Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др. сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей. К учету принимается материал по рыночной цене.

ВАЖНО! Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов. Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение.

Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать.

Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.

Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

Дт 62 Кт 91-1;
Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Доходы и расходы при демонтаже ОС будут не только в бухучете. Признать их придется и для налога на прибыль.

Так, траты на ликвидацию ОС относятся на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Заметим, что на этом же основании списывается и остаточная стоимость выводимого из эксплуатации объекта.

Доходами же будет рыночная стоимость оставшихся после демонтажа материалов.

Отразится на налоге с прибыли и дальнейшая судьба полученных данным способом МПЗ. Так, когда материалы, полученные в результате ликвидации ОС, будут отпущены в производство или проданы, их стоимость пойдет в материальные расходы или расходы на реализацию соответственно.

Об изменениях в налоговом учете основных средств в 2017 году узнайте из материала «Порядок налогового учета основных средств в 2016-2017 годах».

Итоги

При оприходовании материалов, оставшихся от демонтированного ОС, необходимо действовать в строгом соответствии с законом. А именно: создать комиссию для ликвидации объекта ОС, поступивший от ликвидации материал оприходовать и включить в доходы, в дальнейшем учитывать в зависимости от конечного использования.

Также рекомендуем нашу статью «Как оприходовать металлолом от списания основных средств?».

Реализация запчастей ликвидированного автомобиля

В прошлом номере мы подробно ознакомили читателей с вопросами об особенностях учета автомобиля на предприятии. Сегодня мы предлагаем вашему вниманию ситуацию, связанную с обстоятельствами, в результате которых автомобиль, числящийся на балансе предприятия, подлежит разборке, и, естественно, ликвидации как основное средство. Однако при такой ликвидации могут образоваться вполне пригодные для дальнейшего использования запчасти, которые бухучетные правила (да и хозяйский навык) предписывают признавать активами. При учете данных активов возникают определенные вопросы, с которыми мы вместе постараемся разобраться.

Максим НЕСТЕРЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246.

П(С)БУ 19 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина от 07.07.99 г. № 163.

Методрекомендации № 2 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Признание расходов при ликвидации автомобиля

Согласно п. 146.16 НКУ в случае ликвидации основных средств по решению плательщика или в случае если по независящим от плательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или плательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации соответствующего объекта основных средств. Обратите внимание: в данном случае «налоговые» расходы увеличиваются именно на сумму недоамортизированной части амортизируемой стоимости (п.п. 14.1.19 НКУ). Это значит, что если ликвидационная стоимость автомобиля не равна нулю, то сумма такой ликвидационной стоимости в «налоговые» расходы не попадает.

Расходы в размере недоамортизированной части амортизируемой стоимости отражаются в строке 06.4.16 декларации по налогу на прибыль. Согласно разъяснениям налоговиков документами, подтверждающими ликвидацию основного средства, могут быть акты на их списание (в данном случае это форма № ОЗ-4), а также выводы соответствующей экспертной комиссии, которая признает дальнейшую эксплуатацию автомобиля по назначению невозможной (ЕБНЗ, разд. 130.09). Только после утверждения данного акта автомобиль может быть списан и разобран (п. 43 Методрекомендаций № 561).

Указанный акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. При этом первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для передачи на склад запасных частей, оставшихся после ликвидации, а также различных материалов, комплектующих, составных частей и других отходов*. При этом расходы на ликвидацию основных средств в полном объеме включаются в расходы отчетного периода (п. 144.2 НКУ) и отражаются в строке 06.4.39 декларации по налогу на прибыль. Вывод объекта основных средств из эксплуатации производится на основании приказа руководителя предприятия (п. 146.18 НКУ).

* Подробно о порядке ликвидации основных средств см. статью «Ликвидация основных средств: порядок отражения в учете» («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94, с. 19).

Ликвидационные отходы и связанные с ними доходы/расходы

Начнем с бухгалтерского учета. Если после ликвидации основных средств в распоряжении предприятия остаются запасные части, комплектующие и другие отходы*, они должны быть зачислены на баланс и отражаться по справедливой стоимости (по цене возможной реализации) (п. 9 П(С)БУ 9; п. 4 П(С)БУ 19; п. 2.12 Методрекомендаций № 2). При оприходовании запасов в результате ликвидации основных средств в бухучете отражается доход (п. 44 Методрекомендаций № 561). При дальнейшей реализации таких матценностей в бухучете признаются доход от их реализации в общем порядке и расходы в сумме балансовой стоимости на момент такой реализации.

* Обратите внимание: в данном случае мы говорим именно об отходах, образовавшихся в результате ликвидации основного средства. Такие отходы не следует путать с возвратными отходами, которые образуются в процессе производства (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 53, с. 29).

Что касается налогового учета, то согласно разъяснениям налоговиков в случае образования при ликвидации основных средств ТМЦ в периоде признания таких ТМЦ активами их стоимость включается в состав дохода (ЕБНЗ, разд. 110.09.01). И хотя в п.п. 135.5.15 НКУ, на который ссылаются налоговики, прямо о включении стоимости таких активов в доход не говорится, спорить с налоговиками довольно сложно (к тому же такое оприходование является бухучетным доходом, о чем было сказано выше). Далее налоговики разъясняют, что в случае реализации ТМЦ, полученных в результате ликвидации, их стоимость (по которой они ранее признавались активом) включается в состав расходов как прямые материальные расходы с одновременным признанием дохода в сумме продажной стоимости.

Тем не менее, возможен и другой вариант, а именно: при оприходовании таких ТМЦ не отражать доходы, а при их реализации — отражать доходы, но не отражать расходы (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94, с. 25). Данный подход основан на том, что прямо НКУ отражение «налоговых» доходов при оприходовании таких активов не предусмотрено. Однако он не согласуется с вышеописанными бухучетными правилами в части признания доходов при оприходовании таких ТМЦ.

По нашему мнению, в налоговом учете возможны оба варианта, однако позиция налоговиков (первый вариант), похоже, будет доминировать. В бухгалтерском учете, как было показано выше, такой альтернативы нет, поэтому предприятия, избравшие второй вариант, должны быть готовы к возникновению расхождений между учетами.

В декларации по налогу на прибыль отражать доходы при оприходовании ТМЦ, по нашему мнению, следует в строке 03.28 приложения ІД, доходы при реализации ТМЦ — в строке 02, а списание стоимости реализуемых ТМЦ на расходы — в строке 05.1 декларации по налогу на прибыль. Соответственно если предприятие выбирает второй вариант, то в налоговом учете оно отражает лишь доход от реализации таких ТМЦ в строке 02.

В каждой ликвидации есть доля НДС

В «докодесные» времена налоговики говорили, что суммы «входного» НДС, приходящиеся на недоамортизированную часть ликвидируемого объекта основных средств, подлежат корректировке. К такому мнению они склонялись и в недавно утратившей силу консультации в ЕБНЗ, разд. 130.05. На наш взгляд, такие суммы налогового кредита корректироваться не должны, поскольку объект основных средств был приобретен предприятием для использования в хозяйственной деятельности и именно во время использования в хозяйственной деятельности он стал непригодным. Поэтому считаем, что списание основных средств по объективным обстоятельствам уже говорит о том, что актив (в данном случае автомобиль) полностью использован в рамках хозяйственной деятельности, а значит, право на налоговый кредит по нему у предприятия сохраняется.

Согласно п. 189.10 НКУ, если в результате ликвидации необоротных активов получены комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства по НДС. Внимание: не попадитесь в ловушку! Данная норма говорит только о том, что НДС не начисляется при оприходовании таких ТМЦ, реализация же оприходанных ТМЦ облагается в общем порядке — по ставке 20 % и отражается в декларации по НДС в строке 1*.

* В данном случае мы не говорим о реализации лома черных и цветных металлов, полученных от ликвидации автомобиля, для которых до 01.01.2014 г. действует льгота в виде освобождения от НДС (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Кроме того, помните, что при поставке металлолома, образовавшегося в результате разборки ликвидированного автомобиля, не нужно перераспределять налоговый кредит, поскольку данная операция выведена из-под общего правила ст. 199 НКУ (п. 199.6 НКУ).

Помните также, что в случае ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Однако данного весьма неприятного последствия ликвидации основных средств можно избежать, если предоставить налоговому органу соответствующий документ, подтверждающий, что вследствие уничтожения, разборки или преобразования основных средств другим способом они не могут использоваться по первоначальному назначению (п. 189.9 НКУ). Как мы уже говорили, такими документами являются акт на списание и вывод соответствующей экспертной комиссии. Попутно напомним, что не распространяются правила «обычноценовой» поставки при ликвидации основных средств и на те случаи, когда основные средства ликвидируются в связи с уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика, в том числе в случае хищения основных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством.

Учет оприходования запчастей, полученных в результате ликвидации автомобиля

Пример. На балансе предприятия (субсчет 105) находится автомобиль (первоначальная стоимость — 40000 грн., начисленный износ на конец месяца ликвидации — 24000 грн.). Ликвидационная стоимость равна нулю. Предприятие приняло решение о ликвидации автомобиля в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации (что зафиксировано в Акте о списании транспортных средств). Подписан акт выполненных работ по разборке автомобиля на сумму 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). В результате разборки автомобиля были оприходованы запчасти, справедливая стоимость которых была определена в 3000 грн. Данные запчасти были реализованы за 3600 грн.

Ликвидация основных средств

Проводки при ликвидации основных средств

Процедура списания с баланса ООО определенных объектов одновременно с процессом их непосредственного демонтажа по причине устаревания называется ликвидацией основных средств (далее − ОС).

Принимается решение о ликвидации ОС по следующим причинам:

вышли сроки эксплуатации оборудования, помещений, оргтехники, мебели и т. д. Кроме того, в результате амортизации их невозможно восстановить;
моральное старение вследствие технического прогресса и прочее. Так, объект стал неэффективным в деятельности компании;
отчуждение (безвозмездное или возмездное) иными лицами основных средств, к примеру, продажа или дарение объекта.

Федеральным законом № 402 «О бухгалтерском учете» не предусмотрено в обязательном порядке созывать специальную комиссию для этого процесса. Самостоятельно руководитель организации может заняться ликвидацией ОС. Но на практике юридическим лицом все же создается комиссия, для того чтобы избежать всевозможного злоупотребления со стороны директора фирмы.

При списании остаточной стоимости ликвидируемого ОС компании нужно сделать проводки:

Дебет 02 Кредит 01 − отражается сумма амортизации, которая начисляется за весь период эксплуатации объекта.
Дебет 01 Кредит 01 − отображается первоначальная стоимость ликвидируемого ОС.
Дебет 91-2 Кредит 01 − отображается списание остаточной стоимости ОС (после составления акта о списании № ОС-4, на его основании вносятся данные).

Частичная ликвидация основных средств

Под частичной ликвидацией ОС понимают такой тип ликвидации, вследствие которой какая-то часть объекта (деталь, элемент) может использоваться в дальнейшем. Если формируется комиссия, то она должна решить следующие задачи:

визуальная проверка объекта и определение возможности его восстановления для будущего использования;
определение возможности использования части ОС выбывающей части целого объекта.

Эта процедура начинается с документального оформления, поскольку в НК РФ (ст. 252 п. 1, а также ст. 346.16 п. 2) при налогообложении единым налогом расходами могут признать только документально подтвержденные и обоснованные затраты.

Узнать у специалиста

Ликвидация ОС. Как правильно оформить и учесть?

Создается специальная комиссия, которая определяет целесообразность, а также пригодность объектов ОС.
Составляется акт на списание. Акт о ликвидации ОС представляет собой бланк одной из унифицированных форм: № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б. Посредством этих форм происходит оформление списания с учета объектов ОС,которые пришли в негодность. Акт на ликвидацию следует составить в двух экземплярах.

Форма № ОС-4 − акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств). Форма № ОС-4а − акт о списании автотранспортных ТС. Форма № ОС-4б − акт о списании групп объектов ОС.

Подается бухгалтерский и налоговый отчеты.

Скачать бланк № ОС-4

Скачать бланк № ОС-4а

Скачать бланк № ОС-4б

НДС при ликвидации основных средств

Посредством письма № СД-4-3/7167@ от 16 апреля 2018 налоговым органом было сказано, что восстанавливать НДС не нужно.

Ликвидация основного средства в балансе

Если руководством компании было принято решение ликвидировать объект, который является основным средством и продолжает эксплуатироваться, тогда необходимо вывести этот объект с процесса эксплуатации, оформив приказ.

Основное средство списано, но не ликвидировано

Основные средства, которые списаны с бухгалтерского учета, но не ликвидированы, не облагаются налогом на имущество согласно законодательству РФ.

Приказ о создании комиссии по ликвидации основных средств

Комиссия формируется из числа работников ликвидируемой компании, после чего утверждается руководителем. Так, обязательно в состав комиссии должны войти бухгалтер, а также тот сотрудник, который отвечает за сохранность основных средств.

Скачать образец приказа о создании комиссии

У вас есть вопросы? Напишите нам

Ликвидация основных средств: проводки, полный износ

Необходимость ликвидации основных средств возникает, как правило, вследствие их полного физического или морального износа, а также аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., если объекты не подлежат восстановлению или же оно экономически нецелесообразно.

Процесс ликвидации в бухгалтерских проводках может оформляться:

актом специальной комиссии;
в упрощенном порядке (для малых предприятий).

В первом случае комиссия, в которую обязательно входит главный бухгалтер и материально ответственное лицо, производит осмотр объекта, определяет причины нецелесообразности его дальнейшей эксплуатации и возможности использования отдельных его узлов, запчастей, материалов и др.

На основе составленного комиссией акта составляется приказ о ликвидации объекта. Во втором случае все процессы по ликвидации объекта отображаются в инвентарной книге. Приказ о ликвидации объекта является основанием для начала соответствующей процедуры.

Бухгалтерские проводки по ликвидации ОС

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
01.09 (выбытие ОС)	01.01 (ОС в эксплуатации)	Списание объекта ОС по первоначальной стоимости	25000	Акт о списании по ф. ОС-4, инвентарная карточка ОС-6
02.01	01.09	Списание начисленной амортизации по выбывшему объекту ОС	24000
91.02	01.09	Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта	1000
10.05	91.01	Оприходованы материалы, полученные вследствие ликвидации объекта	3000	Накладная, приходный ордер
91.02	76.05	Списание расходов на работы по ликвидации объекта	500	Договор, акт приемки-сдачи выполненных работ
19.01	76.05	Выставлен НДС по ликвидационным работам	90	Договор, акт приемки-сдачи выполненных работ
76.05	51	Оплачены со счета работы по ликвидации	590	Договор, выписки банка

Ликвидация Основных Фондов

Смотреть что такое «Ликвидация Основных Фондов» в других словарях:

ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ — отражаемое в балансе основных фондов исключение основных фондов из состава действующих в связи с окончанием использования. На уровне организации Л.о.ф. происходит по следующим причинам: 1) физический износ и ветхость, в силу которых объект… … Большой бухгалтерский словарь
ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ — отражаемое в балансе основных фондов исключение основных фондов из состава действующих в связи с окончанием использования. На уровне организации Л.о.ф. происходит по следующим причинам: 1) физический износ и ветхость, в силу которых объект… … Большой экономический словарь
ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ — – списание основных производственных фондов с баланса предприятия в связи с физическим износом и моральным старением, отсутствием производственной потребности и т.п … Краткий словарь экономиста
БАЛАНС ОСНОВНЫХ ФОНДОВ — статистическая таблица, характеризующая объем, структуру, воспроизводство основных фондов по экономике в целом, отраслям и формам собственности. Составляется органами статистики на федеральном и региональном уровнях по полной балансовой стоимости … Большой экономический словарь
Практическое пособие по эксплуатации основных фондов объектов капитального строительства производственного назначения — Терминология Практическое пособие по эксплуатации основных фондов объектов капитального строительства производственного назначения: 4.2. Контроль за техническим состоянием объектов капитального строительства осуществляется путем проведения… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации
ЛИКВИДАЦИЯ — (liquidation, winding up) Распределение активов компании среди ее кредиторов и членов, предшествующее ее роспуску. Существование компании прекращается. Ликвидация может быть добровольной (См.: добровольная ликвидация кредиторами (creditors… … Финансовый словарь
Ликвидация — (liquidation, winding up) Распределение активов компании среди ее кредиторов и членов, предшествующее ее роспуску. Существование компании прекращается. Ликвидация может быть добровольной (cм.: добровольная ликвидация кредиторами (creditors’… … Словарь бизнес-терминов
ЛИКВИДАЦИЯ — 1. продажа ранее купленного биржевого контракта; 2. завершение сделки; 3. прекращение деятельности организации в связи с истечением срока, на который она была создана, по решению общего собрания, вышестоящего органа (для государственных… … Большой бухгалтерский словарь
ЛИКВИДАЦИЯ — 1. продажа ранее купленного биржевого контракта 2. завершение сделки 3. прекращение деятельности предприятия, учреждения и т.п. 4. демонтаж и реализация основных фондов … Большой экономический словарь
Выбытие основных средств — ликвидация, реализация, передача другим хозяйствующим субъектам, гибель от стихийных бедствий объектов, числящихся в составе основных фондов … Жилищная энциклопедия

Ликвидация основных средств

Оприходование материалов после демонтажа основных средств — проводки

Общий порядок ликвидации объекта основных средств