Кпн в Казахстане

Корпоративный подоходный налог

Если вы ведете дела заграницей или имеете контрагентов из дальнего или ближнего зарубежья, вам, наверняка? доводилось столкнуться с определением «корпоративный подоходный налог» (далее сокращенно — КПН).

Что это такое? В каких странах он применяется? А самое главное, нужно ли его платить российской компании? Давайте разбираться в налоговых перипетиях международного права вместе.

Что такое КПН и с чем его едят?

КПН — несмотря на свое название, по своей сути является самым обычным налогом на доходы юридических лиц: всевозможных акционерный обществ, товариществ и предприятий. В России КПН не применяется, его аналогом в нашей стране является налог на прибыль.

На сегодняшний день корпоративный подоходный налог действует в следующих странах:

Базой для расчета налога в подавляющем большинстве стран является сумма дохода, уменьшенная на величину совокупных трат. Плательщиками КПН обычно признаются:

  • резиденты страны, то есть организации, зарегистрированные в качестве юр.лиц на территории этой страны и имеющие в ней постоянный юридический адрес;
  • нерезиденты, осуществляющие коммерческую деятельность через постоянный филиал или представительство в этой стране.

В некоторых странах (например, в Казахстане) плательщиками налога признаются также те юридические лица и предприниматели, что получают доходы от местных источников.

КПН для резидентов

Итак, самый простой вариант — ваша компания является резидентом страны-плательщика КПН, или же вы имеете в этой стране своего полноправного постоянного представителя. По всем доходам, которые вы получаете от такой деятельности, вы уплачиваете КПН в бюджет иностранного государства. При этом платить налог на прибыль в России вам уже не нужно.

Как правило, КПН рассчитывается по итогам 12 месяцев. В ряде стан предусмотрена уплата авансовых платежей. По итогам года, компания подсчитывает сумму полученного чистого дохода, рассчитывает КПН к уплате и подает декларацию по корпоративному подоходному налогу. На это дается в зависимости от страны от 3 до 9 месяцев по истечении периода. Компания, вовремя не подавшая декларацию и не перечислившая налог в бюджет, уплачивает штраф.

Иностранная компания, осуществляющая деятельность через постоянное представительство уплачивает налог в том же порядке, что и компания-резидент.

КПН для нерезидентов

Несколько сложнее процедура уплаты КПН выглядит для компаний-нерезидентов, которые не имеют постоянного представительства на территории государства-получателя налога. По российским и международным законам доходы, полученные такими компаниями за рубежом, не облагаются КПН, а становятся базой для формирования налога на прибыль в России.

И вот тут начинаются сложности. В некоторых государствах, в частности в Республике Казахстан (РК), налоговые агенты по закону обязаны удержать корпоративный подоходный налог со всех доходов, выплачиваемых контрагентам за работы, услуги и товары, если контрагент не предоставит в момент выплаты справку о том, что он является резидентов иностранного государства и не подтвердит, что является конечным получателем дохода.

Получается двоякая ситуация: с одной стороны налоговый агент не может нарушить закон и не начислять КПН, так как это ведет к наложению штрафных санкций, а с другой стороны российская копания оказывается вынуждена платить налоги дважды, сначала за границей КПН, а затем дома налог на прибыль.

Если вы попали в подобную ситуацию, у вас есть два варианта:

  • вернуть уже уплаченный вами налог через заграничный фискальный орган;
  • зачесть сумму уплаченного КПН в российский налог на прибыль.

Первый вариант потребует времени и значительного количества подтверждающих сделку и необоснованный характер налогообложения документов, второй — получения справок об уплате налога в зарубежном налоговом органе или от налогового агента.

Исчисление и уплата КПН

Расчет КПН (корпоративного подоходного налога)

Налогооблагаемый , являющийся объектом обложения КПН, рассчитывается по формуле:

НОД = СГД +/- Корректировка дохода – Вычеты +/- Корректировка доходов и вычетов

Корпоративный подоходный налог рассчитывается по следующей формуле:

КПН = 20 % (НОД – Уменьшение НОД – Убытки прошлых лет)

Налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход по следующим видам расходов:

  • В 2-кратном размере расходов на оплату труда инвалидов и в размере 50% от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;
  • По расходам на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии, что с таким физическим лицом заключен договор об обязательстве отработать не менее 3-х лет;
  • Стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является автономная организация образования;
  • Спонсорская и благотворительная помощь на основании обращения со стороны лица, получающего помощь в размере не более 3% от налогооблагаемого дохода;
  • Стоимость безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям, организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, организации, осуществляющей организацию и проведение международной специализированной выставки не более 3% от налогооблагаемого дохода и другие расходы, указанные в статье НК РК (прим. редактора: до 31.12.2017 года статья НК РК от 10.12.2018 года).

Налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход по следующим видам доходов:

  • Вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;
  • Вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления вознаграждения в официальном списке фондовой биржи на территории РК;
  • Вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;
  • Стоимость имущества, полученного в качестве гуманитарной помощи при возникновении чрезвычайных ситуаций и другие доходы, указанные в статье НК РК.

В случае если величина вычета превышает величину совокупного годового дохода с учетом корректировок, данное превышение признается убытком от предпринимательской деятельности.

Убытки от предпринимательской деятельности переносятся на последующие 10 лет включительно для их дальнейшего погашения за счет дохода будущих периодов.

Авансовые платежи по КПН (исчисление)

Налогоплательщик исчисляет и уплачивает авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода, если за период, предшествующий предыдущему, СГД с учетом корректировок превышает 325 000 МРП.

Расчет 325 000 МРП производится в соответствии со ставкой, установленной законом о республиканском бюджете и действующей на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году.

Налогоплательщики, СГД которых за период, предшествующий предыдущему не превышает установленный предел, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН.

Расчет сумм авансовых платежей по КПН за текущий период можно условно разделить на 2 вида:

  • До сдачи декларации по КПН за предыдущий период;

Расчет авансового платежа за первый квартал текущего года производится не позднее 20 января текущего года. Расчет суммы авансового платежа производится в размере 1/4 суммы авансовых платежей за предыдущий период.

Авансовый платеж за первый квартал уплачивается ежемесячно равными долями от исчисленной суммы до 25 числа каждого месяца.

Авансовый платеж за 1 кв. текущего года = ¼ авансовых платежей предыдущего года

  • После сдачи декларации по КПН за предыдущий период.

Расчет авансовых платежей за последующие кварталы текущего года (второй, третий, четвертый) производится в течение 20 календарных дней со дня сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

Расчет сумм авансовых платежей за текущий период осуществляется в размере ¾ от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период по представленной декларации.

Уплата авансовых платежей за второй, третий, четвертый квартал текущего года осуществляется равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода до 25 числа каждого месяца.

Авансовый платеж за 2, 3, 4 кв. текущего года = ¾ КПН по декларации за предыдущий год.

Ставка КПН

Корпоративный подоходный налог исчисляется по ставке 20 %.

Юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, аквакультуры, исчисляют КПН по ставке 10%.

Доход, облагаемый у источника выплаты, облагается КПН по ставке 15%.

В программном продукте 1С:Предприятие «Бухгалтерия 8 для Казахстана » значение ставки налога на прибыль устанавливается в регистре сведений Сведения о ставках налогов, сборов и отчислений (раздел Предприятие — Налоги — Сведения о ставках налогов, сборов и отчислений).

Расчет налога на прибыль в рамках конфигурации «Бухгалтерия для Казахстана» выполняется регламентной операцией Расчет налога на прибыль в документе Закрытие месяца.

Важно

Следует учитывать, что регламентная операция Расчет налога на прибыль выполняется один раз в конце года, после того как в информационной базе отражены все хозяйственные операции за год.

Налоговый период

Налоговый период по КПН – календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Уплата КПН

Уплата корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода производится не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации. Так как Декларация по КПН представляется в срок до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, то уплата налога производится не позднее 10 апреля.

Сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового периода, засчитывается в счет уплаты КПН, исчисленного по декларации по КПН за отчетный период.

Налоговая декларация по корпоративному подоходному налогу

В программе «Бухгалтерия для Казахстана» реализована возможность автоматического заполнения некоторых приложений Декларации по КПН (форма 100.00) данными, отраженными в информационной базе.

Автоматизированные приложения формы:

  • Приложение 100.01 «Расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС, по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам»;
  • Приложение 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»;
  • Приложение 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности».

Форма 100.00 ежегодно обновляется до актуальной версии. Сформированная в конфигурации Декларация по корпоративному подоходному налогу может быть выгружена для отправки через программу СОНО.

Форма 100.00 доступна в разделе Отчеты — Регламентированные отчеты.

ИПН, социальный налог, ОПВ и социальные отчисления по физическим лицам — гражданам Республики Казахстан (пример написания раздела налоговой учетной политики) (по состоянию на 2015 год) (C. Кайдарова)

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

Пример написания раздела налоговой учетной политики

ИПН, социальный налог, ОПВ и социальные отчисления по физическим лицам — гражданам Республики Казахстан

(по состоянию на 2015 год)

C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК

См. редакцию: 2009 года; 2012 года; 2013 года, 2014 года

Индивидуальный подоходный налог

Формы налоговых регистров по исчислению ИПН (форма 200.00)

Отчисления обязательных пенсионных и обязательных профессиональных пенсионных взносов в ЕНПФ

Налоговые регистры для отражения информации по расчету суммы ОПВ и ОППВ (форма 200.00)

Социальный налог

Налоговые регистры для отражения информации по расчету суммы социального налога (форма 200.00)

Социальные отчисления

Налоговые регистры для отражения информации по расчету суммы социальных отчислений (форма 200.00)

Рекомендации. При разработке налоговых регистров необходимо обозначить взаимосвязь регистров между собой. Так, сводный регистр по начисленным доходам работников будет являться базовым для исчисления обязательных пенсионных взносов, социального налога и социальных отчислений. Сводный регистр по доходам работников, не подлежащих налогообложению индивидуальным подоходным налогом, будет являться базовым для определения суммы доходов, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы, не начисляются социальный налог и социальные отчисления. Взаимозависимость и взаимосвязь данных одного регистра с другими возможно прописать в формах регистров, выделив для этого в соответствующих регистрах отдельную строку, где будет указываться ссылка на номер графы (строки) и номер налогового регистра, из которого взяты данные. При этом налоговые регистры должны иметь последовательную нумерацию.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Индивидуальный подоходный налог

Компания выступает в качестве налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению ИПН, при наличии дохода, подлежащего налогообложению.

При наличии структурных подразделений Компания своим решением вправе признать налоговым агентом по ИПН, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением, в сроки, установленные Налоговым кодексом.

Структурные подразделения Компании являются самостоятельными плательщиками ИПН (статья 161 Налогового кодекса).

№ п/п

Наименование Филиала

Местонахождение

БИН

Наименование налогового органа

Объектами обложения ИПН для Компании являются доходы физических лиц (как работников, так и не работников), облагаемые у источника выплаты (пункт 1 статьи 155 Налогового кодекса).

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных Налоговым кодексом, и налоговыми вычетами (пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса).

Виды доходов, облагаемых у источника выплаты:

(В данном пункте необходимо указать основные доходы работников и сторонних физических лиц, которые фактически выплачиваются в Компании, с учетом специфики деятельности Компании, условий оплаты труда и т. д. статьи 163 — 165, 168 Налогового кодекса)

— Заработная плата работника по окладу;

— Оплата за работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, в ночное время;

— Выплата бонусов и другие формы материального поощрения, которые определяются трудовым, коллективным договорами и актами Компании;

— Выплаты в качестве надбавок и доплат;

— Оплаты труда при совмещении должностей

— Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;

— Компенсационная выплата за неиспользованный отпуск;

— Оплата учебного отпуска;

— Выплаты сотрудникам в качестве материальных и социальных благ (аренда жилья, оплата обучения детей и т.д.);

— Оплата дней временной нетрудоспособности;

