Порядок отражения дохода.Как указывалось выше, с января 2015 года налоговый учет полностью ориентирован на бухгалтерский.

Поэтому, очевидно, что при определении общей суммы дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя необходимо ориентироваться на правила (стандарты) бухучета. А согласно п. 6.

2 П(С)БУ 15 не признаются доходом поступления по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и тому подобное ( п. 6.2 П(С)БУ 15).

Отсюда вывод:

транзитные суммы, которые принадлежат комитенту, не учитываются в составе дохода сельхозпроизводителя, являющегося комиссионером

На этом же основании транзитные суммы у комиссионера не учитываются при определении 20 млн критерия с целью применения налоговых разниц ( письмо ГФСУ от 19.10.15 г. № 21976/6/99-99-19-02-02-15).

Обратите внимание

Еще одна деталь, касающаяся превышения суммы налоговых обязательств над суммой налогового кредита при использовании спецрежимного НДС.

Налог на прибыль в 2019 году: ставка, срок уплаты и расчет

Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета.

Его плательщики — все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.

Доходом является экономическая выгода в натуральной или денежной форме.

Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

Ставка налога на прибыль в 2019 году

Согласно ст. № 284 НК РФ, ставка по налогу на прибыль составляет 20 %, кроме некоторых исключений.

2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Эта налоговая ставка может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, но только до 13,5 %.

Пример расчета

Давайте рассмотрим пример.

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.

Предоплата составила 400 тыс. руб.

Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 354 тыс. руб.

В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2019 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)

Налогооблагаемая прибыль: 210 тыс. руб. ((1770 тыс руб. – 354 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)

Сумма налога на прибыль: 42 тыс. руб. (210 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 4.2 тыс. руб, в местные бюджеты – 37.8 тыс. руб

Проводки

  • Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99
  • Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68
  • Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68
  • Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77
  • Сроки уплаты

    Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28-го числа каждого месяца такого периода.

    Кто платит налог

    Последний раз обновлено:

    Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 Налогового кодекса. К ним относят:

    1) российские организации (в том числе и некоммерческие).

    К некоммерческим организациям Гражданский кодекс относит: потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, ассоциации (союзы) (параграф 5 главы 4 ГК РФ).

    Это организации, не имеющие в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. Они, как правило, работают в социальной сфере, сфере образования, науки, культуры, искусства, спорта, к духовной, политической сфере и т. д.;

    2) иностранные организации, которые имеют в России постоянные представительства и получают доходы от источников в Российской Федерации.

    Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 11):

    • российские организации – это юридические лица, созданные по законодательству России;
    • иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, которые созданы по законодательству иностранных государств.

    Обратите внимание: филиалы российских фирм самостоятельными плательщиками налога на прибыль не считаются. Однако они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога (ст. 19 НК РФ). Как рассчитать сумму налога на прибыль, которую надо уплатить по местонахождению обособленного подразделения фирмы, сказано в статье 288 Налогового кодекса.

    С сумм выплаченных дивидендов, а также доходов иностранных фирм, у которых нет в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют компании (по особым ставкам), которые выплачивают соответствующие доходы. В данном случае эти организации налогоплательщиками не являются. Они выступают в роли налоговых агентов.

    Обратите внимание на то, заключен ли между страной, где зарегистрирована иностранная компания, получающая от вас доходы, и Россией договор об избежании двойного налогообложения. Такой договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученные иностранной организацией в России, облагают налогом по пониженным ставкам или не облагают вовсе.

    Если фирма работает на специальном режиме налогообложения («упрощенка», «вмененка» или единый сельхозналог), она не является плательщиком налога на прибыль. Предприниматели также этот налог не платят.

    Если фирма работает одновременно на двух налоговых режимах (специальном – кроме УСН – и общем), она платит налог на прибыль только по тем доходам, которые получены в рамках общей системы налогообложения.

    С 1 января 2012 года налогоплательщики могут создавать консолидированные группы налогоплательщиков. В рамках группы налог на прибыль уплачивает ответственный участник. Он же ведет налоговый учет и представляет в налоговую инспекцию декларации.

    В отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, не признаются плательщиками налога на прибыль:

    • иностранные организаторы упомянутых мероприятий;
    • иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

    В отношении доходов от операций по договору с Международным олимпийским комитетом (уполномоченной им организацией) не признаются плательщиками налога на прибыль официальные вещательные компании.

    Право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль имеет фирма – участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

    Статьей 15 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ “О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя” установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этого времени фирмы, расположенные в этих регионах, налог на прибыль не платят.

    На практике применение льготной ставки по налогу на прибыль сельхозорганизациями вызывает немало вопросов. Рекомендуем проверить, верно ли вы используете льготу, перед составлением годовой отчетности.

    Хозяйство должно быть сельхозпроизводителем

    Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие должно соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя, закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Данные критерии предусмотрены для предприятий, переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но они актуальны и для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

    Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно иметь доход от реализации произведенной продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и животноводства, в том числе в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, или заниматься их выловом. Конкретные виды такой продукции и биоресурсов определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Кроме того, следует иметь в виду, что доля выручки от реализации этой продукции и продуктов ее первичной переработки (в том числе на арендованных основных средствах) должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов.

    Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

    Тот факт, что в предыдущем году предприятие не относилось к категории сельхозпроизводителей, не создает препятствий для применения льготной ставки уже в текущем году. Это отметили судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 12390/09.

    При расчете доли учитываются не все доходы

    Для определения статуса сравнивается общая выручка от реализации продукции, работ и услуг с выручкой от реализации собственной сельхозпродукции и продукции ее переработки. Другие доходы при расчете доли не учитываются. В частности, в расчет не берется выручка сельхозпредприятия от продажи доли в уставном капитале другого общества. На это указали финансисты в письме Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51. Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды земельного участка.

    Также при расчете доли не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим налогоплательщиком как доходы от реализации (письмо Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12). Не учитываются также доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Не берутся в расчет и доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

    Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

    Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила суммы субсидий из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе субсидий на одну реализованную дозу биопродукции (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).

    Отметим, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Получается, что хозяйства вправе самостоятельно в учетной политике классифицировать доходы, не перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ, определив их как доходы от реализации или внереализационные.

    Следует вести раздельный учет

    Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому нужно отдельно определять налоговую базу по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

    Для расчета налоговой базы полученные доходы сельскохозяйственное предприятие должно уменьшить на сумму расходов. При этом доходы и расходы должны соотноситься. То есть полученные от таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, понесенные в рамках этих же операций.

    Распределению подлежат как общехозяйственные расходы, так и внереализационные. Это объясняется тем, что, согласно требованиям пунктов 2 и 3 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий деятельности сельхозпредприятия делятся на связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

    Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710).

    Аналогичным образом распределяются и общехозяйственные расходы.

    Какие доходы облагаются по льготной ставке

    Доходы, учитываемые при определении статуса сельхозпроизводителя и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов, могут не совпадать.

    Например, по мнению чиновников, сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку к внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108.

    В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то они должны облагаться по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210). Отметим, что такая точка зрения поддерживается и судьями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011).

    Если получена субсидия

    Субсидии, полученные предприятием, если они не связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, не попадают под льготу.

    Например, полученные средства для компенсации расходов, связанных со строительством дороги и газопровода, необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611).

    А вот если предприятием получены бюджетные средства по областной целевой программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» субъекта Федерации или на развитие семейной животноводческой фермы, то они облагаются по льготной ставке (письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550).

    Облагаются по льготной ставке и субсидии, полученные в целях возмещения затрат, совершенных в процессе ликвидации последствий ущерба, понесенного в связи с гибелью сельскохозяйственных культур вследствие аномальных природных условий, на приобретение минеральных удобрений и дизельного топлива (письмо Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313).

    Когда списана задолженность

    Ставка 0 процентов не применяется при получении дохода от списания невостребованной кредиторской задолженности. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612. В нем чиновники указывают, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. По их мнению, указанные доходы получены не от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, поэтому их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.

    Проценты облагаются по общей ставке

    Не попадают под льготу и доходы от размещения денежных средств на депозитных счетах в виде процентов, полученных сельхозпроизводителями. Эти поступления не связаны с реализацией произведенной товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210).

    Какие еще доходы не попадают под льготы

    О применении ставки 0 процентов в отношении доходов в виде полученных покупателями премий за выполнение объема закупок, процентов по размещенным займам, лизинговых платежей, полученных штрафных санкций по хозяйственным договорам чиновники высказали свое мнение в письме Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51471.

    Они указали, что такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (20%). В то же время, если в силу условий договора предоставляется скидка, связанная с изменением цены товара, внереализационного дохода у покупателя не возникает. К такому выводу пришли финансисты в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354.

    Опубликовано в журнале «Учет в сельском хозяйстве» № 3, март 2014 г.

    Какие доходы нужно облагать налогом на прибыль

    Российские организации, а также иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ или работают через постоянные представительства, должны платить налог на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов.

    Российские организации, а также иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ или работают через постоянные представительства, должны платить налог на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов (п. 1, 5 ст. 246, п. 1 ст. 248 НК РФ).

    Доходы от реализации — выручка от продажи собственной продукции, покупных товаров, товаров, работ, услуг, основных средств, имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

    Внереализационные доходы — это доходы компании, которые нельзя отнести к доходам от реализации. Например, к ним относятся:

    • доходы от покупки и продажи иностранной валюты;
    • штрафы и пени за нарушение договора контрагентом;
    • имущество, полученное безвозмездно;
    • проценты по выданным займам;
    • положительные курсовые разницы;
    • дивиденды от участия в других компаниях.

    Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ.

    Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно исключить из него косвенные налоги: НДС и акцизы, которые компания предъявила покупателям и заказчикам (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, то для определения его величины для целей налогообложения следует воспользоваться нормами статьи 105.3 НК РФ. Доходы, выраженные в иностранной валюте, перед включением в налоговую базу нужно пересчитать по официальному курсу ЦБ РФ, который действовал на дату признания дохода (п. 3 ст. 248 НК РФ).

    В зависимости от того, какой метод признания доходов и расходов использует организация, порядок включения доходов в расчет налоговой базы различается.

    3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

    Попробовать

    Организация применяет метод начисления

    Доходы нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, когда они возникли. Подтвердить период получения дохода могут договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

    Компания применяет кассовый метод учета

    Доходы следует признавать в периоде их получения. День получения дохода — это день, когда деньги получены в кассе или поступили на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ). Авансы от покупателей и заказчиков также следует включить в расчет налоговой базы в день получения денежных средств (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Необходимо добавить, что действующим законодательством установлен перечень доходов, освобожденных от налогообложения. К ним, в частности, относятся:

    • предоплата, полученная от контрагента, при условии, что компания применяет метод начисления;
    • задаток или залог, полученные в качестве обеспечения обязательств;
    • денежные средства и имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
    • имущество, полученное от участников (акционеров) для увеличения чистых активов общества;
    • средства или имущество, полученные по кредитным договорам и договорам займа.

    Полный список доходов, которые не подлежат налогообложению, приведен в статье 251 НК РФ.

    В Налоговом кодексе РФ (ст. 251) указано, какие доходы не должны учитываться при выведении налоговой базы по прибыли. Перечень является закрытым. С 2019 года список будет дополнен в связи с принятием закона от 03.08.2018 г. № 294-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и главу 25 НК РФ».

    НК РФ: какие доходы не облагаются налогом на прибыль

    В налогооблагаемую сумму при расчете налога на прибыль не надо включать в т.ч. следующие доходы:

    • имущество, права владения имуществом, выполненные работы или оказанные услуги, которые были получены в порядке проведенной предоплаты (при применении метода начисления);

    • не считается доходом для целей налогообложения стоимость имущества (имущественных прав), полученного в качестве залога по обязательствам или в виде задатка;

    • поступления в форме взноса в уставный капитал предприятия; подлежат исключению и суммы, на которые осуществлено уменьшение размера уставного капитала (согласно требованиям законодательства).

    • не признаются налогооблагаемыми поступления имущества при ликвидации общества и распределении его активов между участниками; получаемые участником товарищества доли уставного капитала при выходе из числа участников фирмы;

    • безвозмездная помощь, полученная в соответствии с требованиями закона от 04.05.1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи РФ»;

    • безвозмездно полученные атомными станциями (в целях обеспечения безопасности) внеоборотные активы (основные средства или НМА) в рамках международных соглашений и законов РФ.

    Еще какие доходы не облагаются налогом на прибыль:

    • поступления в форме имущественных объектов, которые были переданы субъекту хозяйствования государственными или муниципальными структурами;

    • доход в виде имущества, переданного государственному учреждению (или муниципальной организации), если основанием для этой операции послужило решение исполнительного органа власти;

    • комиссионное и агентское вознаграждение; деньги и стоимость материальных ценностей, которые получил комиссионер (агент) по договору комиссии, или агентскому договору (за исключением комиссионного вознаграждения и средств, направленных на покрытие затрат, включенных комиссионером в расходную базу);

    • средства, полученные в качестве займа или кредита (в денежной и неденежной форме);

    • безвозмездно полученные российской компанией активы, если в роли передающей стороны выступает фирма или физическое лицо, владеющие более 50% капитала предприятия-получателя, а также безвозмездно полученные российским юрлицом активы от компании, в структуре капитала которой более половины принадлежит получателю имущества;

    • проценты, перечисленные налогоплательщику из бюджета или внебюджетного фонда;

    • средства гарантийных взносов (в компенсационные фонды, в виде клиринговых сертификатов);

    • целевое финансирование – бюджетные средства, гранты и т.д. (при условии ведения раздельного учета доходов/расходов по такому финансированию);

    • не засчитывается в доход уменьшение кредиторских задолженностей перед бюджетом в результате списания долгов с налогоплательщика.

    Также не учитываются при налогообложении дополнительно полученные акции, либо разница в цене акций при получении новых акций взамен первоначальных.

    Не включают в налогооблагаемую базу положительную разницу в стоимости драгоценных камней или ценных бумаг после их переоценки, восстановленные резервы под обесценивание ценных бумаг.

    Если отдельные объекты выводятся из эксплуатации с последующей их разборкой на запчасти (согласно Конвенции о запрещении химического оружия), стоимость всех полученных в процессе демонтажа элементов не должна относиться к налогооблагаемым доходам.

    В сельском хозяйстве производственные предприятия не учитывают при формировании базы по прибыли материальную выгоду от строительства за бюджетные средства мелиоративных объектов.

    Религиозные организации не включают в налогооблагаемую сумму стоимость имущественных активов и средства, которые были получены при совершении религиозных церемоний и обрядов.

    Не являются объектом взимания налога доходные поступления Пенсионного фонда от инвестиционных вложений средств с пенсионных счетов и взносы в НПФ, направляемые на формирование пенсионных резервов.

    Не считаются налогооблагаемыми средства, вырученные судовладельцами при эксплуатации или продаже кораблей (при условии, что судно имеет регистрацию в Российском международном судовом реестре).

    В группу исключений при выведении налоговой базы по прибыли относятся и такие виды доходов:

    • доходные поступления государственного банка развития;

    • инвестиционные доходы от вложений накоплений на именных счетах участников военной ипотечно-накопительной программы;

    • средства, перечисляемые между страховщиками для осуществления прямого возмещения убытков в пользу потерпевших в ДТП (согласно закона об ОСАГО от 25.04.2002 № 40-ФЗ);

    • денежная оценка эфирного времени и печатной площади, безвозмездно выделенных участникам предвыборной борьбы (согласно законодательству РФ о выборах и референдумах);

    • ценные бумаги, недвижимость, денежные средства, направленные в целевой капитал некоммерческой организации, формируемый согласно закона от 30.12.2006 № 275-ФЗ.

    Новый пп. 58 п. 1 ст. 251 НК РФ вступит в силу с 01.01.2019 г. Согласно новшеству, налогом не облагаются доходы международного холдинга в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (по которым такая компания признается контролирующим лицом).

    Чтобы рассмотреть, какие доходы не облагаются налогом на прибыль, мы привели основные пункты перечня необлагаемых поступлений – ст. 251 НК РФ содержит полный исчерпывающий перечень сумм, не учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль организаций.

    Закладка Постоянная ссылка.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *