Модернизация основного средства

Приказ о модернизации основного средства

Формирование приказа о модернизации основного средства – необходимая часть процедуры по обновлению объектов материально-технической базы предприятия.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк приказа о модернизации основного средства .docСкачать образец приказа о модернизации основного средства .doc

Что понимается под термином «основные средства»

В данное понятие включаются все средства, которые работники организации используют в производственном процессе. Это могут быть:

Все они стоят на балансе компании и любые действия с ними подлежат обязательному учету.

Модернизация — зачем она нужна и что это такое

В процессе безостановочной эксплуатации любые объекты основных средств довольно быстро изнашиваются. Вследствие этого, для дальнейшего бесперебойного использования их необходимо своевременно обновлять или модернизировать. Также это актуально при моральном устаревании орудий труда, возникших в ходе их применения, поломках и неисправностях.

Модернизация – это работы, проводимые в отношении объектов основных средств, которые приводят к их усовершенствованию, изменению назначения (технологического или служебного), увеличению мощности, производительности, расширению возможностей по применению и т.д.

Кроме того, модернизация ведет к повышению балансовой стоимости основного средства и длительности периода его использования.

Модернизация может проводиться силами работников предприятия (при наличии квалифицированных специалистов) или же при помощи услуг сторонней компании.

Зачем нужен приказ

Приказ о модернизации основного средства необходим для того, чтобы запустить данный процесс.

На основе распоряжения руководителя создается соответствующая комиссия, которая признает тот или иной объект материально-технической базы нуждающимся в обновлении, составляет график работ и подготавливает прочую документацию. Также она контролирует процедуру модернизации, а затем, после проведенных улучшающих манипуляций, осуществляет приемку основного средства.

Кто пишет приказ

Непосредственно функция по составлению приказа может быть возложена на начальника структурного подразделения, секретаря, юриста или иного близкого к руководству компании сотрудника.

После формирования распоряжения, оно в обязательно порядке должно быть передано на подпись директору – без его автографа бланк не обретет законного статуса.

Особенности приказа, общие моменты

Если перед вами встала задача по созданию приказа о модернизации основного средства, а вы не вполне уверены в том, как именно его следует написать, прочитайте расположенные ниже рекомендации и ознакомьтесь с примером – на его основе у вас легко получится сделать собственный документ.

Прежде всего, приведем некоторые общие сведения, характерные для всех подобного рода бумаг.

• Для начала, скажем о том, что приказ может составляться в произвольном виде, поскольку на сегодняшний день унифицированный образец данного документа отсутствует. Но если в организации есть утвержденный шаблон приказа, то распоряжение нужно делать по его типу. При этом вариант оформления должен быть определен в нормативных актах предприятия.
• Приказ допускается писать от руки или печать на компьютере, но с обязательно последующей распечаткой – она нужна для того, чтобы у директора и работников компании была возможность поставить под ним свои личные подписи.
• Проштамповывать бланк при помощи штемпельных клише не обязательно – печати надо использовать только тогда, когда эта норма в отношении внутренних бумаг установлена в учетной политике фирмы.
• Приказ составляется всегда в одном оригинальном экземпляре и затем фиксируется в журнале учета распорядительной документации, который обычно находится у секретаря.
• Длительность действия приказа определяется индивидуально в самом документе, если же таковой отметки в нем нет, то она автоматически приравнивается к одному году с момента его создания.
• После составления и ознакомления с приказом заинтересованных лиц, он передается на хранение секретарю или иному ответственному работнику. После того, как период его действия истечет, бланк можно отправить в архив предприятия, где он должен содержаться в течение срока, установленного законодательством или внутренними документами предприятия.

Образец приказа о модернизации основного средства

В начале документа пишется:

• наименование организации;
• название приказа и его номер (по внутреннему документообороту);
• дата создания приказа и населенный пункт, в котором зарегистрирована компания.

Далее идет основной блок. Сюда вписывается следующая информация:

• обоснование создания приказа (в связи с какими реальными обстоятельствами возникла эта необходимость);
• основание (т.е. ссылка на законодательную норму или внутренний документ компании – акт, служебную записку и т.п.);
• требование о модернизации объекта основных средств (указываются его идентификационные характеристики – наименование, модель, номер и т.д.);
• срок, в который нужно провести модернизацию;
• состояние объекта на момент модернизации: период его фактической эксплуатации, степень износа, остаточную стоимость, наличие технической документации и т.д.;
• состав комиссии, которая будет следить за процессом модернизации (в нее могут быть включены как работники предприятия (технические специалисты, бухгалтер, юрист и т.п.), так и сторонние эксперты);
• задачи, стоящие перед членами комиссии;
• ответственные сотрудники по отдельным направлениям данного процесса (организационному, производственному, финансовому и т.д.).

В завершение документ подписывается директором и всеми упомянутыми в нем работниками.

Рассылка новостей журнала «Планово-экономический отдел»

КЛАССИФИКАЦИЯ ВЫПОЛНЯЕМЫХ РАБОТ

Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, зависит от вида выполняемых работ.

Ремонт — совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа.

Модернизация — совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Реконструкция — совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта.

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в ред. от 06.05.2014; далее — Инструкция № 37/18/6). Они представлены в табл. 1.

ТАБЛИЦА 1

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения

Вид работ	Технико-экономические показатели	Конструкция и комплектация	Ресурс	Срок службы	Стоимость объекта
Ремонт	Не изменяются	Не изменяются	Не изменяется	Не изменяется	Не изменяется
Модернизация	Изменяются	Не изменяются	Может увеличиться	Может быть пересмотрен	Изменяется
Реконструкция	Изменяются	Изменяются	Может измениться	Может быть пересмотрен	Может измениться

Перечни основных работ, выполняемых при ремонте, модернизации, реконструкции, приведены в иных нормативных правовых актах, в. т. ч. технических.

Так, в зависимости от объема выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным:

• текущий ремонт — ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных частей;

• средний ремонт — ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса изделий с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния составных частей, выполняемым в объеме, установленном в нормативно-технической документации.
• капитальный ремонт — ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые.

При этом ремонт любого из этих видов может быть:

• плановым, который проводится в соответствии с требованиями эксплуатационно-технической документации, нормами технических нормативных правовых актов;
• неплановым, т. е. проводиться без предварительного назначения в целях устранения возникших дефектов.

Модернизация компьютера: проводки

Обновление: 7 июня 2017 г.

Целью модернизации является улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик объектов. От того, каким способом проводится улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера — хозяйственным или подрядным, зависят и осуществляемые в бухгалтерском учете предприятия проводки по модернизации компьютера.

Хозяйственный способ модернизации

Вне зависимости от способа выполнения усовершенствования все расходы, затем увеличивающие первоначальную стоимость компьютерной техники, учитываются на счете 08, что определено Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (пункт 42).

Для отражения затрат на модернизацию в бухгалтерском учете предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все затраты, связанные с модернизацией компьютерной техники.

При хозяйственном способе все работы осуществляются сотрудниками данного предприятия, при подрядном – работы выполняют подрядчики.

Например, ООО «Возрождение» модернизирует компьютер (заменяет материнскую плату на более совершенную). При этом была закуплена материнская плата 2350 руб. (в т.ч. НДС – 358 руб.). Модернизация осуществляется хозяйственным способом – сотрудником предприятия, которому за данную работу начислена заработная плата 2000 руб. На сумму начисленной заработной платы начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
10.5	60	Отражается приобретение материнской платы (без НДС)	1992 руб. (2350 – 358)
19	60	Отражается сумма НДС по приобретенной материнской плате	358
08	10.5	Списана в качестве комплектующих материнская плата при модернизации компьютера	1992
08	70	Начислена в заработную плату сотруднику плата за установку материнской платы	2000
08	69.1	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату сотруднику: В фонд социального страхования (2,9%)	58 руб. (2000 * 2,9%)
08	69.2	В пенсионный фонд РФ (22%)	440 руб. (2000 * 22%)
08	69.3	В фонд медицинского страхования (5,1%)	102 руб. (2000 * 22%)
01	08	Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации	4592 руб.(1992 + 2000 + 58 + 440 + 102)

Подрядный способ модернизации

При втором варианте выполнения модернизации улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера осуществляется с помощью сторонних организаций и затраты собираются в учете по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08), а по кредиту указываются счета расчетов с подрядчиками (60) или разными кредиторами (76).

Например, ООО «Взлет» модернизирует компьютер (заменяет жесткий диск с большим объемом памяти). Для замены комплектующих предприятие обратилось в компьютерный салон, где и приобрело необходимый жесткий диск за 4514 руб. (в т.ч. НДС – 688 руб.). Так как работу по замене жесткого диска осуществляет компьютерный салон, то в этом случае способ модернизации – подрядный.

Компьютерный салон выставил счет за замену комплектующих на сумму 1500 руб. (в т.ч. НДС – 228 руб.). Бухгалтерские проводки при подрядном способе модернизации представлены в таблице 2.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
10.5	60	Отражается приобретение жесткого диска (без НДС)	3826 руб. (4514 – 688)
19	60	Отражается сумма НДС по приобретенному жесткому диску	688
08	10.5	Списан в качестве комплектующих жесткий диск при модернизации компьютера	3826
08	60	Расходы по замене жесткого диска отнесены на увеличение стоимости компьютера	1212 руб. (1500 – 228)
19	60	Отражается сумма НДС по выполненным работам компьютерного салона	228
01	08	Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации	5038 руб. (3826 + 1212 )

Рекомендации по учету модернизации компьютеров

Для того чтобы правильно организовать аналитический учет по видам капитальных вложений на предприятии, рекомендуется открывать следующие субсчета к счетам 08 и 01 (таблица 3).

Название счета	Название субсчета
08 «Вложения во внеоборотные активы»	«Расходы на модернизацию»
01 «Основные средства»	«Основные средства на модернизации»

Если компания имеет на балансе собственные основные средства, особенно –производственного назначения, периодически может возникать необходимость их модернизации. А поскольку затраты на модернизацию основных средств, как правило, составляют весьма значительную сумму, важно корректно отразить их в учете. О том, как ведется учет модернизации ОС, узнайте далее.

Реконструкция и модернизация основных средств: как отличить?

Объект ОС в процессе эксплуатации может претерпевать изменения технологического или служебного характера, и при учете расходов, связанных с этими процессами, необходимо точно определить характер изменений. Ведь для каждого процесса предусмотрен свой порядок отражения в учете.

Объект ОС может проходить:

• модернизацию;

• реконструкцию;

• ремонт.

И если суть ремонта вполне ясна и сводится к замене поврежденных и изношенных частей, то модернизацию и реконструкцию следует четко разграничивать, чтобы не допустить ошибок в учете (п.2 ст.257 НК РФ):

• модернизация увеличивает производительность или мощность объекта, либо добавляет ему новые характеристики, которые позволяют отвечать современным требованиям;

• реконструкция – осуществляемое по проекту переустройство объекта, позволяющее увеличить производственные мощности, расширить ассортимент продукции или улучшить ее качество, при этом изменяются параметры объекта.

Проще говоря, модернизация объекта основных средств проводится в связи с его моральным устареванием или желанием изменить его функциональное назначение, а реконструкция – в связи с износом.

На первый взгляд, два этих понятия схожи. Поэтому бухгалтерии организации следует уточнять у инженерной службы суть производимых с объектом манипуляций. Для уточнения можно также обратиться с запросом в Минрегионразвития (письмо Минфина России № 03-03-06/1/87 от 15.02.2012 г.).

Читайте также: Амортизация после модернизации

Учет модернизации основных средств в бухгалтерском учете

Учет модернизации ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ. Если в компании проводится модернизация основных средств, бухгалтерский учет ее нужно вести, опираясь на Методические указания, утвержденные приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.

Согласно п.14 ПБУ 6/01 и п.2 ст.257 НК РФ модернизация основных средств влияет на увеличение их первоначальной стоимости, а значит, влияет на начисление износа и, в конечном итоге, на чистую прибыль организации.

Для бухучета предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты, аккумулированные на этом счете, могут затем:

• включаться в стоимость ОС на счете 01 «Основные средства»;

• выделяться на специальном субсчете «Модернизация ОС» счета 01 (п.42 Методических указаний).

По учету модернизации основных средств проводки будут следующими:

• Дт 08 Кт 10, 16, 23, 60, 69, 70, 76 – аккумулирование затрат, понесенных на модернизацию объекта;

• Дт 01 Кт 08 – увеличена стоимость объекта на сумму понесенных затрат.

Эти расходы также нужно отразить в первичной документации по учету ОС (в инвентарной карточке и т.д.).

К счету 01 можно открыть субсчета 01/12 «ОС на модернизации» и 01/13 «ОС в эксплуатации». Тогда передача объекта на модернизацию будет оформлена следующей проводкой:

Дт 01/12 Кт 01/13

После завершения работ необходимо будет пересчитать сумму амортизации. Это следует сделать независимо от того, увеличился ли в итоге эксплуатационный срок или нет.

Следует помнить, что если срок проведения работ превышает 1 год, и ОС при этом не используют для извлечения дохода, начисление износа на этот период приостанавливается (п.23 ПБУ 6/01, п.3 ст.256 НК РФ). Возобновить начисление износа нужно с 01 числа месяца, следующего за окончанием работ.

Пример:

ООО «Альфа» в период с 01.04.2019 г. по 30.04.2019 г. провело модернизацию фрезерно-гравировального станка.

Первоначальная стоимость станка составляла 637 585 руб., ликвидационная (остаточная стоимость ОС после окончания срока его службы) – 98 457 руб. Срок эксплуатации — 5 лет. Метод начисления износа — линейный. Дата принятия к учету — 15.01.2017 г., дата ввода в эксплуатацию — 01.02.2017 г. Затраты на переоснащение станка составили 187 254 руб. Срок эксплуатации по окончании работ был увеличен еще на 2 года.

Рассчитаем сумму накопленного износа до начала модернизации:

(637 585 — 98 457) / 5 лет / 12 мес. = 8 985 руб. (сумма амортизации в месяц).

В бухучете амортизация станка начисляется с 01.02.2017 – с начала месяца, следующего за месяцем принятия его к учету (п.21 ПБУ 6/01):

8 985 х 11 мес. = 98 835 руб. (амортизация за 2017 г.)

8 985 х 12 мес. = 107 820 руб. (амортизация за 2018 г.)

Т.к. работы длились всего месяц, начисление износа в 2019 г. не прекращалось:

8 985 х 4 мес. = 35 940 руб. (износ с начала 2019 г. до завершения работ).

Итого износ к окончанию работ по модернизации:

98835 + 107 820 + 35 940 = 242595 руб.

Амортизируемая стоимость после завершения работ увеличится:

(637 585 — 98 457) — 242595 +187 254 = 483 787 руб.

В связи с увеличением полезного срока на 2 года, до конца эксплуатации объекта останется:

5 лет х 12 мес. — 11 мес. – 12 мес. – 4 мес. + 24 мес. = 57 мес.

Ежемесячная сумма амортизации после окончания работ по модернизации составит:

483 787 / 57 мес. = 8 487 руб. в месяц.

Отнесение износа на расходы оформляется проводкой: Дт 20 Кт 02.

Если ОС к моменту начала работ уже было полностью самортизировано, то процедура аналогичная:

• затраты на модернизацию увеличат первоначальную стоимость (она же и будет амортизируемой стоимостью);

• следует рассчитать новый эксплуатационный срок;

• рассчитать износ по полученным данным согласно выбранному методу.

Налоговый учет модернизации основных средств

В налоговом учете модернизация отразится посредством начисления амортизации и отнесения ее на расходы при расчете прибыли организации.

Если в бухгалтерском учете износ начисляется с 1 числа месяца, следующего за принятием объекта на баланс, то в налоговом – начисление амортизации начинается с начала месяца, следующего за месяцем введением объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В налоговом учете используется только два метода начисления износа: линейный и нелинейный. Срок эксплуатации определяется в соответствии с амортизационной группой (ст.258 НК РФ).

Рассмотрим далее вышеприведенный пример.

Если в бухучете износ станка начал начисляться с 01.02.2017 г., то в налоговом — с 01.03.2017 г. (т.к. ввод в эксплуатацию состоялся 01.02.2017). Станок относится к 3-й амортизационной группе со сроком использования от 3 до 5 лет. Используем линейный метод.

Норма амортизации до проведения работ составит: 1/60 мес. х 100% = 1,66%

(637 585 — 98 457) х 1,66% = 8 949,50 руб. в месяц.

После завершения работ:

((637 585 — 98 457) +187 254) х 1,66% = 12 057,94 руб. в месяц.

Документальное оформление модернизации ОС

Если работы проводятся силами самой организации, оформляется:

• приказ руководителя с указанием причин модернизации, сроков проведения и ответственных лиц из числа работников;

• накладная на внутреннее перемещение объекта (форма № ОС-2);

• акт о сдаче-приемке объекта по завершении работ (форма № ОС-3).

Если привлекается подрядная организация, оформляется:

• приказ руководителя;

• договор подряда;

• акт приемки-передачи объекта с целью модернизации (в произвольной форме);

• акт приемки модернизированного объекта.

Наличие этих документов позволит взыскать ущерб в случае порчи объекта подрядчиком.

Налоговый учет основных средств

Актуально на: 28 мая 2019 г.

К основным средствам в целях расчета налога на прибыль относится имущество, для которого выполняются следующие условия:

• используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией;
• принадлежит организации на праве собственности;
• используется для извлечения дохода;
• срок его полезного использования — более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость — более 100 000 рублей (ст. 256, ст. 257 НК РФ).

Основные средства в 2019 году: минимальная стоимость

Итак, минимальная стоимость объекта, при которой он считается основным средством, — 100 000 рублей. Напомним, что ранее (до 2016 г.) он составлял 40 000 рублей.

Налоговый учет основных средств в 2019 году

При принятии основных средств к налоговому учету необходимо установить их первоначальную стоимость. Она определяется как сумма расходов организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект основных средств пригоден для использования (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Если основное средство получено безвозмездно или обнаружено в результате инвентаризации, то первоначальная стоимость объекта определяется как его рыночная стоимость (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Организации важно также определить, начислять ли амортизацию по основному средству. Перечень основных средств, амортизация по которым не начисляется, приведен в п. 2, п. 3 ст. 256 НК РФ.

По амортизируемым основным средствам организации необходимо установить амортизационную группу и метод начисления амортизации. Это должно быть прописанов вашей учетной политике.

Модернизация основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Периодически для изменения технологического или служебного назначения объекта основных средств, для использования его в условиях повышенных нагрузок или придания ему иных новых качеств проводятся работы по достройке, дооборудованию, модернизации. В этом их отличие от ремонта, цель которого — поддержание объекта в рабочем состоянии.

Понесенные затраты по модернизации увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Затраты на модернизацию отражаются в бухучете по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Завершенные работы по модернизации относятся в Дебет счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если после проведения работ по модернизации основного средства повышаются его первоначальные нормативные показатели функционирования, то срок полезного использования объекта может быть увеличен (п. 20 ПБУ 6/01).

В налоговом учете организация тоже может увеличить срок полезного использования объекта, но лишь в пределах его амортизационной группы, в которую объект был включен первоначально (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Кроме того, при модернизации организация по указанным затратам может учесть амортизационную премию.