— Списание работодателем суммы долга или обязательства работника перед ним;

— Расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя;

— Выплаты сверх установленных норм (суточные, медицинские услуги и др.);

— Прочие доходы;

— Выплаты по договорам гражданско-правого характера.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению, определены Налоговым кодексом и включают следующие виды доходов (указать перечень доходов, выплачиваемых Компанией физическим лицам, которые согласно налоговому законодательству не подлежат налогообложению у источника выплаты статья 156 Налогового кодекса):

  • Выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

  • Доходы за год, в пределах 55-кратного

    МЗП

    , участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I, II и III групп и др. предусмотренных Налоговым кодексом;

  • Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы;

  • Расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством РК по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя

  • Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

  • Страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

  • Добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК и др.

Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей

Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый Компанией доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению.

Ставки налога

Доходы работников Компании и выплаты физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, частных адвокатов и нотариусов, облагаются ИПН у источника выплаты по ставке 10%.

Доходы в виде вознаграждений, выигрышей облагаются налогом по ставке 10%.

Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в РК и за ее пределами, облагаются по ставке 5% (статья 158 Налогового кодекса).

Налоговый период

Налоговым периодом для исчисления ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц (статья 159 Налогового кодекса).

Налоговые вычеты

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат Компанией применяются налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом (статья 166 Налогового кодекса):

· Сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год Законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход.

· Сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством РК о пенсионном обеспечении;

· Сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в пользу работника;

· Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

· Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях;

· Расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных Налоговым кодексом

В случае, если физическое лицо являлось работником Компании менее 16 календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в размере МЗП не производится.

Право на налоговые вычеты по сумме добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу; по сумме страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; по сумме, направленной на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках, расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных Налоговым кодексом, предоставляется при наличии соответствующих документов:

1) договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов и документа, подтверждающего уплату добровольных пенсионных взносов;

2) договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий;

3) договора банковского займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК и документа, подтверждающего погашение вознаграждения по указанному займу.

Право на налоговый вычет по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) предоставляется работнику на следующих условиях:

1) общая сумма налогового вычета за календарный год не превышает 8-кратного МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

2) работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату;

Право на налоговый вычет предоставляется работнику на основании поданного им заявления.

Если сумма налогового вычета в размере 1 МЗП превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Исчисление, удержание и уплата налога

Исчисление, удержание ИПН производится Компанией в порядке, установленном Налоговым законодательством, с учетом положений настоящей налоговой учетной политики.

Компания осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Компания отражает информацию, используемую для обобщения сведений по облагаемым и необлагаемым доходам физических лиц и сумме налоговых вычетов в следующих регистрах:

№ п/п

Номер налогового регистра

Наименование налогового регистра

Индивидуальный подоходный налог, исчисленный за отчетный налоговый период

Расчет по индивидуальному подоходному налогу

Сумма начисленных доходов физическим лицам в отчетном налоговом периоде

Компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам согласно законодательству РК

Персональные надбавки работникам к заработной плате

Расходы работодателя на премирование работников

Оплата дней временной нетрудоспособности работников

Отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг реализованных работнику и ценой приобретения (себестоимостью)

Выплаты работникам за отчетный период

Списание работодателем суммы долга или обязательства работника перед ним

Расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя

Суточные, выплаченные сверх норм установленных законодательством

Договора добровольного страхования работников

Начисленные доходы по договорам гражданско-правового характера и прочие выплаты физическим лицам

Начисленные доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей

Начисленные и выплаченные дивиденды

Начисленные и выплаченные вознаграждения

Начисленные и выплаченные выигрыши

Начисленные доходы, не подлежащие налогообложению

Выплаты работникам, пострадавшим вследствие экологического бедствия

Начисленные доходы участникам ВОВ, приравненных к ним лиц и др.

Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических) при рождении ребенка, на погребение

Расходы работодателя, направленные на обучение, повышение квалификации

Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста

Страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников

Расходы работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей)

Расшифровка налоговых вычетов

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Отчисления обязательных пенсионных и обязательных профессиональных пенсионных взносов в ЕНПФ

Компания состоит на учете в качестве агента в налоговых органах по месту своего нахождения (месту нахождения структурного подразделения) по уплате обязательных пенсионных и обязательных профессиональных пенсионных взносов в ЕНПФ.

Объектом исчисления ОПВ и ОППВ

Компания исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из ежемесячных доходов, начисленных работникам в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Начисления обязательных профессиональных пенсионных взносов, подлежащих уплате в единый накопительный пенсионный фонд, осуществляются вкладчиками обязательных профессиональных пенсионных взносов за счет собственных средств в пользу работников, занятых на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, профессии которых предусмотрены перечнем производств, работ, профессий работников, определенным Правительством РК.

Доходы работников, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы

Обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд не удерживаются с выплат и доходов:

1) указанных в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктом 13 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода));

2) указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10, 12, 13, 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;

3) указанных в подпунктах 1, 2, 3, 4, 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса;

4) полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.

Из социальных выплат, указанных в подпункте 26 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса обязательные пенсионные взносы удерживаются в соответствии со статьей 26 Закона РК «Об обязательном социальном страховании».

Доходы работников, с которых не удерживаются обязательные профессиональные пенсионные взносы

При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат указанных в:

1) пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса;

2) пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12, 13, 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;

3) подпунктах 4, 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Для отражения информации по расчету суммы обязательных пенсионных и обязательных профессиональных пенсионных взносов Компания использует налоговый регистр:

№ п/п

Номер налогового регистра

Наименование налогового регистра

Начисленные доходы для исчисления обязательных пенсионных и обязательных профессиональных пенсионных взносов

Начисленные доходы для исчисления обязательных пенсионных взносов

Начисленные доходы для исчисления обязательных профессиональных пенсионных взносов

Ставки ОПВ и ОППВ

Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75-кратный МЗП, установленный Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (статья 22-1 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК»).

Обязательные профессиональные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 5% от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов в порядке, определяемом Правительством РК.

Период

Компания ежемесячно исчисляет и удерживает обязательные пенсионные и обязательные профессиональные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляет их в ЕНПФ.

Перечисление ОПВ и ОППВ

Удержанные ОПВ И ОППВ Компания перечисляет в Центр не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Социальный налог

Компания является плательщиком социального налога. Компания вправе признать свои структурные подразделения (перечень, местонахождение) самостоятельными плательщиками социального налога (статья 355 Налогового кодекса).

Объекты налогообложения социальным налогом (статья 357 Налогового кодекса):

— расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов в денежной или натуральной форме;

— доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ и иной материальной выгоды.

В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленной на текущий финансовый год Законом о республиканском бюджете, то объект налогообложения социальным налогом определяется исходя из МЗП.

Доходы работников, не являющиеся объектом обложения социальным налогом (привести перечень выплат, с которых, согласно пункту 3 статьи 357 Налогового кодекса не удерживаются ОПВ, и которые выплачиваются Компанией):

· Обязательные и добровольные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК;

· Компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

· Страховые премии, уплачиваемые Компанией и его структурными подразделениями, по договорам обязательного и (или) накопительного страхования;

· Оплата медицинских услуг, пособий на рождение ребенка и на погребение в пределах 8-кратной величины МЗП, установленной на текущий финансовый год Законом о республиканском бюджете, по каждому виду выплат в течение календарного года;

· Стоимость путевок в детские лагеря для детей до 16 лет и др.;

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Для отражения информации по расчету суммы социального налога Компания использует налоговый регистр:

№ п/п

Номер налогового регистра

Наименование налогового регистра

Исчисление социального налога

Расчет социального налога

Ставки налога

Социальный налог исчисляется Компанией по ставке 11% (статья 358 Налогового кодекса).

Налоговый период

Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц (статья 363 Налогового кодекса).

Исчисление, удержание и уплата налога

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения Компании (структурного подразделения).

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

Декларация по ИПН и социальному налогу представляется Компанией в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года (статьи 359 — 360 Налогового кодекса).

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Социальные отчисления

Социальные отчисления производятся по доходам работников Компании или его структурных подразделений, подлежащих обязательному социальному страхованию, согласно Закону РК «Об обязательном социальном страховании», которые подлежат обложению социальным налогом.

Объект социальных отчислений

Для Компании объектом исчисления социальных отчислений являются ее расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Доходы работников, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд социального страхования (привести перечень выплат, с которых согласно законодательству не удерживаются социальные отчисления, и которые выплачиваются Компанией):

  • Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы;

  • Расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с предпринимательской деятельностью работодателя;

  • Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

  • Страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

  • Компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу;

  • Компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск и др.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Для отражения информации по расчету суммы социальных отчислений Компания использует налоговый регистр:

№ п/п

Номер налогового регистра

Наименование налогового регистра

Исчисление социальных отчислений

Расчет социальных отчислений

Ставки отчислений

Размер социальных отчислений, подлежащих уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливается Законом РК «Об обязательном социальном страховании».

Налоговый период

Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем 10-кратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (статья 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»).

Уплата социальных отчислений

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления (статья 16 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»).

Тема 9. Корпоративный подоходный налог

Цель лекции:изучить основы построения КПН

Основные вопросы:

1.Экономическое содержание и основы построения корпоративного подоходного налога: плательщики, объект обложения.

2. Совокупный годовой доход, его состав и структура.

3. Корректировка совокупного подоходного налога.

4. Вычеты, производимые из совокупного годового дохода при определении облагаемого дохода.

5.Исчисление налогооблагаемого дохода и его корректировка.

6. Порядок и сроки уплаты корпоративного подоходного налога. Авансовые платежи.

7.Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков: страховых компаний, некоммерческих организаций, организаций осуществляющих деятельность в социальной сфере.

8.Порядок применения международного договора в отношении определения объектов обложения.

9. Порядок применения инвестиционных налоговых преференций.

1. Корпоративный подоходный налог, являясь экономической категорией, представляет собой совокупность специфических производственных отношений по поводу перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняет, прежде всего, фискальную функцию (от лат. Fiscus — государственная казна). Однако мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном направлении. В связи с этим можно сказать, что корпоративный подоходный налог выполняет и регулирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляется стимулирование, ограничение, санкционирование. Две эти функции выражают сущностную сторону корпоративного подоходного налога, являясь его объективным свойством.

2. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу — налогоплательщики).

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 .

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от списания обязательств;

4) доходы по сомнительным обязательствам;

5) доходы от сдачи в аренду имущества;

6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

7) доходы от уступки требования долга;

8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических

расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15) дивиденды;

16) вознаграждения;

17) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

18) выигрыши;

19) роялти;

20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

3. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

· Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам

· Вычеты по вознаграждению

· Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам

· Вычеты по сомнительным требованиям

· Вычеты по отчислениям в резервные фонды

· Вычет расходов по страховым премиям

· Вычеты расходов на социальные выплаты

· Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

· Вычет налогов

· Вычеты по фиксированным активам

· Вычеты по расходам на ремонт

Расходы, не подлежащие вычету

1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;

3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты;

5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и другихвыплат инвалидам.

Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей ихлизингополучателю.

Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.

Микрокредитные организации, исключительным видом деятельности которых является предоставление микрокредитов в области сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов отданного вида деятельности.

4. Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, произведенных согласно статье, уменьшенному на сумму убытков.

Исчисление суммы авансовых платежей

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей.

Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

5. Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.

Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

6. Иностранные юридические лица — нерезиденты, облагаются корпоративным, подоходным налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянное учреждение на территории Казахстана или получают доходы из источников в РК без образования постоянного учреждения.

Под постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан понимается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность. В частности достоянным учреждением признается:

· любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, реализацией товаров;

· любое место управления филиал, отделение, представительство, офис, бюро, магазин, склад и т.д.;

· любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, а также деятельности связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой, установкой и монтажом, обслуживанием оборудования;

· любое другое место деятельности связанной с эксплуатацией игровых автоматов, компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой.

Налогообложение юридических лиц — нерезидентов, имеющих постоянное учреждение

Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям, на основе определения СГД и вычетов. Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица, уплачивают налог на чистый доход в размере 15 %.

Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога.

Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подоходному налогу.

Юридическое лицо — нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение 10-ти ‘ рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

К доходам юридического лица — нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.

На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит уплате в государственный бюджет:

1) по выплаченным суммам дохода — в течение 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода

2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты — в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

3) Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представить не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Вопросы для самоконтроля

1.Экономическое содержание корпоративного подоходного налога

2. Плательщики, объект обложения.

3. Совокупный годовой доход, его состав и структура.

4. Корректировка совокупного подоходного налога.

5. Вычеты, производимые из совокупного годового дохода при определении облагаемого дохода.

6. Порядок и сроки уплаты корпоративного подоходного налога. Авансовые платежи.

7.Порядок налогообложения юридических лиц — нерезидентов имеющих постоянное учреждение в Казахстане.

Рекомендуемая литература

1. Мельников В.Д. Финансы. Учебник.-Алматы: ТОО «Print-S», 2011 год.

2. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебное пособие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010

3. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. (с изменениями и дополнениями)

Декларация по КПН за 2019 год

Напоминаем, что форма 100.00 за 2019 год «Декларация по корпоративному подоходному налогу» утверждена приказом Министра финансов РК «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» от 12 февраля 2018 года № 166.

Кто сдает декларацию

Декларацию по корпоративному подоходному налогу представляют юридические лица за исключением:

  • государственных учреждений;
  • государственных учебных заведений среднего образования;
  • недропользователей, заполняющих декларацию по формам 110.00 или 150.00.

Декларацию представляют плательщики корпоративного подоходного налога в налоговый орган по месту нахождения.

Срок сдачи декларации

Срок представления формы 100.00 за 2019 год — 31 марта 2020 года.

Форма 100.00 состоит из самой декларации и 11 приложений:

  • Приложение 01 — форма 100.01 100.01 «Расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам»
  • Приложение 02 — форма 100.02 «Вычеты по фиксированным актива»
  • Приложение 03 — форма 100.03 «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента»
  • Приложение 04 — форма 100.04 «Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами»
  • Приложение 05 — форма 100.05 «Доходы из иностранных источников, с суммы уплаченного иностранного налога и зачета»
  • Приложение 06 — форма 100.06 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета»
  • Приложение 07 — форма 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности»
  • Приложение 08 — форма 100.08 «Активы, полученные от юридического лица-нерезидента для обеспечения деятельности филиала или представительства»
  • Приложение 09 — форма 100.09 «Налогообложение финансовой прибыли контролируемой иностранной компании»
  • Приложение 10 — форма 100.10 «Налогообложение некоммерческой организации»
  • Приложение 11 — форма 100.11 «Безвозмездно полученное (переданное) имущество (благотворительная помощь, спонсорская помощь, деньги и другое имущество), членские и вступительные взносы»

Обратите внимание, что данные приложения к декларации заполняются только если у вашей компании есть соответствующие данные.

В программе «1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 для Казахстана» реализовано автозаполнение Декларации 100.00 и 3-х ее приложений:

  • 100.01 Расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС, по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам;
  • 100.02 Вычеты по фиксированным активам;
  • 100.07 Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности. Форма 100.00 доступна в разделе Отчеты — Регламентированные отчеты.

Декларация по КПН (форма 100.00) – один из самых сложных налоговых отчетов. Ее заполнение часто вызывает много вопросов. Поэтому компания «Первый Бит» подготовила для вас полезный вебинар «Заполнение Декларации по КПН за 2019 год».

На вебинаре вы узнаете ответы на самые актуальные вопросы по форме 100.00, и получите подробную инструкцию по заполнению Декларации по КПН. Зарегистрироваться для участия можно

Если у вас есть вопросы к нашим специалистам, задайте их прямо сейчас по телефону в своем городе или лично, посетив офисы Первого Бита.

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *