Куда списать дебиторскую задолженность?

Как происходит списание дебиторской задолженности в связи с невозможностью взыскания

Вопрос: Малое предприятие. Мы отгрузили продукцию без документов, отгрузочные документы нам покупатель впоследствии не подписал, и оплачивать впоследствии отказался.Суд мы проиграли, как нам списать этот «долг» покупателя, что бы он не отражался в оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету?

Ответ: Нет, Вы не можете списать дебиторскую задолженность, так как, дебиторскую задолженность можно списать по истечению срока исковой давности, в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).

На основании решения суда в связи с отказом о взыскании долга, Вы не можете списать в учете такую задолженность. Если суд отклонил требование компании о взыскании долга, то она лишается права учесть его сумму в расходах. По мнению Минфина России, эта ситуация не подпадает ни под одно из оснований, перечисленных в статье 266 НК РФ и позволяющих признать долг в расходах (письма от 18.09.09 № 03-03-06/1/591 и от 02.02.06 № 03-03-04/1/72).

В данном случае задолженность должна и дальше числиться в составе дебиторской в бухгалтерском и налоговом учете.

Как происходит списание дебиторской задолженности в связи с невозможностью взыскания? Читать далее.

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Это тоже важно знать: Взыскание в судебном порядке: все что вам нужно знать о процедуре

Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

Бесплатная консультация юриста

Ответим на ваш вопрос за 5 минут!

Задать вопрос Бесплатная консультация юриста

Ответим на ваш вопрос за 5 минут!

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

• должник принял и расписался в акте сверки;
• прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
• заплатил проценты или неустойку;
• фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
• суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Основания для признания долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

• истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
• прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);
• ликвидация организации-должника (ст. 419 ГК РФ);
• постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.

Это тоже важно знать: Как произвести возврат кредита досрочно

Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация	С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен	По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен	Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время	По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Как оформить документы по списанию

Судебная практика говорит, что наличие у налогоплательщика приказа руководителя, изданного на основании проведенной инвентаризации, не может быть достаточным основанием для отнесения безнадежного долга в состав внереализационных расходов.

Пример: Арбитражный суд Северо-Западного округа постановил, что для подтверждения обоснованности включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов недостаточно только карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов инвентаризации и приказов руководителя о списании безнадежных долгов. Необходимы также первичные документы, подтверждающие образование и наличие дебиторской задолженности (Постановление АС СЗО от 09.12.2016 по делу N А21-8523/2015).

В каждом случае списания безнадежного долга будут свои специфические документы, исходя из ситуации. Главный принцип — документы должны подтверждать наступление обстоятельств, по которым НК РФ разрешает относить долги к безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ), а также размер суммы долга, дату его образования.

Примерный перечень документов для списания безнадежного долга в бухгалтерском и налоговом учете:

• акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
• письменное обоснование списания долга;
• приказ (распоряжение) руководителя организации о списании долга;
• договор, в котором указана дата срока платежа;
• накладные, акты приемки оказанных услуг;
• документы, подтверждающие платежи (платежные поручения, выписки, ордера и т.п.)
• постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»,
• судебные решения, решения органов государственной власти;
• выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.

Это тоже важно знать: Особенности взыскания неустойки с застройщика: порядок действий

Если Ваш должник индивидуальный предприниматель, выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию.В письме от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384 Минфин России разъяснил: согласно статье 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, и, следовательно, после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам. Тогда документом, подтверждающим безнадежную задолженность, может быть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа.

Бесплатная консультация юриста

Ответим на ваш вопрос за 5 минут!

Бесплатная консультация юриста

Ответим на ваш вопрос за 5 минут!

Звоните: 8 800 550-49-37

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:
– за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ);
– отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной считают только ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность. Например, у организации перед контрагентом есть кредиторская задолженность30 000 руб. И этот же контрагент должен организации 100 000 руб. Сомнительный долг – 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.). Это указано в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ). Списать безнадежный долг можно только в том периоде, когда возникли условия для признания. Например, в периоде, когда возник безнадежный долг, у вас не было подтверждающих документов и вы не смогли списать задолженность. Тогда подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда возник безнадежный долг. Сделайте это в том периоде, когда появились документы, подтверждающие безнадежность долга. Такие разъяснения в письмах Минфина России от 6 апреля 2016 № 03-03-06/2/19410, от 28 декабря 2015 № 03-03-06/2/76834.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Это тоже важно знать: Что говорится в ст. 100 ГПК РФ: основные положения статьи с разбором ситуаций

Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности. Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.

1. Задолженность, подлежащая списанию

Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.

В соответствии с Налоговым кодексом:

• Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
• Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

• Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

• Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:

• Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
• невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
• Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

Первый и самый надежный критерий – истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Обратите внимание:С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.

Второй критерий – невозможность исполнения обязательств.

Невозможность исполнения обязательств признается:

• При наличии акта государственного органа.

Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания.

Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.

Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.

• При ликвидации организации должника (либо кредитора).

В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).

Третий критерий – нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.

Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.

На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.

2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:

• Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
• Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
• Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
• Письменные требования о погашении задолженности.
• Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

• Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
• Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.

Обратите внимание:срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.

Рекомендуем вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности отдельно от остальных первичных документов.

Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

• В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

• В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

Обратите внимание:при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).

В налоговом учете:

• В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
• В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание:внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава). Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г. №16-15/035618.1@) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10).

3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.

Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

Обратите внимание:нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).

Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:

• Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
• Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
• Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
• Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
• Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете:

• Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, настоятельно рекомендуем своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Просроченная дебиторская задолженность

Из статьи вы узнаете:

• Что такое просроченная дебиторская задолженность
• Появление дебиторки
• Исковая давность
• Просроченная дебиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учете
• Как списать просроченную задолженность
• Важные документы
• Судебная практика по нетипичным ситуациям

Просроченная дебиторская задолженность – это…

Дебиторская задолженность может быть трех видов:

• просроченная: недоимка, которая образовалась из-за того, что оплата от одной из сторон не поступила вовремя;
• сомнительная: любой просроченный долг, необеспеченный залогом, банковской гарантией, поручительством;
• безнадежная: сомнительный долг, по которому истек срок давности. Сюда относятся и долги с обязательствами; прекращенными по одной из двух причин — компанию ликвидировали или госорган вынес соответствующий акт.

Нельзя однозначно ответить на вопрос, просроченная дебиторская задолженность (ПДЗ) — это сколько месяцев. Не существует единого правила, чтобы определять, когда недоимку можно считать просроченной. Для каждой отдельной ситуации этот срок нужно вычислять по договору.

Срок может быть сложно определить, потому что в договоре по этому поводу нет никаких комментариев. Тогда нужно придерживаться принципа разумности при определении даты, после которой дебиторку можно считать просроченной. Как правило, это 7 дней после получения претензии от кредитора.

Прогнозируйте платежи и дебиторку клиентов на год вперед. Excel-модель спрогнозирует поступление платежей клиентов на основе плана продаж компании. Модель рассчитает показатели по контрагентам помесячно и сгруппирует последних по каналам сбыта. Решение поможет актуализировать бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств в течение года или составить прогноз с нуля.

Появление дебиторки

Прежде чем перейти к вопросу о том, как списать просроченную дебиторскую задолженность, разберем когда, у кого она может образоваться. Назовем причины, по которым появляется дебиторка:

Таблица 1. У кого появляется недоимка

Сторона договора	Причина
Заказчик	Исполнитель не оказал услугу или не выполнил работу, хотя получил аванс
Исполнитель	Заказчик не перевел деньги за уже оказанную услугу
Кредитор	Заемщик вовремя не вернул заемные средства
Покупатель	Поставщик получил аванс, но не отгрузил товар
Поставщик	Покупатель не расплатился за отгруженные ему товары
Работодатель	Работник получил средства под отчет, но не отчитался по ним

Исковая давность

Общий срок исковой давности составляет три года по ГК. Такой порядок установили в статье 196 документа. Основная сложность при определении срока заключается в установлении точки отсчета для него. Расчеты могут усложнить перерывы. Разъясним порядок действий для разных ситуаций:

№ п/п	Описание случая	Как считать
1	Есть обязательство с определенным сроком исполнения	Отсчет начинается по окончании срока исполнения обязательства
2 и 3	Срок исполнения обязательства не установлен либо определен моментом востребования	Отсчет начинайте со дня, когда получили от кредитора требование. Он может, например, прислать письмо, с этого дня ведите отсчет
4	Должнику дали время для исполнения обязательства	Должнику нужно дождаться последнего дня, который у него есть для исполнения обязательства. На следующий день после этого следует начинать отсчет

Учитывайте, что если срок исковой давности прерывался, порядок расчета изменится. А именно – отсчет нужно начинать заново. То есть время до перерыва в новом расчете учитывать не нужно. Далее покажем на примерах, как считать срок давности при перерыве или его отсутствии.

Читайте также: Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Пример №1. Перерыва не было

Предположим, что поставщик отгрузил товары покупателю 18 ноября 2019 года. Согласно заключенному договору, покупатель оплачивает услугу за 10 календарных дней после отгрузки. Значит, продавец должен получить деньги не позднее 28 ноября. Но в установленный срок покупатель не сделал платеж.

Срок исковой давности компания начнет отсчитывать от 29 ноября 2019 года. Завершится он 29 ноября 2022 года, когда исполнится три года с окончания срока исполнения обязательства. О списании просроченной дебиторской задолженности после 3 лет расскажем в следующих разделах статьи.

Как заинтересовать специалистов компании в сокращении просроченной дебиторской задолженности

Пример №2. Был перерыв

Возьмем ситуацию из первого примера, но немного изменим ее. Предположим, что 2 декабря 2019 года покупатель направил поставщику претензионное письмо. А 5 декабря они составили акт сверки.

Изначально покупатель должен был отсчитывать срок исковой давности с 29 ноября. Но покупатель признал свой долг. Поэтому срок нужно отсчитывать с новой даты – 6 декабря 2019 года.

Просроченная дебиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

Порядок действий компании при проведении этой операции зависит от одного фактора – есть ли у нее резерв по сомнительным долгам. При положительном и отрицательном ответе на этот вопрос организация нужно действовать по-разному. Проводки для списания просроченной дебиторской задолженности покажем в таблице.

Таблица 2. Проводки

Проводка		Суть операции
Дебет	Кредит
91(второй субсчет)	91(2)	сформирован резерв по сомнительным долгам
	60… 62… 76	за счет созданного резерва списана дебиторская задолженность
91(2)	60… 62… 76	списана дебиторская задолженность (если резерва не было или его оказалось недостаточно для покрытия недоимки)
		отражение списанной ДЗ за балансом (если есть вероятность, что контрагент вернет долг)

Налоговый учет

Позиция Минфина: вправе включить в расходы дебиторку предприятия, считающие налог на прибыль методом начисления (нет зависимости от даты фактического поступления средств). Предприниматели и организации на спецрежимах, упрощенке и вмененке, лишены такой возможности (Письмо от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

Для налогового учета важно, есть ли у организации резерв по сомнительным долгам. Если такой резерв есть, недоимку учитывают за счет него. В противном случае долг списывают во внереализационные расходы.

Просроченная дебиторская задолженность – как списать

Приведем пошаговый алгоритм для списания ПДЗ. Как и любую другую операцию, его нужно оформить с помощью первичных учетных документов (ст. 9 Закона о бухучете).

Как максимально дорого продать просроченную дебиторскую задолженность

Шаг 1. Составить приказ руководителя об инвентаризации

У организации есть выбор: составить собственную форму или использовать установленную форму № ИНВ-22.

Если компания решит воспользоваться установленной формой, ей нужно показать следующую информацию:

• состав инвентаризационной комиссии;
• наименование имущества, обязательств, которые подлежат инвентаризации;
• даты начала и завершения инвентаризации;
• причину инвентаризации;
• дату, когда сдать материалы по инвентаризации бухгалтерам.

Приказ о проведении инвентаризацииПо форме № ИНВ-22Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

По форме № ИНВ-17

Шаг 2. Провести инвентаризацию

Установите размер просроченной дебиторки и зафиксируйте его в акте инвентаризации. Существует унифицированная форма № ИНВ-17, но использовать его необязательно. Компания может разработать собственный бланк. Главное — показать все необходимые реквизиты. А именно – наименование документа, дату его составления и пр.

Унифицированная форма делится на два раздела. В первом показывают информацию по дебиторке, которую удалось выяснить на инвентаризации, во втором – по кредиторке. Чистый бланк акта инвентаризации можно скачать выше.

Не забудьте приложить к акту инвентаризации документы, которые подтвердят ее возникновение, например, товарные накладные.

Совет! Чтобы не допустить промахов при проверке имущества, воспользуйтесь рекомендациями Минфина. В 1995 году ведомство выпустило приказ, положения которого до сих пор актуальны. В 2010 году документ обновляли. В нем также есть рекомендации по инвентаризации кредиторки.

Шаг 3. Составить приказ о списании дебиторской задолженности

В приказе, утверждающем списание просроченной дебиторской задолженности, обычно показывают:

1. Основание для списания дебиторки *;
2. Сумму дебиторской задолженности и причину появления;
3. Ответственного за отражение операции в бухучете;
4. Контролера за исполнением приказа.

* В этом качестве могут выступить, например, акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, справка из налоговой о ликвидации должника и бухгалтерская справка. В последнем документе назовите причины списания.

См., развернутую инструкцию по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности>>

Приказ о списании дебиторской задолженностиОбразец

Важные документы

Рекомендуем ознакомиться с письмами Минфина и ФНС, которые помогут понять, как работать с ПДЗ и списывать ее. К каждому документу привели краткую аннотацию к его содержанию.

Дата возникновения ПДЗ

Датой исполнения задолженности нужно считать тот день, когда решение суда начало действовать. При условии, что для его исполнения нет пресекательных сроков. Источник: письмо Минфина от 24.05.2019 № 02-09-07/37960.

Досудебное взыскание просроченной дебиторской задолженности

Возможность отнести ПДЗ к безнадежной

Допустимо в случае с обязательствами:

• с истекшим сроком исковой давности;
• невозможными к исполнению, например, из-за ликвидации фирмы, и прекращенными по этой причине.

Источник: письмо столичного управления ФНС от 22.03.2011 № 16-15/026842@.

Работа с ПДЗ для упрощенцев

Доходы в виде сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком давности не учитывают те, кто работает на упрощенке. Источник: письмо Минфина от 07.02.2008 № 03-11-04/2/29.

Судебная практика по нетипичным ситуациям

Дело № А60-49812/2014

Директор вправе взыскивать ПДЗ при непродолжительном пребывании в должности руководителя. Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Уральского округа от 10 октября 2018 года.

Конкурсный управляющий должника-организации пытался привлечь бывшего директора к субсидиарной ответственности через суд. Судьи удовлетворили требование. Впоследствии экс-руководителю оспорить решение не удалось.

В суде не сработал аргумент руководителя о том, что возможности взыскать ПДЗ у него не было. Ведь он пребывал в качестве директора организации всего несколько месяцев.

Взыскать просроченную дебиторку без суда

Дело № А40-299700/2018

Суды поддерживают поставщиков, лишающих дистрибьюторов бонусов при наличии у последних ПДЗ.

Поставщик вправе прописать в дистрибьюторском соглашении отказ начислять задолжавшему дистрибьютору бонусы. Так, поставщик установил в документе, что если у дистрибьютора образуется ПДЗ перед ним, он лишит его дополнительных начислений.

Что такое просроченная дебиторская задолженность?

Что такое просроченная дебиторская задолженность? Это не просто не уплаченная контрагентом в срок сумма. С нюансами признания долга просроченным и возможными последствиями такого признания поможет разобраться наш материал.

Когда дебиторская задолженность признается просроченной?

Как отразить в балансе просроченную дебиторскую задолженность?

Просроченный долг — это актив или расход?

Как отражается в учете и отчетности просроченный, но не безнадежный долг?

Что делать с просроченным безнадежным долгом?

Итоги

Когда дебиторская задолженность признается просроченной?

Долги дебиторов попадают в разряд просроченных, если:

• деньги от них в обозначенный договором срок не поступили на расчетный счет или в кассу фирмы;
• истек срок исковой давности по истребованию конкретной задолженности.

Указанные виды просроченной дебиторской задолженности рассмотрим на примерах:

Пример 1

ООО «Производитель» 10.04.2017 отгрузило ПАО «Потребитель» арматуру разного сортамента на сумму 2 315 000 руб. По условиям договора поставки оплата за продукцию должна поступить продавцу не позднее 10 календарных дней с момента отгрузки.

Оплата вовремя не поступила, и менеджер отдела продаж, контролирующий данную задолженность, перевел ее из категории «ожидающая оплаты» в состав «просроченной по условиям договора».

Это означало, что с 21.04.2017 в отношении должника необходимо проведение специальных процедур взыскания, предусмотренных Положением по работе с дебиторами, утвержденным в ООО «Производитель».

Влияние перевода долга в разряд просроченной задолженности на порядок ее бухгалтерского и налогового учета в ООО «Производитель»:

• в бухучете эту задолженность на отчетную дату перевели в разряд сомнительной (как не оплаченную в срок и ничем не обеспеченную) — на сумму 2 315 000 руб. был создан резерв по сомнительным долгам.
• в налоговом учете никаких изменений не произошло — учетной политикой ООО «Производитель» создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено.

Пример 2

В учете ООО «Производитель» по состоянию на 31.05.2017 числится долг ООО «Невидимка» на сумму 5 000 руб. С момента наступления даты оплаты по условиям договора прошло 3 года — срок исковой давности истек (просроченная задолженность).

