Начисление больничного листа проводки

Начисление больничного: проводки

Больничный лист выдается работнику в связи с временной потерей трудоспособности и оплачивается работодателем или Фондом социального страхования.

Причитающиеся выплаты за период нетрудоспособности рассчитываются исходя из среднего заработка за последние 2 года и количества дней, на которые выдан листок нетрудоспособности.

Для расчета больничного необходимо установить причины потери нетрудоспособности и определить, участвует ли ваш регион в пилотном проекте Фонда социального страхования (см. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Перечисленные факторы имеют прямое влияние на бухгалтерские проводки по начислению пособий.

Виды больничных листков

Больничный лист может быть выдан по различным поводам, но для расчета и составления проводок достаточно выделить 3 группы причин:

• по заболеванию;
• в связи с беременностью и родами;
• в результате производственной травмы.

Выплата за дни, пропущенные по болезни, рассчитывается в зависимости от стажа и оплачивается частично за счет работодателя.

Суммы выплат по больничным в двух оставшихся случаев полностью производятся из бюджета ФСС и не зависят от стажа работ.

Бухгалтерские проводки формируются исходя из того, участвует ли регион, в котором компания осуществляет деятельность, в пилотном проекте ФСС.

Порядок расчетов по больничным для разных регионов

С точки зрения расчета суммы, причитающейся за дни нетрудоспособности, все регионы страны делятся на две категории: участвующие в пилотном проекте ФСС и нет.

Если регион участвует в пилотном проекте Фонда социального страхования, то бухгалтерия предприятия рассчитывает и выплачивает только часть пособия, оплачиваемого работодателем, а это 3 дня по заболеванию. Остальное будет считать ФСС и оплачивать напрямую на счет работника, предоставившего больничный и заявление на его оплату.

Если регион, в котором компания работает, не участвует в пилотном проекте, то обе части больничного рассчитывает и выплачивает работодатель, а Фонд социального страхования впоследствии возмещает выплаченные суммы.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по листку нетрудоспособности на примере. Работнику начислено возмещение за 10 дней болезни в сумме 5000 рублей. Работнице начислены выплаты за период нетрудоспособности по беременности и родам в размере 145 000 рублей.

Проводки по больничному листу в регионах, не участвующих в пилотном проекте ФСС:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Определена сумма выплаты за дни нетрудоспособности и начислен НДФЛ				Листок нетрудоспособности, справка-расчет бухгалтерии
Сумма за счет работодателя	20 (25, 26, 44)			Листок нетрудоспособности, справка-расчет
Сумма за счет ФСС				Листок нетрудоспособности, справка-расчет
Выплачено пособие по больничному наличными из кассы				Расходный кассовый ордер, платежная ведомость
Поступило возмещение от ФСС				Выписка банка
Начислено пособие по беременности и родам			145 00	Листок нетрудоспособности, справка-расчет
Перечислено пособие по БиР с расчетного счета			145 000	Платежное поручение, выписка банка
Получено возмещение пособия по БиР от ФСС			145 000	Выписка банка

Начисление больничного — проводки для 44 регионов-участников пилотного проекта ФСС:

	Дебет	Кредит	Сумма. руб.	Первичный документ
Начислено пособие по болезни за счет работодателя	20 (25, 26, 44)			Больничный лист, справка-расчет
Начислен НДФЛ с суммы больничного				Справка-расчет бухгалтерии
Выплата пособия по больничному наличными из кассы				Расходный кассовый ордер, платежная ведомость
Выплата пособия по больничному с расчетного счета				Платежное поручение, платежная ведомость

Если выплата производится через расчетный счет, то проводка будет Д 70 К 51 на сумму 1305 рублей.

Выданный по беременности больничный проводки не формирует, поскольку полностью выплачивается за счет ФСС. Это же относится к выплатам в связи с несчастным случаем на производстве.

Некоторые цифры для расчета пособий

Максимальный годовой заработок, учитываемый при расчете пособий по нетрудоспособности для 2020 года составляет 865 000 рублей, в 2018 году аналогичный показатель составил 815 000 рублей, а в 2017 году — 755 000 рублей.

Максимальный размер среднедневного заработка для расчета пособия по беременности и родам в 2020 году составляет 2150,68 рублей.

МРОТ с 01.01.2019 составляет 11 280 рублей.

Максимальный размер выплаты по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в 2020 году составляет 309 135,44 рублей за полный месяц.

Порядок оформления больничного листа

Записи в больничном выполняются на русском языке печатными заглавными буквами чернилами черного цвета либо с применением печатающих устройств. Допускается использование гелевой, капиллярной или перьевой ручки.

Не допускается использование шариковой ручки.

Записи в больничном не должны выходить за пределы границ ячеек, предусмотренных для внесения соответствующих записей.

Врач медицинской организации заполняет:

— корешок бланка больничного;

— раздел «Заполняется врачом медицинской организации».

В указанном разделе содержится в том числе таблица «Освобождение от работы», где в графе «С какого числа» указывается дата (число, месяц и год), с которой гражданин освобожден от работы, а в графе «По какое число» указывается дата (число, месяц и год) (включительно), по которую гражданин освобожден от работы.

Если гражданин обратился за медицинской помощью после окончания рабочего времени (смены), по его желанию дата освобождения от работы в листке нетрудоспособности может быть указана со следующего календарного дня.

При амбулаторном лечении больничный продляется со дня, следующего за днем осмотра гражданина врачом. Каждое продление больничного записывается в отдельные строки граф таблицы.

При оформлении дубликата больничного в графах «С какого числа» и «По какое число» таблицы «Освобождение от работы» одной строкой указывается весь период нетрудоспособности.

При оформлении больничного по решению врачебной комиссии, в том числе за прошедшее время, в графах «Должность врача» и «Фамилия и инициалы врача или идентификационный номер» указываются фамилия, инициалы и должность лечащего врача, а также фамилия и инициалы председателя врачебной комиссии после каждого случая, рассматриваемого на врачебной комиссии.

Регион работодателя не участвует в пилотном проекте ФСС

Если регион, в котором ведет деятельность работодатель, не участвует в пилотном проекте ФСС, то всю сумму пособия, причитающегося работнику на основании листка нетрудоспособности, работнику перечисляет работодатель. В этом случае начисление и выплата больничного оформляются следующими проводками:

Операция	Проводка
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни)	Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Если заболевший работник занят не в основном производстве, то используется счет, соответствующий занятости данного работника (т.е. дебетуется счет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др. )
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (за оставшиеся дни болезни)	Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности	Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Пособие по временной нетрудоспособности выплачено работнику	Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» или Кредит счета 50 «Касса»

Проводки по начислению больничного листа в 2018 году

Никаких изменений в отражении в бухгалтерском учете операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности не произошло. Т.е. проводки по больничному листу в 2018 году составляются такие же, как и в 2017 году.

Но нужно иметь в виду, что в 2018 году расширен перечень регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС. Так, с 01.07.2018 к проекту присоединились Кабардино-Балкарская Республика, Республика Карелия, Республика Северная Осетия — Алания, Республика Тыва, Костромская и Курская области (Постановление Правительства от 30.05.2018 № 619). Следовательно, у работодателей данного региона при отражении операций по больничному листу на одну проводку стало меньше.

Бухгалтерское сопровождение и составление проводок в рамках начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (больничного листа) работников за счет ФСС осуществляется в следующей последовательности:

1. Получение от сотрудника листка нетрудоспособности, проверка правильности заполнения.
2. Расчет среднедневного заработка, сверка с минимальными значениями в текущем году.
3. Определение пособий за день, расчет общей суммы пособия.
4. Удержание НДФЛ.
5. Расчет с работником.
6. Возмещение части расходов в ФСС.

Любой работодатель обязан выплатить застрахованным сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности, при этом в соответствии с ФЗ № 255 от 29.12.2006 года, организация оплачивает первые 3 суток больничного за счет собственных средств, а начиная с 4-го дня – средствами ФСС. Пособия по временной нетрудоспособности по причинам, не связанным с заболеваниями и травмами (например, уход за ребенком, декрет и т. д.), оплачивается ФСС, начиная с первого дня.

Следует иметь в виду! В 2018 году сотрудник имеет право оформить больничный по уходу за ребенком до 7 лет на любое время, но бухгалтер должен начислять оплату только за 60 суток (90 в некоторых случаях).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности на основе больничного листа

Как правило, страхователь рассчитывает полное пособие по временной нетрудоспособности и выплачивает сотруднику, а затем возмещает расходы, обратившись в территориальные фонды социального страхования. Организация обязана начислить пособие в течение 10 дней после предъявления больничного листа и выплатить денежные средства в ближайшую дату перечисления заработной платы:

1. Для расчета выплаты необходимо первоначально определить среднедневной заработок работника по формуле: доход сотрудника за предшествующие болезни 2 календарных года / 730.
2. После расчета необходимо сверить получившуюся цифру с минимальным среднедневным заработком в текущем году.

   Примечание от автора! Для определения минимального значения среднедневного заработка необходимо рассчитать его, исходя из МРОТ, установленного на текущий год: 9489 * 24 / 730 = 311,97 – минимум для 2018 года.

   Если среднедневной заработок работника получился ниже минимального, дальнейший расчет производится на основе минимума, установленного в текущем году.

3. После проведенного подсчета необходимо определить величину пособия по временной нетрудоспособности для сотрудника за день, которая будет зависеть от трудового стажа:

   при трудовом стаже более 8 лет пособие оплачивается 100%;

   5-8 лет – в расчет принимается 80%;

   до 5 лет трудового стажа – 60%.

4. Дневное пособие умножить на количество календарных дней болезни, прописанных в больничном листе.

   Авторское дополнение! Для сотрудников, не имевших дохода в предыдущие 2 года (например, вышедшим из декретного отпуска), больничный лист оплачивается на основании МРОТ, исходя из общего трудового стажа.

Бухгалтерские проводки по оплате больничного за счет средств ФСС

Так как возмещение по временной нетрудоспособности – социальное страхование работника, учет начисленных выплат из средств ФСС фиксируется в бухгалтерском учете на сч. 69: кредит счета – обобщение сведений обо всех начисленных пособиях, дебет – фактические выплаты. Непосредственно расчеты с сотрудником отображаются в рамках трудовых отношений и фиксируются обособленно по каждому работнику на сч. 70:

1. Начисление части пособия по временной нетрудоспособности после проверки правильности заполнения больничного листа, выплачиваемого средствами ФСС

   Дт 69.01 Кт 70

2. Удержание НДФЛ

   Дт 70 Кт 68

   Следует иметь в виду! Согласно действующему законодательству, выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами осуществляется в полном размере без удержания НДФЛ.

3. Выдача пособия работнику

   Дт 70 Кт 50 – при выплате наличных денежных средств из кассы организации;

   Дт 70 Кт 51 – безналичное перечисление средств на счет сотрудника в банке.

4. Возмещение расходов на расчетный счет организации

   Дт 51 Кт 69.01

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет ФСС

Бухгалтеру следует учитывать тот факт, что отражение в бухгалтерском учете операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от причины пребывания на больничном (общее заболевание, бытовая травма, беременность и роды, производственная травма).

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

Важно! Чтобы отразить начисление больничного пособия из средств Фонда социального страхования по больничному листу в случае производственной травмы, материнства и нетрудоспособности должны быть открыты отдельные субсчета к счету 69.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Операция, комментарий
69	70	Начисление больничного пособия с 4-ого дня пребывания сотрудника на больничном. Выплата пособия по временной нетрудоспособности за весь период пребывания на больничном (если весь больничный оплачивается за счет ФСС).
Дебет субсчета (для расчета по социальному страхованию от несчастного случая на производстве) к счету 69	70	При начислении больничного пособия по случаю получения сотрудником производственной травмы (все дни оплачиваются из средств ФСС).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки по больничному листу для предприятий из регионов, не участвующих в пилотном проекте ФСС

Бухгалтерский учет по выплатам пособия по временной нетрудоспособности для компаний из регионов, не участвующих в пилотном проекте Фонда социального страхования, отличается от учета в фирмах из регионов-участником проекта тем, что руководитель заболевшего сотрудника оплачиваем ему пребывание на больничном полностью – как первые 3 дня, так и последующие дни. Соответственно, и проводки по бухгалтерскому учету будут не такими, как во втором случае:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Операция
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Произведено начисление больничного пособия сотруднику за счет работодателя (за 1, 2, 3 день пребывания на болезни)
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70	Произведено начисление пособия по нетрудоспособности из бюджета Фонда социального страхования
70	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Произведено удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы больничного пособия
70	50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»	Произведена выплата больничного пособия сотруднику

Важно! Если сотрудник, оформивший больничный лист, задействован не на основном производстве (которому соответствует ДЕБЕТ счета 20), бухгалтер указывает другой, соответствующий ситуации счет. Это может быть ДЕБЕТ счета 23 «Вспомогательное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу».

Читайте также статью ⇒ “Начисление страховых взносов на больничный лист в 2018 году”.

Экспертное мнение к вопросу о том, какие делаются бухгалтерские проводки по больничному листу при выплате средств с расчетного счета или из кассы

Эксперты Федеральной налоговой службы напоминают бухгалтерам предприятий о том, что до того, как отражать в бухгалтерском учете перечисление средств по листку нетрудоспособности, необходимо произвести удержание НДФЛ, как в случае с заработной платой (ДЕБЕТ счета 70 КРЕДИТ счета 68). Пособие по беременности и родам нельзя облагать НДФЛ.

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

В зависимости от того, откуда поступают средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности (с расчетного счета предприятия или из наличными кассы), бухгалтерские проводки будут различными:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
70	50	При выплате больничного пособия наличными из кассы
70	51	При выплате пособия по временной нетрудоспособности в безналичной форме с расчетного счета компании

Важно помнить о том, что компенсация больничного Фондом социального страхования производится исключительно на расчетный счет компании, вне зависимости от способа выдачи денежных средств работнику. То есть проводка будет следующая – ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 69 (по КРЕДИТУ необходимо использоваться отдельный субсчет).

Читайте также статью ⇒ “Как рассчитать больничный лист в 2018 году”.

Ответы на распространенные вопросы о том, какие нужно сделать бухгалтерские проводки по больничному листу

Вопрос №1: Какие регионы участвуют в пилотном проекте Фонда социального страхования по состоянию на 2018 год?

Ответ: Полный перечень регионов-участников пилотного проекта ФСС Вы можете посмотреть по следующей .

Вопрос №2: Применимы ли схемы отражения в бухгалтерском учете факта начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности для регионов, участвующих и не участвующих в пилотном проекте ФСС, в отношении больничного пособия по беременности и родам?

Ответ: Нет, поскольку больничное пособие по беременности и родам полностью оплачивается из средств бюджета Фонда социального страхования, работодатель не оплачивает первые 3 дня пребывания на больничном.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Как провести больничный

Во время болезни человек не работает. Поэтому вместо зарплаты сотрудник получает социальное пособие. Право на оплачиваемый бюллетень закреплено в ст.183 ТК РФ. Деньги сотруднику выплачивают два источника:

1. Работодатель оплачивает первые три календарных дня,
2. Остальные дни нетрудоспособности оплачивает ФСС.

Бухгалтерия нанимателя рассчитывает и начисляет сумму к выплате сотруднику. Начислить больничный — значит сделать записи бухгалтерского учета. На проводки по больничному листу влияют два обстоятельства:

• Подразделение, в котором трудится заболевший,
• Субъект РФ, в котором компания зарегистрирована.

Пособие по нетрудоспособности входит в состав расходов на оплату труда. Оплата бюллетеня отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Дебет счета зависит от подразделения, в котором работает сотрудник, или вида работ, которые наемник выполняет. Выплаты записывают в дебет счетов производственных затрат, коммерческих или прочих расходов:

Приведем пример. Оплата бюллетеня работнику торговли отражается такой записью :

Дебет счета 44 — кредит счета 70.

Второе обстоятельство, которое определяет состав бухгалтерских записей , — место нахождения организации или ИП — нанимателя. Ряд субъектов РФ участвуют в пилотном проекте ФСС.

По каким правилам производятся начисления по больничному листу — 2018-2019

Расчет и начисление пособия по временной нетрудоспособности в 2018-2019 годах проходят по следующему алгоритму:

Этап 1. Бухгалтер рассчитывает среднедневную оплату за труд болевшего работника – для этого он определяет расчетный период и общий заработок сотрудника за расчетный период.

Расчетный период для больничных – 2 календарных года, предшествующих году болезни сотрудника.

Пример 1

Бухгалтер Игнатьева пришла на работу в ООО «Стигма» в апреле 2003 года. Это ее первое место работы. Игнатьева была на больничном с 01.07.2018 по 10.07.2018, тогда расчетный период – 2016–2017 гг. (но если Игнатьева в 2016 или 2017 году была в декрете или ухаживала за малышом и не имела дохода, то в соответствии с письмом Минтруда РФ от 03.08.2015 №171/ООГ-1105 бухгалтер возьмет для расчетного периода по заявлению от работницы предшествующие расчетному периоду годы, то есть 2014–2015 гг., но не более поздние).

Сколько бы дней ни было в годах расчетного периода, его длительность всегда 730 дней. Отпускные и дни болезни исключать нельзя (ст. 14 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Заработок за расчетный период – это зарплата, премии и прочие выплаты от работодателя, на которые начислялись взносы в соцстрах. Государственные пособия и компенсации от работодателя в эту сумму не входят.

Среднедневной заработок (СДЗ) бухгалтер найдет делением заработка за расчетный период на 730 дней.

Пример 1 (продолжение)

Игнатьева заработала в 2017 году 683 455 руб., в 2016-м – 657 320 руб.

СДЗ Игнатьевой: (657 320 + 683 455) / 730 = 1 836, 68 руб.

Этап 2. Полученную сумму СДЗ бухгалтер должен сравнить с максимальным и минимальным размером. Максимальный размер СДЗ считается в соответствии с суммами лимитов взносов в ФСС в предыдущие (расчетные) 2 года, в 2018 году он равен 2 017,81 руб. ((755 000 + 718 000) / 730 дней). В 2019 году изменится период, который следует брать в расчет на 2017-2018 годы. В 2018 году предельная величина по соцвзносам равна 865 000 руб. Следовательно максимальный СДЗ будет равен 2 219,18 руб. ((755 000 + 865 000) / 730 дней).

Минимальный СДЗ равен:

МРОТ на дату открытия больничного листа × 24 месяца / 730 дней.

Во втором полугодии 2018 года МРОТ равен 11 163 руб., следовательно, минимальный СДЗ – 367,01 руб. С января 2019 года МРОТ увеличится до 11 280 руб. То есть минимальный СДЗ составит 370,85 руб. (11 280 × 24 мес. / 730 дней).

Таким образом работодатель не может взять для расчета больничного сумму СДЗ больше 2 017,81 руб. и меньше 367,01 руб. в 2018 году, и больше 2 219,18 руб. и меньше 370,85 руб. в 2019 году.

Если заработок работника выше максимума, то пособие платится исходя из максимального СДЗ.

Пример 1 (продолжение)

Так как СДЗ Игнатьевой равен 1 836,68 руб. и это меньше максимального СДЗ 2018 года (1 901,37 руб.), то больничный нужно считать исходя из СДЗ в размере 1 836,68 руб., рассчитанного по данным фактического дохода Игнатьевой.

Если же рассчитанный бухгалтером СДЗ меньше минимального, то бухгалтер берет для расчета пособия заработок за день в размере 367,01 руб. – для трудящегося полный рабочий день.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если заболевший трудится неполный рабочий день, а его СДЗ меньше или равен минимальному, то минимальный СДЗ подлежит уменьшению пропорционально продолжительности рабочего времени. То есть для работника на 0,5 ставки со средним заработком за день меньше 367,01 руб. вы должны будете сравнивать фактический заработок за день с заработком, рассчитанным исходя из суммы в 367,01 / 2 = 183,51 руб. Это правило не распространяется на сотрудников, чей СДЗ выше минимального: даже если работник трудится на четверть ставки, то его средний заработок за день делить на 4 не нужно (п. 16 постановления Правительства РФ от 15.07.2007 № 375).

Этап 3. Бухгалтер должен определить общий стаж работника за всю его трудовую деятельность, поскольку только отработавший более 8 лет работник имеет право получить 100% среднедневной оплаты за труд. Если стаж работника от 5 до 8 лет, то выплатят ему 80% среднедневного заработка, если меньше 5 лет (но больше полугода) – 60%. Работнику со стажем работы меньше 6 месяцев больничный считайте исходя из МРОТ (ст. 7 закона № 255-ФЗ).

Подробнее об исчислении стажа для расчета больничных листов читайте .

Пример 1 (продолжение)

Поскольку общий трудовой стаж Игнатьевой – 15 лет 2 месяца (с апреля 2003 года по июнь 2018 года включительно), то она получит 100% среднего заработка за день.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для тех, кто получил травму или профзаболевание на рабочем месте, заработок для расчета нужно брать в полной сумме и выплачивать пособие в стопроцентном размере, независимо от стажа (ст. 9 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Этап 4. Бухгалтер умножает полученную сумму СДЗ на число дней болезни. Листок нетрудоспособности болевшего сотрудника оплачивает ФСС, но только с четвертого дня болезни. Первые 3 дня должен оплатить работодатель.

А вот если болеет родственник и сотрудник за ним ухаживает, то правила оплаты такого больничного листа другие. Читайте о них в материале «Оплата больничного по уходу за больным родственником».

Какие составить проводки по начислению больничного листа

Начисление больничного листа бухгалтер отразит в учете так:

Дт 20 (и других счетов учета затрат – в зависимости от того, как в каком подразделении работает больной) Кт 70 – начислен больничный за первые 3 дня болезни работника;

Дт 69 (по субсчету расчетов с соцстрахом) Кт 70 – начислен больничный за счет ФСС.

В день выплаты бухгалтер сделает такие проводки:

Дт 70 Кт 68 (субсчетов расчетов по подоходному налогу) – удержан подоходный налог с больничного;

Дт 70 Кт 50 (если из кассы) или 51 (с расчетного счета) – выплачено пособие работнику.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для фирм в регионах-участниках пилотного проекта ФСС НДФЛ нужно удерживать только с пособия за первые 3 дня нетрудоспособности (постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Пример 1 (продолжение)

Размер пособия Игнатьевой за 10 дней болезни: 1 836,68 × 10 = 18 366,80 руб. За вычетом НДФЛ Игнатьева получит 15 978,80 руб.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дт 20 Кт 70 на сумму 5 510,04 руб. – начислен больничный за счет работодателя;

Дт 69 Кт 70 на сумму 12 856,76 руб. – начислен больничный за счет ФСС;

В день выплаты заработной платы работникам:

Дт 70 Кт 68 на сумму 2 388,00 руб. – удержан НДФЛ с сумм пособия;

Дт 70 Кт 50 на сумму 15 978,80 руб. – по РКО выдано пособие по временной нетрудоспособности Игнатьевой.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п.6 ст. 226 НК РФ подоходный налог с пособия по временной нетрудоспособности в 2018 году должен быть перечислен в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие.

Начисление больничных в 2018 году: примеры расчета

Покажем подробнее, как правильно сделать расчет и начисление больничного листа в 2018 году.

Пример 2

С 01.07.2018 по 05.07.2018 уборщица Говорунова была на больничном. В ООО «Бартер» 06.07.2018 она принесла листок нетрудоспособности – у бухгалтера есть 10 календарных дней, чтобы начислить пособие. Говорунова работает на 0,5 ставки, предыдущие 2 года она тоже работала, в декрете не была. Стаж работы Говоруновой – 12 лет. Расчетный период – 2016–2017 гг.

В ООО «Бартер» Говорунова устроилась в январе 2017 года, до этого она работала у ИП Кузнецова И. Ф. Ее заработок за 2017 год – 68 505 руб. Заработок за 2016 год бухгалтер возьмет из справки о сумме заработной платы, которую выдал Говоруновой ИП Кузнецов при увольнении, – 65 732 руб. В настоящий момент Говорунова работает только в ООО «Бартер». Среднедневной заработок Говоруновой:

(68 505 + 65 732) / 730 = 183,89 руб.

Это меньше, чем минимальный размер СДЗ во втором полугодии 2018 года (367,01 руб.). Но, так как Говорунова работает на полставки, то для нее среднедневной заработок нужно сравнивать с 0,5 МРОТ = 183,51 руб. Поскольку фактический СДЗ сотрудницы больше минимального, то берем для расчета фактический заработок:

183,89 × 5 дней болезни = 919,45 руб., из которых работодатель заплатит 551,67 руб. (за первые 3 дня болезни), а 367,78 руб. – соцстрах.

Пример 3 (расчет пособия по болезни при смене годов)

Инженер Майсеенко заболела 01.07.2018, больничный ей закрыли 10.07.2018. Стаж работы Майсеенко – 3 года и 7 месяцев. Работает она неполный рабочий день в 2 организациях: в ООО «Сопромат» она работает на 0,5 ставки с 2013 года, а к ИП Столярову А. П. она устроилась в декабре 2017 года тоже на 0,5 ставки.

Майсеенко приняла решение получать пособие в ООО «Сопромат». Поскольку в 2016–2017 гг. она была сначала в декретном отпуске, а потом ухаживала за ребенком, то она написала заявление с просьбой заменить ей годы для расчета. В таком случае расчетный период – 2014–2015 гг. В ООО «Сопромат» в 2014 году Майсеенко заработала 246 350 руб., в 2015 году – 275 034 руб.

У ИП Столярова А. П. Майсеенко возьмет справку о том, что пособие по временной нетрудоспособности ей не начислялось и не выплачивалось. СДЗ Майсеенко бухгалтер возьмет только по одному месту работы – ООО «Сопромат», поскольку у ИП Столярова А. П. Майсеенко в 2014–2015 гг. не работала:

(246 350 + 275 034) / 730 = 714, 22 руб.

714, 22 × 60% = 428, 53 руб.

Сумма больничного Майсеенко: 428, 53 руб. × 10 дней болезни = 4 285, 35 руб. За первые 3 дня расходы понесет страхователь – 1 285,59 руб., соцстрах оплатит 2 999,76 руб. За вычетом подоходного налога Майсеенко получит на руки 3728,35 руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вы заменяете сотруднику годы для расчета пособия, то есть обязательные условия. Во-первых, работник должен написать заявление на замену. И второе, рассчитанный с заменой годов больничный должен быть больше, чем рассчитанный в обычном порядке, иначе работодатель платит пособие исходя из стандартного расчетного периода.

Итоги

Начисление больничных в 2018 году не претерпело значительных изменений: бухгалтеру нужно, как и раньше, знать СДЗ сотрудника, стаж, количество дней болезни. Однако нюансы есть в оплате больничного листа работнику, пострадавшему на производстве или женщине, которая недавно была в декрете.

О расчете больничного, наступающего после декретного отпуска, читайте в статье «Как сделать расчет больничного после декрета?».

Больничный лист выдается работнику в связи с временной потерей трудоспособности и оплачивается работодателем или Фондом социального страхования. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ

Причитающиеся выплаты за период нетрудоспособности рассчитываются исходя из среднего заработка за последние 2 года и количества дней, на которые выдан листок нетрудоспособности.

Для расчета больничного необходимо установить причины потери нетрудоспособности и определить, участвует ли ваш регион в пилотном проекте Фонда социального страхования (см. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Перечисленные факторы имеют прямое влияние на бухгалтерские проводки по начислению пособий.

Сотрудник находился на больничном с 6 по 15 июля. Сумма заработной платы за предыдущие два года составила 839 524 руб. Стаж сотрудника 7 лет.

Расчет:

• Средний дневной заработок = 839 524 / 730 = 1150,03
• Больничный = 1150,03 х 80% х 10 = 9200,26

Проводки по начислениям на основании больничного листа будут следующие:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
69.1	70	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	9200, 26	Ведомость по начислению заработной платы
70	68 НДФЛ	Удержан налог НДФЛ	1196,03	Ведомость по начислению заработной платы
70	50	Выплачено пособие по временной нетрудоспособности	8004,23	Ведомость по начислению заработной платы

Трудовой кодекс Российской Федерации гаранти­рует соблюдение интересов работников в период наступления временной нетрудоспособности, в том числе выплату пособия по временной нетрудоспо­собности (ст. 138 ТК РФ).

Работники имеют право на получение посо­бия по временной нетрудоспособности в следую­щих случаях:

• при заболевании (травме), связанном с утра­той трудоспособности;

• при санаторно-курортном лечении;

• при болезни члена семьи в случае необходи­мости ухода за ним;

• при карантине;

• при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или про­фессиональным заболеванием;

• при протезировании с помещением в стаци­онар протезно-ортопедического предприя­тия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больнич­ный листок (листок нетрудоспособности), выдан­ный в установленном порядке.

Пособие по вре­менной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановле­ния или до установления врачебно-трудовой экс­пертной комиссией инвалидности.

Пособие по временной нетрудоспособности не выдается в следующих случаях:

• при умышленном причинении работником вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей;

• если работник притворился больным (симу­лировал болезнь);

• если временная нетрудоспособность работ­ника наступила вследствие травм, получен­ных им при совершении преступления.

Если сотрудник был принят на работу больше года назад, расчетный период для оплаты больничного пособия — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни.

Если сотрудник отработал меньше года, расчетный период для оплаты больничного пособия — все время, в течение которого он числится на фирме. При этом в расчет включается время с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего месяцу болезни.

Из расчетного периода для оплаты больничного пособия нужно исключить время, когда: сотруднику сохранялся средний заработок в соответствии сзаконодательством (например, во время командировки (ст. 167 ТК РФ) или оплачиваемого отпуска (ст. 114 ТК РФ));сотрудник получал больничное пособие или пособие по беременности и родам; сотрудник находился в отпуске без сохранения заработной платы;сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;сотрудник не работал в связи с простоем по вине фирмы или по причинам, не зависящим от фирмы и сотрудника (например, из-за приостановки деятельности фирмы или цеха); сотруднику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверхнормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе работ и т. д.;сотрудник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не мог выполнять работу;сотрудник не работал в других случаях, предусмотренных законодательством.

Если окажется, что и до расчетного периода у сотрудника не было фактически отработанных дней (начисленной зарплаты), при расчете учитывают дни, отработанные в месяце болезни.

Если сотрудник заболел в том же месяце, когда устроился на работу, в расчетный период также включайте время, отработанное в этом месяце.

После того как был определен расчетный период, надо посчитать заработок, учитываемый при выплате пособия. В него включаются все выплаты, которые одновременно соответствуют двум условиям: предусмотрены системой оплаты труда; относятся к налоговой базе по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России. Следовательно, не учитывают выплаты, которые:

• не относятся к вознаграждениям за выполнение обязанностей по трудовым договорам (в т. ч. выплаты по авторским и гражданско-правовым договорам);

• перечислены в пункте 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ;

• не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

Если в расчетном периоде сотруднику повышали зарплату, такое повышение учитывают с момента, когда оно произошло.

Видео удалено.

Видео (кликните для воспроизведения).

Размер больничного пособия зависит от общего стажа сотрудника

Размеры пособий по временной нетрудоспособно­сти и условия их выплаты устанавливаются феде­ральным законом.

В размере 100 % заработка:

• работникам, имеющим непрерывный трудо­вой стаж 8 и более лет;

• работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (уча­щиеся — 18) лет;

• работникам, временно утратившим способ­ность к труду из-за ранения, контузии, уве­чья или заболевания, полученных при вы­полнении интернационального долга.

В размере 80 % заработка:

• рабочим и служащим, имеющим непрерыв­ный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

• рабочим и служащим из числа круглых си­рот, не достигшим 21 года, имеющим непре­рывный трудовой стаж до 5 лет.

В размере 60 % заработка:

• рабочим и служащим, имеющим непрерыв­ный трудовой стаж до 5 лет.

Работающим инвалидам Отечественной вой­ны и другим инвалидам, приравненным в отноше­нии льгот к инвалидам Отечественной войны, по­собие во всех случаях временной нетрудоспособно­сти выдается в размере 100 % заработка. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие тру­дового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100 % заработка.

Расчет пособий по временной нетрудоспо­собности производится исходя из показателя сред­него заработка работника. Таким образом, начисле­ние выплат по больничным листкам анало­гично начислению отпускных.

Статья 139 ТК РФ определяет, что во всех слу­чаях определения размера средней заработной платы действует единый порядок ее исчисления.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработкаработника. В расчетный период включается только фактически отработанное время. Расчетный период для исчисления среднего заработка составляет 12 календарных месяцев, предшествую­щих месяцу наступления нетрудоспособности. Если расчетный период отработан полностью, то количество календарных дней в нем равно 365 (366). Если же расчетный период был отработан не полностью, то время отпусков, командировок, больничных и т.п. вычитается из 365 (366) дней.

Минимальный размер пособияпо нетрудоспо­собности не может быть ниже, чем минимальный установленный размер оплаты труда (МРОТ).

Максимальный размер пособияпо временной нетрудоспо­собности за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб. (2008 г.).

Максимальный (минимальный) размер пособия по нетрудоспособности устанавливается Федеральным законом на соответствующий календарный год. В районах и местностях, где в уста­новленном порядке применяются районные коэф­фициенты к заработной плате, максимальный (минимальный) раз­мер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов. В та­ких случаях максимальный (минимальный) размер пособий по не­трудоспособности определяется путем умножения установленного максимального размера пособия на соответствующий коэффициент.

Сумма предельного пособия, причитающаяся работнику, рассчитывается так максимальная величина выплаты по больничному листу (17250 руб.) делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество дней не­трудоспособности.

Если временная нетрудоспособность работ­ников длится менее полного календарного месяца, дневное (часовое) пособие, исчисленное из факти­ческого заработка работника, не должно превы­шать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитан­ную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц.

Для расчета средней заработной платы испо­льзуется показатель среднедневного заработка. (Напомним, что средний дневной заработок исчисляется путем де­ления суммы заработной платы, фактически начис­ленной за расчетный период, на количество факти­чески отработанных в этот период дней).

Если страховой стаж сотрудника составляет шесть и более месяцев, то максимальное дневное пособие рассчитывается так:

Максимальное Количество календарных дней в каждом месяце,

= 17250 руб. :дневное пособие который приходится на период болезни сотрудника

Если страховой стаж сотрудника меньше шести месяцев, то максимальное дневное пособие рассчитывается так:

Максимальное Количество календарных дней в каждом месяце,

= 1 МРОТ :дневное пособие который приходится на период болезни сотрудника

После того как был рассчитан средний заработок и был определен, какой процент от него полагается сотруднику, нужно определить сумму дневного пособия. Оно рассчитывается так:

Размер пособия в процентах от среднего Дневное Средний дневной

= Х дневного заработка сотрудника

пособие заработок

(100, 80, 60 или 50%)

Итоговая сумма больничного пособия рассчитывается по формуле:

Итоговая сумма Дневное Количество календарных дней, которые

= Х

пособия пособие сотрудник пропустил по болезни

Сотруднику, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие выплачивают в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ) с учетом районных коэффициентов. В расчет больничного пособия можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда, действующей на фирме. Кроме того, независимо от применяемой системы налогообложения при расчете пособия можно учесть лишь те премии, которые облагаются ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС России) по правилам главы 24 Налогового кодекса РФ. Фирмы, которые применяют специальные налоговые режимы и платят в ФСС России добровольные страховые взносы, включают в расчет пособия премии, с которых эти взносы были уплачены.

Видео удалено.

Видео (кликните для воспроизведения).

1. Профессиональная этика сотрудников правоохранительных органов; Щит-М — М., 2011. — 384 c.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности: проводка и пример расчетаОценка 5 проголосовавших: 1

Приветствую вас! на нашем ресурсе. Меня зовут Владимир Клюев. В настоящее время я уже более 12 лет работаю юрисконсультом. Я считаю, что являюсь специалистом в этом направлении, хочу подсказать всем посетителям сайта как решать сложные и не очень задачи.
Все данные для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю необходимую информацию. Перед применением описанного на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Какие делают проводки по больничному листу?

Начисление больничного за счет работодателя

Начисление больничного за счет ФСС

Проводки по перечислению пособия по болезни: выплата из кассы, с расчетного счета

Итоги

Начисление больничного за счет работодателя

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 3 закона «Об обязательном соцстраховании» от 29.12.2006 № 255-ФЗ первые 3 дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств предприятия. Это не относится к оплате больничного по беременности и родам (БиР), который выплачивается за счет соцстраха в полном объеме.

Проводки по больничному листу за счет работодателя зависят от того, на какой затратный счет начисляется заработная плата заболевшего сотрудника. По сути, операция по начислению пособия за счет предприятия не отличается от начисления его обычной зарплаты:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кт 70.

Как составить проводки по зарплате, читайте в статье «Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)».

Начисление больничного за счет ФСС

Проводки по начислению больничного листа за счет соцстраха зависят от того, было ли заболевание связано с производственной травмой или нет. Для отражения расчетов по соцстрахованию в связи с нетрудоспособностью или материнством и расчетов по соцстрахованию от производственных травм открываются отдельные субсчета к счету 69.

Начиная с четвертого дня больничного листа, при обычных заболеваниях выплата осуществляется за счет средств соцстраха. Начисление этой части пособия отражается операцией:

Дт соответствующего субсчета к счету 69 Кт 70.

Такой же проводкой будет начислена оплата всей продолжительности декретного больничного.

Если больничный был выдан в связи с производственной травмой (код причины нетрудоспособности — 04), то при проведении расследования и оформлении соответствующих документов начисление производится в соответствии с нормами ст. 9 закона «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Эти нормы предусматривают оплату всех дней нетрудоспособности за счет средств соцстраха.

Начисление больничного в связи с производственной травмой отражается проводкой:

Дт субсчета к счету 69 для расчетов по соцстрахованию от несчастных случаев Кт 70

Проводки по перечислению пособия по болезни: выплата из кассы, с расчетного счета

Прежде чем делать перечисление по больничному листу, необходимо с общей суммы начисленного пособия удержать НДФЛ. Данная операция отражается так же, как и при удержании налога с обычной зарплаты:

Дт 70 Кт 68.

ВНИМАНИЕ! Пособие по БиР не облагается подоходным налогом (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Перечислить пособие необходимо вместе с ближайшей зарплатой. Это прописано в п. 8 ст. 13 закона 255-ФЗ. Выплата пособия отражается аналогично операциям по выплате заработной платы:

• Дт 70 Кт 50 при выплате наличными;
• Дт 70 Кт 51 при выплате с расчетного счета.

Возмещение больничного соцстрахом производится только на расчетный счет предприятия, независимо от того, как выплачивалось пособие сотруднику. Получение пособия от соцстраха отразится проводкой Дт 51 Кт 69. По кредиту будет использован соответствующий субсчет.

ВАЖНО! В регионах проведения пилотного проекта ФСС перечисляет пособие напрямую на счет сотрудника, минуя работодателя. Следовательно, страхователи, осуществляющие деятельность в данных субъектах РФ, в бухучете фиксируют только ту часть пособия, которая выплачивается за счет собственных средств, т. е. за первые 3 дня болезни.

Какие регионы участвуют в пилотном проекте ФСС, см. .

Большинство проводок по начислению и выплате больничного не отличаются от зарплатных. Начисление части пособия за счет средств соцстраха отражается на соответствующих субсчетах 69 счета. Работодатели, участвующие в пилотном проекте, пособие за счет ФСС в бухучете не отображают.

Расходы на выплату больничного: что нового в учете?

Алексеева М., эксперт журнала

Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2019

Как отражаются в бюджетном учете операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в 2019 году?

Финансовое обеспечение расходов на выплату пособия. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа в период работы сотрудника по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого он подлежал обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание застрахованного лица наступило в течение 30 календарных дней со дня прекращения такой работы или деятельности.

Размеры и условия выплаты данного пособия установлены Федеральным законом № 255-ФЗ. В соответствии с ч. 2 ст. 3 этого закона если утрата трудоспособности произошла вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, то первые три дня временной нетрудоспособности застрахованного лица оплачиваются за счет средств работодателя, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС.

Полностью за счет средств бюджета Фонда социального страхования, то есть с первого дня временной нетрудоспособности, согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ пособие выплачивается застрахованному лицу в случае:

• необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

• карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

• осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

• долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

На сумму выплачиваемого за счет ФСС пособия учреждение уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ).

Учреждения, расположенные на территории субъекта РФ, участвующего в реализации пилотного проекта, выплачивают пособие по временной нетрудоспособности только за первые три дня болезни. Остальной период, начиная с четвертого дня, оплачивается непосредственно территориальным органом ФСС (п. 6 Положения № 294).

Бюджетный учет. Согласно положениям порядков № 132н, 209н расходы на оплату больничного листа отражаются в 2019 году по следующим КВР и кодам КОСГУ:

Наименование расходов	КВР	Код КОСГУ
Расходы на оплату больничного листа за счет средств работодателя (первые три дня временной нетрудоспособности):
– работнику учреждения	111 «Фонд оплаты труда учреждений»	266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»*
– государственному (муниципальному) служащему	121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов»
– бывшему работнику (служащему)	321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств»	264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»**
Расходы на оплату больничного листа за счет средств ФСС (начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности):
– работнику (бывшему работнику) учреждения	119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений»	213 «Начисления на выплаты по оплате труда»
– государственному (муниципальному) служащему (бывшему служащему)	129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов»

* В 2018 году указанные расходы отражались по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

** В 2018 году применялась подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.

Расходы на уплату НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же КВР и кодам КОСГУ, что и расходы на оплату больничного листа.

Инструкцией № 162н предусмотрены следующие корреспонденции счетов, применяемые для отражения в бюджетном учете расчетов по выплате больничного в 2019 году:

	Дебет	Кредит
Оплата больничного за счет средств работодателя…
…работнику (служащему)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	1 401 20 266 1 109 х0 266	1 302 66 737*
Удержан НДФЛ с суммы пособия	1 302 66 837*	1 303 01 731*
Выплачено пособие:
– путем перечисления на карту получателя	1 302 66 837*	1 304 05 266
– из кассы учреждения	1 302 66 837*	1 201 34 610 Забалансовый счет 18
…бывшему работнику (служащему)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	1 401 20 264 1 109 х0 264	1 302 64 737*
Удержан НДФЛ с суммы пособия	1 302 64 837*	1 303 01 731*
Выплачено пособие:
– путем перечисления на карту получателя	1 302 64 837*	1 304 05 264
– из кассы учреждения	1 302 64 837*	1 201 34 610 Забалансовый счет 18
Оплата больничного за счет средств ФСС
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	1 303 02 831*	1 302 13 737*
Удержан НДФЛ с суммы пособия	1 302 13 837*	1 303 01 731*
Выплачено пособие:
– путем перечисления на карту получателя	1 302 13 837*	1 304 05 213
– из кассы учреждения	1 302 13 837*	1 201 34 610 Забалансовый счет

* Подстатьи КОСГУ указаны в соответствии с положениями Порядка № 209н.

Согласно представленному больничному листу работник казенного учреждения был нетрудоспособен с 01.02.2019 по 15.02.2019. Сумма облагаемых страховыми взносами доходов сотрудника за расчетный период равна:

• за 2017 год – 320 000 руб.;

• за 2018 год – 390 000 руб.

Страховой стаж работника, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет 6 лет 5 месяцев. Пособие перечислено на его банковскую карту. Учреждение не является участником пилотного проекта ФСС.

Средний дневной заработок работника равен 972,60 руб. ((320 000 + 390 000) руб. / 730) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Больничный будет оплачен в размере 80 %, поскольку стаж работника составляет 6 лет 5 месяцев (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

За счет работодателя подлежит оплате 2 334,24 руб., а за счет ФСС – 9 336,96 руб.

В бюджетном учете будут отражены следующие корреспонденции счетов:

Госсектор. Расчеты по больничным: учет и отчетность

ОНЛАЙН-СЕМИНАР

Юлия Крохина,
заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей Школы Государственного Аудита (факультет МГУ им. М.В.Ломоносова), профессор, д. ю. н.

Актуальные изменения бюджетного законодательства с 2017 года.

Купить запись

Порядок учета обязательств получателя бюджетных средств на 500-х счетах (в качестве бюджетных и денежных обязательств) прямо установлен п. 140-141 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее – Инструкция №№ 162н). Так, в частности, бюджетные обязательства по уплате страховых взносов, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, отражаются на счетах санкционирования расходов в сумме денежных обязательств, то есть в сумме начисленных платежей.

В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений указанные обязательства отражаются в аналогичном порядке (подп. «е» п. 1 и п. 3 письма Минфина России от 21 января 2013 г. № 02-06-07/155).

Для отражения сумм начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – страховые взносы) в бухгалтерском (бюджетном) учете организации госсектора применяются следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит		Примечание
0 109 ХХ 2131, 0 401 20 213	0 303 02 730 (0 303 02 000)2	Начислены страховые взносы	абз. 2 п. 104 Инструкции №№ 162н, абз. 3 п. 131 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (далее – Инструкция № 174н), абз. 3 п. 159 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (далее – Инструкция № 183н).
1 501 13 213, 0 506 10 213	0 502 11 213	Приняты обязательства (бюджетные обязательства)	абз 8 п. 140 Инструкции № 162н абз. 2 п. 167 Инструкции № 174н абз. 2 п. 196 Инструкции № 183н
0 502 11 213	0 502 12 213	Приняты денежные обязательства	абз 2 п. 141 Инструкции № 162н абз. 5 п. 167 Инструкции № 174н абз. 5 п. 196 Инструкции № 183н

Согласно разъяснениями специалистов финансового ведомства сумма начисленных выплат страхового обеспечения застрахованным лицам, подлежащая оплате за счет средств бюджета ФСС России, является расходным обязательством ФСС России и подлежит отражению как принятое расходное обязательство в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности ФСС России (письмо Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-07-10/6840).

Подробнее о порядке применения организациями госсектора счетов по учету санкционирования расходов узнайте из материала «Санкционирование расходов. Счет 500 00 (для госсектора)» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получить полный
доступ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ

В учете организации госсектора (страхователя), суммы начисленных выплат страхового обеспечения, являющиеся расходными обязательствами ФСС России и подлежащие возмещению за счет средств ФСС России, в качестве принятых бюджетных обязательств (принятых обязательств) на счетах санкционирования расходов не отражаются. По своему экономическому содержанию выплата учреждением пособий по временной нетрудоспособности в пределах утвержденных плановых назначений по расходам на уплату страховых взносов, но в размерах, превышающих начисленные страховые взносы, является авансовыми платежами страховых взносов. В учете страхователя в этом случае отражается принятые денежные обязательства на счете 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год».

• принятых и исполненных казенным учреждением денежных обязательств, отражаемых в графах 9 и 10 раздела 1 Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), над показателями графы 7 «Принятые бюджетные обязательства, всего»,
• принятых и исполненных бюджетным (автономным) учреждением обязательств, отражаемых в графах 8 и 9 раздела 1 Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738), над показателями графы 6 «Принятые обязательства, всего».

Будьте в курсе самых важных новостей бюджетной сферы – подпишитесь на нашу

Таким образом, в случае превышения сумм выплаченных пособий над суммой начисленных страховых взносов в бюджетном учете денежные обязательства отражаются в сумме фактически исполненных денежных обязательств (в пределах доведенных ЛБО) без корректировки показателя принятых бюджетных обязательств.

Для отражения сумм начисленных пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, в бухгалтерском (бюджетном) учете организации госсектора применяются следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит			Примечание
0 303 02 830 (0 303 02 000)	0 302 13 730 (0 302 13 000)		Начислены пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств ФСС России	абз. 9 п. 102 Инструкции № 162н абз. 4 п. 128 Инструкции № 174н абз. 15 п. 157 Инструкции № 183н
В случае превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов
0 502 11 213	0 502 12 213		Приняты денежные обязательства в размере превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов	абз 8 п. 140 Инструкции № 162н абз. 2 п. 167 Инструкции № 174н абз. 2 п. 196 Инструкции № 183н

ФОРМЫ
Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128)
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)
Другие формы

Рассмотрим особенности формирования Отчетов о бюджетных обязательствах и об обязательствах учреждения (ф. 0503128, ф. 0503738; далее – Отчеты) на конкретном примере.

В первом квартале текущего года в учреждении сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 42 500,00 руб., в том числе:

• 13 000,00 руб. за январь;
• 15 500,00 руб. за февраль;
• 14 000,00 за март.

В феврале текущего года работнику начислено и выплачено пособие по беременности и родам в сумме 44 600,00 руб. В январе и марте текущего года пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России, не начислялись. В бухгалтерском (бюджетном) учете найдут отражение следующие бухгалтерские записи:

Казенное учреждение			Бюджетное (автономное) учреждение		Сумма, руб.
Дебет		Кредит	Дебет	Кредит
Январь текущего финансового года
КРБ 1 109 ХХ 213 1 401 20 213		КРБ 1 303 02 730	0 109 ХХ 213 0 401 20 213	0 303 02 730 (0 303 02 000)	13 000,00		Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за январь
КРБ 1 501 13 213		КРБ 1 502 11 213	0 506 10 213	0 502 11 213	13 000,00		Приняты (бюджетные) обязательства
КРБ 1 502 11 213		КРБ 1 502 12 213	0 502 11 213	0 502 12 213	13 000,00		Приняты денежные обязательства
Февраль текущего финансового года
КРБ 1 303 02 830		КРБ 1 304 05 213	0 303 02 830 (0 303 02 000)	0 201 11 510 (0 201 11 000) Увеличение (119 КВР 213 КОСГУ)	13 000,00		Перечислены страховые взносы за январь
КРБ 1 109 ХХ 213 1 401 20 213		КРБ 1 303 02 730	0 109 ХХ 213 0 401 20 213	0 303 02 730 (0 303 02 000)	15 500,00		Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за февраль
КРБ 1 501 13 213		КРБ 1 502 11 213	0 506 10 213	0 502 11 213	15 500,00		Приняты (бюджетные) обязательства
КРБ 1 502 11 213		КРБ 1 502 12 213	0 502 11 213	0 502 12 213	15 500,00		Приняты денежные обязательства
КРБ 1 303 02 830		КРБ 1 302 13 0	0 303 02 830 (0 303 02 830)	0 302 13 0 (0 302 13 0)	44 600,00		Начислено пособие по беременности и родам
КРБ 1 502 11 213		КРБ 1 502 12 213	0 502 11 213	0 502 12 213	29 100,00		Приняты денежные обязательства
КРБ 1 302 13 830		КРБ 1 304 05 213	0 302 13 830 (0 302 13 000)	0 201 11 510 (0 201 11 000) Увеличение (119 КВР 213 КОСГУ)	44 600,00		Работнику перечислено пособие по беременности и родам
Март текущего финансового года
КРБ 1 109 ХХ 213 1 401 20 213		КРБ 1 303 02 730	0 109 ХХ 213 0 401 20 213	0 303 02 730 (0 303 02 000)	14 000,00		Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за март
КРБ 1 501 13 213		КРБ 1 502 11 213	0 506 10 213	0 502 11 213	14 000,00		Приняты (бюджетные) обязательства

Рисунок 1. Пример формирования Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) в случае превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов

Внимание. По общему правилу отрицательные показатели (со знаком «минус») в Отчетах (ф..0503128, ф. 0503738) не допускаются (п.п. 1.7, 2.4 Письма № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120). Согласно Контрольным соотношениям к показателям бюджетной отчетности участников бюджетного процесса федерального уровня, а также к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учреждений при наличии показателей в графах «Не исполнено принятых (бюджетных) обязательств» и «Не исполнено денежных обязательств» Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) показателей в отрицательном значении требуются пояснения.

НАША СПРАВКА

На официальном сайте Федерального казначейства в разделе «Документы» (подраздел «Учет и отчетность») размещены контрольные соотношения для квартальной бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Подробнее с особенностями составления и примерами заполнения Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738), в том числе в части расходов за счет средств ФСС России по сокращению травматизма, Вы можете ознакомиться в материалах «Энциклопедии решений. Бюджетная сфера» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный
доступ на 3 дня!

Получить доступ

Показатели в графах «Не исполнено принятых (бюджетных) обязательств» и «Не исполнено денежных обязательств» Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) в рассматриваемом примере должны соответствовать сумме дебиторской задолженности, учитываемой по состоянию на отчетную дату на счете 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и отраженной учреждением в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности и Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503169, ф. 0503769).

Анна Шершнева, эксперт направления «Бюджетная сфера» службы Правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса.