Содержание
- НА ПРИМЕРАХ. Методы учета затрат: позаказный и котловой
- 5. Этапы формирования качества. Правило десятикратных затрат.
- 7. Показатели качества, их классификации при оценке уровня качества.
- Алгоритм построения Дома Качества
- Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- Классификация методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
- Котловой метод учета затрат
- Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- Итоги
- Методы формирования затрат на производство
- Варианты попередельного метода учета
- ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
- Формирование затрат на производство продукции
НА ПРИМЕРАХ. Методы учета затрат: позаказный и котловой
Затраты по заказам
Сразу скажем, что при расчете налогооблагаемой прибыли расходы не привязаны к конкретным доходам, поэтому нет необходимости для целей налогообложения вести учет затрат позаказным методом. Однако в бухгалтерском учете этот метод используют многие организации, например швейные фабрики, мебельные мастерские.
При позаказном методе объектом бухгалтерского учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (договор). Затраты по каждому заказу бухгалтер собирает нарастающим итогом до окончания выполнения работ по договору.
Прямые затраты по отдельным заказам бухгалтер учитывает на основании первичных документов, в которых обязательно указывает соответствующий шифр. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами в соответствии с методикой, закрепленной в учетной политике организации (например, пропорционально прямой заработной плате). Мы покажем, как учесть затраты по отдельным заказам на примере начисления заработной платы производственным рабочим.
Пример 1.
Работник организации с 1 по 11 июля 2002 года работал над выполнением 4 заказов. С 12 июля и до конца месяца он болел. Оклад работника — 5000 руб.
В аналитическом учете для группировки затрат по заказам присвоены шифры в разрезе договоров: «001», «002», «003», «004».
На выполнение заказа 001 работник затратил 18 часов, заказа 002 — 19, 003 — 14, 004 — 13 часов. Норма рабочего времени в июле — 168 часов.
В бухгалтерском учете для начисления заработной платы предусмотрен субсчет 70-2 «Заработная плата производственного персонала». К нему открыты аналитические счета:
70-2 «Заказ 001»;
70-2 «Заказ 002»;
70-2 «Заказ 003»;
70-2 «Заказ 004».
В бухгалтерском учете при начислении заработной платы работнику будут сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70-2 «Заказ 001» — 535,71 руб. (5000 руб. : 168 ч x 18 ч) — начислена заработная плата за выполнение заказа 001;
Дебет 20 Кредит 70-2 «Заказ 002» — 565,48 руб. (5000 руб. : 168 ч x 19 ч) — начислена заработная плата за выполнение заказа 002;
Дебет 20 Кредит 70-2 «Заказ 003» — 416,67 руб. (5000 руб. : 168 ч x 14 ч) — начислена заработная плата за выполнение заказа 003;
Дебет 20 Кредит 70-2 «Заказ 004» — 386,90 руб. (5000 руб. : 168 ч x 13 ч) — начислена заработная плата за выполнение заказа 004.
Наиболее сложной проблемой при позаказном методе учета затрат является техническая сторона организации учета рабочего времени. Но и данную проблему можно решить путем автоматизации обработки карточек учета рабочего времени.
Котловой метод
При однородном выполнении работ правилами бухгалтерского учета допускается ведение учета затрат простым методом («котловой» или «метод накопления затрат»). В этом случае возникают трудности с определением себестоимости работ, сданных заказчику. Ее определяют расчетным путем.
Пример 2.
Учетной политикой организации предусмотрено, что затраты учитываются методом накопления, а накладные расходы относятся непосредственно на счет учета реализации работ.
В сентябре выполнялись работы по нескольким договорам, общая договорная стоимость которых 2900000 руб. (без НДС). В этом же месяце заказчиками были приняты работы по двум договорам — на сумму 500000 руб. и на сумму 400000 руб. (без НДС)
На 1 сентября в незавершенном производстве на счете 20 «Основное производство» числилось 800000 руб. В сентябре общая сумма прямых затрат составила 300000 руб., а сумма накладных расходов — 70000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 — 900000 руб. (500000 + 400000) — отражено выполнение работ в сентябре;
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 02) — 300000 руб. — списаны прямые расходы;
Дебет 90-2 Кредит 26 — 70000 руб. — списаны накладные расходы.
Теперь рассчитаем сумму прямых затрат, приходящихся на выполненные работы. Для этого определим коэффициент, исчисленный как отношение договорной стоимости выполненных работ к договорной стоимости всех выполняемых заказов:
(500000 руб. + 400000 руб.)/ 2900000 руб. = 0,3103.
Затем полученный коэффициент умножим на сумму фактических затрат, которые приходятся на все заказы, и получим сумму расходов, приходящихся на выполненные работы:
5. Этапы формирования качества. Правило десятикратных затрат.
1. Цели и задачи дисциплины «Ук». Ук тесно взаимосв с др дисц.: маркетинг,управление проектами,произв,персоналом. При изуч дисц рассм один из важ аспектов общ упр предпр относящ к качеству.Поэтому при изуч дисц мы оперир понятиями и терминами науки управления. УК тесно взаимосв со стандартизацией — основой нормативной базы, где излагаются требования к кач и порядок оценки кач. Постоянно расширяется перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, повышается конкурентоспособность прод, поэтому без знаний основ сертификации, основ качества невозможно выработать конкурентную стратегию.
2. Актуальность проблемы качества. Взаимосвязь качества и конкурентоспособности. Отлич конкур от кач: оценку конкур дает потребитель, оценку кач работн.,Конкур-ть прод м опред только путем сравнен ее с аналог товаром др.фирм на данн рынке. Кон-ть носит времен характер и зави от ЖЦ. Происходящие в мировой экономике процессы привод к изменен роли кач-ва в обеспечении конкурен-ти. Среди процессов выд: Увелич предлож потребит,ухудш эколог обстановки, усиление влиян на кач внеш для фирм факторов. Кач продукта станов критич-м показат конкур-ти.Возраст-я конкур заставл произв приспосабл прод и усл к треб все более узких групп потреб. Обостр-ся экономич пробл. Усилив междун распр лидерства комп в обл кач.
3. Многоаспектность качества. Кач жизнедеят-субъективно-объективная хар-ка,раскрываемая ч/з степень удовлетв пост меняющихся потребностей инпотр(кач внеш среды,здоровья,коммуник,кач.познания и развития личности, кач.продуктов труда) и аутпотр(кач труд деят,отдыха) Различ техническое кач и функциональное кач. Технич-то что предост-ся фирмой как товар, Функц-кач того, как фирмой поставляется техническое качество.
4. Основные понятия в области качества: Продукция-материальный рез-т хозяйственной деятельности предприятия. Качество — комплексное понятие, характеризующее эффективность всех сторон деятельности: разработка стратегии, организация производства, маркетинг и др.кач опред рядом его сост-спираль или петля кач-ва-это замк послед мер, опред кач товаров или проц на этапе их пр-ва и потребл. Петля кач вкл: Марк проектир планир закуп произв проверка упаковка хранен продажа монтаж обсл послепр деят утилизация. Спираль кач-ва- пространст модель, показ-я процесс УК как повторяющ циклы петли кач-ва с повыш кач продук после кажд успешн цикла управления.
Показ кач-ва-колич хар одного или неск св-в продук сост ее кач-во,рассм применит к опред усл-ям ее созд,эксп и потребл.различ единич,комп и интегр показ кач-ва. УК- действия, осуществляемые при созда-нии, эксплуатации или потреблении продукции в целях установления, обеспечения и поддержания необходимого уровня ее качества. УК осущ путем реализ управленч функций. Состав функций УК: политика в обл кач-ва,планирование в обл кач, Обучен и мотивац персонала, контроль кач, принят реш руковод, реализ меропр и т.д. Эти функции тесно связаны м/д собой и их последовательная реализация представляет собой процесс УК.
Сист кач-ва- это структурированный набор документов, регламентирующий определенные аспекты производственной деятельности предприятия, который включает политику в области качества, руководство по качеству, методологические инструкции (описания процедур) и рабочие инструкции (протоколы, формы отчетов, описания работ и др.). Обеспечение качества – совокупность планируемых и систематических осуществляемых процессов, процедур, операций и отдельных мероприятий необходимых для создания уверенности в том, что продукция удовлетворяет определенным требованиям к качеству.
«Правило десятикратных затрат» показывает, что затраты на корректировку качества при переходе от одного этапа ЖЦ к другому меняются на порядок.
отношение затрат на провед.изменений
время
Этапы формирования качества:
1- планирование
2- разработка
3 – производство
4- использование
Чем раньше будет скорректирован параметр качества, тем меньше времени и средств потребуется для получения продукта с заданным параметром качества.
6. Факторы, влияющие на качество, условия формирования факторов качества.
На каждом предприятии на качество продукции влияют разнообразные факторы, как внутренние, так и внешние. К внутренним относятся такие, которые связаны со способностью предприятия выпускать продукцию надлежащего качества, т.е. зависят от деятельности самого предприятия. Они многочисленны, их классифицируют на следующие группы: технические, организационные, экономические, социально — психологические. Технические факторы самым существенным образом влияют на качество продукции, поэтому внедрение новой технологии, применение новых материалов, более качественного сырья — материальная основа для выпуска конкурентоспособной продукции. Организационные факторы связаны с совершенствованием организации производства и труда, повышением производственной дисциплины и ответственности за качество продукции, обеспечением культуры производства и соответствующего уровня квалификации персонала. Экономические факторы обусловлены затратами на выпуск и реализацию продукции, политикой ценообразования и системой экономического стимулирования персонала за производство высококачественной продукции. Социально — экономические факторы в значительной мере влияют на создание здоровых условий работы, преданности и гордости за марку своего предприятия, моральное стимулирование работников — все это важные составляющие для выпуска конкурентоспособной продукции. Внешние факторы в условиях рыночных отношений способствуют формированию качества продукции. К ним в первую очередь можно отнести: требования рынка, т.е. покупателей, конкуренцию и т.д.Все эти факторы связаны между собой и влияют на качество продукции.
7. Показатели качества, их классификации при оценке уровня качества.
Для управления качеством продукции и его повышения необходимо оценить уровень качества. Область деятельности, связанная с количественной оценкой качества продукции, называется квалиметрией. Качество продукции может быть выражено через показатели качества. Показатель качества продукции (ПКП) — это количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, входящих в ее качество, рассматриваемая применительно к определенным условиям ее создания и эксплуатации или потребления. Номенклатура ПКП зависит от назначения продукции. У продукции многоцелевого назначения эта номенклатура более многочисленна. ПКП важны при определении уровня качества продукции. Уровень качества продукции — это относительная характеристика качества продукции, основанная на сравнении значений ПКП оцениваемой продукции с базовыми значениями основных показателей, то есть значениями ПКП, принятыми за основу при сравнительной оценке ее качества. За базовые значения могут быть приняты ПКП, указанные в нормативной документации (при контроле качества продукции), а также ПКП лучших отечественных и зарубежных образцов (при определении конкурентоспособности продукции). Под конкурентоспособностью продукции понимают степень превосходства продукции с точки зрения потребителей над другими товарами аналогичного назначения. Показатели качества: по характеризуем св-ам: п.назначения- опр полез эф-кт от использ продуктов по назнач и обл их использ., п.надежности-св-во объекта выполнять установл.функции, сохраняя свои пок-ли в задан пределах в теч треб промеж врем.,к нему относ: безотказн-св-во объкта сохранять свою пригодность к использованию по назначению в теч задан врем с т.зр. надежности объекта(невосстанавливаемые и восстанавливаемые).ремонтопригодность — приспособленность продукта к предупреждению, обнаруж и усранен отказа. Сохраняемость- св-во поддерж свои параметры в теч задан срока. Долговечн- св-во продукта длительно сохранять способн исп-я по назнач до своего пред состояния. Показатели технологичности, эргономические(гигиенич, антропометр, физиолог и психолог),эстетич показ, показ стандарт и унифик.патенто правов показ(патент защиты и патент чистоты)экономич показ-условно-внутр и усл-внеш. И критич показ(опред требов к охр окр среды, по безопасн чел, треб связ с защитой техн объект от повр и с наруш их норм функционир.) По способу выр:в натур един,,в стоимост един. По колич характер св-в:единичн компл интеграл,определ-е, По оц Ур-ня кач-ва:базовые относит,По стадии: прогнозир,проектные, производств, эксплуатац. Свойство продукции — это объективная особенность продукции, которая проявляется при ее создании и эксплуатации (потреблении). Единичный ПКП — это ПКП, характеризующий одно из ее свойств продукции. Комплексный ПКП — это ПКП, характеризующий несколько ее свойств продукции, Определяющий ПКП — это ПКП, по которому принимают решение оценивать качество продукции. Интегральный ПКП — это ПКП, являющийся отношением суммарного полезного эффекта от эксплуатации или потребления продукции к суммарным затратам на ее создание и эксплуатацию (потребление).
8. Методы определения показателей качества. в соответствии с ГОСТ ом существует 6 методов определения ПКП. ИЗмIерuтельный метод определения ПКП осуществляется с помощью технических средств измерений.
Регистрационный метод определения ПКП осуществляется на основе наблюдения и подсчета числа определенных событий, предметов или затрат. Расчетный метод определения ПКП осуществляется использованием теоретических и (или) эмпирических зависимостей ПКП от параметров продукции. Органолептический метод определения ПКП базируется на анализе восприятия органов чувств. Экспертный метод определения ПКП строится на основе решения, принимаемого экспертами. Социологический метод определения ПКП предполагает сбор и анализ мнений фактических или возможных потребителей продукции. Методы оценки уровня качества продукции одного вида могут быть: дифференциальным, комплексным, смешанным. Дифференциальный метод оценки уровня качества продукции основан на использовании единичных ПКП. Показатель качества оцениваемой продукции Р! сопоставляется с показателем качества базового образца Комплексный метод оценки качества продукции предусматривает использовании комплексных ПКП; смешанный метод основан на одновременном использовании единичных и комплексных ПКП. Статистический метод оценки качества продукции осуществляется на основе определения значения ПКП с использованием правил математической статистики.
9. Методология оценивания качества. Все метод дел на 2 группы: по способ получ инфы: измерит, основан на инф, получ с использ измерит приборов, регистрац исп-т инфу, получ на основе подсчета или регистр числа опред событий, расчетные исп теоретич и эмпирич зависимости показат кач продук от параметр прод., органолептич базир на анализе воспр органов чувств и методы по источн получ инфы: традиц (инфа формир в проц испытан продук) эксперт метод(на осн мнения эксп) Социолог-й метод( сбор и анализ мнений фактич и возм-х потребит продукции).
10. Методы оценки уровня качества. Технический уровень и его оценка.
Все метод дел на 2 группы: по способ получ инфы: измерит, регистрац, расчетные, органолептич и методы по источн получ инфы: традиц(инфа формир в проц испытан продук) эксперт метод(на осн мнения эксп) Социолог-й метод( сбор и анализ мнений фактич и возм-х потреби продукции). Технический уровень — относительная характеристика технического совершенства продукции — совокупности наиболее существенных свойств, определяющих ее качество и характеризующих научно-технические достижения в развитии данного вида продукции. Оценка технического уровня заключается в установлении соответствия продукции мировому, региональному, национальному уровням или уровню отрасли. Соответствие оцениваемой продукции мировому уровню устанавливается на основании сопоставления значения показателей технического совершенства продукции и базовых образцов. Базовый образец — это образец продукции, представляющей передовые научно-техническое достижения и выделяемый из группы аналогов оцениваемой продукции. Этапы оценки технического уровня включают: 1. Определение номенклатуры показателей, необходимых для оценки. 2. Формирование группы аналогов и установление значений ихпоказателей.3. Выделение базовых образцов из группы аналогов.4. Сопоставление оцениваемого образца с базовым. В результате оценки продукцию относят к одному из 3-х уровней:- превосходит мировой уровень; — соответствует мировому уровню; — уступает мировому уровню. По степени дефектности продукцию делят на годную и дефектную. Годная продукция — Это продукция, удовлетворяющая всем установленным правилам. Дефект (в дальнейшем Д) — это каждое отдельное несоответствие продукции установленным требованиям. Дефектное изделие — это изделие, имею шее хотя бы один Д. Явный Д. — это Д., дЛЯ выявления которого в нормативной документации, обязательной для данного вида контроля, предусмотрены соответствующие правила, методы и средства. Скрытый Д. — это Д., для выявления которого в нормативной документации, обязательной для данного вида контроля, не предусмотрены соответствующие правила, методы и средства. Критический Д. — это Д., при наличии которого использование продукции по назначению практически невозможно или недопустимо. Значительный Д. — это Д., который существенно влияет на использование продукции по назначению и (или) на ее долговечность, но не является критическим. Малозначительный Д. — это Д., который существенно не влияет на использование продукции по назначению и на ее долговечность. Устранимый Д. — это Д., устранение которого технически возможно и экономически целесообразно. Неустранимый Д. — это Д., устранение которого технически невозможно или экономически нецелесообразно. Брак — это продукция, передача которой потребителю не допускается из-за наличия Д.Исправимый брак — это брак, все Д. в котором, обусловившие забракование продукции, являются’ устранимыми. Неисправимый брак — это брак, в котором хотя бы один из дефектов, обусловивших забракование продукции, является неустранимы..Сорт продукции- это градация продукции определенного вида по одному или нескольким показателям качества, установленная нормативной документацией.
11. Основные этапы развития деятельности по управлению качеством. Эволюция мышления в области качества связывается с выделением 5 фаз или 5 звезд качества ( фаза отбраковки, фаза контроля качества, управления качеством, менеджмента качества, качества среды).Эти фазы формировались под давлением противоречий между внутренними и внешними целями производителя. Внешняя цель- обеспечение качества продукции и укрепление положения производителя на рынке. Внутренняя цель — повышение эффективности производства и рост прибыли. Это противоречие решалось по-разному на каждой стадии развития производства, рынка и общества.1 фаза — отбраковки. В 70 годы ХIХ в в оружейном производстве родилась идея стандартного качества. Перед сборкой детали проверялись, а негодные отбраковывались. Механизм управления качеством каждого отдельного взятого изделия дала система Тейлора (1905r). Эта система устанавливала требования к качеству продукции в виде шаблонов (интервалов допуска). Контроль осуществлялся инспекторами, введено деление продукции на качественную и дефектную. Эта система и сейчас является одной из составляющих управления качеством. Основу концепции обеспечения качества в рамках этой фазы можно сформулировать так. Потребитель должен получать только годные изделия, соответствующие стандартам. Основные усилия должны быть направлены на то, чтобы негодные изделия (брак) были бы отсечены от потребителя. Итог 1 этапа характ-ся моделью фегунбаума. треугольник, разден на 5 частей, внутри 17 участков.1уровень: подготовка к пректир-ю,2ур-но: пректирован сист обесп кач-ом.3 ур-но: этап активизации системы 4Этап:этап реализ сист,5.конечный уровень. Итогом модели явл: потреб д получать только годные изд и осн усил д.б напр на итог конр кач-ва.В рамках этой концепции повышение качества всегда сопровождается ростом затрат на его обеспечение. Встает вопрос о сокращении трудозатрат на контроль и повышение эффективности контроля.Фаза контроля качества. Эта фаза начинается с 20-х г ХХв. В 1924г Шухард предложил метод построения контрольных карт, которые послужили началом статистических методов управления качеством. Этот инструмент позволял изъять негодные изделия до их отправки потребителю. Системы качества усложнились, Т.к. в них были включены службы, использующие статистические методы. Стали учитывать, как настроен процесс. Одним из достижений практики контроля стало создание аудиторской службы по качеству .Т.О. Сохраняется главная цель — потребитель должен получать только годные изделия, соответствующие стандартам. Or6раковка сохраняется как один из важнейших методов обеспечения качества. Но основные усилия сосредотачиваются на управлении производственными процессами, на увеличении % выхода годных изделий. Фаза управления качеством. Началом принято считать 1950г. Совершен переход от концепции контроля к концепции управления качеством. Большой вклад внесли работы Деминга, Джурана, ситенг, Ишикавы, Кросби. Итог 3 этапа модель Ситенга,которая предст кругом раздел на сектора. 1Изуч спроса2Формулир целей3Конструир изд4Планир произ проц5произ-во6распредел7обслуж потребит8эксплуат изд.Деминг. 14 пунктов 7 смерт болезн трудн и фальстарты цепная реакция по деммингу. Он сформулировал 14 постулатов, практическая реализация которых в сфере промышленности получила название Всеобщего Управления Качеством. Выявил 7 смертельных болезней, которыми в 80-е годы были «больны» большинство корпораций Америки. ( Планирование без учета требований. Акцент на краткосрочные результаты. Чрезмерная текучка административных кадров. Аттестация персонала. Управление только на основе цифр.сверх высок затр низ за возвр браков продук,сверх высок соц затр)трудности и фальстарты:это несвоевр и непослед действия,мешающие внедрению функц сист кач-ом.персонал явл глав рес комп.для повышкач деят сотр необх:повыс квалиф, повыш заинтерес сотр в рез деят. Цепная реак по Демингу:послед дейст опред взаимосв м/д кач-м труда исполнит,эф-ю предприятия и стабильн полож исполнителя на предпр. Цикл РДСА:планирован-разраб целей,проц необх для достиж высок кач.,выполн работ-,конроль рез, коррект действ-исправл кор-х дейст по дальн улучш кач-ва..Джуран разработал принцип «триад качества»: планирование, контрольи улучшение. Модель ДЖпредст восход спираль,сост из 13 этапов. 1.обслед рынка,2 сост проект заданий для изготовл издел3проектно-конст работы4сост ту для произ проц5 разраб технолог пр-ва и подг пр-ва6приобр материалов7изготовл инструмента8произ изделий9тех контр в проц пр-ва10тех контр гот изд.11 испыт рабоч хар-к изд12сбыт13тех обслуж в проц использ.14 идет повторение.Фейгенбаум в 60-е годы разработал принципы всеобщего управления качеством TQC и nараллельного (одновременного) инжиниринга. Утверждал, что качество определяется полным производственным циклом, рассматривал качество в увязке со стоимостью.Кросби предложил программу О дефектов,УК осущ путем разраб и внедр меропр по предупр появл дефектов. выдвинул 14 этапов:1орг упр,2формиров раб групп3измерен Ур кач-ва.4оц затр на кач.5ответ за кач6коррект днйст7планирование прогр 0деф8обучение конролеров9 в день 0 деф10опр цели11усранен причин возн ддеффект.12признание13 советы по кач.14все с начала.Опыт ССР В 50-60гг в странах Европы стали большое внимание уделятьдокументированию систем качества и их регистрации иди сертификации. Опыт ССР.Комплексное управление качеством сформировалось в бывшем СССР всередине 50-х годов и прошло несколько этапов.Первым этапом было создание Саратовской системы бездефектного изготовления продукции (БИП). Идея ее заключалась в том, что при сдаче продукции контролеру ОТК учитывлсяя про цент продукции, сданной с l-го предъявления, и в зависимости от этого устанавливался уровень материального поощрения. В 70-х годах была разработана комплексная система управления качеством продукции (КС УКП), которая учитывала onbrr других предприятий по управлению качеством. В ее основе лежалистандарты предприятия (СТП). Ее достоинством бьulO документальное оформление систем качества и объединение разрозненных элементов управления качеством в единую систему, что дало возможность управления качеством на всех этапах жизненного цикла продукции.Осознание необходимости комплексного подхода и накопленный опыт ‘привели к тому, что в 60-х — 70 -х годах в промышленно развитых странах были разработаны стандарты на системы управления качеством. Международной организацией по стандартизации бьmи выпущены в 1987 году стандарты ИСО серии 9000 по управлению и обеспечению качества.Развитие управления качеством не остановилось на комплексном подходе. Постепенно оно переросло в так называемое тотальное управление качеством или всеобщее руководство качеством — TQM.Фаза менеджмеlПа качеств~ стала зарождаться в 60-е годы в направленнн более полного удовлетворення потребlПелей.развитие ТОМВ стандарте ИСО 8402 термин TQM переведен ,как «всеобщее руководство качеством» и определен как подход к руководству организацией, нацеленный на качество, основанный на участии всех ее членов и направленный на достижение долгосрочного успеха путем удовлетворения требований потребителя и выгоды для членов организации и общества. .Вся работа предприятия, его CТPYIcrYpa, управление и планирование устанавливаются исходя из необходимости обеспечения требуемого качества продукции.Модели TQM, связанные с премиями по качеству (Европейская премия, Деминга и др.) и японским подходом к ТрМ, стали дальнейшим развитием тотального управления качеством.Основными чертами TQM являются:- активное руководство качеством со стороны первых лиц иадминистрации;- организация работ исходя из запросов потребителя;- выбор стратегии и политики в области качества, направленных напостоянное совершенствование и достижение результатов, обеспечивающих стабильную рабо’I)’ предприятия;- создание систем качества с учетом рекомендаций МС ИСО 9000, дополненных опытом лучших компаний, с применением критериев национальных и европейских премий по качеству;- непрерывное повышение квалификации персонала и вовлечение его в рабо’I)’ по улучшению качества;- обеспечение необходимыми ресурсами с минимальными запасами и их рациональное использование;- информационно-аналитическое обеспечение работ в области качества;- эффективное управление производственными процессами, внедрение гибкого производства, поставка материалов, узлов, деталей «точно в срок»;- внедрение сертификации продукции и систем качества. Если TQC это управление качеством с целью выполнения установленных требований, то TQM — это еще и управление целями и самими требованиями. Фаза качества среды Глобальный подход появился в 1989 году усилилось влияние общества на предприятия, а предприятия стали учитывать интересы общества. Это не замена комплексного и тотального подхода, которые применяются в рамках предприятий. Глобальный подход предназначен для обеспечения доверия к изготовителям, испытательным лабораториям, органам по сертификации, подтверждающим качество продукции не зависимо от того, в какой стране она произведена и сертифицирована. Это привело к созданию стандартов ИСО 14000. Они устанавливают требования к системам менеджмента с точки зрения защиты окружающей среды и безопасности продукции. Необходимость принятия такого решения была обусловлена снятием таможенных барьеров для свободного перемещения товаров внутри Европейского сообщества. В первую очередь имелось в виду обеспечение безопасности и экологической чистоты поставляемой продукции. Была разработана серия европейских стандартов EN 45000, EN 29000. Гарантией служит наличие на предприятии четкой системы работ по качеству (системы качества), отвечающей современным требованиям. Предприятия, получившие сертификат на сиcтему качества, удостоверяющий, что работа по качеству организована в соответствии с рекомендациями стандартов ИСО 9000 (EN 29000), сокращает объем возможных проверок со стороны заказчика, повышая конкурентоспособность своей продукции.
Алгоритм построения Дома Качества
⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 5
1. Первый блок — потребительские требования. Представляются в форме описания ожидаемых выгод, которые покупатель может получить от продукта, на основании описанного выше изучения потребностей и желаний пользователей.
· Проводится группировка по принципу «сродства»;
· Присваивается общее название для каждой группы;
· Строится дерево потребительской удовлетворенности.
Пристройка — ранжирование. Результаты рейтинга компонент дерева удовлетворенности и их важность для потребителя сводится в таблице.
Надстройка — инженерные характеристики.
· Признаки конструкции. Потребности покупателей переводятся на язык измеримых требований к конструкции. Эти требования измеряются в физических единицах и становятся целью дальнейших НИОКР, но еще не являются решением технической проблемы.
· Технические параметры продукта — это результаты измерения конкретных характеристик конкурирующего продукта в тех же физических величинах, которые выше были использованы для описания признаков проектируемого продукта.
2. Второй блок — вычисление зависимостей потребительских требований и инженерных характеристик. Строится матрица связей. Удовлетворение тех или иных потребностей пользователя связано с определенными характерными признаками конструкции продукта. Связь признаков и потребностей устанавливается командой проектировщиков и выражается элементами матрицы связей. Обычно показывают наиболее сильные влияния, и потому значительная часть матрицы может оставаться пустой. Для количественной оценки связей между признаками можно использовать специальные эксперименты, однако в большинстве случаев матрица связей основывается на суждениях команды разработчиков.
Крыша — взаимосвязи инженерных характеристик.
o Строится корреляционная матрица. Этот этап очень важен потому, что когда создается или проектируется что-либо, обычно пользуются набором тех или иных инженерных требований, для того, чтобы выбрать конструкцию, технологию и обеспечить нужные свойства продукции. Эти характеристики определяют каким способом, при каких условиях, в каких режимах будет вестись процесс производства, чтобы получить продукцию максимально соответствующую требованиям потребителя. Рассматривая технические характеристики и если они имели связь между собой, определяется положительная или отрицательная корреляция, т.е. если при повышении одного параметра, повышается другой, то корреляция положительная и наоборот.
o Также каждая из технических характеристик имеет свое идеальное значение, к которому надо стремиться, т.е. или понижать или повышать свои текущие характеристики. Для этой цели и существует корреляционная матрица (постройка под крышей).
Подвал — оценка технической конкуренции
o Проводится определение целей (значений параметров качества) и их важности.
o Оцениваются технические параметры нашей продукции по сравнению с двумя другими конкурентами и целями по пятибалльной шкале. Строятся сравнительные графики.
Веранда — по требованиям клиента также строятся три графика, для изучаемой продукции и двух конкурентов, с целью оценки степени воплощения потребительских требований в жизнь. Вот этот прием, который на предприятии выполняет специальный эксперт и позволяет оценить главных конкурентов, а также шансы на продвижение изучаемого объекта исследования на рынок.
№ 68. Оценка затрат на менеджмент качества.
Затраты на качество – затраты, которые необходимо понести чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя.
Правило 10-ти кратных затрат.
Правило 10-кратных затрат.
Этапы (жизненного цикла товара):
1) Планирование.
2) Разработка.
3) Производство.
4) Использование.
Правило: На каждой последующей стадии жизненного цикла продукта решение проблем, связанных с ошибками на предыдущих стадиях , стоит в 10 раз больше, чем на предыдущем.
Классификация затрат на качество:
1. Модель Джурана-Фейгенбаума:
1) Затраты на предупредительные мероприятия (затраты на предотвращение возможности возникновения ошибки). 2) Затраты на контроль (затраты на подтверждение и определение качества товара). 3) Внутренние потери (затраты на внутренние дефекты – дефекты, которые были обнаружены до выхода товара через завод). 4) Внешние затраты (затраты, когда товар передан потребителю).
Предупредительные затраты — затраты на исследование, предупреждение и снижение риска несоответствия или дефекта;
Оценочные затраты — стоимость оценки достижения требуемого качества, включающая, например, стоимость контроля, выполняемого на любом этапе жизненного цикла продукции;
Издержки вследствие внутренних отказов — издержки из-за несоответствий или дефектов, обнаруженных внутри организации на любом этапе жизненного цикла продукции, такие, как издержки на утилизацию, переделку, повторные испытания, повторный контроль и повторные конструкторские работы;
Издержки вследствие внешних отказов — издержки из-за несоответствий или дефектов, обнаруженных после поставки потребителю, которые могут включать издержки вследствие рекламаций, стоимость замены и связанные с этим потери.
Сумма всех этих затрат дает Общие Затраты на Качество
2. Модель Ф. Кросби.
1) Затраты на соответствие («сделать все правильно с 1-го раза» — затраты на предупредительные мероприятия и затраты на контроль).
2) Затраты на несоответствие («затраты на то, чтобы переделать то, что не сделали с 1-го раза» — затраты на внутренние и внешние потери).
⇐ Предыдущая12345
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяют менеджменту организации получать детальную информацию о затратах и структуре себестоимости. Рассмотрим подробнее некоторые виды методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в нашей статье.
Классификация методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
Котловой метод учета затрат
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
Итоги
Классификация методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
Для начала определим, что может дать правильное построение методики учета затрат (далее — УЗ), кому это нужно и для чего.
Можно определить следующие приоритеты управленческого УЗ:
- проверка правильности течения производственного цикла;
- сбор информации о затратах для их анализа и поиска путей оптимизации;
- принятие решений менеджментом по прочим вопросам управления затратами.
Объекты УЗ и калькулирования себестоимости чаще всего отличаются. Первый из них — это основание, по которому проводится сортировка затрат. Объектом УЗ может быть место их возникновения, центр ответственности, вид или группа продукции, вид ресурсов. Вторым выступает вид продукции (работы, услуги), полуфабрикатов, продукция на разных стадиях готовности. Чтобы разграничить понятие УЗ и понятие калькулирования себестоимости, предлагаем рассмотреть схему.
Последовательность отражения и подсчета затрат и себестоимости состоит из УЗ (шаги 1–5) и калькуляционного учета (шаги 4–6). Эти шаги взаимоувязаны, и их выполнение предоставляет данные для управления затратами. На данный момент в литературе по управленческому учету описано большое количество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для них пока не создано единой общеутвержденной систематизации. Все эти методы были разработаны для решения разных управленческих задач и зачастую классифицируются по следующим признакам:
1. По объектам УЗ:
- попроцессный,
- попередельный,
- позаказный.
О попроцессном методе будет рассказано ниже, а о попередельном и позаказном читайте статьи нашего сайта:
- «Попередельный метод учета затрат — сущность и особенности»;
- «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости».
2. По полноте УЗ:
- система полных затрат,
- система неполных (частичных) затрат.
3. По оперативности УЗ и контроля:
- метод фактических затрат,
- метод нормативных затрат.
Некоторые методы утрачивают свою актуальность из-за несостоятельности представления полной и корректной информации о затратах и себестоимости. Таким примером является котловой метод.
Котловой метод учета затрат
Разработка и внедрение методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции проходили постепенно. Первоначально затраты учитывались котловым методом. Главная особенность этого метода в том, что все затраты, независимо от их вида, места, в котором возникли, или другого признака, учитываются в едином регистре в течение всего периода. В итоге получается общая сумма затрат предприятия за период, которую невозможно корректно или хотя бы близко к действительности распределить по видам изготавливаемой продукции. Себестоимость отдельного вида изготавливаемой продукции рассчитывается путем распределения всех котловых затрат относительно какой-либо базы, например плановой себестоимости. В итоге значение себестоимости получается очень приблизительным. Такой учет не дает данных, позволяющих контролировать затраты, искать пути их оптимизации и решать другие управленческие вопросы. На данный момент котловой метод калькулирования затрат также в ходу, но применяется редко. Он актуален для производств, где нет нужды в аналитическом учете, например с единственным продуктом на выходе (угледобывающая промышленность, малые предприятия с единственным видом продукции).
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
Попроцессный метод нередко называется упрощенной моделью попередельного. Попроцессный метод подходит для предприятий:
- с большими объемами непрерывного производства;
- недолгим циклом производства;
- узким перечнем изготавливаемых изделий;
- отсутствием или несущественным размером незавершенки.
Примерами таких предприятий могут быть занятые в добывающей отрасли (горнорудные, газодобывающие, нефтедобывающие, лесозаготовительные), в энергетике, перерабатывающие предприятия с простым технологическим процессом (производство цемента, асфальта и т. д.).
У попроцессного метода существует несколько разновидностей в зависимости от условий, представленных на схеме.
При однопроцессном, однопродуктовом производстве без запасов готовой продукции себестоимость единицы продукции получается путем деления всех затрат за период на количество произведенной продукции.
При однопроцессном, однопродуктовом производстве с наличием остатков готовой продукции себестоимость единицы вычисляется по формуле:
Себ. = Зобщ. / К + Зком. / Кком.,
где:
Себ. — полная себестоимость единицы продукции;
Зобщ. — общие производственные затраты;
К — количество произведенной продукции;
Зком. — коммерческие и административные расходы;
Кком. — количество проданной продукции.
При многопроцессном производстве технологический процесс состоит из нескольких стадий. По прохождении каждой стадии получается новый полуфабрикат, который проходит через промежуточный склад полуфабрикатов. Причем количество полуфабрикатов после каждой стадии может различаться. Для каждого процесса ведется УЗ и количества получаемых полуфабрикатов. Для лучшей аналитики затраты сырья и материалов на единицу продукции учитываются обособленно, а по каждому процессу подсчитывают добавленные затраты (зарплата и общепроизводственные расходы). В этом случае проводится калькулирование по стадиям обработки. Себестоимость единицы продукции считается по формуле:
Себ. = Зм + З1 / К1 + З2 / К2 + … + Зn / Кn + Зком / Кком,
где:
Зм — материальные затраты на единицу продукции;
З1, З2 … Зn — добавленные затраты каждого процесса;
К1, К2 … Кn — количество полуфабрикатов, полученных в каждом процессе.
В некоторых случаях попроцессный метод отождествляется с попередельным, ведь они характеризуются наличием обособленных стадий производства (процессов или переделов), по прохождению которых получается готовый полуфабрикат. Различие между этими методами несколько условно, но можно выделить некоторые особенности попередельного метода:
- более сложный производственный процесс;
- существенные остатки незавершенки;
- себестоимость вычисляется в каждом переделе по собственным производственным затратам, общие затраты распределяются по переделам и видам изделий косвенным способом;
- калькуляция происходит ежемесячно с учетом остатков незавершенного производства;
- возможно применение метода условных единиц.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
Сутью нормативного метода учета является предшествующий расчет нормативных затрат по выбранным объектам, а также попутное определение отклонений фактических затрат от нормативных в процессе выпуска продукции. По каждому виду изделия составляется нормативная калькуляция, где указаны нормы расхода материалов, зарплаты и прочих статей. Учет ведется так, чтобы была возможность разбить текущие затраты на нормативные и отклонения. Данные по отклонениям позволяют находить причины несоответствия нормам, находить виновников или недочеты в технологическом процессе.
В бухгалтерском учете затраты также отражаются по нормам и отклонениям, как правило с использованием счета 40. На схеме изображен принцип учета по нормам. Фактическая себестоимость списывается в дебет счета 40 со счетов УЗ на производство, а нормативная отражается по кредиту в корреспонденции со счетами 43, 90. При экономии делается сторнировочная запись Дт 90 Кт 40, а при перерасходе дополнительная запись Дт 90 Кт 40 на сумму отклонений.
Итоги
Для результативного использования методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организация должна детально проанализировать свои процессы, определить актуальные управленческие задачи, обозначить объекты УЗ и в итоге выбрать один или несколько методов. Трудозатратность методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции компенсируется получением детальной информации, которая помогает в решении насущных вопросов.
Методы формирования затрат на производство
Существует несколько вариантов формирования затрат на производство для целей бухгалтерского учета.
Котловой, или простой, метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.
При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.
Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный, или попроцессный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Объектом учета затрат при данном методе является передел.
При применении попередельного метода затраты могут учитываться с использованием бесполуфабрикатного способа. В этом случае, себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходных сырья и материалов учитываются только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.
Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.
Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции.
Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.
Рассмотрим применение попроцессно-позаказного метода учета затрат на примере полиграфического производства. В данном случае организация одновременно выполняет несколько заказов, которые могут находиться в различных стадиях технологического процесса, состоящего из нескольких отдельных производственных циклов.
Учет прямых затрат ведется по цехам и по отдельным процессам. Объектом учета является производственный заказ на изготовление тиража. Заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением тиража, суммы начисленного на нее ЕСН, стоимость израсходованных материалов и суммы амортизации по производственному оборудованию относятся в дебет счета 20 «Основное производство» в разрезе отдельных заказов.
В рамках счета 20 «Основное производство» открываются субсчета по производственным цехам для определения себестоимости отдельных процессов: 20-1 «Формный цех»; 20-2 «Печатный цех»; 20-3 «Переплетно-брошюровочный цех».
В полиграфических организациях используется бесполуфабрикатный способ учета, при котором перемещение полуфабрикатов между цехами в бухгалтерском учете не отражается. До момента завершения всего производственного процесса произведенные затраты учитываются в составе незавершенного производства и списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» только после завершения всех стадий производства.
Расходы по управлению цехом, по обслуживанию основного производства учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» по субсчетам:
25-1 «Общепроизводственные расходы формного цеха»;
25-2 «Общепроизводственные расходы печатного цеха»;
25-3 «Общепроизводственные расходы переплетно-брошюровочного цеха».
По окончании месяца общепроизводственные расходы списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» с распределением по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
Управленческие и другие общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Списание общехозяйственных расходов по окончании месяца может проводиться одним из двух способов:
1) Общая сумма общехозяйственных расходов списывается непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по заказам. В этом случае формируется неполная себестоимость продукции.
2) Общехозяйственные расходы списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» с распределением по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. В таком случае формируется полная себестоимость продукции.
При сдаче готового тиража издательству стоимость заказа, определенная договором, относится в кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Себестоимость заказа списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Начисление НДС к уплате в бюджет отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если в учетной политике отражено, что выручка для целей налогообложения НДС определяется по моменту отгрузки) либо в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если выручка для налогообложения НДС определяется «по оплате»).
Пример 1.
Типография выполняет два заказа. Стоимость заказа №1 составляет по договору 200 000 рублей, стоимость заказа №2 – 250 000 рублей. Остаток незавершенного производства на начало месяца по заказу №1 (изготовление печатных форм) составил:
Основное производство – 17 315 рублей;
Общепроизводственные расходы – 4 000 рублей;
Общехозяйственные расходы – 4 575 рублей.
В текущем месяце по заказу №1 завершен производственный процесс, и заказ передан издательству. По заказу №2 изготовлены печатные формы и завершена печать, заказ передан в переплетно-брошюровочный цех.
Общехозяйственные расходы в текущем месяце составили 60 000 рублей.
Статья расходов | Заказ №1 | Заказ №2 |
Остаток незавершенного производства на начало месяца (формный цех) | ||
Заработная плата рабочих | 5 000 | — |
ЕСН 26% от ФОТ | 1 300 | — |
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ | 15 | — |
Материалы | 8 000 | — |
Амортизация ОС | 3 000 | — |
Общепроизводственные расходы | 4 000 | — |
Общехозяйственные расходы | 4 575 | |
Итого | 25 890 | — |
Формный цех | ||
Заработная плата рабочих | — | 8 000 |
ЕСН 26% от ФОТ | — | 2 080 |
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ | — | 24 |
Материалы | — | 12 000 |
Амортизация ОС | — | 4 000 |
Общепроизводственные расходы | — | 6 000 |
Итого | — | 32 104 |
Печатный цех | ||
Заработная плата рабочих | 25 000 | 35 000 |
ЕСН 26% от ФОТ | 6 500 | 9 100 |
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ | 75 | 105 |
Материалы | 12 000 | 15 000 |
Амортизация ОС | 6 000 | 8 000 |
Общепроизводственные расходы | 15 000 | 17 500 |
Итого | 64 575 | 84705 |
Переплетно-брошюровочный цех | ||
Заработная плата рабочих | 15 000 | — |
ЕСН 26% от ФОТ | 3 900 | — |
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ | 45 | — |
Материалы | 10 000 | — |
Амортизация ОС | 4 000 | — |
Общепроизводственные расходы | 15 000 | — |
Итого | 47 945 | — |
Распределение общехозяйственных расходов производится по цехам в разрезе отдельных заказов пропорционально зарплате основных производственных рабочих.
Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 рублей.
Формный цех (заказ №2): 60 000 х 8 000 : 83 000 = 5 783 рубля.
Печатный цех (заказ №1): 60 000 х 25 000 : 83 000 = 18 072 рубля.
Печатный цех (заказ №2): 60 000 х 35 000 : 83 000 = 25 301 рубль.
Переплетно-брошюровочный цех (заказ №1): 60 000 х 15 000 : 83 000 = 10 844 рубля.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит | ||
Заказ №1 | |||
Печатный цех | |||
20-2 | 70 | 25 000 | Начислена заработная плата рабочим печатного цеха |
20-2 | 69 | 6 500 | Начислен ЕСН на зарплату рабочих печатного цеха 26% от ФОТ (25 000 х 26%) |
20-2 | 69 | 75 | Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих печатного цеха 0,3% от ФОТ (25 000 х 0,3%) |
20-2 | 10 | 12 000 | Списаны материалы на печать |
20-2 | 02 | 6 000 | Начислена амортизация по оборудованию печатного цеха |
20-2 | 25-2 | 15 000 | Списаны общепроизводственные расходы печатного цеха |
20-2 | 26 | 18 072 | Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на печатный цех |
Переплетно-брошюрный цех | |||
20-3 | 70 | 15 000 | Начислена заработная плата рабочим переплетно-брошюровочного цеха |
20-3 | 69 | 3 900 | Начислен ЕСН на зарплату рабочих переплетно-брошюровочного цеха 26% от ФОТ (15 000 х 26%) |
20-3 | 69 | 45 | Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих переплетно-брошюровочного цеха 0,3% от ФОТ (15 000 х 0,3%) |
20-3 | 10 | 10 000 | Списаны материалы на переплетно-брошюровочные работы |
20-3 | 02 | 4 000 | Начислена амортизация по оборудованию переплетно-брошюровочного цеха |
20-3 | 25-3 | 15 000 | Списаны общепроизводственные расходы переплетно-брошюровочного цеха |
20-3 | 26 | 10 844 | Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на переплетно-брошюровочный цех |
43 | 20-1 | 25 890 | Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на изготовление печатных форм |
43 | 20-2 | 82 647 | Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на печать |
43 | 20-3 | 58 789 | Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на переплетно-брошюровочные работы |
Заказ №2 | |||
Формный цех | |||
20-1 | 70 | 8 000 | Начислена заработная плата рабочим формного цеха |
20-1 | 69 | 2 080 | Начислен ЕСН на зарплату рабочих формного цеха 26% от ФОТ (8 000 х 26%) |
20-1 | 69 | 24 | Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих формного цеха 0,3% от ФОТ (8 000 х 0,3%) |
20-1 | 10 | 12 000 | Списаны материалы на изготовление печатных форм |
20-1 | 02 | 4 000 | Начислена амортизация по оборудованию формного цеха |
20-1 | 25-1 | 6 000 | Списаны общепроизводственные расходы формного цеха |
20-1 | 26 | 5 783 | Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на формный цех |
Печатный цех | |||
20-2 | 70 | 35 000 | Начислена заработная плата рабочим печатного цеха |
20-2 | 69 | 9 100 | Начислен ЕСН на зарплату рабочих печатного цеха 26% от ФОТ (35 000 х 26%) |
20-2 | 69 | 105 | Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих печатного цеха 0,3% от ФОТ (35 000 х 0,3%) |
20-2 | 10 | 15 000 | Списаны материалы на печать |
20-2 | 02 | 8 000 | Начислена амортизация по оборудованию печатного цеха |
20-2 | 25-2 | 17 500 | Списаны общепроизводственные расходы печатного цеха |
20-2 | 26 | 25 301 | Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на печатный цех |
Определение финансового результата | |||
62 | 90-1 | 200 000 | Выручка по заказу №1 (после сдачи издательству) |
90-3 | 68 | 30 508 | Начислен НДС |
90-2 | 43 | 167 326 | Списана себестоимость готовой продукции по заказу №1 |
90-9 | 99 | 2 166 | Определена прибыль отчетного месяца |
Остаток незавершенного производства по заказу №2 на конец месяца рассчитывается по фактическим затратам и составляет: 32 104 + 84 705 + 5 783 + 25 301 = 147 893 рубля.
Окончание примера.
Рассмотрим, как при вышеприведенном варианте учета будет сформирована налоговая база по налогу на прибыль.
При расчете налоговой базы следует учитывать, что косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, в полной сумме учитываются в составе расходов текущего периода. Прямые расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства. Распределение прямых расходов на остатки НПЗ производится в соответствии с положениями статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации.
Напомним, что в целях налогового учета к прямым расходам относятся:
— Заработная плата работников, непосредственно занятых в основном производстве;
— Суммы ЕСН, начисленные на заработную плату основных работников;
— Стоимость сырья и материалов, используемых в производстве;
— Суммы амортизации, начисленные по основным средствам, используемым в основном производстве.
Все остальные расходы относятся к косвенным. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев и травматизма не относятся к прямым и подлежат учету в числе косвенных расходов.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в том числе и относящиеся к незавершенному производству, в полной сумме учитываются в составе расходов того месяца, в котором они произведены.
Суммы начисленной амортизации, принимаемые в целях налогообложения, могут отличаться от амортизации, начисленной в целях бухгалтерского учета, например, если имеются основные средства, приобретенные до 2002 года, или была проведена переоценка по состоянию на 1 января 2002 года, результаты которой принимаются в целях определения первоначальной стоимости на 1 января 2002 года в сумме не более 30% первоначальной стоимости на 1 января 2001 года.
Сумма прямых расходов, приходящихся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, определяется как сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца и прямых расходов, осуществленных в течение месяца, за минусом прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца.
Пример 2.
Воспользуемся данными примера 1. В целях налогообложения расходы будут классифицированы следующим образом.
Прямые расходы
Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца (заказ №1, формный цех):
Статья расходов | Заказ №1 | Заказ №2 |
Заработная плата рабочих | 5 000 | — |
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ | 600 | — |
Материалы | 8 000 | — |
Амортизация ОС | 2 750 | — |
Итого | 16 350 | — |
Взносы на страхование от несчастных случаев, общепроизводственные и общехозяйственные расходы были учтены в полном объеме в составе косвенных расходов прошлого месяца. Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 3 000 рублей.
Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, составляет:
Статья расходов | Заказ №1 | Заказ №2 |
Формный цех | ||
Заработная плата рабочих | — | 8 000 |
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ | — | 960 |
Материалы | — | 12 000 |
Амортизация ОС | — | 3 600 |
Итого | — | 24 560 |
Печатный цех | ||
Заработная плата рабочих | 25 000 | 35 000 |
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ | 3 000 | 4 200 |
Материалы | 12 000 | 15 000 |
Амортизация ОС | 6 000 | 8 000 |
Итого | 46 000 | 62 200 |
Переплетно-брошюровочный цех | ||
Заработная плата рабочих | 15 000 | — |
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ | 1 800 | — |
Материалы | 10 000 | — |
Амортизация ОС | 3 400 | — |
Итого | 30 200 | — |
Общая сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, составляет 162 960 рублей (24 560 + 46 000 + 62 200 + 30 200).
Прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на конец месяца (заказ №2), составляют 86 760 рублей (24 560 + 62 200).
Прямые расходы, приходящиеся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, составляют 93 250 рублей (17 050 +174 580 – 86 760).
Данная сумма учитывается в составе расходов текущего месяца.
Косвенные расходы.
Взносы на страхование от несчастных случаев – 249 рублей (24 +75 + 105 +45).
Взносы на пенсионное страхование – 11 620 рублей (1 120 + 3 500 + 4 900 + 2 100)
Общепроизводственные расходы – 53 500 рублей (6 000 + 15 000 + 17 500 + 15 000).
Общехозяйственные расходы – 60 000 рублей.
Итого – 125 369 рублей.
Расчет налоговой базы.
Доходы от реализации (без НДС) – 169 492 рубля (200 000 – 30 508).
Расходы – 218 619 рублей (93 250 + 125 369).
В данном случае расходы, принимаемые в целях налогообложения, превысили доходы, и налоговая база равна нулю, тогда как в бухгалтерском учете получена прибыль. В следующем месяце, когда будет завершено выполнение заказа №2, и он будет сдан издательству, прибыль, рассчитанная в целях налогообложения, превысит прибыль по данным бухгалтерского учета, так как часть косвенных расходов, относящихся к этому заказу, уже была учтена ранее.
Таким образом, различия в методах списания расходов для определения себестоимости в бухгалтерском учете и в целях налогового учета приводят к тому, что прибыль, рассчитанная для налогового учета, существенно отличается от финансового результата, определенного в бухгалтерском учете.
Следует отметить также, что остатки незавершенного производства, в оценке по правилам бухгалтерского и налогового учета также имеют различное стоимостное выражение.
Так, в бухгалтерском учете остаток НЗП рассчитывался исходя из фактических затрат и составляет 147 893 рубля, а в целях налогового учета остаток НЗП определяется только с учетом прямых затрат и составляет 86 760 рублей.
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство».
Варианты попередельного метода учета
При использовании попередельного метода возможны два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА — М., 2008. — 720с. (рисунок 2).
Если организация использует бесполуфабрикатный вариант, то себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходного сырья и материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.
Рисунок 2.Варианты попередельного метода учета затрат
Пример. Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах.
Схема бухгалтерских записей на аналитических счетах представлена на рисунке 3.
Стоимость сырья — 3000 руб. Затраты на обработку (добавленные затраты) в 1-м цехе — 1600 руб., во 2-м — 1400 руб., в 3-м — 2000 руб. Запланировано и фактически выпущено 200 ед. изделий.
Исходя из этих условий себестоимость единицы полуфабриката составит:
в 1-м цехе — (3000 + 1600) : 200 = 23 руб.;
во 2-м цехе — 1400 : 200 = 7 руб.;
в 3-м цехе — 2000 : 200 = 10 руб.
Себестоимость единицы готовой продукции будет равна: (3000 + 1600 + 1400 + 2000) : 200 = 40 руб., или 23 + 7 + 10 = 40 руб.
Рисунок 3. Схема бухгалтерских записей при бесполуфабрикатном методе учета затрат, руб.
Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов.
Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону.
Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. В пищевой промышленности попередельный полуфабрикатный метод учета затрат используется, например, при производстве пива, где полуфабрикатом собственного производства может выступать солод. Пивоваренные заводы используют этот продукт, как для собственного производства, так и для реализации на сторону. Кроме того, примером полуфабрикатного производства может выступать хлебопекарное производство, одновременно производящее и реализующее и полуфабрикаты (тесто) и готовые изделия, мясоперерабатывающая промышленность и другие.
Например, кондитерские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла—полуфабриката собственного производства—в тех случаях, когда он реализуется парфюмерно-косметическим фабрикам.
Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.
Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счет 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете — по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»).
Производство состоит из трех переделов. Порядок бухгалтерских записей на аналитических счетах показан на рисунке 4. Каждому переделу соответствует свой аналитический счет — 20-1, 20-II, 20-III. Стоимость сырья, поступившего в переработку, отражается лишь в I переделе (3000 руб.). Кроме этой суммы по дебету счета 20-1 учтены затраты 1-го цеха по переработке (добавленные затраты) (1600 руб.). В результате кредитовый оборот счета 20-1 свидетельствует о себестоимости полуфабриката, поступающего во II передел. Эта сумма (4600 руб.) показана по дебету счета 21.
Дебет счета 20-II содержит информацию о себестоимости поступившего во II передел полуфабриката (4600 руб.) и о добавленных затратах 2-го цеха (1400 руб.). На выходе счета 20-Н — данные о себестоимости полуфабриката после обработки во II переделе (6000 руб.). На эту сумму в аналитическом учете сделана проводка:
Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
К-т сч. 20-II «Основное производство» (II передел).
В данном условном примере половина полуфабрикатов после II передела реализована на сторону. Возможно, что нашелся покупатель на продукцию, не дошедшую до последней стадии. На сумму 3000 руб. (себестоимость) выполнена бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Оставшаяся часть полуфабрикатов (3000 руб.) поступает в третий, заключительный передел. Затраты отделочного цеха на обработку такого количества полуфабрикатов —1000 руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции составит 4000 руб. На эту сумму выполнены заключительные проводки:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20-Ш «Основное производство» (III передел).
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
Синтетический счет 20 «Основное производство» показан на рисунке в виде фрагмента. Видно, что в системе синтетического учета здесь присутствует повторный счет (внутризаводской оборот), который в дальнейшем должен исключаться из расчетов. В нашем случае сумма внутризаводского оборота составляет 7600 руб.
Рисунок 4. Схема бухгалтерских записей при полуфабрикатном методе учета затрат, руб.
Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.
Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции.
Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.
Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.
Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство».
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Корреспонденция счетов |
||
Дебет |
Кредит |
|
Списание себестоимости материалов, переданных в производственный цех для изготовления продукции |
||
Начисление оплаты труда работников основного производства |
||
Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства |
||
Начисление амортизации основных средств |
Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при использовании попередельного метода учета затрат.
Ликероводочный завод ОАО «Сибирский» занимается производством водки. Технологический процесс производства готовой продукции осуществляется в четырех цехах:
Цех №1-очистка спирта от сивушных масел;
Цех №2- получение спирта-ректификата;
Цех №3- получение готовой продукции;
Цех №4- цех розлива.
Для упрощения примера будем считать, что на начало отчетного периода незавершенного производства у ОАО «Сибирский» не было. Учетной политикой организации предусмотрено:
· списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов производится между переделами пропорционально сумме прямых расходов;
· организация формирует полную себестоимость продукции, то есть списание со счета 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется в дебет счета 20 «Основное производство»;
· остатки незавершенного производства определяются пропорционально остаткам сырья.
За отчетный месяц расходы цехов ликероводочного завода на производство водки составили:
№ п/п |
Наименование затрат |
Цех №1 |
Цех №2 |
Цех №3 |
Цех №4 |
Итого |
Прямые расходы, всего |
66 200 |
55 500 |
70 280 |
82 100 |
274 080 |
|
В том числе: |
||||||
Сырье |
20 000 |
6 000 |
10 000 |
16 000 |
||
Заработная плата |
20 000 |
25 000 |
28 000 |
35 000 |
||
Отчисления на соц. нужды |
5 200 |
6 500 |
7 280 |
9 100 |
||
Амортизационные отчисления |
21 000 |
18 000 |
25 000 |
22 000 |
||
Доля прямых расходов по переделу в общем объеме прямых расходов,% |
24,15 |
20,25 |
25,64 |
29,96 |
||
Отпущено в производство сырья |
52 000 |
|||||
Остатки сырья на конец месяца |
2 000 |
1 500 |
2 000 |
|||
Доля остатков сырья в общем его количестве |
0,04 |
0,03 |
0,04 |
0,01 |
||
Общехозяйственные расходы |
3 623 |
3 037 |
3 846 |
4 494 |
15 000 |
|
Общепроизводственные расходы |
9 660 |
8 100 |
10 256 |
11 984 |
40 000 |
|
Итого расходов |
79 483 |
66 637 |
84 382 |
98 578 |
329 080 |
В бухгалтерском учете ОАО «Сибирский» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
Данный метод является разновидностью попроцессного метода.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
Передел — это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.
Попередельный метод применяется в следующих отраслях (рис. 4.2).
Вне зависимости от отрасли попередельный метод предполагает наличие комплексного производства.
Комплексное производство — тип производства, в ходе технологического процесса которого на определенной стадии (обусловленной особенностями технологии в так называемой точке раздела) одновременно создаются два и более продукта (рис. 4.3).
Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие до точки раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами.
Рис. 4.2. Отрасли, в которых целесообразно применять попередельный метод
Рис. 4.3. Схема комплексного производства
Таким образом, выделяются затраты:
- • комплексного производства — затраты до точки раздела, связанные с единым технологическим процессом, в ходе которого производится два продукта или более (являются косвенными к отдельному продукту);
- • раздельные затраты — затраты, связанные с полученными после точки раздела продуктами (являются прямыми к отдельным продуктам).
При комплексном производстве получают два продукта или более, но степень их значимости различна. Можно выделить:
- • совместные продукты;
- • главные и побочные продукты (табл. 4.8).
Таблица 4.8
Сущность совместных и побочных продуктов
Понятие |
Отличия |
Общее |
Совместные продукты |
Два или более продуктов, имеющих значительную рыночную ценность, на производство которых и был ориентирован технологический процесс |
Неразделимы до точки раздела |
Понятие |
Отличия |
Общее |
Главные (основные) и побочные продукты |
Технологический процесс ориентирован лишь на производство главного (основного) продукта(ов) Побочные продукты являются лишь неизбежным следствием производства основного продукта, имеют незначительную рыночную ценность |
Неразделимы до точки раздела |
В зависимости от необходимости учета движения полуфабрикатов попередельный метод варьируется на два варианта:
- • бесполуфабрикатный вариант;
- • полуфабрикатный вариант.
Бесполуфабрикатный вариант менее трудоемкий и предполагает движение затрат в разрезе переделов. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в производственных подразделениях. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта, т.е. в зависимости от количества переделов на счете 20 «Основное производство» открывают соответствующие субсчета: 20-1, 20-2 и другие, а счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.
При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из одного передела в другой оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Для этих целей используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль над себестоимостью продукции. Применение полуфабрикатного варианта попередельного метода создает предпосылку для трансфертного ценообразования.
Пример 1. Производственный процесс в организации состоит из четырех переделов, распределенных между четырьмя структурными подразделениями.
Стоимость исходного сырья составляет 3500 тыс. руб. Заработная плата работников, тыс. руб.:
- • первого структурного подразделения — 380;
- • второго структурного подразделения — 230;
- • третьего структурного подразделения — 450;
- • четвертого структурного подразделения — 250.
Стоимость материалов, использованных в третьем переделе, составляет 61 тыс. руб., а в четвертом переделе — 37 тыс. руб.
Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств производственного назначения составляет, тыс. руб.: первый передел — 82; второй передел — 54; третий передел — 46; четвертый передел — 72.
В ходе производственного процесса оборудование, используемое во втором переделе, ремонтировалось сторонней организацией, сумма по счету составила 53,1 тыс. руб. (в том числе НДС).
1. Общехозяйственные расходы за время производственного цикла равны 410 тыс. руб., общепроизводственные — 195 тыс. руб.
Коммерческие расходы — 88 тыс. руб. Выручка от продажи готовой продукции — 8850 тыс. руб., в том числе НДС.
Дополнительные условия (не участвуют в расчете финансового результата от продажи продукции и отражают корреспонденции счетов при возможной продаже полуфабрикатов): полуфабрикаты реализуются на сторону:
- — ситуация 1 — после обработки в первом переделе;
- — ситуация 2 — после обработки в двух переделах;
- — ситуация 3 — после обработки в трех переделах.
- 2. Общехозяйственные расходы при реализации полуфабрикатов составляют:
- — ситуация 1 — 21 тыс. руб.
- — ситуация 2 — 29 тыс. руб.
- — ситуация 3 — 33 тыс. руб.
Журнал операций по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному вариантам попередельного метода представлен в табл. 4.9.
При этом субсчета 20-1, 20-2 и другие отражают затраты соответствующих переделов 1,2, 3,4. Субсчета 21 -1 и другие отражают себестоимость полуфабрикатов, полученных в ходе производственного процесса соответствующего передела.
Таким образом, применение различных вариантов попередельного метода не влияет на значение финансового результата, но используется в различных ситуациях:
- • полуфабрикатный вариант, если важна информация о себестоимости полуфабрикатов, полученных на каждом переделе;
- • бесполуфабрикатный вариант, если важна себестоимость лишь готового продукта.
В зависимости от типа и особенностей производства можно выделить ряд разновидностей попередельного метода (рис. 4.4). Данный перечень можно считать открытым, поскольку специфика конкретного производства приводит к модификации учетных методик.
Простой (одноступенчатый) попередельный метод применяется:
- • в организациях (производствах, подразделениях), выпускающих один вид продукта;
- • при отсутствии или стабильности межоперационных запасов и запасов готовой продукции.
оэ
О
Корреспонденции счетов при использовании полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов попередельного метода
Таблица 4.9
Бесполуфабрикатный метод |
Полуфабрикатный метод |
|||||
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
|
Списаны материалы в производство |
3500,0 |
3500,0 |
||||
Начислена оплата труда работников первого структурного подразделения |
380,0 |
380,0 |
||||
Начислены страховые взносы |
114,0 |
114,0 |
||||
Начислена амортизация оборудования |
82,0 |
82,0 |
||||
Итого затрат первого передела |
— |
— |
4076,0 |
— |
— |
4076,0 |
Списывается стоимость изготовленного в первом переделе полуфабриката |
— |
— |
— |
4076,0 |
||
Ситуация 1: |
||||||
• списываются общехозяйственные расходы |
|
|
|
|||
? списывается себестоимость реализованных полуфабрикатов |
— |
— |
— |
4070,0 |
||
Оприходованы полуфабрикаты, изготовленные в первом переделе |
— |
— |
— |
4076,0 |
||
Начислена оплата труда работников второго структурного подразделения |
230,0 |
230,0 |
||||
Начислены страховые взносы |
69,0 |
69,0 |
||||
Начислена амортизация оборудования |
54,0 |
54,0 |
||||
Акцептован счет ремонтной компании:
|
|
|
|
|
|
|
Бесполуфабрикатный метод |
Полуфабрикатный метод |
|||||
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
|
Итого затрат второго передела |
— |
— |
398,0 |
— |
— |
4474,0 |
Списывается себестоимость изготовленного полуфабриката после обработки во втором переделе |
— |
— |
— |
4474,0 |
||
Ситуация 2: |
||||||
? списываются общехозяйственные расходы |
— |
— |
— |
29,0 |
||
? списывается себестоимость реализованных полуфабрикатов |
— |
— |
— |
4503,0 |
||
Оприходованы полуфабрикаты, прошедшие второй передел |
— |
— |
— |
4474,0 |
||
Списаны материалы, используемые в третьем переделе |
61,0 |
61,0 |
||||
Начислена оплата труда работников третьего структурного подразделения |
450,0 |
450,0 |
||||
Начислены страховые взносы |
135,0 |
135,0 |
||||
Начислена амортизация по объектам основных средств |
46,0 |
46,0 |
||||
Итого затрат третьего передела |
— |
— |
692,0 |
— |
— |
5166,0 |
Списывается себестоимость изготовленного в третьем переделе по-луфабриката |
— |
— |
— |
5166,0 |
||
Ситуация 3: |
||||||
? списываются общехозяйственные расходы |
— |
— |
— |
33,0 |
||
? списывается себестоимость реализованных полуфабрикатов |
5199,0 |
|||||
Оприходованы полуфабрикаты, прошедшие третий передел |
— |
— |
— |
5166,0 |
||
Списываются материалы, используемые в четвертом переделе |
37,0 |
37,0 |
||||
Начислена оплата труда работников четвертого структурного подразделения |
250,0 |
250,0 |
Окончание табл. 4.9
Бесполуфабрикатный метод |
Полуфабрикатный метод |
|||||
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
|
Начислены страховые взносы |
75,0 |
75,0 |
||||
Начислена амортизация по объектам основных средств |
72,0 |
72,0 |
||||
Итого затрат четвертого передела |
— |
— |
434,0 |
— |
— |
5600,0 |
Оприходована готовая продукция (производственная себестоимость) |
20-1,20-2, 20-3, 20-4 |
4076,0 + + 398,0 + + 692,0 + + 434,0 = = 5600,0 |
5600,0 |
|||
Включены в себестоимость продукции: |
||||||
• общепроизводственные расходы |
195,0 |
195,0 |
||||
• общехозяйственные расходы |
410,0 |
410,0 |
||||
Списание накладных расходов |
605,0 |
605,0 |
||||
Отгружена продукция покупателям, в том числе начислен в бюджет НДС |
62 90-3 |
|
|
|
|
|
Списывается полная себестоимость проданной продукции |
5600,0 + + 605,0 = = 6205,0 |
5600 + + 605,0 = = 6205,0 |
||||
Списаны расходы на продажу |
88,0 |
88,0 |
||||
Выявлен финансовый результат от продажи |
8850,0 — -1350,0 — -6205,0- -88,0 = = 1207,0 |
8850,0 — -1350,0 — -6205,0- -88,0 = = 1207,0 |
Схема бухгалтерских записей при бесполуфабрикатном варианте учета затрат, тыс. руб.
Схема бухгалтерских записей при полуфабрикатном варианте учета затрат, тыс. руб. (без учета рассмотренных в табл. 4.9 ситуаций 1-3)
Рис. 4.4. Разновидности попередельного метода
Себестоимость единицы продукта в данном случае определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции:
Достоинством данного метода является очевидная простота, недостатком — ограниченная область применения.
При усложнении технологического процесса и расширении ассортимента производимой продукции эта разновидность трансформируется в многоступенчатое калькулирование, особенности которого разобраны при решении задания 1. Необходимо помнить, что при этом способе калькулирования затраты передела складываются из материальных затрат и затрат на обработку. Материальные затраты второго и т.д. переделов складываются из себестоимости поступающих в обработку полуфабрикатов.
Метод эквивалентных коэффициентов используется в условиях сортового производства (т.е. в организациях, производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами). В основе его заложен следующий принцип:
Один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного (коэффициент равен 1), себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.
Пример 2. Результаты выполнения производственной программы отражены в табл. 4.10.
Таблица 4.10
Результаты выполнения производственной программы
Вид продукта |
Количество, кг |
Коэффициенты эквивалентности |
Продукт 1 |
1,2 |
|
Продукт 2 — стандартный |
1,0 |
|
Продукт 3 |
1,5 |
Совокупные затраты на выполнение производственной программы составили 6 000 000 руб. С использованием существующих коэффициентов эквивалентности определите себестоимость каждого вида продукции.
- 1. Необходимо пересчитать количество продукции каждого вида в количество стандартного продукта:
- — продукт 1:200 1,2 = 240 кг;
- — продукт 2: 350 *1,0 = 350 кг;
- — продукт 3:160 -1,5 = 240 кг.
Всего стандартного продукта: 240 + 350 + 240 = 830 кг.
- 2. Определяется себестоимость 1 кг стандартного продукта:
- — 6 000 000/830 = 7228,92 руб./кг.
- 3. С использованием коэффициентов эквивалентности себестоимость стандартного продукта пересчитывается в себестоимость «реальных» продуктов:
- — себестоимость 1 кг продукта 1:7228,92 -1,2 = 8674,7 руб.;
- — себестоимость 1 кг продукта 2:7228,92 руб.;
- — себестоимость 1 кг продукта 3:7228,92 — 1,5 = 10 843,38 руб.
Метод исключения — разновидность попередельного метода, применяемая при наличии главного и побочных продуктов. Производится калькулирование только главного продукта.
Себестоимость единицы главного продукта =
= (Затраты комплексного производства — Стоимость побочных
продуктов) / Полученное количество главного продукта.
Для оценки стоимости побочных продуктов используется фактическая выручка, полученная от их реализации, или рыночная стоимость (возможная стоимость реализации).
Пример 3. Затраты комплексного производства (затраты в точке раздела) составляют 540 000 руб. Результаты производства представлены в табл. 4.11.
Таблица 4.11
Результаты производства
Продукт |
Количество, кг |
Цена, руб. |
Вид продукта |
Продукт 1 |
Побочный |
||
Продукт 2 |
Главный |
Продукт 2 может являться главным по двум причинам:
- • технологический процесс направлен на получение продукта 2;
- • с точки зрения показателей результата процесса — рыночной цены продукта 2 и количества продукта 2.
Себестоимость единицы продукта 2 = (540 000 — 255 • 300) / 445 = = 1041,57 руб./кг.
Метод распределения — разновидность попередельного метода, при которой все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными), что предполагает калькулирование себестоимости всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами с использованием следующих способов (рис. 4.5).
Рис. 4.5. Способы распределения затрат комплексных производств в рамках метода
распределения
Способ натуральных показателей предполагает распределение комплексных затрат в точке раздела пропорционально натуральным показателям (весу или объему получаемых продуктов). Способ используется лишь в случаях, когда натуральные показатели сопоставимы. Тем не менее использование этого способа в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других.
Пример 4. Исходные данные отражены в табл. 4.12.
Таблица 4.12
Исходные данные по способам распределения
Показатель |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Количество единиц, ед. |
||
Рыночная стоимость в точке раздела, руб./ ед. |
||
Общая стоимость продаж, руб. |
11 250 |
30 000 |
Раздельные затраты (после точки раздела), руб. |
14 500 |
Комплексные затраты составили 6000 руб.
По способу натуральных показателей распределение комплексных затрат осуществляется следующим образом (табл. 4.13).
Таблица 4.13
Распределение комплексных затрат по способу натуральных показателей
Показатель |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Итого |
Количество единиц, ед. |
|||
Распределенные комплексные затраты, руб. |
6000-150/750 = 1200 |
6000-600/750 = 4800 |
Способ стоимости продаж предполагает распределение комплексных затрат пропорционально рыночной стоимости продуктов в точке раздела. По способу стоимости продаж распределение осуществляется следующим образом (табл. 4.14).
Таблица 4.14
Распределение комплексных затрат по способу стоимости продаж
Показатель |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Итого |
Общая стоимость продаж, руб. |
11 250 |
30 000 |
41 250 |
Показатель |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Итого |
Распределенные комплексные затраты, руб. |
6000-11 250/41 250 = = 1636 |
6000-30 000/41 250 = = 4364 |
Способ чистой стоимости продаж предполагает распределение на основе чистой стоимости продаж (т.е. общая стоимость продаж уменьшается на величину затрат, понесенных после точки раздела, — раздельных затрат).
По способу чистой стоимости продаж распределение осуществляется следующим образом (табл. 4.15).
Таблица 4.15
Распределение комплексных затрат по способу чистой стоимости продаж
Показатель |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Итого |
Общая стоимость продаж, руб. |
11 250 |
30 000 |
41 250 |
Раздельные затраты, руб. |
14 500 |
18 500 |
|
Чистая стоимость продаж, руб. |
22 750 |
||
Распределенные комплексные затраты, руб. |
6000-7250/22 750 = = 1912 |
6000-15 500/22 750 = = 4088 |
Способ постоянной доли валовой прибыли предполагает применение единого процента валовой прибыли для всех видов продукции.
По приведенным в примере данным:
- • общая стоимость продаж — 41 250 руб.;
- • общие затраты (раздельные затраты и затраты комплексного производства): 6000 + 18 500 = 24 500 руб.;
- • валовая прибыль: 41 250 — 24 500 = 16 750 руб.;
- • процент валовой прибыли: 16 750/41 250 = 0,4061, т.е. 40,61%.
По способу постоянной доли валовой прибыли распределение
осуществляется следующим образом (табл. 4.16).
Таблица 4.16
Распределение комплексных затрат по способу постоянной доли валовой прибыли
Показатель |
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Итого |
Общая стоимость продаж, руб. |
11 250 |
30 000 |
41 250 |
Валовая прибыль, руб. (40,61% от общей стоимости продаж) |
12 182 |
16 750 |
|
Себестоимость проданной продукции, руб. |
17 818 |
24 500 |
|
Раздельные затраты, руб. |
14 500 |
18 500 |
|
Распределенные комплексные затраты, руб. |
6682 — 4000 = = 2682 |
17 818-14 500 = = 3318 |
Себестоимость проданной продукции в таблице находится как разность общей стоимости продаж и валовой прибыли.
При использовании процента валовой прибыли необходимо оставлять как можно больше знаков после запятой для уменьшения погрешности в расчетах.
Результаты распределения затрат комплексных производств отражены в табл. 4.17.
Таблица 4.17
Сравнительный анализ результатов распределения
Способ |
Продукт 1, руб. |
Продукт 2, руб. |
Итого, руб. |
Способ натуральных показателей |
|||
Способ стоимости продаж |
|||
Способ чистой стоимости продаж |
|||
Способ постоянной доли валовой прибыли |
Таким образом, выбор способа распределения существенно влияет на показатели себестоимости отдельных продуктов.
Формирование затрат на производство продукции
В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль выполнения заданий по снижению себестоимости продукции, а также выявление резервов ее снижения. Себестоимость продукции является важнейшим показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Приведенное определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учетом затрат на реализацию продукции — полную себестоимость промышленной продукции.
В себестоимость продукции включают затраты и расходы:
- • на подготовку и освоение производства;
- • непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
- • на оплату труда;
- • связанные с использованием природного сырья;
- • некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
- • связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;
- • на обслуживание производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
- • на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
- • связанные с набором рабочей силы;
- • текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
- • связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
- • на транспортировку работников к месту работы и обратно;
- • выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации ит.д.);
- • отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости (от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции);
- • отчисления по страхованию имущества предприятия;
- • на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
- • на гарантийное обслуживание;
- • связанные с реализацией продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
- • на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
- • износ (амортизация) нематериальных активов;
- • потери от брака;
- • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для
производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования затрат на производство, определяющий, с одной стороны, объем привлекаемых производственных ресурсов, а с другой — качество их использования. Причем предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точки зрения и требовали бы наименьших затрат производства.
Таким образом, себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) является качественным показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражающим эффективность его работы, а также главенствующим фактором формирования прибыли.
Основными элементами системы формирования затрат на продукцию являются: прогнозирование и планирование, нормирование, учет и калькулирование, анализ и контроль себестоимости (рис. 5.1).
Анализируя элементы системы формирования затрат, необходимо отметить, что планирование себестоимости осуществляется с целью определения ее размеров и изыскания возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы
Рис. 5.1. Система формирования затрат
на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство.
Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Как показывает производственный опыт, существует следующая последовательность составления плана по себестоимости. Сначала осуществляется расчет снижения затрат на производство на основе технико-экономических факторов. Затем определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства. На конечном этапе определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции и составляется смета затрат на производство.
Вторым элементом системы формирования затрат является нормирование, которое представляет собой метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и реализации продукции. Нормативная база предприятия является основой для прогнозирования, регулирования и контроля деятельности структурных подразделений, соизмерения производственных затрат с результатами, разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями, объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы. Стандарты норм и нормативов разрабатываются предприятием самостоятельно. Все нормативы можно подразделить на три уровня.
Первый уровень: нормативы разрабатываются для применяемого метода расчета цен. Идеальные нормативы предполагают наиболее благоприятные цены на потребляемые ресурсы. Нормальные нормативы рассчитываются по средним в течение экономического цикла ценам. Текущие нормативы предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период. Базисные нормативы — цены, которые устанавливаются и остаются неизменными с начала до конца текущего года. Обычно применяются для исчисления индекса цен.
Второй уровень: нормативы разрабатываются для учета характера использования производственных мощностей. Теоретические нормативы — затраты, достигнутые предприятием при идеальном использовании производственных мощностей, т.е. при полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, полном отсутствии брака, простоя, порчи и т.п. Нормативы прошлых отчетных периодов рассматриваются по статистическим данным и включают затраты времени на компенсацию брака, простои и порчу, т.е. с учетом предыдущего периода. Нормативы нормального исполнения — ожидаемый средний уровень полноты соблюдения норм в будущем периоде.
Третий уровень — с учетом объема выпуска продукции. Цель разработки таких нормативов — увеличить объем производства. Теоретические нормативы определяются при 100%-ной загрузке производственных мощностей. Практические нормативы устанавливаются предприятием близко к теоретическому уровню с учетом неизбежных потерь. Реальные нормативы основаны на достижении объема производства исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства в течение цикла. Ожидаемые нормативы рассчитываются на основе конкретных условий производства и при ожидаемом объеме выпуска продукции.
При нормировании нужно четко понимать, что нормы и нормативы устанавливаются менеджерами и экономистами предприятия и поэтому нормы могут быть субъективными, не способными во всех случаях стимулировать рост производительности труда. Подтверждением может служить опыт работы рабочих в бригаде. Если рабочим не устанавливать жестких норм времени на выполнение операций, а дать им возможность самостоятельно планировать и организовывать свой труд, то при наличии соответствующих мотивов и стимулов, уровень производительности труда будет на 10—15% выше по сравнению с уровнем производительности, установленным администрацией предприятия на основании рассчитанных норм. Необходимо сочетать нормирование трудовых процессов с инициативой рабочих.
Сметы затрат разрабатываются по центрам ответственности на основании установленных норм расхода ресурсов. В такой смете необходимо четко определить те затраты, за величину которых руководитель данного подразделения несет ответственность (регулируемые затраты), и те расходы, на которые руководитель повлиять не может (контролируемые затраты). Отклонения по контролируемым затратам в данном подразделении просто фиксируются и передаются вышестоящему руководству для принятия решений.
На предприятиях, которые выполняют индивидуальные заказы потребителей, нормы и нормативы расходования ресурсов имеют второстепенное значение в процессах управления затратами. Действительно, если изделие впервые проектируется и изготавливается на предприятии, то нормы расхода металла и затраты времени на ручные операции можно установить только приблизительно или ук-рупненно. Важнее отслеживать общую тенденцию изменения затрат, например, по отношению к выручке. Затраты на рубль произведенной продукции — очень информативный показатель эффективности производства. Если этот показатель из года в год снижается, то это говорит о том, что рентабельность производства возрастает.
На металлургическом предприятии нормы и нормативы пересматриваются в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции. Нормы и нормативы устанавливаются с целью:
- • недопущения излишнего расходования ресурсов;
- • обеспечения установленного режима работы предприятия;
- • недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции;
- • соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.
Третьим элементом системы формирования затрат является их учет и калькулирование затрат на производство. Основное назначение этих направлений представляет собой контроль производственной деятельности и управление затратами на ее осуществление. Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:
- • формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
- • учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
- • калькулирование себестоимости продукции и контроль выполнения плана по себестоимости;
- • выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
- • выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
- • систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер.
Система калькулирования затрат — совокупность методов расчета (калькулирования) затрат. Система калькулирования затрат на предприятии имеет три уровня. На каждом методы расчета затрат имеют особые отличительные признаки. Однако все методы имеют ряд общих параметров: вид объекта учета затрат; степень разделения затрат по объектам учета и требуемая полнота планирования затрат.
Руководство предприятия в зависимости от типа производства, особенностей технологии и задач продвижения продукции на рынок формирует определенный набор методов расчета затрат, который и составляет систему калькулирования затрат на данном предприятии. Систему калькулирования необходимо отразить в приказе об учетной политике предприятия (рис. 5.2).
Первый уровень системы калькулирования затрат определяется объектом учета затрат; различают следующие методы расчета затрат. Позаказный — объектом учета затрат является отдельный заказ или изделие.
Попередельный, или попроцессный, метод — объектом учета являются стадии производства (технологические переделы или процессы). Смешанные методы калькулирования затрат занимают промежуточное положение между позаказным и попроцессным методами.
Для серийного производства характерны смешанные системы калькулирования. Наиболее заметные из них — это ЛЯ-костинг (иначе — пооперационное калькулирование затрат или калькулирование затрат по видам деятельности) и ЛУ-калькуляция.
ЛЯ-костинг может применяться в полном объеме на предприятии, и тогда объектом учета затрат является вид продукции. Каждому виду продукции приписывают определенный набор операций — про-
Рис. 5.2. Методы калькулирования затрат на различных предприятиях ектных, подготовительных, производственных, сбытовых и т.д. Суммарная стоимость всех операций, связанных с созданием, производством и реализацией продукции, является полной себестоимостью данного вида продукции.
Второй уровень системы калькулирования затрат. В зависимости от степени разделения затрат различают два метода их калькулирования: директ-костинг, что соответствует частичному распределению затрат, и absorption-costing, который подразумевает полное распределение затрат.
Третий уровень системы калькулирования затрат. В зависимости от полноты планирования затрат различают три метода: нормативный, калькулирование затрат по факту и смешанный (нормальный). Нормы и нормативы позволяют планировать и прогнозировать будущие расходы предприятия. Чем больше норм и нормативов установлено по всем видам затрат, тем шире горизонт планирования.
Возвратимся к понятию системы учета затрат как совокупности определенных методов калькулирования. Можно, например, предложить следующую систему калькулирования: а) попередельная, б) директ-костинг, в) нормативный учет. Комбинация методов расчета затрат предприятия зависит от многих факторов, самые важные из которых — тип производства, особенности технологии и организации производства.
Следующим элементом системы формирования затрат является экономический анализ, находящийся в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Главной целью здесь является выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли. В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:
- • оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
- • определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
- • оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
- • выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются:
- • рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции;
- • улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов;
- • улучшение использования основных производственных фондов;
- • сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.
На металлургических предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия. В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.
Отметим, что детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.
Заключительным элементом системы формирования затрат является контроль. Он является завершающим процессом планирования и анализа, который направляет деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяет выявлять и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считается, что затраты производства лучше всего контролировать в местах их возникновения, центрах затрат, центрах ответственности.
Оперативный контроль расходов — функция работников структурных подразделений, в рамках которых осуществляются расходы. Для контроля затрат необходимо организовать:
- • фиксирование затрат на рабочих местах в центрах затрат;
- • сравнение фактических затрат с нормативными (плановыми), выявление отклонений;
- • своевременную передачу данных в подразделение, занимающееся сбором и обработкой информации о затратах (финансово-экономическую службу).
За последние годы в хозяйственном обороте предприятий повысилась роль кредита на осуществление затрат, связанных с производством новой высокоэффективной техники и повышением качества выпускаемой продукции. В электротехнической промышленности такие ссуды составили в 1986 г. более 5% к общей сумме кредитных вложений. Размер этого кредита постоянно растет. При Освоении новых видов продукции создается разрыв во времени осуществления затрат и их возмещения. Использование кредита в этом случае создает условия для выпуска продукции высокого качества. Вторая особенность характера дополнительных затрат, связанных с повышением качества продукции, заключается в том, что факторы, под влиянием которых происходит их изменение, весьма разнообразны и не могут быть учтены при планировании постоянных источников финансирования этих затрат. Отсюда предусмотреть в плане точную величину их финансирования очень трудно. Следовательно, в формировании затрат на новую технику целесообразно активно использовать такой гибкий источник, как кредит.
Особенностью формирования затрат на бурение скважин является их связь с продолжительностью бурения, зависимость от достигнутой скорости бурения.
При изучении закономерностей формирования затрат времени на спуск загруженного элеватора необходимо рассмотреть два случая
Формирование затрат времени при спуске на длину свечи.
Закономерности формирования затрат времени при спуске загруженного элеватора на длину свечи
Однако наибольший интерес представляет определение (УУ.З.С)ОПТ графическим путем. В этом случае возможно проведение анализа закономерностей формирования затрат, связанных со спуском бурильных колонн, и прогнозирование затрат при изменении внешних условий. Возможен учет ряда дополнительных факторов, не учтенных моделью.
Прежде чем дать оценку применяемым на практике режимам принудительного спуска незагруженного элеватора, рассмотрим основные закономерности формирования затрат времени при таком проведении операции.
Для того чтобы глубже проанализировать закономерности формирования затрат времени на СПО, влияние каждого из отмеченных выше факторов можно характеризовать соответствующим коэффициентом. Тогда общие затраты времени на СПО 7″Спо могут быть выражены в виде
Для того чтобы установить значимость каждого из факторов при формировании затрат времени на СПО, необходимо дать хотя бы ориентировочную количественную оценку коэффициентов, входящих в выражение (138).
В табл. 24 приведены средние значения коэффициентов, показывающие, какую роль играет каждый из отмеченных факторов в формировании затрат времени в целом на СПО и на отдельные элементы процесса. Несмотря на то что приведенные данные носят приближенный характер, они позволяют четко дифференцировать причины роста продолжительности СПО, оценивать весомость каждой из них и оказывать целенаправленные воздействия на их устранение.
Анализ формирования затрат, связанных с технологическими средствами СПО (см. рис. 79), показал, что целесообразность использования набора той или иной производительности зависит от многих факторов. Однако решающую роль играет фактор загруженности спуско-подъемного оборудования.
Таким образом, критерий U/Tri объединяет в себе оба внешних фактора, вызывающих противоречивые тенденции в формировании затрат, связанных с оборудованием для СПО.
Для того, чтобы каждое предприятие эффективно работало, необходимо знать, из чего складывается зарплата, на какие цели идут эти затраты и какие факторы влияют на формирование затрат.
ОТВЕТСТВЕННОСТИ И МЕСТАМ ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ
Особенностью формирования затрат на бурение скважин является их связь с продолжительностью бурения, зависимость от достигнутой скорости бурения. Скорость бурения прежде всего влияет на затраты, связанные с прокатом бурового оборудования, бурильных труб и турбобуров. Отклонение фактических расходов по эксплуатации бурового оборудования от плановых может быть следствием
Особенностью формирования затрат на бурение скважин является их СЕ ЯЗЬ с продолжительностью бурения, причем затраты, зависящие от продолжительности (скорости) бурения скважин (прокат бурового оборудования, бурильных труб, турбобуров, амортизация и расход заработной платы и др.), составляют примерно от 25 до 70 % в общих затратах на бурение.
В то же время количество средств, затрачиваемых на выполнение транспортной работы в условиях проектируемых производственно-экономических связей (критерий эффективности), формируется только исполнителями заданий в пределах транспортного предприятия, так как заказчики в формировании затрат участия не принимают. Поскольку новая организация обслуживания нефтегазопромысловых производств специальным технологическим транспортом направлена на повышение эффективности его использования, организация оплаты труда водителей приобретает определяющее значение, как механизм побуждения водителей к эффективному выполнению транспортного процесса.
Таким образом, все затраты на добычу нефти можно представить в виде четырех групп (подсистем), каждая из которых характеризует формирование затрат в условиях определенного цикла производственного процесса. Эту схему распределения производственных затрат мы рекомендуем принять за основу при построении модели себестоимости добычи нефти для проведения детального и глубокого анализа издержек производства на уровне нефтедобывающего предприятия.
Издержки, учитываемые и планируемые для данного центра затрат, являются для него прямыми. Подобным образом организованный учет дает представление о горизонтальной структуре затрат и создает предпосылки для контроля за формированием затрат и их целесообразностью.
На рис. 4.1 представлен процесс формирования затрат при использовании методов позаказного и попроцессного калькулирования. При позаказном калькулировании затраты относятся на заказ и записываются в карточку учета затрат. Затраты на каждую единицу продукции определяются отношением общих затрат на заказ на количество единиц в заказе.
Рис. 4.1. Формирование затрат в процессе производства
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть определены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
Схема формирования затрат на продукт, или производственной себестоимости, представлена на рис. 7.
Рис. 7. Схема формирования затрат на продукт
Оптимизация прибыли организации в условиях рыночных отношений требует постоянной оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий.
Непосредственно производственная деятельность выражает главную цель предприятия — выпуск продукта, который будет реализован, и получена прибыль. Производственные процессы — второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продуктов.
Данная группировка расходов позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управлением деятельностью предприятия. Кроме того, обобщение затрат по службам и отделам предприятия выявляет степень влияния каждого административного подразделения на эффективность системы управления предприятием в целом. При этом эффективность управленческого труда характеризуется не снижением расходов по управленческой деятельности, а тем, насколько эти расходы удовлетворяют потребностям руководителей в создании полной информационной системы для управления.
Принцип единства финансов основан на том, что существует единство законодательной и нормативно-правовой базы, денежной, кредитной и налоговой систем, форм финансовой документации и отчетности, порядка отражения финансовых операций в бухгалтерском учете, организации расчетов и платежей, формирования затрат и финансовых результатов, применения санкций Sa нарушение финансовой, платежно-расчетной и налоговой дисциплины.
В бухгалтерском учете отсутствует четкая аналитическая группировка информации о затратах по стадиям кругооборота средств, видам и функциям деятельности хозяйствующего субъекта. Достаточно четко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции. Что касается затрат на другие виды и функции деятельности, то они рассредоточены на различных синтетических счетах в составе комплексных статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, содержащих различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки, а также на счетах учета материальных ценностей и коммерческих расходов. Таким образом, чрезвычайно осложняются задачи определения границ ответственности за издержки, что приводит к существенному ослаблению, а иногда и к невозможности контроля за деятельностью отдельных структурных подразделений, в частности служб и отделов предприятия, в области формирования затрат.
На основе утвержденных норм предприятия ежемесячно проводят начисление ремонтного фонда и включают его в себестоимость равными долями, расходование же средств из этого фонда происходит по мере необходимости. Это вносит определенную стабильность в формирование затрат на производство и реализацию продукции и прибыли предприятия.
Общая величина основных источников формирования затрат и запасов — °
Для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью необходимы текущие систематизированные показатели о наличии и движении средств и источников их образования, формировании затрат, реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатах организации. Такую информацию бухгалтерский учет обеспечивает при помощи системы счетов, которые представляют собой группировки объектов бухгалтерского учета по различным признакам и служат для текущего отражения движения и изменения состава средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности. Другими словами, счета бухгалтерского учета являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах (операциях).
До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой категории определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны. В последний раз состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в организациях, регламентирован специальным положением, утвержденным правительством России в 1992 г., — Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли . Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изменений и дополнений.
Рассмотренный пример учета прямых и накладных затрат, косвенного распределения последних, формирования затрат на калькуляционных счетах не предусматривает выявления финансового результата (эта тема исследуется в параграфе, посвященном учету на операционно-результатных счетах).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции составляют себестоимость продукции. В процессе анализа изучаются себестоимость товарной продукции, себестоимость единицы продукции, удельная себестоимость товарной продукции. Ретроспективный анализ себестоимости позволяет выявить и измерить влияние как внешних факторов, оказывающих воздействие на формирование затрат, так и факторов, обусловленных изменениями в организации и технологии производства.
По статье Расходы будущих периодов группы статей Запасы отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно — подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.
По месту формирования затрат различают себестоимость цеховую, производственную (заводскую), полную и отраслевую. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции или осуществлением работы. Производственная себестоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроиз-водственных расходов, связанных, в основном с реализацией продукции. Отраслевая себестоимость, средняя по отрасли, отражает уровень затрат отрасли на производство продукции и по своему значению ее устанавливают как среднее взвешенное значение из индивидуальных затрат предприятий данной отрасли. Ее используют для определения оптовых цен.
РИС. 79. Схема формирования затрат на строительство скважины, связанных со спуско-подъемиыми операциями
При этом отдельные виды затрат даны в зависимости от скорости бурения. Вместе с тем на формирование затрат frjraej множество факторов, из которых главными являются» техника и технология испытания, геотехнические условия, организация работ и другие, тогда как скорость бурения не имеет прямого отношения к испытанию. Этот показатель, являясь очень важным при формировании затрат на бурение, тем не мене.е-, совершенно не характеризует процесс испытания. Поэтому на наш взгляд, при определении плановых затрат на испытание заведомо делается допущение, искажающее истинную величину стоимости испытания. Рассмотрим это на конкретных примерах по отдельным статьям.
Однако даже использование многофакторных экономико-математических моделей не исключает все трудности, возникающие при распределении затрат по месторождениям. Некоторые трудности распределения затрат по объектам эксплуатации сохраняются, потому что многие факторы, оказывающие влияние на формирование затрат по отдельным объектам эксплуатации в модели, построенной на базе данных НГДУ, отсутствуют как несущественные. Это происходит потому, что суммарное влияние этих факторов по различным НГДУ колеблется незначительно, сохраняя относительно стабильный уровень во времени и в пространстве. Например, факторы отдаленности месторождения от производственных баз, нефтесборных пунктов (НСП) и водозаборов были исключены из моделей как несущественные. Тем не менее, месторождения находятся на различных расстояниях от производственных баз. Следовательно, на обслуживание скважин и перекачку жидкости при равных значениях прочих факторов будут различные затраты в зависимости от отдаленности месторождений от производственных баз и нефтесборных пунктов. Но средневзвешенные значения этих факторов в целом по НГДУ колеблются незначительно, поэтому их исключают из модели как несущественные. Следовательно, после распределения расходов по объектам эксплуатации расчетный уровень затрат необходимо скорректировать с учетом отдаленности каждого объекта от производственной базы, НСП, водозаборов.
Анализ косвенных расходов Анализ формирования затрат (анализ норм и нормативов). Анализ методов распределения на себестоимость единицы продукции. Сметный расчет. Смета общецеховых расходов. Смета общезаводских расходов. Смета внепроиз-