При этом:

• дебитор не отвечал на письма и претензии ООО «Производитель»;
• в судебные органы по востребованию долга ООО «Производитель» не обращался (в виду незначительности суммы, отсутствия связи с дебитором и потенциально нецелесообразными судебными расходами);
• по задолженности в бухучете был создан резерв.

Движение долга ООО «Невидимка» в учете ООО «Производитель»:

• сомнительная — до истечения срока исковой давности;
• безнадежная — спустя 3 года после даты погашения задолженности, установленной договором.

Как ООО «Производитель» поступил с указанной просроченной дебиторкой, узнайте из последующих разделов.

Как отразить в балансе просроченную дебиторскую задолженность?

В балансе находят отражение активы и пассивы фирмы. Для дебиторской задолженности отведена отдельная одноименная строка (1230) второго раздела. Учитывается она в числе оборотных активов фирмы.

Если дебиторская задолженность просрочена, может ли она считаться активом?

Исходя из определения, оборотными активами признаются ресурсы фирмы:

• предназначенные для обеспечения непрерывного процесса ее деятельности;
• потребляемые (погашаемые) в течение операционного цикла.

С позиции МСФО активом считается ресурс:

• контролируемый фирмой;
• от которого ожидается получение экономической выгоды в будущем.

Как классифицируют дебиторскую задолженность международные стандарты — см. в материале «Учет дебиторской задолженности по МСФО».

Таким образом, просроченный долг дебитора может оставаться активом, если дебитор:

• попросил об отсрочке платежа из-за временных финансовых трудностей и планирует в ближайшее время полностью погасить долг;
• отличается хорошей деловой репутацией и фирма заинтересована в продолжении партнерских отношений.

При этом необходимо принять во внимание и дополнительные оценочные критерии:

• фирма оценивает дебиторскую задолженность как долг с высокой вероятностью погашения;
• задолженность не является просроченной в связи с окончанием срока исковой давности.

Если задолженность просрочена по условиям договора, но фирма не считает такой долг сомнительным (оценивая его по внутрифирменным критериям), такая дебиторка в балансе на отчетную дату будет признаваться активом и отражаться на законных основаниях в строке 1230.

О просроченной дебиторской задолженности из группы «сомнительных» и «безнадежных» долгов, где и как она отражается — расскажем в следующих разделах.

Просроченный долг — это актив или расход?

Дебиторка с истекшим сроком исковой давности (просроченная и безнадежная к взысканию) не может находиться в составе оборотных активов по следующим основаниям:

• она не соответствует критериям актива;
• вероятность погашения просроченного долга минимальная или нулевая (получение фирмой денежных средств или иной экономической выгоды маловероятно);
• по нормам бухгалтерского и налогового учета она подлежит списанию.

Таким образом, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в балансе не отражается и подлежит списанию на расходы (или за счет резерва).

Списать раньше или позднее наступления срока исковой давности означает, что:

• информация о величине задолженности дебиторов в учете будет искажена;
• возможны претензии и санкции контролирующих органов.

В этом случае важно правильно рассчитать срок исковой давности, учитывая следующие правила:

• долг списывается с учета, если с установленной договором даты оплаты прошло 3 года (ст. 196 ГК РФ), а денежные средства или иные активы от покупателя не поступили;
• срок исковой давности не прерывался.

Прервать срок исковой давности может как должник, так и кредитор, если:

• кредитор обратился в суд за взысканием задолженности;
• должник признал долг: подписал акт сверки, направил письменное обещание его погасить, признал претензию и др. (ст. 203 ГК РФ).

После этих действий отчет срока исковой давности начинается с нуля.

Необходимо отметить, что погашение части долга не прерывает срок исковой давности для оставшейся непогашенной суммы (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

У срока исковой давности есть еще одна ограничительная дата — он не может продолжаться более 10 лет со дня нарушения права (даже если он прерывался по каким-то причинам).

Когда происходит приостановление и восстановление срока исковой давности — см. в материале «Срок исковой давности по дебиторской задолженности».

О просроченной дебиторской задолженностив ситуации, когда срок исковой давности еще не истек, узнайте далее.

Как отражается в учете и отчетности просроченный, но не безнадежный долг?

Просроченная задолженность, признанная сомнительной, также в балансе не отражается — в бухучете непогашенный и ничем не обеспеченный долг подлежит обязательному резервированию.

Созданный резерв уменьшает отраженную в учете дебиторскую задолженность — в балансе сумма дебиторской задолженности по строке 1230 должна быть отражена за минусом таких зарезервированных сумм.

Чтобы оценить долг дебитора как сомнительный (для целей создания резерва), необходимо:

• разработать и закрепить в учетной политике критерии отнесения долгов в разряд сомнительных;
• оценку вероятности погашения долгов проводить на регулярной основе (на каждую отчетную дату);
• при повышении вероятности погашения долга пересматривать сомнительный долг по критериям, корректировать сумму резерва.

Величина резерва определяется (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

• отдельно по каждому сомнительному долгу;
• с учетом платежеспособности должника;
• исходя из оценки вероятности погашения задолженности.

Отчисления в резерв — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Подробнее о прочих расходах расскажет статья «Прочие расходы в бухгалтерском учете — это…».

О просроченной дебиторской задолженности, от которой необходимо очистить учет и отчетность, а также о каких учетных нюансах при этом требуется позаботиться, читайте далее.

Что делать с просроченным безнадежным долгом?

Просроченная задолженность с истекшим сроком исковой давности называется коротко — безнадежным долгом. Это означает, что:

• фирма предприняла все возможные усилия для ее взыскания, но они не увенчались успехом;
• вероятность возврата долга нулевая;
• по закону долг не может больше числиться в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание безнадежного долга — особая процедура, требующая:

• сбора документов по задолженности (первички, подтверждающей величину долга и дату начала отсчета срока исковой давности, справок, инвентаризационных актов, приказа о списании и др.);
• осуществления бухгалтерских проводок;
• признания налоговых расходов.

Но и это еще не все — нельзя просто списать долг и забыть о нем. При этом необходимо:

• отразить списанную сумму на забалансовом счете 007;
• в течение 5 лет учитывать долг за балансом и наблюдать за возможностью его получения (востребования);
• окончательно списать с забаланса по истечении указанного срока.

Что грозит фирме и ее директору, если пренебречь забалансовым учетом, см. в материале «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Под просроченной дебиторской задолженностью понимается долг контрагента, не оплаченный в срок. Нарушение сроков оплаты может послужить поводом для перевода долга в разряд сомнительного или безнадежного.

Безнадежные долги контрагентов подлежат списанию в расходы, а по сомнительной задолженности создается резерв. В балансе сомнительная дебиторка не отражается — из показателя строки 1230 вычитается сумма образованного резерва по сомнительным долгам.

Учет просроченной дебиторской задолженности

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

Если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

Пример 1. По договору купли — продажи организация отгрузила в адрес покупателя продукцию на сумму 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 65 000 руб. Учетной политикой определен момент определения выручки в целях налогообложения «по оплате».

Организация списывает дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности.

В бухгалтерском учете на основании предъявленного счета — фактуры отражается задолженность покупателя по отгруженной продукции:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 90-1 «Выручка»
84 000 руб.
Готовая продукция отгружена со склада в адрес покупателя и
отражается в учете по фактической себестоимости:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»,
К-т сч. 43 «Готовая продукция»
65 000 руб.
На момент отгрузки товаров сумма НДС, подлежащая уплате в
бюджет, будет отражена записью:
Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
14 000 руб.

При переходе права собственности на отгруженную продукцию списывается с баланса организации ее фактическая себестоимость:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 45 «Товары отгруженные»
65 000 руб.
Отражен финансовый результат от реализации продукции:
Д-т сч. 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
5000 руб. (84 000 — 14 000 — 65 000).

В связи с нарушением покупателем обязательств по договору купли — продажи списывается дебиторская задолженность в убыток организации.

Списанная сумма дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
84 000 руб.
Налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы
дебиторской задолженности наступает в день ее списания:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
14 000 руб.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности ее сумма увеличит внереализационные доходы организации. Одновременно на указанную сумму будет сделана запись по кредиту забалансового счета 007.

Отражается на забалансовом счете дебиторская задолженность покупателя, списанная в убыток:

Д-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов»
84 000 руб.

При составлении отчетности прибыль организации для целей налогообложения корректируется на сумму списанной дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой еще не истек.

Поступившие от покупателя в погашение нарушенных обязательств денежные средства включаются в состав внереализационных доходов:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
84 000 руб.

Одновременно составляется запись на списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007:

К-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов»
84 000 руб.

Сумма дебиторской задолженности, списываемой в результате прощения долга (дарения), на основании п.12 ПБУ 10/99 может быть отражена в составе внереализационных расходов. Однако полученный в данном случае убыток в соответствии со ст.270 НК РФ не учитывается для целей налогообложения. При расчете налога на прибыль организации прибыль должна быть скорректирована на сумму полученного убытка от списания дебиторской задолженности.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ на дату списания дебиторской задолженности в связи с прощением долга у организации возникает обязанность по уплате в бюджет суммы НДС, начисленной при отгрузке товаров (при исчислении выручки на момент оплаты).

Пример 2. В мае организация реализовала товар покупателю на сумму 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Покупная стоимость товара 16 000 руб., издержки обращения 8000 руб. Выручку для целей налогообложения организация определяет «по оплате». В июне между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

В мае в бухгалтерском учете организации составлены записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 90-1 «Выручка»
36 000 руб.
предъявлен счет покупателю на продажную стоимость
товара, отражена выручка от реализации товара;
Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
6000 руб.
начислена сумма НДС по отгруженным, но не оплаченным
покупателем товарам;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 41 «Товары»
16 000 руб.
списана покупная стоимость реализованного товара;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
8000 руб.
списаны издержки обращения по реализованным товарам;
Д-т сч. 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
6000 руб. (36 000 — 6000 — 16 000 — 8000)
отражен финансовый результат, полученный от
реализации товаров.

В июне в бухгалтерском учете организации составлены записи:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
36 000 руб.
списана сумма дебиторской задолженности в результате
прощения долга, которая включается в состав внереализационных
расходов;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
6000 руб.
исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет
НДС с суммы дебиторской задолженности.

В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности безнадежная дебиторская задолженность представляет собой долги, не реальные для взыскания. Другими словами, безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке.

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить: выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника, уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации — должника, акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника. При наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная.

Согласно п.12 ПБУ 10/99 и п.2 ст.265 гл. 25 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются внереализационными расходами. Учет такой дебиторской задолженности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что долги, не реальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогообложения прибыли убытки от списания долгов, не реальных для взыскания, учитываются на основании п.21 ст.265 НК РФ, т.е. включаются в состав внереализационных расходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Пример 3. В ноябре организация списывает дебиторскую задолженность, по которой в октябре истек срок исковой давности. Стоимость товара согласно договору на экспорт составила 2400 долл. США (в том числе НДС 400 долл. США). Курс валюты на дату отгрузки товара составлял 7 руб. за 1 долл. США, на дату списания задолженности — 29,5 руб. за 1 долл. США. В декабре задолженность была полностью погашена покупателем по курсу 30 руб. за 1 долл. США.

В соответствии с учетной политикой организации в целях налогообложения выручка определяется «по оплате».

В бухгалтерском учете организации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается на внереализационные расходы. В соответствии с п.4 ПБУ 3/2000 сумма дебиторской задолженности в целях бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету. Курсовая разница, возникшая в результате пересчета дебиторской задолженности, составила 54 000 руб. (2400 долл. х (29,5 — 7)). Курсовая разница включена в состав внереализационных доходов на дату пересчета задолженности.

Ставка налога на добавленную стоимость по экспортным товарам (работам, услугам) определена ст.164 НК РФ в размере 0%. Реализация экспортных товаров (работ, услуг) по нулевой ставке должна быть документально подтверждена, т.е. должен быть подтвержден реальный экспорт.

По условиям примера 3 подтверждения реального экспорта не произошло. В бухгалтерском учете в соответствии со ст.165 НК РФ была начислена сумма НДС от продажной стоимости товаров (по истечении 180 дней по ставке 20% по курсу 12 руб. за 1 долл. США на дату начисления) и отражена записью:

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4800 руб. (2400 долл. х 16,67 : 100 х 12).

При списании дебиторской задолженности у организации возникает задолженность перед бюджетом по уплате НДС. В соответствии со ст.167 НК РФ в целях исчисления НДС наиболее ранней датой по условиям примера является дата истечения срока исковой давности (октябрь). Таким образом, организация должна была в октябре отразить задолженность перед бюджетом по НДС:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
4800 руб.

Сумма НДС перечислена в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Списание дебиторской задолженности отражается в ноябре по курсу ЦБ РФ:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
70 800 руб. (2400 долл. х 29,5).

Задолженность покупателя, списанная в убыток, отражается за балансом:

Д-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов»
70 800 руб.

В декабре покупателем осуществлен платеж по экспортному контракту, поступившая выручка зачислена на валютный счет организации:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
72 000 руб. (2400 долл. х 30,0).

С забалансового счета списывается задолженность, погашенная покупателем:

К-т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов»
70 800 руб.

По поступившему платежу осуществляется доначисление НДС, подлежащего уплате в бюджет:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
7200 руб. (400 долл. х (30,0 — 12,0)).

Если налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня представления им налоговой декларации и документов, подтверждающих реальный экспорт (ст.165 НК РФ).

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой налоговой ставки и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (ст.176 НК РФ).

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия — должника, может быть признана не реальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Основанием для списания не реальной для взыскания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Долги, не реальные ко взысканию, в соответствии со ст.265 гл.25 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов, поэтому они должны учитываться для целей налогообложения прибыли. Так как должник ликвидируется, то у организации — кредитора, как правило, не возникает необходимости учета списанной дебиторской задолженности за балансом.

Пример 4. В июне организация на основе решения арбитражного суда списывает дебиторскую задолженность в связи с признанием покупателя банкротом. Задолженность возникла по отгруженным товарам в сумме 30 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Срок исковой давности по дебиторской задолженности наступает в сентябре.

В бухгалтерском учете списание нереального долга отражается записью:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
30 000 руб.

Налогообложение операции по списанию задолженности зависит от метода определения выручки за реализованные товары. Если выручка определяется «по отгрузке», то задолженности перед бюджетом по уплате НДС не возникает.

Если выручка признается «по оплате», то в соответствии со ст.167 НК РФ в целях исчисления НДС датой оплаты товаров признается в данном случае день списания задолженности, поскольку по условиям примера срок исковой давности наступает в сентябре.

В бухгалтерском учете отражается возникшая задолженность перед бюджетом по уплате налога:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5000 руб.

Необходимость отражения за балансом списанной дебиторской задолженности покупателя, признанного банкротом, возникает в том случае, если арбитражным судом введена процедура внешнего управления.

Н.А.Лытнева

Е.А.Кыштымова

Аудиторская фирма «УКАП»

г. Орел

Порядок списания дебиторской задолженности

Списание учреждением дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского, бюджетного законодательства, а также законодательства о бухгалтерском учете.

Нереальные ко взысканию долги списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств, на основании:

• данных проведенной инвентаризации с приложением первичных документов;
• письменного обоснования с приложением документов, подтверждающих нереальность взыскания данной задолженности;
• согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
• приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота учреждения, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию. Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 Гражданского кодекса. В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (ст. 408 ГК РФ), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).

ГК РФ установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

• истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
• прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);
• прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 Гражданского кодекса). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При этом согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. N 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, какие действия могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности:

• признание претензии;
• частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
• частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
• уплата процентов по основному долгу;
• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
• акцепт инкассового поручения.

Кроме того, подписание акта сверки задолженности, которое является письменным подтверждением признания наличия задолженности, также может служить основанием для признания срока исковой давности прерванным. Такие выводы содержатся, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2008 N А19-10386/07-44-Ф02-989/08, постановлении ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А57-8471/2007. Факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной.

Ликвидация организации — это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. Гражданским законодательством предусмотрен ряд обязательных процедур в процессе ликвидации для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). С этого момента кредиторы такой организации могут списать ее долги в состав безнадежных.

Если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц (разъяснения порядка списания безнадежной дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли содержатся в письмах Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, безрезультатности всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества, может быть признана безнадежной (письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199).

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. В рамках своих полномочий главный распорядитель бюджетных средств вправе установить порядок согласования подведомственными бюджетными учреждениями списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в качестве одного из мероприятий предварительного ведомственного финансового контроля (ст. 158 БК РФ).

Для того, чтобы списать с баланса безнадежную дебиторскую задолженность, учреждению прежде всего нужно провести инвентаризацию расчетов. Документом, регламентирующим общий порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В ходе инвентаризации расчетов наличие задолженности контрагента должно быть подтверждено соответствующими документами:

• договором с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком);
• накладной на отгрузку продукции, актом приемки-передачи выполненных работ, услуг;
• платежными документами на перечисление предварительной оплаты поставщику, не выполнившему своих обязательств и др.

У учреждения, не сохранившего первичные учетные документы, подтверждающие величину дебиторской задолженности, отсутствуют основания для ее списания. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетную отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Результаты инвентаризации расчетов оформляются в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Таким образом, для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, учреждение представляет главному распорядителю бюджетных средств Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Нереальные ко взысканию долги определяются и списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству на основании:

• данных проведенной инвентаризации;
• письменного обоснования;
• согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
• приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Бюджетный кодекс РФ.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
4. О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности: постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. № 15/18.
5. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
6. Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149.
7. Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276.
8. Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199.

А.Н. Суховерхова,
Ю.А. Кошелева,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях» № 13 июль 2010 год.