Мса 230 документирование

ФОРМИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ. ВЫПОЛНЕНИЕ ЗАДАНИЯ

16. Руководитель аудиторской проверки в случае получения им информации, которая, будучи известной ранее, привела бы к отказу от выполнения задания по аудиту, должен своевременно сообщить эту информацию аудиторской организации, чтобы обеспечить принятие коллегиального решения.

Формирование аудиторской группы
17. Руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами.
18. Под соответствующими навыками и профессиональной компетентностью подразумевается:
а) понимание задания по аудиту и практический опыт выполнения аналогичных по характеру и сложности заданий, приобретенный посредством обучения и предыдущей работы;
б) знание и понимание нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов;
в) знания в области информационных технологий;
г) знание отраслей, в которых функционирует клиент;
д) способность формировать профессиональное суждение;
е) понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.
Выполнение задания
19. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.
20. Руководитель аудиторской проверки руководит выполнением задания по аудиту, информируя участников аудиторской группы об их обязанностях и ответственности, о характере деятельности клиента, вопросах, связанных с рисками, проблемах, которые могут возникнуть, а также подробном подходе к выполнению задания.
В обязанности участников аудиторской группы входит соблюдение объективности и следование должному профессиональному скептицизму, а также выполнение порученной работы при неукоснительном соблюдении этических требований. Участники аудиторской группы могут обращаться за разъяснениями к более опытным участникам, поддерживая в аудиторской группе надлежащий стиль профессионального общения.
21. Участники аудиторской группы должны понимать цели и задачи выполняемого ими задания по аудиту.
22. Надзор за выполнением задания, осуществляемый руководителем аудиторской проверки, включает:
а) наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту;
б) оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения задания по аудиту, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;
в) решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания по аудиту, оценку их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода;
г) выявление вопросов, в отношении которых необходимо разъяснение или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками аудиторской группы.
23. Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, в том числе руководителем аудиторской проверки. Лица, осуществляющие надзор, оценивают:
а) соответствует ли выполненная работа нормативным правовым актам Российской Федерации и профессиональным стандартам;
б) возникали ли значимые вопросы, требовавшие дальнейшего рассмотрения;
в) проводились ли консультации и были ли выводы консультаций при условии их проведения документально оформлены и применены на практике;
г) есть ли необходимость в пересмотре характера, временных рамок и объема выполненной работы;
д) насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы и документально оформлена;
е) достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, на которых основывается аудиторское заключение;
ж) достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.
24. До выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.
25. Руководитель аудиторской проверки должен своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения каждого этапа аудита. Это позволяет своевременно решать значимые вопросы до выдачи аудиторского заключения. Осуществляемый руководителем аудиторской проверки такой надзор должен охватывать наиболее значимые суждения, особенно те, которые относятся к сложным или спорным вопросам, выявленным в ходе аудита, а также значимые риски и иные области, которые руководитель аудиторской проверки сочтет важными. Руководитель аудиторской проверки не должен проверять все рабочие документы аудитора, однако он должен документально оформить информацию о том, когда и какие рабочие документы были им проверены. Ответы на вопросы руководителя аудиторской проверки, возникающие при осуществлении им указанного надзора, должны быть аргументированы.
Страницы: 11 из 118 cодержание следующая —>

«Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н)

Документ не применяется

• Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация»
• Введение
• Сфера применения настоящего стандарта
• Характер и назначение аудиторской документации
• Дата вступления в силу
• Цель
• Определения
• Требования
• Своевременная подготовка аудиторской документации
• Документация о выполненных аудиторских процедурах и собранных аудиторских доказательствах
• Форма, содержание и объем аудиторской документации
• Отступление от того или иного применимого требования
• Вопросы, возникшие после даты аудиторского заключения
• Окончательное формирование аудиторского файла
• Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
• Своевременная подготовка аудиторской документации (см. пункт 7)
• Документация о выполненных аудиторских процедурах и собранных аудиторских доказательствах
• Форма, содержание и объем аудиторской документации (см. пункт 8)
• Документация по соблюдению Международных стандартов аудита (см. пункт 8(a))
• Документальное оформление значимых вопросов и соответствующих значимых профессиональных суждений (см. пункт 8(c))
• Указание конкретных протестированных статей или вопросов, а также исполнителя и проверяющего (см. пункт 9)
• Документирование обсуждений значимых вопросов с руководством, лицами, отвечающими за корпоративное управление, и иными лицами (см. пункт 10)
• Документация о том, каким образом были разрешены несоответствия (см. пункт 11)
• Особенности малых организаций (см. пункт 8)
• Отступление от того или иного применимого требования (см. пункт 12)
• Вопросы, возникшие после даты аудиторского заключения (см. пункт 13)
• Окончательное формирование аудиторского файла (см. пункты 14 — 16)
• Приложение. Специфические требования к аудиторской документации в прочих МСА

Открыть полный текст документа

30. Мса 230. Документирование

ФПСАД №2 «Документирование аудита» – включает в себя всю информацию, которая содержится в МСА, но изложена более подробно, с учетом российской прак­тики документирования. Так, в российском ПСАД де­тально представлены реквизиты, которые должны содер­жать документы. Подробно излагается порядок хранения документов, содержится перечень типовых рабочих доку­ментов.

ЦельМСА 230— установление стандартов и предо­ставление руководства в отношении ведения документа­ции в процессе аудита.

Документация рабочая аудита — совокупность матери­альных носителей информации; составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и треть­ими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завер­шении аудиторской проверки.

Основой для определения объема документации явля­ется профессиональное суждение аудитора.Форма и содержание документов может зависеть от разных факторов: характер аудиторского задания; форма аудиторского отчета; харак­тер бизнеса клиента; СВК клиента и организация его бух­галтерского учета; методы и приемы проверки и др.

Документация фиксирует доказательства, помогающие сделать вывод, достигнута ли общая цель аудита.

Эти документы хранятся у аудитора, т.к. он несет ответственность за проведенную проверку.

Рабочая документация составляется в полной и подробной форме. В ней должны быть отражены следующие вопросы:

1. О планировании работы;

2. О характере, временных рамках и объемах аудиторских процедур (в первую очередь проверяются счета 50, 51, 68, т.к. их проверяет налоговая служба, и 60, 62 (при наличии мошенничества через подлог документов)), их результатах;

3. Выводы, сделанные на основе полученных доказательств;

4. Существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, результаты их рассмотрения.

На форму и содержание рабочих документов влияют:

1. Характер аудиторского задания;

2. Форма аудиторского задания;

3. Характер и сложность бизнеса;

4. Характер и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

5. Конкретные методы и приемы, применяемые при аудировании.

В минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах, входят:

1. Сведения о юридической и организационной структуре, копии юр. документов;

2. Выдержки/копии из основных юр. документов

3. Данные об отрасли, эконом. и правовой среде;

4. Подтверждение планирования (документы);

5. Исследование аудитором системы БУ и внутреннего контроля (подтверждение);

6. Оценка аудит. риска и уровень существенности (подтверждение);

7. Аудиторские доказательства и выводы;

8. Сведения о работниках, выполняющих аудит. процедуры;

9. Сроки выполнения аудиторской проверки;

10. Сообщения экспертов, третьих лиц, копии протоколов встреч, писем, связанных с аудитом;

11. Письменные заявления от ауд. лица;

12. Копии финотчетности и аудит. заключения.

Рабочая документация является собственностью аудитора. Он должен обеспечить конфиденциальность документации и условия для ее хранения в течение необходимого времени.

31. Мса 800. Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей

Наряду с аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторы сталкиваются с ситуациями, требующими от экономических субъектов иных подходов к формированию бухгалтерского (финансового) информационного обеспечения.

В данном случае речь идет об информации, к которой относят:

• Бухгалтерскую (финансовую) отчетность, подготовленную в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от принципов Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов;

• Отчеты по отдельным компонентам бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• Соответствие действий руководства экономического субъекта положениям договоров (контрактов или соглашений);

• Обобщенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей» регламентирует действие аудитора при выполнении специальных заданий. Характер, сроки и объем работ, как правило, зависят от самого задания.

Перед началом выполнения специального задания аудитору необходимо согласовать с руководством экономического субъекта характер, форму и содержание аудиторского отчета.

Еще на этапе планирования аудиторской работы важно определить цель и пользователя, для которого будет подготовлена итоговая отчетная информация. Исходя из этого в отчете необходимо сделать оговорку как в отношении самой цели, так и круга лиц, для которых он подготовлен.

Основные разделы:

• Название.

• Адресат.

• Введение– положения об ответственности руководства субъекта и аудитора, а также описание всей проверенной фининформации.

• Абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки.

• Абзац, отражающий мнение аудиторапо поводу проверенной бухгалтерской (финансовой) информации.

• Дата отчета.

• Адрес аудитора.

• Подпись аудитора.

Если аудируемая отчетная форма не имеет соответствующего названия или же применяемые основы бухгалтерского учета неадекватны существующей на практике ситуации, то аудитор обязан модифицировать аудиторский отчет.

Аудитор может получить заказ на выполнение специального аудиторского задания по выражению мнения относительно какого-либо одного или нескольких компонентов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Выполнение такого аудита осуществляется как самостоятельное специальное задание в рамках аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. По окончании подобного аудирования аудиторское заключение по всей бухгалтерской (финансовой) отчетности не выдается.

Аудиторское заключение по обобщенной отчетности должно включать следующие основные разделы.

• Название. В нем целесообразно выделить термин «независимый», позволяющий отличить аудиторский отчет от иных отчетных документов.

• Адресатуказывает на заинтересованного пользователя, которому представляется данный отчет по специальному аудиторскому заданию.

• Абзац раскрывает сведения о проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющейся основой для формирования обобщенной отчетности.

• Ссылка на дату аудиторского заключения по полной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудиторское мнение о ней.

• Абзац, отражающий мнение аудитора о соответствии обобщенной информации данным, содержащимся в полной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если при этом основное аудиторское заключение модифицировано, но обобщенная отчетность удовлетворяет аудитора, то он обязан сделать эту оговорку в аудиторском отчете.

• Сведения, отражающие пояснения к обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых раскрыта необходимость использования такой отчетности в совокупности с полной.

• Дата отчета.

• Адрес аудитора.

• Подпись аудитора.

Международных
стандартов аудита

• введение, где обосновывается
цель, раскрываются задачи, назначение
и терминология стандарта;

• разделы и параграфы,
излагающие суть стандарта;

• приложения (для отдельных
стандартов).

Аналогом МСА № 230 «Документирование»
в системе российских стандартов аудита
является Федеральное правило (стандарт)
аудиторской деятельности № 2 «Документирование
аудита».

— определяющие характеристики
проверяемых активов или проводимых
в ходе аудита процедур;

— существенные вопросы,
рассмотренные в ходе аудита;

— сделанные в ходе проверки
отступления от предписанных
теми или иными МСА основных
принципов или процедур;

— сведения о лицах,
составивших и проверивших аудиторскую
документацию.

Стандарт ISA 230 устанавливает
требования к составу, формированию и
хранению аудиторского файла, а также
к действиям аудитора по внесению изменений
или дополнений в аудиторскую документацию
после даты подписания аудиторского заключения.

Часть положений, которые
ранее рассматривались в МСА 230
и соответственно в ПСАД N 2, теперь
перешли в ISA 230, в новой редакции которого
дается их расширенная интерпретация.

Основная роль в разработке
нормативов аудита принадлежит Международной
федерации бухгалтеров. Международная
федерация бухгалтеров как международная
организация имеет свой устав и конституцию.
Согласно уставу МФБ ставит своей основной
задачей «развитие и усиление координации
во всемирном масштабе бухгалтерской
профессии и унифицированных стандартов
учета».

МФБ ставит перед собой
задачу обеспечения единообразия аудиторской
практики и сопутствующих услуг путем
выпуска международных стандартов, регламентирующих
деятельность аудиторских фирм и аудиторов.
Следует отметить, что нормативы, разработанные
МФБ, не являются обязательными к применению
странами независимо от членства в федерации.
В каждой стране аудит финансовой и другой
информации регулируется в большей или
меньшей степени национальными нормативными
актами.

Комитет по международной аудиторской
практике при поддержке Совета МФБ уделяет
особое внимание изучению национальных
стандартов аудита и сопутствующих услуг
— их форме, содержанию и различиям. После
изучения и обобщения полученной информации
КМАП готовит и публикует международные
стандарты аудита, предназначенные для
принятия на международном уровне.

1. КМАП выбирает тему
для подробного изучения подкомитетом,
выделенным для этой цели из состава комитета;

2. Подкомитет изучает
предварительно собранную информацию
в виде положений, рекомендаций исследований,
стандартов или нормативов, изданных в
странах, участвующих в МФБ, или региональными
профессиональными организациями;

3. Подкомитет разрабатывает
проект норматива и передает
его на рассмотрение в КМАП;

4. КМАП одобряет проект
3/4 голосов от общего состава,
но не менее чем девятью голосами из
числа членов, присутствующих на заседании;

5. Проект норматива направляется
для изучения и написания комментариев
странам-членам МФБ, а также международным
организациям, круг которых определяется
КМАП;

• они обеспечивают определенные
гарантии качества подготовки аудиторов,
проведения аудита и определенный уровень
надежности результатов аудиторской проверки;

• стандарты способствуют
внедрению в практику работы аудиторов
новых научных достижений и создают достойный
общественный имидж профессии аудитора;

• с их помощью обеспечивается
связь отдельных элементов процесса
аудиторской проверки и создается возможность
контроля качества работы аудитора;

• их последовательное применение
является решающим доказательством и
аргументом в пользу аудитора при возникновении
претензионных дел, судебных разбирательств
на основе исков клиента.

В самом общем виде международные
стандарты аудита можно подразделить
на две большие группы: общепринятые аудиторские
стандарты и специальные стандарты (этики,
прогнозов, аттестационные стандарты).
Первая группа самая многочисленная и
в свою очередь делится на следующие подгруппы:
общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты
отчетности. В основе построения каждого
стандарта лежит концепция и постулат,
что отражено в табл. 1.1

Таблица 1.1. Основы построения
общепринятых аудиторских стандартов

Подгруппы общепринятых МСА	Концепция стандартов	Постулаты стандартов
Общие стандарты	Этика поведения Независимость Профессионализм	Вероятное столкновение интересов аудитора и руководства клиента Ограничения на другие виды деятельности, которыми может заниматься аудитор Профессиональные обязательства перед клиентом и третьими лицами
Рабочие стандарты	Доказательность Планирование	Возможность верификации, т.е. способ проверки на стадиях сбора и проверки информации Внутренний контроль и его эффективность Ценность предыдущей информации
Стандарты отчетности	Точность представления	Связь учета и аудита в процессе передачи информации

Специфические требования к аудиторской документации в прочих МСА

7. Аудитор должен готовить аудиторскую документацию своевременно (см. пункт A1).

В настоящем приложении перечисляются те пункты прочих МСА, действующих при проведении аудита финансовой отчетности на 15 декабря 2009 года или после этой даты, которые содержат специфические требования к документации. Данный перечень не отменяет необходимости рассматривать требования и соответствующее руководство по применению, а также прочие пояснительные материалы, содержащиеся в Международных стандартах аудита.

• МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», пункты 10 — 12;

• МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности», пункты 24 — 25;

• МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при аудите финансовой отчетности», пункты A44 — A47;

• МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности», пункт 29;

• МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление», пункт A23;

• МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», пункт 12;

• МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», пункт 32;

• МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», пункт A14;

• МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», пункты 28 — 30;

• МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», пункт 15;

• МСА 540 «Аудит оценочных значений, включая оценки справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации», пункт 23;

• МСА 550 «Связанные стороны», пункт 28;

• МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов», пункт 50;

• МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов», пункты 36 — 37.

4) Порядок
применения Федерального стандарта
аудиторской деятельности №2
«Документирование аудита»

— Введение;

— Форма и содержание
рабочих документов;

— Конфиденциальность, обеспечение
сохранности рабочих документов
и право собственности на них.

Данный стандарт устанавливает
единые требования к ведению документации
в процессе аудита финансовой отчетности.
Аудитор должен документально оформить
сведения, которые им получены в процессе
аудита для формирования доказательств,
подтверждающих аудиторское мнение.

• помогают при планировании
и проведении аудита;

• помогают при осуществлении
текущего контроля и проверки выполненной
аудиторской работы;

• содержат аудиторские
доказательства, получаемые в результате
аудиторской работы, выполняемой с целью
подтверждения мнения аудитора.

Для обеспечения общего понимания
аудита аудитор должен составлять рабочие
документы полно и подробно. В связи с
этим к форме и содержанию рабочих документов
предъявляются следующие требования:
полнота и подробность изложения сведений;
отражение информации о планировании
аудита, характере и временных рамках,
объеме выполненных аудиторских процедур,
их результатах и выводах.

В рабочих документах аудитора
должно содержаться обоснование
аудитором всех важных моментов, по
которым необходимо выразить свое профессиональное
суждение, вместе с выводами аудитора
по ним. В тех случаях, когда аудитор
проводил рассмотрение сложных принципиальных
вопросов или высказывал по каким-либо
важным для аудита вопросам профессиональное
суждение, в рабочие документы
следует включать факты, которые
были известны аудитору на момент формулирования
выводов, и необходимую аргументацию

— характер аудиторского задания;

— требования, предъявляемые
к аудиторскому заключению;

— характер и сложность деятельности
аудируемого лица;

— характер и состояние систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля
субъекта;

— необходимость при определенных
обстоятельствах направлять работу ассистентов
аудитора, осуществлять надзор и проверять
ее;

— конкретные методы и приемы,
применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны
составляться и систематизироваться
таким образом, чтобы соответствовать
обстоятельствам и потребностям аудитора
при каждой аудиторской проверке. Рекомендуется
использовать стандартизированные рабочие
документы (проверочные списки, образцы
писем, графики, аналитические таблицы
и др.), что повышает эффективность их подготовки,
проверки и одновременно усиливает их
роль как средства контроля и качества
выполненной работы.

1) сведения, касающиеся организационно-правовой
формы и организационной структуры аудируемого
лица;

2) выдержки или копии
необходимых юридических документов,
соглашений и протоколов;

3) информацию об отрасли, экономической
и правовой среде, в которой аудируемое
лицо осуществляет свою деятельность;

4) информацию, отражающую процесс
планирования, включая программы аудита
и любые изменения к ним;

5) доказательства понимания
аудитором систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;

6) доказательства, подтверждающие
оценку неотъемлемого риска, уровня риска
средств контроля и любые корректировки
этих оценок;

7) доказательства, подтверждающие
факт анализа аудитором работы аудируемого
лица по внутреннему аудиту и сделанные
аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных
операций и остатков по счетам бухгалтерского
учета;

9) анализ наиболее важных экономических
показателей и тенденций их изменения;

10) сведения о характере, временных
рамках, объеме аудиторских процедур и
результатах их выполнения;

11) доказательства, подтверждающие,
что работа, выполненная работниками аудитора,
осуществлялась под контролем квалифицированных
специалистов и была проверена;

12) сведения о том, кто выполнял
аудиторские процедуры, с указанием времени
их выполнения;

13) описание процедур в отношении
компонентов, финансовая отчетность которых
проверялась другим аудитором;

14) копии сообщений, направленных
другим аудиторам, экспертам и третьим
лицам, и полученных от них;

15) копии писем или протоколы
встреч по вопросам аудита, доведенным
до сведения руководителей аудируемого
лица или обсуждавшимся с ним, включая
условия договоренности о проведении
аудита и выявленные существенные недостатки
внутреннего контроля;

16) письменные заявления,
полученные от аудируемого лица;

17) выводы, сделанные аудитором
по наиболее важным вопросам аудита, включая
ошибки и необычные обстоятельства, которые
были выявлены аудитором в ходе выполнения
процедур аудита, и сведения о действиях,
предпринятых в связи с этим аудитом;

18) копии финансовой (бухгалтерской)
отчетности и аудиторского заключения.

Содержание рабочих документов
является конфиденциальным.

Аудитор должен обеспечить
сохранность рабочих документов, а также
их хранение в течение достаточного периода
времени, исходя из особенностей деятельности
аудитора, а также законодательных и профессиональных
требований, но не менее 5 лет. Право собственности
на рабочие документы принадлежит аудитору.

— Введение;

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

— Введение;

A1. Своевременная подготовка достаточной и надлежащей аудиторской документации помогает повысить качество выполнения аудиторского задания и облегчает проведение результативной проверки и оценки собранных аудиторских доказательств и сделанных выводов до завершения работы над аудиторским заключением.

— Введение;

1) 1.1 Сущность и значение стандартов
аудиторской деятельности

Все профессии имеют технические
и этические стандарты, которые служат
руководством для лиц данной профессии
при выполнении ими обязанностей и регулировании
отношений с различны группами пользователей.

Слово «стандарт» буквально
переводится как образец, т. е. в нашем
случае как набор общепринятых требований
к работе аудитора. Профессиональные технические
и этические стандарты устанавливают
минимальный уровень исполнения и качества,
которого ожидают от аудитора их клиенты
и общественность.

В отличие процедур
аудита, которые выполняются шаг за шагом
и изменяются в зависимости от масштабов
производства клиента, специализации,
системы бухгалтерского учета и других
обстоятельств, стандарты являются мерой
качества исполнения работы. Аудиторские
стандарты должны быть неизменными независимо
от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют
единые базовые нормативные требования
к качеству и надежности аудита, которые
обеспечивают определенный уровень гарантии
результатов проверки. По мере изменения
экономической ситуации в стране стандарты
периодически пересматриваются.

На основе аудиторских
стандартов формируются учебные
программы подготовки аудиторов и единые
требования к проведению экзаменов на
право заниматься аудиторской деятельностью.

Стандарты определяют общий
подход к проведению аудита, масштаб
аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов,
вопросы методологии, базовые принципы,
которым должны следовать все представители
этой профессии, независимо от условий,
в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит
в том, что они:

• обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;
• способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• повышают престиж профессии;
• облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;
• обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Главная особенность стандартов,
по мысли их создателей, заключается
в том, что если в судебном разбирательстве
будет доказано последовательное использование
аудитором стандартов, то с него, (аудитора)
может быть снята значительная часть ответственности.
Этот факт впервые нашел отражение в практике
английских и американских судов, которые,
как правило, отклоняли иски клиентов
к аудиторам, если последним удавалось
доказать, что в своей работе они четко
следовали общепринятым стандартам.

1.2 Исторические
предпосылки возникновения стандартов
аудита

Первые международные
стандарты были разработаны в
США в 1948 г. – 10 стандартов. Необходимость
разработки международных стандартов
возникла в 20-е годы в условиях глобализации
экономики. Это привело к тому, что правила
ведения бухгалтерского учета, составление
бухгалтерской отчетности, а также порядок
проверки этой отчетности потребовали
унифицированных подходов.

В России подобные
наработки появились совсем недавно: по
существу с 1993 г.

• на первом этапе (с 1996 до 2002
г.) применялись российские правила
(стандарты), одобренные протоколами Комиссии
по аудиторской деятельности при Президенте
РФ;

• на втором этапе (с 2002 г. по
настоящее время) используются федеральные
правила (стандарты), утвержденные постановлением
Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №
696 (в ред. постановлений от 4 июля 2003 г.
№ 405, 7 октября 2004 г. № 532, 16 апреля 2005 г.
№ 228). Работа по пересмотру ранее

одобренных аудиторских
стандартов продолжается и до момента
утверждения соответствующего федерального
правила, они входят в общий пакет отечественных
стандартов.

Федеральные правила (стандарты)
отличаются от ранее принятых российских
аудиторских стандартов не только по механизму
разработки и утверждения, но и по своей
сути. Они разработаны с учетом основных
положений МСА, имеют сквозную нумерацию,
ориентированы на практику аудита в рыночной
экономике.

конкуренции на рынке аудиторских
услуг российских и международных фирм;
поддержит деловую репутацию российских
аудиторских фирм; обеспечит рост доверия
иностранных инвесторов; позволит применять
экономические методы борьбы с недобросовестным
(«черным») аудитом.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА (МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА)

Документирование аудита является одним из важнейших условий его проведения, так как от тщательности, своевременности и систематичности записей во многом зависит качество и результаты проверки.

Аудиторская документация — материалы (рабочие документы), составляемые или получаемые и хранимые аудитором во время проведения проверки.

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен MCA 230 «Аудиторская документация», в котором содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и что аудит проводился в соответствии с международными стандартами.

В стандарте определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, помогающие при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской работой, а также содержащие аудиторские доказательства.

Форма представления аудиторской документации может быть разной (бумажные носители, фотопленка, электронные носители и др.).

Кроме MCA 230, новые требования к документированию аудита введены в МСКК 1, MCA 200 и MCA 330.

Существовавший ранее MCA 230 дополнен следующими положениями, касающимися документирования:

• определяющих характеристик проверяемых активов или проводимых в ходе аудита процедур;
• существенных вопросов, рассмотренных в ходе аудита;
• сделанных в ходе проверки отступлений от предписанных теми или иными стандартами основных принципов или процедур;
• сведений о лицах, составивших и проверивших аудиторскую документацию.

Стандарт предъявляет следующие требования к рабочим документам:

• документы должны быть подробными и достаточно полными для общего понимания аудита;
• в документах должна содержаться информация о планировании, характере, сроках и объеме аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основании полученных доказательств.

Основой для определения объема документации является профессиональное суждение аудитора.

Стандарты MCA 230 и МСКК 1 устанавливают требования к составу, формированию и хранению аудиторского файла, а также к действиям аудитора по внесению изменений или дополнений в аудиторскую документацию после даты подписания аудиторского заключения.

Аудитор должен регулярно составлять аудиторскую документацию непосредственно в ходе аудита, а не по его окончании, что обеспечит точность аудиторского документирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. И это, в свою очередь, повысит качество аудита, обеспечит эффективную проверку и оценку полученных аудиторских доказательств и сделанных на их основе выводов до того, как будет сформировано окончательное аудиторское заключение.

В стандарте отмечается, что в качестве целей документирования аудита необходимо рассматривать в числе прочих и информационное обеспечение возможности проведения внутренних и внешних проверок по контролю качества аудита.

При этом выделены функции документирования аудита для целей контроля качества, которые состоят в обеспечении:

• помощи членам аудиторской группы, ответственным за текущий контроль, в проведении руководства и надзора за аудитом — применительно к внутренним проверкам по текущему контролю качества;
• проведения проверок контроля качества опытными аудиторами, не участвующими в выполнении данного задания,— применительно к независимым проверкам по контролю качества, предусмотренным требованиями МСКК 1 (в частности, при аудите акционерных компаний, чьи бумаги обращаются на биржевых рынках ценных бумаг);
• возможности проведения внешних проверок опытными аудиторами, не являющимися сотрудниками данной фирмы, применительно к проверкам по контролю качества в порядке проведения внешних проверок.

Аудитор в соответствии с требованиями MCA 230 должен отражать в рабочих документах определяющие характеристики проверяемых активов или тестируемых вопросов.

В качестве примеров определяющих характеристик в стандарте приведены следующие признаки, которые следует включать в рабочие документы аудитора:

• идентификационные признаки рассматриваемых аудитором документов (например, для заказов на закупаемые товары это могут быть дата и номер заказа);
• описание аудитором процедуры, используемой при проверке. Например, аудитор, проводя выборочную проверку и описывая тестируемую совокупность, может внести в свои рабочие документы характеристики объема процедуры и идентифицировать совокупность, то есть указать, что в нее включены все журнальные записи из соответствующего регистра на сумму свыше определенного уровня;
• даты проведения обсуждений, имена и должности опрошенного персонала, которые находят отражение в протоколах или записях проведенных обсуждений с персоналом аудируемого лица;
• записи наблюдений, проведенных аудитором (составление рабочих документов с описанием процесса, за которым наблюдает аудитор, участвующего в данном процессе персонала, его обязанностей, а также когда и где наблюдение проводилось).

Эти требования направлены в первую очередь на обеспечение возможности проверки выводов, сделанных аудитором. Такую проверку могут проводить и руководитель аудиторской проверки в ходе аудита, и внешние контролеры качества.

Аудитор обязан документировать так называемые существенные вопросы, под которыми в соответствии с п. 14 MCA 230 понимаются:

1. обстоятельства, которые могут привести:

1.1. к важным (или значимым) рискам — рискам существенного искажения финансовой отчетности, требующим специального аудиторского рассмотрения;

1.2. существенным сложностям для аудитора при проведении необходимых аудиторских процедур;

1.3. модификации аудиторского заключения;

1. результаты аудиторских процедур, указывающие, что финансовая информация может быть существенно искажена;
2. необходимость пересмотра ранее принятых аудиторских оценок риска существенного искажения;
3. прочие обстоятельства, которые аудитор счел таковыми.

Аудитор обязан отразить в рабочих документах обсуждение существенных вопросов, которые могут возникать в ходе аудиторской проверки, с руководством аудируемого лица и иными лицами.

Если в ходе аудита он выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательным выводам по существенным вопросам, то в своих рабочих документах он должен отразить, какие выводы он сделает в данном случае.

Под иными лицами понимаются лица, наделенные руководящими полномочиями (представители собственников, члены совета директоров), прочий персонал аудируемого лица и представители внешних сторон, в частности внешние консультанты клиента.

В соответствии с MCA 230 рекомендуется подготовить и включить в состав аудиторского файла краткий отчет-меморандум по завершении аудиторской проверки, в котором могут найти отражение выявленные в ходе аудита существенные вопросы и их решения, а также перекрестные ссылки на другие рабочие документы по этим вопросам.

Подробная регламентация документирования выявленных аудитором в ходе проверки существенных вопросов обусловлена содержащимися в целом ряде международных стандартов требованиями о необходимости информирования аудитором руководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями, о выявленных в ходе аудита проблемах документирования сообщенной информации.

Такие требования в первую очередь содержатся в:

• п. 16 MCA 260 «Информационное взаимодействие с представителями собственника», где сформулированы требования об объеме документирования аудитором этих сообщений;
• п. 109 MCA 240 «Обязанности аудитора в случае выявления мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности»;
• п. 10 MCA 580 «Письменные представления», а также в целом ряде других стандартов.

В стандарте рассмотрены вопросы, связанные с документированием любых отступлений от основных принципов или обязательных процедур, предусмотренных MCA.

Таким образом, для того, чтобы иметь возможность утверждать, что аудит финансовой отчетности был проведен в соответствии с MCA, аудитор обязан применять все эти стандарты в совокупности, а также выполнять все основные принципы и (или) обязательные процедуры (basic principles and essential procedures), которые предусмотрены каждым стандартом.

Основные принципы и обязательные процедуры выделены в тексте каждого стандарта жирным шрифтом (identified in bold type lettering). В исключительных ситуациях аудитор может отступить от основных принципов и (или) обязательных процедур, только если такое отступление может повысить эффективность процедур для конкретной проверки. Однако при этом международными стандартами предусматривается (п. 16, 17 предисловия к Международным стандартам по контролю качества, аудиту, заданиям, обеспечивающим уверенность, и сопутствующим услугам), что аудитор должен аргументировать свое профессиональное суждение о необходимости такого отступления.

На основе MCA 230 разработан ФПСАД № 2 «Документирование аудита», которым установлены единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с MCA 230 и ФПСАД № 2 рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы аудитора могут быть использованы при:

• планировании и проведении проверки;
• проверке качества аудита;
• отражении аудиторских доказательств, на основе которых выражается мнение аудитора.

Рабочие документы аудитора должны быть составлены полно и подробно, на государственном языке страны, где располагается аудируемое лицо.

На содержание и форму рабочих документов оказывают влияние:

• цель и характер аудиторского задания;
• особенности деятельности клиента;
• состояние системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
• форма аудиторского заключения (отчета);
• особенности использования работы ассистентов аудитора, чью работу надо контролировать и проверять;
• методические приемы, применяемые в ходе аудита.

Рабочие документы аудитора должны быть составлены так, чтобы соответствовать потребностям аудитора и обстоятельствам конкретной аудиторской проверки.

Из рабочих документов должно быть ясно, как были разработаны план и программа аудита, оценены существенность и риск и какое влияние на проделанную работу оказали эти оценки.

Рабочие документы аудитора должны содержать обязательные и дополнительные элементы. К обязательным элементам относятся:

• наименование аудиторской фирмы, ее юридический адрес;
• наименование клиентской компании, ее юридический адрес;
• дата составления документа, Ф. И. О. и подпись лица, составившего документ;
• информация, касающаяся юридической и организационной структуры клиентской организации;
• информация, отражающая отраслевые, экономические и правовые особенности деятельности клиента;
• информация, отражающая состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• документы, подтверждающие процесс планирования, оценки риска и уровня существенности;
• информация о проведенном анализе сделок, различных операций и сальдо счетов;
• анализы важных показателей и трендов, которые характеризуют тенденции финансово-хозяйственной деятельности клиентской организации;
• отражение сущности, времени проведения и объемы выполненных аудиторских процедур, а также их результатов, исходя из оцененного уровня риска и предпосылок финансовой отчетности;
• информация о том, кто, где и когда осуществлял эти процедуры;
• информация о том, что помощники (ассистенты) выполнили работу в соответствии с заданием, и результаты их работы были тщательно проверены и оценены старшим аудитором;
• информация о проведенных аудиторских процедурах в отношении компонентов, финансовую отчетность которых проверял другой аудитор;
• материалы переписки с клиентом как на этапе планирования и подготовки к проведению аудита, так и в ходе самой проверки, а также по ее окончании;
• копии финансовой отчетности клиентской компании и аудиторского заключения;
• копии запросов, направленных в ходе аудита третьим лицам и другим аудиторам;
• копии писем или протоколов встреч с лицами, отвечающими за управление по важнейшим аспектам аудита;
• выдержки или копии важных юридических документов, соглашений, протоколов клиентской компании;
• письма по различным вопросам, полученные от клиента;
• выводы, сделанные аудитором (аудиторами) по важным вопросам аудиторской проверки, на основе которых было выражено мнение в аудиторском заключении.

Дополнительная информация собирается по усмотрению аудиторской фирмы.

Все рабочие документы являются собственностью аудиторской фирмы, которая должна обеспечить их сохранность и конфиденциальность в течение определенного срока. При необходимости часть рабочих документов может быть предоставлена клиенту, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей клиентской компании.

На каждого клиента в аудиторской фирме должны заводиться две папки (файла):

1. постоянная папка, в которой размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте:

• копии пакета учредительных документов;
• информация о главных акционерах (совладельцах);
• информация об организационной структуре клиентской компании;
• копии долгосрочных соглашений (с контрагентами, банками), которые имеют значение при проведении аудита в течение нескольких лет;
• копии нормативных документов, имеющих отношение к функционированию клиентской компании;

1. текущая (ежегодная) папка, в которой размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам конкретного финансового года. На каждый год по каждой клиентской компании заводится отдельная текущая папка, а в случае значительного объема документации — комплект папок.

В текущей папке желательно выделить 6 разделов, которые могут обозначаться римскими цифрами и содержать следующие документы:

1. копии документов бухгалтерской отчетности клиента, которые могут служить основанием для подготовки бухгалтерской отчетности; копия официального аудиторского заключения по данной финансовой отчетности; копия письма аудиторов руководству аудируемого лица по итогам работы;
2. документы, отражающие завершение аудиторской проверки: анкета старшего аудитора по итогам проверки; анкета проверяющего по итогам проверки; перечень нерешенных вопросов; табели учета времени и другие документы, отражающие завершение работы и решение возникающих при этом проблем; копии актов приемки-сдачи работ;
3. основные и сопроводительные документы, отражающие планирование аудита: бланк данных по планированию аудита; копии договора аудиторской фирмы с клиентской компанией; документы, отражающие порядок заключения такого договора; бланк, отражающий информацию о бизнесе клиента; информация о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля; информация о компьютеризации системы бухгалтерского учета и прочая информация, отражающая ход планирования аудиторских работ;
4. перечень важных вопросов и замечаний, возникших в ходе работы с клиентом: список отмеченных проблем; реестры выявленных отклонений; содержание письма руководству клиентской компании со ссылками на соответствующие нормативные документы;
5. документы, отражающие непосредственно ход аудиторской проверки: схемы проверки конкретнойобласти учета; программы проведения аудиторских процедур; содержание конкретных аудиторских процедур, в том числе аналитических; рабочие документы, отражающие ход и результаты этих процедур;
6. документы, не нашедшие своего места в других разделах папки: черновики, испорченные бланки, дубликаты документов и т. п.

Для выполнения разовых заданий, а также для небольших клиентских компаний допускается совмещение текущей и постоянной папок. Но если клиент обратился повторно, то папки необходимо разделить.

Перед проведением проверки желательно размножить нужное количество бланков, необходимых в ходе аудита, и доставить их на место, где проходит аудиторская проверка.

Рабочие документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• наименование клиентской компании, которое желательно указать в левом верхнем углу документа. Допустимо сокращение названия клиента, при условии, что данное сокращение будет расшифровано отдельно в рабочих документах и будет применяться всеми исполнителями (аудиторами и их ассистентами);
• период, за который проводится аудит;
• указание на тест проверки;
• дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
• должность, Ф. И. О. и подпись лица, составившего документ;
• дата проверки документа;
• должность, Ф. И. О. и подпись лица, проверившего документ.

Если рабочий документ многостраничный, то данные реквизиты указывают только на первой странице документа, где необходимо указать и его общее количество страниц (например, в скобках после названия документа). На остальных листах документа в левом верхнем углу документа необходимо поставить подпись лица, составившего документ, и подпись лица, проверившего его.

Номер документа можно проставить в правом верхнем углу. Желательно выбрать единую форму обозначения (нумерации) документов внутри аудиторской фирмы.

Например, над горизонтальной чертой указывается номер раздела (римской цифрой), через тире — обозначение подраздела (заглавной латинской буквой), под чертой — номер документа или группы документов высшего уровня в рамках данного раздела, а после тире — номер документа или группы документов более низкого уровня.

В стандарте MCA 230 весьма подробно рассматриваются и регламентируются вопросы, связанные с формированием и хранением рабочих документов:

• аудитор обязан своевременно завершить составление окончательного аудиторского файла после даты подписания аудиторского заключения;
• характер аудиторского файла не должен меняться в течение срока хранения, то есть после того, как окончательный аудиторский файл сформирован, аудитор не имеет права уничтожать или вынуть из него аудиторскую документацию до завершения срока его хранения;
• изменения в аудиторскую документацию после даты завершения формирования аудиторского файла должны вноситься в определенном порядке с указанием причин изменений, а также с указанием влияния этих изменений на аудиторские выводы.

Стандарт отдельно указывает, что устные объяснения аудитора сами по себе не являются адекватным свидетельством проделанной работы или подтверждением выводов, к которым он пришел, но могут использоваться для разъяснения или пояснения к информации, содержащейся в аудиторском файле.

В пп. 31, 32 стандарта содержатся требования к порядку внесения изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты подписания заключения. Под такими обстоятельствами имеется в виду обнаружение фактов относительно аудируемой финансовой отчетности, которые существовали на момент подписания аудиторского заключения и могли повлиять на его характер, если бы аудитору было о них известно (как предусмотрено, например, MCA 560 «Последующие события» и, соответственно, ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»).

Когда после даты подписания аудиторского заключения возникают исключительные обстоятельства, требующие проведения новых аудиторских процедур или ведущие к новым выводам, аудитор обязан документировать:

• сами обстоятельства;
• какие новые или дополнительные процедуры выполнены, какие доказательства получены и к каким выводам пришли аудиторы;
• кем и когда внесены изменения в аудиторскую документацию и кто, если применимо, их проверил.

В соответствии с требованиями МСКК 1 в части организации внутрифирменного контроля документирования аудита в MCA 230 формулируется обязанность аудиторской фирмы по созданию политик и процедур по завершению формирования окончательного аудиторского файла на регулярной основе после того, как сформировано аудиторское заключение.

Данным стандартом устанавливают:

• требование об обеспечении внутреннего контроля в части конфиденциальности и сохранности аудиторского файла в течение пяти лет с даты подписания аудиторского заключения;
• требования к сроку формирования аудиторского файла после даты подписания аудиторского заключения: если отсутствуют какие-либо законодательные или регулирующие требования в отношении временного периода, в течение которого должен быть окончательно сформирован аудиторский файл, аудиторская фирма сама может установить его продолжительность, учитывая, что в сложившейся международной практике такой период обычно составляет не более 60 дней после даты подписания аудиторского заключения;
• обязательство по созданию процедур внутреннего контроля в части хранения аудиторской документации: необходимо создать политики и процедуры по хранению документации по заданию в течение периода, достаточного для того, чтобы соответствовать целям фирмы, требованиям законодательства или регулятивным требованиям.

Требования по организации процедур внутреннего контроля сформулированы в рамках МСКК 1 и направлены на обеспечение конфиденциальности, полноты и достоверности аудиторской документации, в том числе и в условиях ведения ее в электронном виде.

Первая группа контрольных процедур связана с обеспечением сохранности созданной аудиторской документации при ведении документирования аудита преимущественно в электронном виде.

В п. 73 МСКК 1 предусмотрено, что аудиторская фирма должна разработать такие процедуры по контролю документации по заданию, которые могут:

• обеспечить определимость того, кто и когда создал, изменил или проверил документацию по заданию;
• обеспечить полноту/достоверность информации на всех стадиях задания, особенно в случаях, когда информация передается внутри группы по выполнению задания или через Интернет другим сторонам;
• препятствовать неавторизированным изменениям документации по заданию;
• обеспечить в случае необходимости доступ к документации по соответствующему аудиторскому заданию членам аудиторской группы и другим уполномоченным лицам при правильном выполнении ими своих обязанностей.

Примерами контрольных процедур являются:

• использование пароля для членов аудиторской группы, с тем чтобы обеспечить доступ к электронной документации только ограниченному кругу пользователей;
• соответствующие способы поддержки или сохранения электронной документации, формируемой в ходе выполнения задания;
• надлежащее распределение документации по заданию между членами группы в начале выполнения задания, поддержание ее в процессе выполнения задания и сверка в конце выполнения;
• ограничение несанкционированного доступа и обеспечение правильного хранения и доступа к документации на бумажном носителе.

Вторая группа контрольных процедур, предусматриваемых стандартом, связана с формированием аудиторской документации в бумажном виде.

Как отмечено в стандарте, когда должным образом будет обеспечено хранение документации в бумажном виде, оригиналы документов могут быть отсканированы для включения в файлы по заданию.

В этом случае должны быть выполнены процедуры, которые обеспечат:

• сканирование рабочих документов, отражающих полный состав оригинальной документации, включая подписи, перекрестные ссылки и аннотации;
• включение отсканированных копий в аудиторский файл (данные копии должны быть надлежащим образом пронумерованы и в случае необходимости подписаны исполнителями);
• распечатку и повторный доступ к документации в случае необходимости.

Третья группа контрольных процедур связана с обеспечением надлежащего хранения аудиторских файлов.

Необходимые процедуры хранения должны предусматривать обеспечение:

• доступа (или его ограничение) к аудиторской документации в течение периода хранения, особенно для документации в электронном виде, поскольку технологии, поддерживающие ее, могут изменяться или обновляться;
• при необходимости записи изменений в документации по заданию, которые вносятся после завершения формирования файла по заданию;
• возможности для уполномоченных внешних сторон получить доступ и провести проверку конкретной аудиторской документации для целей контроля качества или иных целей.