Какой налог на дивиденды

Как правильно получить дивиденды

Фомичева Людмила Петровна,
налоговый консультант

«БУХ.1С» № 4/2008

В прошлом номере мы рассказали о том, как выплачиваются дивиденды и какие требования налогового законодательства должен выполнить налоговый агент. Однако для компаний, получающих дивиденды, налоговое законодательство предусматривает свои особенности поведения. О них рассказывает Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ.

Какие доходы считаются дивидендами

Для целей налогообложения полученный доход является дивидендом, если выполняются условия, установленные статьей 43 НК РФ:

• получателем дохода должен быть акционер или участник организации, который владеет акциями (долями);
• доход должен выплачиваться при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям);
• доход должен распределяться пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, если они отнесены к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.

Учет и налогообложение полученных дивидендов зависит от статуса получателя дохода (физическое или юридическое лицо), а также применяемой юридическим лицом системы налогообложения (общей или специальной).

Рассмотрим, как будут облагаться дивиденды у российской организации, которая находится на общей системе налогообложения, т. е. уплачивает налог на прибыль.

Ставки налога при обложении дивидендов

Для целей исчисления налога на прибыль дивиденды включаются в состав внереализационных доходов в момент поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу), независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (п.1 ст. 250 и подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если дивиденды выплачиваются имуществом, датой получения дохода считается день получения имущества (дата подписания акта приемки-передачи).

Таблица

Ставки налога на прибыль до и после 1 января 2008 года для российских компаний — плательщиков налога на прибыль

Примечание:
* В соответствии с Федеральным законом от 16.05.2007 № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Ставки налога на прибыль по полученным дивидендам в зависимости от источника их выплаты, которые действовали до 1 января 2008 года и после этой даты, представлены в таблице.

Налоговая ставка 0 % применяется с 1 января 2008 года при соблюдении следующих четырех условий:

• организация, получающая дивиденды, должна владеть не менее 50 % уставного капитала компании, которая их выплачивает;
• срок непрерывного владения этой долей должен составлять не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов);
• стоимость приобретения доли должна превышать 500 млн. руб. Аналогичное правило действует и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов;
• выплачивающая дивиденды компания не должна быть зарегистрирована в оффшорной зоне, указанной в приказе Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Поскольку дивиденды учитываются в момент их фактического получения, то нулевая ставка будут применяться к дивидендам, фактически полученным после 1 января 2008 года.

Чтобы подтвердить право на применение налоговой ставки 0 % российская организация — налогоплательщик обязана предоставить в налоговый орган оригиналы или копии документов, содержащих сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, стоимости приобретения (получения) соответствующего права. В пункте 3 статьи 284 НК РФ законодатель приводит примеры подтверждающих документов. Перечень является открытым. Следовательно, налогоплательщик имеет право предоставить иные документы, подтверждающие сведения, указанные в пункте 3 статьи 284 НК РФ. Если документы или их копии составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Дивиденды, полученные от российских юридических лиц

Российское юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у источника выплаты и перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 2 ст. 275 НК РФ). Получателю дивидендов сумма дохода перечисляется за минусом удержанного налога.

Налоговый агент извещает свою налоговую инспекцию о выплаченных дивидендах и получателях дохода. Налоговые органы могут проверить, правильно ли были удержаны налоги налоговым агентом. Но получателя дивидендов ошибки агента не касаются. Ответственность за ошибки он несет сам.

Получатель дивидендов зачастую не знает о размере удержанного налога, поскольку его величина зависит, например, от дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Полученные «очищенные» от налогов дивиденды включаются в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ) в размере именно полученных, а не начисленных сумм.

Полученные дивиденды включаются в налоговую декларацию по налогу на прибыль следующим образом. Вначале они показываются в общей сумме внереализационных доходов, а затем исключаются из налогообложения, поскольку налог был с них удержан налоговым агентом. Повторно налогом на прибыль по ставке 24 % дивиденды облагаться не должны.

Общая сумма внереализационных доходов, в том числе сумма дивидендов, полученных российской организацией, отражается по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Затем эта сумма переносится в строку 020 «Внереализационные доходы (строка 100 Приложения № 1 к Листу 02)» в листе 02.

Исключение из налогооблагаемой базы происходит по строке 070 листа 02 («Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02 налоговой декларации»). Больше этот доход в налоговой декларации нигде не повторяется.

Дивиденды, полученные от иностранных источников

В государстве — источнике выплаты дивидендов доход может облагаться налогами не всегда. Например, нет налога на дивиденды, выплачиваемые в пользу нерезидентов, в Великобритании и Республике Кипр.

В соответствии с международными договорами (соглашениями, конвенциями) РФ об избежании двойного налогообложения выплачивающая дивиденды сторона может применять пониженные ставки налогообложения в отношении российских компаний (от 5 до 15 %).

В России же поступающие дивиденды облагаются налогами по российскому законодательству. Они признаются внереализационными доходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 250 НК РФ).

В налоговую базу включается вся сумма начисленных дивидендов, то есть причитающаяся к получению, вне зависимости от того, был удержан налог по законодательству страны организации нерезидента, выплачивающего доход, или нет (ст. 311 НК РФ). Российская организация с таких доходов обязана самостоятельно исчислить налог по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (п. 1 ст. 275 НК РФ).

С 1 января 2008 года при выполнении определенных условий, перечисленных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, дивиденды, полученные от иностранных организаций, могут в России не облагаться налогами (облагаться по ставке 0%).

Сумма удержанного за границей налога может уменьшать сумму налога, которую необходимо заплатить в России, то есть в определенных случаях получателю дивидендов может быть предоставлен «зачет» налога (п. 2 и 3 ст. 311 НК РФ). Конечно, при использовании в России ставки налога 0 % зачет налога, уплаченного за рубежом, произведен быть не может.

Размер зачитываемого налога, уплаченного за рубежом, не может превышать сумму налога, которую организация должна уплатить в РФ. Таким образом, сумму налога, удержанную с российской организации в иностранном государстве, не всегда в полном объеме можно принять к зачету при уплате этой организацией налога на прибыль в России. Цель ограничения «иностранного» налогового зачета — предотвратить зачет налогов, уплаченных в странах с более высокой ставкой налога на доходы по сравнению с российским налогом на прибыль с доходов из российских источников.

Для получения зачета необходимо, чтобы со страной, где расположен источник выплаты «иностранных» дивидендов, у РФ был заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. В этом договоре должен быть предусмотрен такой зачет. Чтобы принять к зачету для целей налогообложения в России налог или сбор иностранного государства, он должен соответствовать понятию «налог на прибыль организаций» в его российской трактовке. Аналогичность налога, уплаченного за рубежом, российскому налогу на прибыль должна следовать из аналогичности существенных элементов российского налога на прибыль и налогов, которые установлены законодательными актами иностранных государств.

Зачет налога нельзя произвести, если это не предусмотрено соответствующим международным соглашением, либо такое соглашение не заключено с государством, где находится источник выплаты дивидендов, либо дивиденды не подлежали налогообложению у источника выплаты (п. 1 ст. 275 НК РФ).

Отчетность перед налоговыми органами по дивидендам, полученным из-за рубежа, отличается от отчетности, представляемой по дивидендам, полученным от российских организаций. Причины — разные базы налогообложения, разная система взимания налога.

Для осуществления процедуры зачета сумм налога, выплаченных российской организацией за пределами РФ, российская организация должна:

• включить доходы, полученные за пределами РФ, в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России (форма по КНД 1151006);
• представить налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (форма по КНД 1151024);
• представить документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 311 НК РФ.

Декларацию о зарубежных доходах подавать не имеет смысла, если зачет налога произвести нельзя.

Рассмотрим, как заполнить отчетность при зачете налога.

Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709 (форма по КНД 1151024). Этим же приказом утверждена и Инструкция по заполнению данной налоговой декларации.

Согласно Инструкции налоговая декларация представляется налогоплательщиками — российскими организациями в налоговые органы по месту постановки на учет в целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, в соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Декларация может быть представлена независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций в РФ (форма по КНД 1151006).

Порядок заполнения «зарубежной» декларации следующий. Если из-за рубежа налогоплательщик получает только дивиденды, он заполняет титульный лист и раздел I декларации. Если дивиденды получены в нескольких иностранных государствах и (или) из нескольких зарубежных источников, то раздел I нужно заполнять отдельно по каждому государству и каждому юридическому лицу, выплатившему доход. Для этой цели используются добавочные страницы.

В начале раздела I по строке 010 указываются сведения об источнике выплаты дохода — иностранной организации. В строке 030 указывают ИНН или его аналог, если таковой имеется.

Сведения о стране, в которой зарегистрирована иностранная компания, приводятся в строке 040 раздела, а в строке 050 указывается код этого государства. Его нужно выбрать из Общероссийского классификатора стран мира, который утвержден постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст.

Адрес иностранной фирмы, который указан в ее учредительных документах, отражают в строке 060 раздела I.

Далее приводятся сведения о полученном доходе (строки 070-160) в следующем порядке:

• в строке 070 указывают вид дохода в соответствии с Перечнем видов доходов, который приведен в приложении 1 к Инструкции. Доходы от долевого участия (дивиденды) имеют код 21000;
• в строке 080 проставляются коды доходов, показанных по строке 070. Их также берут из Перечня видов доходов;
• по строке 090 показывается общая сумма дохода, полученная за рубежом (без каких-либо вычетов и до того, как был удержан налог в иностранном государстве). Это доход-брутто;
• в строке 100 указывается период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций;
• сумма дохода, с которого был уплачен налог по правилам иностранного государства, декларируется по строке 110. В отличие от декларации по налогу на прибыль, декларация заполняется не нарастающим итогом. К декларации нужно приложить выписку из законодательного акта иностранного государства с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариально заверять перевод не надо;
• название налога, ставка, по которой он взимался, и сумма удержанного в иностранном государстве налога показываются соответственно по строкам 120-140;
• в заключение раздела проставляются расходы, которые произвела российская организация для получения «заграничного» дохода. Указываются только те расходы, которые организация включила в налоговую базу при исчислении «российского» налога на прибыль. По строке 150 проставляется общая сумма всех расходов в России и за рубежом, а по строке 160 — расходы, произведенные только за пределами Российской Федерации.

Все стоимостные показатели в декларации указываются в целых рублях.

Поэтому доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Организации, работающие по методу начисления, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания дохода (расхода).

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, переводят валюту в рубли по курсу, действующему на день поступления средств на счета в банках и т. д., а по расходам — на день их фактической оплаты.

Таким образом, сумма налога, удержанного в иностранном государстве, отражаемая по строке 140 раздела I декларации, должна соответствовать рублевому эквиваленту суммы налога, указанной в документе, подтверждающем удержание налога за пределами Российской Федерации. Сумма удержанного (уплаченного) в иностранном государстве налога пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату удержания (уплаты) налога.

Вместе с декларацией (форма по КНД 1151024) необходимо подать документы, подтверждающие, что налог уплачен за пределами России (п. 3 ст. 311 НК РФ):

• если российская сторона уплачивала налоги за рубежом самостоятельно, нужно представить документы, заверенные налоговым органом соответствующего иностранного государства (например, заверенная копия платежного поручения);
• если налоги были удержаны за рубежом налоговыми агентами, требуется подтверждение налогового агента о сумме удержанного налога. Этот документ может быть составлен в произвольной форме, например, иметь вид письма от иностранной организации об удержании налога и копию платежного поручения на уплату налога с отметкой банка об исполнении (см. рекомендации в письме Минфина России от 26.01.2005 № 03-08-05).

Налоговые органы РФ на основании статей 31 и 88 НК РФ также могут запросить:

• копию протокола общего собрания акционеров;
• копию решения о распределении дивидендов или иного документа (документов), согласно которому российской организации причитается доход от долевого участия в деятельности иностранной организации;
• сведения, содержащиеся в выписке из устава и учредительных документов иностранной организации, или справку из регистрирующего органа иностранного государства о размере уставного капитала иностранной организации и доле участия в нем российской организации. Такие документы запрашиваются, например, если в международном соглашении установлены различные ставки налогообложения в зависимости от размера и доли участия капитала резидента одного договаривающегося государства в капитале резидента другого договаривающегося государства.

Указанные документы, составленные на иностранных языках, должны быть представлены с нотариально заверенным переводом на русский язык.

Рассмотрим, как заполнить декларацию по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006).

Во-первых, дивиденды включается в данную декларацию в полной начисленной (а не выплаченной) сумме. Они отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Затем эта сумма переносится в строку 020 «Внереализационные доходы (строка 100 Приложения № 1 к Листу 02)» в листе 02. Одновременно в связи с тем, что доходы в виде дивидендов облагаются по иной ставке (15 % в 2007 году), они подлежат исключению из суммы налоговой базы, облагаемой по ставке 24 %. Исключение также происходит по строке 070 листа 02 («Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02 налоговой декларации»).

Во-вторых, в декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006) заполняется Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ». Данный лист заполняется отдельно по каждому доходу, облагаемому не по общей ставке. Доходы от долевого участия в иностранных организациях (дивиденды) обозначаются кодом «4» по строке 002 Листа 04. А начисленная иностранной организацией полная сумма указывается по строке 010 «Налоговая база».

Сумма налога с дивидендов, полученных от иностранной организации, выплаченная российской организацией на территории иностранного государства и принимаемая к зачету при уплате налога на прибыль в РФ, отражается по строке 050 листа 04 и строке 240 листа 02.

Исчисленные суммы налога на прибыль по российскому законодательству сравниваются с суммой налога, удержанного в иностранном государстве с дохода, отражаемой по строке 140 раздела I «зарубежной» декларации (форма по КНД 1151024).

Зачитываемая сумма не может превышать уплаченную за рубежом. Излишне уплаченный за рубежом налог по отношению к российским правилам по данному доходу не возвращается.

Если в России следует доплатить налог на прибыль по данному доходу, его следует отразить в подразделе 1.3 и листе 04 декларации (форма по КНД 1151006).

Налог нужно перечислить полностью в федеральный бюджет по КБК 182 1 01 01060 01 1000 110 в общие сроки, установленные для уплаты налога на прибыль.

Пример

В пользу российской компании в 2007 году от ее дочерней компании в Австрии распределяются дивиденды в размере 100 000 евро. Российская организация владеет 50 % акций и вложила в уставный капитал 200 000 долларов США.

Российская организация представила австрийской компании подтверждение своего налогового резидентства в России, которое она получила в налоговом органе по месту постановки на учет. Поэтому, учитывая положения статьи 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 13.04.2000), дочерняя компания при выплате дивидендов удержала налог по ставке 5 % в размере 5 000 евро (100 000 евро х 5 %).

В целях зачета сумм налога, уплаченного в Австрии, российская компания представила в налоговый орган по месту своей постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных за рубежом (форма по КНД 1151006).

Ставка налога в России по полученным дивидендам (без учета международных договоров) составляет в 2007 году 15 %, поэтому следует заплатить налог в России в объеме 15 000 евро (100 000 евро х 15 %).

Зачет налога можно произвести в размере 5 000 евро, и доплатить в российский бюджет 10 000 евро (15 000 евро — 5 000 евро).

Бухгалтерский учет дивидендов и отчетность

В бухгалтерском учете дивиденды к получению являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Они признаются по мере возникновения права на получение дохода, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом (п. 16 и 12 ПБУ 9/99). Такое право возникает у получателя на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов либо дату получения извещения о начислении дохода. Но налог на прибыль платится только в период получения дивидендов. Если уплата налога откладывается, то по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает так называемое отложенное налоговое обязательство (ОНО). В период получения дивидендов оно погашается.

Долгое время среди специалистов шел спор, отражать ли сумму дивидендов к получению за вычетом удержанного налога налоговым агентом, или в полной сумме. Минфин России в письме от 19.12.2006 № 07-05-06/302 высказал свое мнение.

Если в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности юридического лица его дочерние и зависимые общества объявляют дивиденды за периоды, предшествовавшие отчетной дате, они отражаются заключительными оборотами отчетного периода, то есть 31 декабря. Поступления в виде дивидендов признаются за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ. В отчете о прибылях и убытках поступления в виде дивидендов отражаются по статье «Доходы от участия в других организациях». Таким образом, дивиденды, объявленные в марте 2008 года российской компанией, у получателей будут отражены в отчете о прибылях и убытках за 2007 год за минусом налога, удерживаемого у источника выплаты налоговым агентом.

По мнению автора, получатель не всегда может знать величину налога, который удержит налоговый агент, и данное требование Минфина можно выполнить, если до даты утверждения отчетности дивиденды были реально получены. А вот как отразить дивиденды от зарубежных компаний, в этом документе не сказано.

Получатель дивидендов — организация, применяющая УСН

Организации, которые перешли на УСН, в зависимости от выбора объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ) уплачивают налог по ставке 6 % (объект налогообложения — полученный доход) или 15 % (объект налогообложения — полученный доход, уменьшенный на величину расходов).

При «упрощенке» одной из статей учета являются внереализационные доходы, которые определяются по правилам статьи 250 НК РФ, в пункте 1 которой перечислены поступления от долевого участия. Из этого следует, что, применяя упрощенную систему, фирма самостоятельно облагает свои дивиденды по ставкам, указанным в статье 346.20 НК РФ.

Но если их налогообложение произведено российской организацией — налоговым агентом в соответствии с положениями статьей 214 и 275 НК РФ, то с 1 января 2006 года получающая сторона повторно налог не уплачивает, и полученные суммы в доходах учитывать не должна.

Значит, дивиденды, выплачиваемые российской организацией акционеру (учредителю), который применяет УСН, могут облагаться налогом двумя способами.

1. Налог может уплачивать сам «упрощенец». Но так можно действовать только при условии, что получатель дивидендов заблаговременно (до выплаты дивидендов) уведомит выплачивающую доход сторону о том, что он применяет данный налоговый режим.

   «Упрощенец» может предоставить налоговому агенту копию уведомления о применении УСН (форма уведомления № 26.2-2 утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495). Тогда выплачивающая доход компания может не удерживать налог с дивидендов (см. письма Минфина России от 13.04.2005 № 03-03-02-04/1/97 и от 20.12.2004 № 03-03-01-04/1/182).

   Если выплачивающая дивиденды сторона не удержала налог, то «упрощенец» включает сумму полученных дивидендов в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) и облагает единым налогом в соответствии с применяемым режимом.

   Полученные дивиденды в день их поступления на расчетный счет нужно отразить в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н. А по итогам квартала (года) эти дивиденды отражаются по строке 010 раздела 2 Декларации по налогу при УСН, форма которой утверждена приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н.

   Налог перечисляется в бюджет в общие сроки по обычным для организации КБК.

2. Налог может удержать налоговый агент. В этом случае получатель дивидендов налог самостоятельно не уплачивает. Так налоговый агент обязан поступить, если «упрощенец» не уведомил его до даты выплаты дивидендов о применении им специального режима налогообложения. Налог должен быть удержан налоговым агентом по общей ставке, как с организаций, применяющих общий режим налогообложения. Если налоговый агент удержал налог, то включать дивиденды в доходы «упрощенца» более не надо, то есть полученные суммы не нужно отражать в Книге доходов и расходов и в декларации.

   Следует отметить, что НК РФ не обязывает налогового агента при выплате дивидендов выяснять, какой налоговый режим применяет учредитель. Поэтому если налоговый агент удержал налог на прибыль с организации, применяющей УСН, то ошибки при исчислении налоговой базы у него не возникает. И здесь самому «упрощенцу» следует принять решение о том, выгодно ему уведомлять налогового агента о применении специального налогового режима или нет.

«Упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы» выгодно уведомлять российских налоговых агентов, выплачивающих дивиденды, о применяемой им системе налогообложения. В этом случае «упрощенцы» заплатят налог по ставке 6 % (с доходов), а не 9 % (с дивидендов).

«Упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» выгоднее, чтобы налог с дивидендов удержал источник выплаты по ставке 9 %, чем платить налог самим по ставке 15 %. Ведь расходов по данным доходам они не несут.

Что касается дивидендов, которые получает «упрощенец» от зарубежных организаций, то НК РФ не предоставляет им возможности провести зачет налога, уплаченного за границей. Кроме того, они не имеют права пользоваться за рубежом положениями международных налоговых соглашений, так как налог на прибыль они в России «упрощенцы» не платят.

Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 2)

Из статьи вы узнаете:

1. Какими налогами и по каким ставкам облагаются дивиденды, выплачиваемые участникам ООО.

2. Как правильно отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату дивидендов.

3. Как отчитаться перед налоговой инспекцией по выплате дивидендов.

4. Какие законодательные и нормативные акты регулируют налогообложения и бухгалтерского учета дивидендов.

В статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)» мы рассмотрели процедуру распределения чистой прибыли ООО и порядок документального оформления решения участников о выплате дивидендов. После того, как решение оформлено надлежащим образом, наступает этап фактического начисления дивидендов в бухгалтерском учете и выплаты их участникам. На этом этапе важно правильно исчислить и удержать налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет с начисленных дивидендов.

Согласно Налоговому кодексу РФ, организация, являющаяся источником выплаты дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль — в отношении дивидендов участникам-организациям, по налогу на доходы физических лиц — в отношении дивидендов участникам-физическим лицам. Поэтому организация, выплачивающая дивиденды, должна самостоятельно исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги с этих дивидендов.

Налогообложение дивидендов

Рассмотрим, какие налоги и по каким ставкам начисляются с дивидендов в зависимости от того, кто является получателем:

№	Получатель дивидендов	Налог	Ставка налога	Основание
1	Физическое лицо — налоговый резидент РФ	НДФЛ	9% (до 2015 года) 13% (с 2015 года)	п. 4 ст. 224 НК РФ
2	Физическое лицо – не налоговый резидент РФ	НДФЛ	15%	п. 3 ст. 224 НК РФ
3	Российская организация – собственник не менее чем 50-процентной доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации	Налог на прибыль	0%	пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
4	Российская организация, не указанная в п. 3	Налог на прибыль	9% (до 2015 года) 13% (с 2015 года)	пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
5	Иностранная организация	Налог на прибыль	15%	пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

Обратите внимание, что НДФЛ с дивидендов участников-физических лиц удерживается даже в том случае, если они являются индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы. Аналогично, с дивидендов участников-организаций удерживается налог на прибыль независимо от применяемого ими режима налогообложения.

Рассмотрим подробнее особенности применения различных ставок налогов в отношении дивидендов.

Налоговая ставка 0%

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если они начислены российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов следующим требованиям:

— ее доля в уставном капитале ООО, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50%;

— срок непрерывного владения долей — не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате дивидендов.

Примечание: Важно соблюдать оба этих требования. Так, например, если в состав участников ООО входят две организации, которые реорганизовались в одну, то дивиденды, начисленные вновь созданной организации будут облагаться по ставке налога на прибыль 0% лишь в том случае, если на момент принятия решения о выплате дивидендов выполняется одно из условий: — хотя бы одна из организаций владела до реорганизации не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО; — обе организации в совокупности владели не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО и с момента реорганизации прошло как минимум 365 дней.

Для подтверждения налоговой ставки 0% организация-источник выплаты дивидендов должна иметь все необходимые подтверждающие документы, подтверждающие право участников на льготу по налогу на прибыль (документы, подтверждающие право собственности участника на долю в уставном капитале).

Налогообложение дивидендов иностранных участников

В общем случае Налоговым кодексом предусмотрена налоговая ставка 15% по налогу на прибыль с дивидендов участникам-иностранным организациям и по налогу на доходы физических лиц участникам, не являющимся резидентами РФ. Однако международным соглашением РФ со страной, резидентом которой является участник, может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка во избежание двойного налогообложения.

Примечание:

Налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов.

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, приведен в Информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013». Так, например, пониженная ставка применяется при налогообложении дивидендов участников, являющихся резидентами следующих стран при выполнении ими условий применения пониженной ставки:

Страна, с которой заключено международное соглашение	Ставка налога	Условия применения пониженной ставки
Германия	5%	размер доли участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро
Нидерланды	5%	размер доли такого участника не менее 25% и доля приобретена не менее чем за 75 000 евро
Китай	10%

Налогообложение дивидендов российских участников

Порядок расчета налогов с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам-резидентам РФ и российским компаниям зависит от того, получает ли сама организация, чистая прибыль которой распределяется, дивиденды от участия в других компаниях.

1. Организация-источник выплаты дивидендов сама не получает дивиденды (или они облагаются по ставке 0%).

В этом случае дивиденды, начисленные российским участникам, организациям и гражданам, облагаются налогом на прибыль либо налогом на доходы физических лиц, соответственно, по ставке 9% (с 2015 года 13%).

2. Организация-источник выплаты дивидендов получает дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%).

В этом случае налог с дивидендов участников должен рассчитывать по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 гл. 25 НК РФ:

Н = К х Сн х (Д1 — Д2)

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн — налоговая ставка, 9% (с 2015 года 13%);

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Обратите внимание, что в случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При начислении дивидендов физическим лицам необходимо иметь в виду следующее:

— дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;

— стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяются;

Бухгалтерский учет дивидендов

Учет у организации — источника выплаты дивидендов

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для расчета с участниками по выплате дивидендов применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», аналитические счета открываются для детализации расчетов с каждым из участников общества. Для расчетов с участниками, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов участникам организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Пример.

На основании условных данных о распределении чистой прибыли ООО «Вектор», рассмотренных в статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)», начисление дивидендов участникам отразится в бухгалтерском учете организации следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма
Участник не является сотрудником ООО
Начислены дивиденды Ромашову	84.1	75.2	480 000
Удержан НДФЛ с дивидендов Ромашова	75.2	68.1	43 200
Перечислены дивиденды Ромашову	75.2	51	436 800
Участник является сотрудником ООО
Начислены дивиденды Никифорову	84.1	70	320 000
Удержан НДФЛ с дивидендов Никифорову	70	68.1	28 800
Перечислены дивиденды Никифорову	70	51	291 200

Учет у организации — получателя дивидендов

Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя доходов. Датой признания таких доходов является дата принятия общим собранием участников решения о выплате доходов. Доходы организации в виде дивидендов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что дивиденды от участия в российской организации начисляются в сумме, подлежащей выплате, то есть уже за вычетом налога на прибыль, так как исчислить и удержать налог на прибыль должна организация-источник выплаты дивидендов. В связи с этим, у организации-участника не возникает обязанности включать полученные от российской организации дивиденды в налогооблагаемые доходы.

Например, у российской организации, являющейся единственным участником ООО, бухгалтерское отражение причитающихся дивидендов, если сумма распределяемой чистой прибыли равна 800 000 руб., будет следующим:

	Дебет	Кредит	Сумма
Начислены дивиденды от участия в российской организации	76.3	91.1	728 000
Перечислены дивиденды	51	76.3	728 000

Отражение дивидендов в налоговой отчетности

У организации-источника выплаты дивидендов

Состав отчетности, которую организация, выплачивающая дивиденды, должна предоставить в налоговую инспекцию как налоговый агент зависит от того, кто является получателем дивидендов: организация или физическое лицо.

Участник	Отчетность	Срок представления в ИФНС
Физическое лицо	Справка 2-НДФЛ	Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов
Организация	Декларация по налогу на прибыль, в составе которой должны быть:— титульный лист;— подраздел 1.3 разд. 1;— лист 03, в котором заполнены разделы А и В	Не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца — если ваша организация платит налог на прибыль ежемесячно) начиная с квартала выплаты дивидендов и не позднее 28 марта следующего года

У организации-получателя дивидендов (участника)

Так как организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по налогу на прибыль и НДФЛ с дивидендов участников, то у получателя дивидендов не возникает обязанности предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль и декларацию 3-НДФЛ.

Если организация — получатель дивидендов применяет общую систему налогообложения, то в декларации по налогу на прибыль полученные дивиденды в составе внереализационных доходов будут отражены по строкам:

— 100 Приложения 1 к листу 02;

— 020 листа 02;

— 070 листа 02.

Таким образом, дивиденды, налог на прибыль с которых был удержан налоговым агентом, не увеличат налоговую базу по налогу на прибыль у организации, получившей дивиденды.

В случае если организация — получатель дивидендов применяет специальные налоговые режимы или УСН, то в отношении полученных дивидендов она не обязана

— подавать декларацию по налогу на прибыль при получении дивидендов (Письмо ФНС от 01.03.2010 N 3-2-10/4);

— включать полученные дивиденды в налоговые доходы (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательное и нормативные акты:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ (часть 2)

3. Информационное письмо Минфина России Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013

4. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Операции на фондовом рынке сопровождаются движением большого финансового массива, в связи с чем приобретение и продажа ценных бумаг, в том числе акций, подлежит обложению налогами в размере и порядке, предусмотренных законодателем. Специфика товара фондовых бирж провоцирует установление особенных процедур взыскания налоговых платежей с покупки акций, их реализации, получения дивидендов для резидентов и нерезидентов Российской Федерации.

Законодательное регулирование налогообложения акций

Взыскание налогов с операций, производимых с акциями, представляет собой сложную процедуру, включающую ряд понятий, определений и связанных между собой процессов: налоговая база; исчисление НДФЛ; дивиденды; эмиссия и др.

В связи с этим, представленная процедура регламентирована несколькими нормативными правовыми актами:

Название	Основы регулирования
Гражданский кодекс РФ	Закрепляет общие положения о ценных бумагах, в т.ч. акциях
ФЗ № 39 от 22.04.1996 года	Детализирует положения ГК России в отношении ценных бумаг (далее – ЦБ), регулирует деятельность профессиональных агентов рынка ЦБ и правовые отношения, возникающие в процессе эмиссии
ФЗ № 208 от 26 декабря 1995 года	Устанавливает правила назначения держателя реестра акций
Налоговый кодекс России	Определяет объект обложения НДФЛ, порядок определения налоговой базы, основные ставки налога для резидентов и нерезидентов и их понятия и др.
Приказ ФСФР № 10-65/пз-н от 09.11.2010 года	Порядок вычисления цены актуальной акций на рынке, кроме случаев, регулируемых ст.214.1 НК России
Письмо Министерства финансов РФ № 03-04-05/20252 от 09.04.2015 года	Определяет перечень операций с ЦБ
Приказ Министерства финансов России № 84н от 28.08.2014	Регламентирует исчисление денежного выражения стоимости чистых активов

Налог на акции российских и иностранных компаний для резидентов и нерезидентов

Продажа акций облагается налогом только в части полученной физическим лицом прибыли (статьи 214.1 и 280 НК РФ). В соответствии с положениями части 1 и части 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, в представленном случае будут применяться следующие ставки:

• Для резидентов – 13% от налоговой базы;
• Нерезиденты обязуются внести в бюджет российского государства 30% от полученной в ходе реализации ЦБ (ценных бумаг) прибыли.

Важно! Действующее нормативное правовое регулирование не позволяет осуществлять операции с валютными ценностями, к которым относятся и акции, между лицами, являющимися резидентами Российской Федерации, за исключением случаев, представленных статьей 9 ФЗ № 173 от 10.12.2003 года.

Статус резидента приобретается гражданами, которые имеют документальное подтверждение пребывания на территории России суммарно 183 дня на протяжении следующих подряд 12 месяцев.

Покупка акций иностранной компании физическими лицами-резидентами также может подлежать налогообложению в порядке пункта 1, подп.4 пункта 2 статьи 310 НК России при наличии следующих условий (подп. 5 п.1 статьи 309):

• Активы эмитента более чем на половину состоят из объектов недвижимости, находящихся на территории РФ;
• Покупатель является источником (дохода) в России;
• Компания, разместившая акции, является иностранной;
• Операция не относится к покупке резидентом акций российского эмитента у нерезидента;
• ЦБ реализованы на внутренней бирже;
• Получатель дохода не подпадает под юрисдикцию РФ.

Нерезидент обязуется оплатить налог с продажи акций российского эмитента, если:

• Право собственности на представленные ЦБ длится менее 5 лет (пункт 4.1 статьи 284.2 НК Российской Федерации);
• Источник дохода нерезидента находится в России.

Краткая справка по налоговым ставкам на куплю-продажу акций

Вид сделки	Налогово-правовой статус продавца	Налогово-правовой статус покупателя	Государственная принадлежность эмитента акций	Налоговая ставка
Покупка или продажа	Резидентство	Резидент	РФ/Другая страна	Запрет (Ст.9 ФЗ №173)
Продажа	Резидент	Нерезидент	Россия	Налоги с продажи акций физическим лицом составляют 13% от чистого дохода продавца
Покупка	Резидент	Нерезидент	Иностранное предприятие	Может облагаться ставкой 13% с учетом положений подп. 5 п.1 статьи 309
Продажа и покупка	Нерезидент	Нерезидент	Россия	Не облагается, поскольку источник дохода продавца не имеет российской принадлежности
Продажа	Нерезидент	Резидент	Россия	30% с учетом пункт 4.1 статьи 284.2 НК России, а также может применяться налоговый вычет при покупке акций по ставке 13% для покупателя с учетом положений подп. 5 п.1 статьи 309
Покупка	Нерезидент	Резидент	Иностранная	Не облагается для покупателя, для продавца применяется ставка 13% от чистого дохода

Важно! Продажа акций на территории РФ не облагается НДС.

Налогообложение дивидендов по акциям

Покупка акций физическими лицами осуществляется, как правило, для получения дивидендов, которые выражаются в распределении дохода компании, разместивший указанные ЦБ, между всеми владельцами акций.

Важно! Надо ли платить налог с дивидендов акций, если их стоимость меняется? Да, нужно, поскольку при любой выплате дивидендов держатель ЦБ получает доход, на который законодателем налагается ставка НДФЛ.

Законодатель закрепил налог на дивиденды по акциям в подпункте 2 и подпункте 3 п.2 статьи 284 НК Российской Федерации. Они составляют:

• Для резидентов – 13% от полученного дохода;
• Ставка 15% применяется к доходу нерезидента.

Важно! Гражданство и статус резидента не являются синонимами, поскольку последним может наделяться иностранное лицо после пребывания в РФ 183 дня на протяжении минувшего года.

Повышение и снижение цены на акции может быть спровоцирована следующими причинами:

• Новые инвестиционные вклады в развитие компании-эмитента или их вывод инвестором;
• Разработка в рамках предприятия эффективных стратегий производства или снижение показателей эффективности;
• Повышение показателей оборота капитала, влекущее за собой увеличение дивидендов или замедление темпов капиталооборота.

Комментарий Маргариты Есиповой, руководителя проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG

«На основании п. 8 ст. 280 НК РФ предприятия определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами.

Маргарита Есипова

Критерии отнесения ценных бумаг к обращающимся на ОРЦБ (п. 3 ст. 280 НК РФ):

1. Они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;
2. Информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3. По ним в течение последовательных 3 месяцев, предшествующих дате совершения сделки, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Стоит отметить, что перечисленные выше условия должны выполняться одновременно.

Полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период доходы не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися производными финансовыми инструментами.

Дивиденды, полученные по акциям, в соответствии со ст. 275 НК РФ, облагаются по специальным ставкам налога на прибыль. В частности установлены следующие ставки (ст. 284 НК РФ):

• 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации;
• 5% – по доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов;
• 13% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
• 15% – по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.»

Платится ли налог с дивидендов от акций, если они получены не в денежной, а в материальной форме?

Эмитент также вправе производить отчисление дивидендов в виде передачи основных средств, производимых товаров или другого имущества. В представленном случае прямое обложение дохода акционера НДФЛ невозможно, поскольку он не выражен в денежной форме. В указанной ситуации происходит переход статуса налогового агента от компании к держателю ЦБ (заполнение декларации 3-НДФЛ в конце учетного периода).

Важно! Налог на доход взимается с налогового агента, которым, в случае перечисления дивидендов, является предприятие-эмитент, а не держатель акции. При этом компания обязуется, в первую очередь, исполнить налоговое обязательство и только после этого производить фактические финансовые отчисления на брокерские счета владельцев ЦБ.

Правила исчисления налоговой базы для взыскания налога с продажи акций

Продажа акций обязует реализующее лицо уплатить налог на прибыль, которая представлена чистым доходом, полученным в ходе операции.

Во избежание уплаты налоговых взносов с убыточных акций законодатель закрепил правила вычисления налоговой базы для представленного вида операций (ст. 214.1 НК Российской Федерации).

Так, ставка налога умножается на разницу между ценой реализованной акции и затрат, которые осуществлялись продавцом при ее приобретении и хранении, т.е. итоговый налоговый результат рассчитывается по формуле «ставка Х (доход – расход)».

В соответствии с положениями ч. 7 статьи 214.1 Налогового кодекса России, доход представлен суммой, полученной продавцом ЦБ по итогам ее реализации.

Расходы включают:

• Траты, которыми сопровождалось ведение брокерского счета, с которого оплачивалась акция при покупке и размещение на продажу;
• Растраты, связанные с удержанием и погашением акций;
• Применение производных финансовых инструментов;
• Выполнение держателем акции обязательств, возникающих в связи с владением последней.

При продаже акций с нулевым финансовым результатом надо ли платить налог? Если в ходе исчислений чистого дохода держателя акции получается нулевой результат, налог не подлежит уплате.

Внимание! При определении облагаемой налогом базы доходы и расходы, имеющие отношение к операциям с самими акциями и их производными инструментами, подлежат отдельному учету, а полученные результаты могут применяться для взаимной оптимизации.

Как не платить налог с продажи акций, существующие льготы

Для владельцев ЦБ льготы представлены освобождением от обязательства уплаты налогового сбора или применением ставки в 0%.

1. Налогообложение акций для физических лиц по 0%-ой ставке имеет место, если ЦБ приобретена после 1 января 2011 года, ее владелец не менялся на протяжении 5 лет.
2. Продажа акций, купленных физическим лицом до 2011 года не подлежит налогообложению, если не более половины активов эмитента представлены объектами недвижимости, зарегистрированными на территории РФ.
3. Реализация акций освобождена от налога на прибыль, если эмитент имеет непосредственное отношение к высокотехнологичному производственному сектору.
4. Налог на акции, удержанные (находящиеся во владении) более 3 лет, не взимается при условии, что сделки произведены в рамках российской биржи, а положительный финансовый результат сделки не превышает 3 млн российских рублей.

Как продать акции без уплаты налога? Сделка, совершаемая вне системы биржи, освобождается от обязательств, установленных НК России.

Налогообложение ИИС

Также сдвиги налоговых ставок в меньшую сторону осуществляются путем применения инвестиционных вычетов, которые напрямую связаны с возможностью граждан открытия индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС).

ИИС – это зарегистрированные инвестиционные счета, к которым можно получить онлайн кабинеты от банков или брокерских площадок, управление которыми может передаваться профессиональным брокерам. Владелец счета вносит на баланс денежные средства (только в российских рублях, сумма ограничена по годам) и через управителя осуществляет любые биржевые операции.

Граждане, имеющие ИИС, наделены правом выбора объекта, который будет учитываться в качестве фактического налогового вычета:

• 13% от общей суммы счета, прикрепленного к аккаунту;
• Полная налоговая сумма, исчисляемая по всем инвестиционным операциям, проведенным с помощью ИИС (при этом законом не установлен максимальный размер финансового результата).

Второй вариант инвестиционных вычетов – это освобождение от налога граждан, купивших акции на российской бирже и державших последние не менее 3-х лет.

Нужно ли платить налог с продажи акций, если финансовый результат превышает максимальную сумму положительного результата, используемую в рамках налогового вычета? Да, если положительный результат от реализации ЦБ, владение которой длится более 3-х лет, будет превышать 3 млн. российских рублей, получатель дохода обязуется выполнить налоговое обязательство.

Важно! Физические лица вправе открывать только один ИИС, в то время, когда количество брокерских счетов не ограничено.

Бухгалтерский учет операций с акциями

Покупка, продажа акций, а также операции с их производными инструментами в обязательном порядке подлежат проводке в бухучет.

ЦБ (за исключением акций, эмитентом которых является сама компания) в соответствии с Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года, отнесены на балансе предприятия к счету 58, который включает финансовые вложения.

Все движения финансов, связанных с акциями, отражаются на отдельном субсчете 58-1 с использованием специальных проводок дебета и кредита.

Заключение от эксперта

Маргарита Есипова, руководитель проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG: «Для того чтобы разобраться, как происходит налогообложение акций, важно понимать, о каком именно основании идет речь: покупка или продажа акций компании РФ, покупка и продажа акций иностранной компании, получение дивидендов. Рассмотрим каждое из оснований подробнее.

Покупка и продажа акций компании РФ

И для юридических, и для физических лиц НК РФ установил возможность учитывать доходы при продаже акций путем определения чистой прибыли. То есть налогооблагаемая база определяется исходя из цены приобретения акций, включая расходы на их приобретение и затрат на их реализацию.

При этом в доходы не включаются процентные доходы, полученные от владения акциями, если налоги с них были уплачены ранее.

Физическое лицо уплачивает НДФЛ по стандартной ставке 13% и 30%, если доход получен физическим лицом нерезидентом РФ, а организация — налог с доходов согласно применяемой системе налогообложения (20% при общей системе налогообложения или по ставке, предусмотренной УСН).

Если же физическое или юридическое лицо продали акции российской компании, которой владели непрерывно более 5 лет на праве собственности, то вся сумма дохода от продажи таких долей, акций будет:

• освобождаться от НДФЛ для физических лиц (п. 17.2. ст. 217 НК РФ);
• облагаться по ставке 0% для юридических лиц (ст. 284.2 НК РФ).

Соответственно, если стоимость снизилась, то налоговая база будет с отрицательным результатом, который юридические лица смогут учесть в качестве убытка. Для физических лиц такое правило не предусмотрено. Можно только говорить об отсутствии обязанности уплатить НДФЛ.

Важное условие – наличие у плательщика официальных документов, подтверждающих отрицательную стоимость реализуемых акций.

Покупка и продажа акций иностранной компании

Правила налогообложения при покупке и продаже акций иностранной компании не отличаются от аналогичных правил, применяемых при покупке, продаже акций российских компаний, при условии, что речь идет о правилах налогообложения российских налоговых резидентов. Налогообложение иностранных резидентов происходит по правилам страны резидентства с учетом применения соглашений об избежании двойного налогообложения.»

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2019 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

• Н — сумма налога к удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
• Сн — ставка налога;
• Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
• Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2019 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Имущественный вычет по ндфл с дивидендов в 2019 году

Имущественный налоговый вычет в 2019 году: изменения, разъяснения Имущественный вычет регулирует статья 220 НК РФ. Воспользоваться им при приобретении и продаже жилой недвижимости в 2019 году может каждый, кто получает налогооблагаемый доход по ставке 13%.

Можно ли доходы с дивидендов уменьшить на налоговые вычеты Учредитель ООО получает зарплату и дивиденды в обществе, недавно он купил квартиру, можно ли использовать 13 % уплаченного налога с дивидендов на возврат с налоговой инспекции по декларации 3 НДФЛ по покупке квартиры, организация на упрощенке. Нет, доходы в виде дивидендов уменьшить на налоговые вычеты, в том числе имущественные, нельзя, несмотря на их налогообложение по ставке 13%.

Можно ли вернуть ндфл с дивидендов при покупке квартиры в 2019 году

Чаще всего оформить возврат 13 процентов налога с покупки квартиры через работодателя будет удобнее. Во-первых, подать заявление можно в том же году, когда вы купили квартиру. В налоговые органы можно обратиться лишь в следующем календарном году. Это означает, что если вы приобрели жильё в 2019 году, то оформлением вычета через налоговиков можно будет заняться только в 2019 году.

При этом срок давности возврата НДФЛ при покупке квартиры налоговым законодательством не установлен. Это значит, что даже сейчас можно вернуть НДФЛ по квартире, купленной, к примеру, 10 лет назад. Но необходимо учитывать, что ограничения по размеру вычетов будет действовать те, которые действовали в момент возникновения права на вычет.

Заполнение 3-НДФЛ по процентам ипотеки и возможность вычета

Заполнение декларации 3-НДФЛ аналогично, как и при других видах расходов, то есть необходимо внести информацию о налогоплательщике, его доходах и расходах. Декларация по процентам формируется как единый документ с иными вычетами за весь календарный год — стандартными, социальными или имущественными, а при их отсутствии — только на проценты.

Получение имущественного вычета по процентам аналогично, как и при получении вычета по основному ипотечному кредиту. Для этого необходимо заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ и собрать соответствующий пакет оправдательных документов, в который помимо основных входит и особый документ — справка из банка о выплаченных процентах.

Уведомление из ИФНС — это основание не удерживать НДФЛ из зарплаты, выплачиваемой сотруднику в текущем налоговом периоде. Это основной документ, подтверждающий право на вычет, поэтому при получении уведомления необходимо проверить, верно ли указаны следующие реквизиты: данные о сотруднике (ФИО, паспортные данные, ИНН); в уведомлении должен быть указан текущий (2018) год; реквизиты организации (наименование, ИНН/КПП, адрес и др.).

Обратите внимание: наличие гражданства РФ не влияет на статус резидента: им может быть и гражданин другого государства, который большую часть дней в течение года находился на территории России. Еще два года назад минимальный налог с дивидендов составлял 9%, но впоследствии он был повышен – за счет этого частично увеличились бюджеты регионов, куда непосредственно поступают средства с уплаченных налогов.

Имущественный вычет может быть предоставлен лицам, получающим доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, в следующих случаях (п. 1 ст. 220 НК РФ): Получение имущественного вычета при покупке жилья позволяет вернуть из бюджета уже уплаченный НДФЛ с дохода. А получение имущественного вычета при продаже имущества позволяет уменьшить уплачиваемую в бюджет сумму НДФЛ с дохода от продажи.

Можно ли с дивидендов получить имущественный вычет

Надо ли это юридическому лицу-вопрос отдельный.Правда, исчисление и уплата ЕСН для юридического лица снижает для него налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, который составляет 24 % — немало, согласитесь.Опять же у юридического лица может быть упрощенная система налогообложения, тогда юр лицо налога на прибыль не платит.В этом случае, возможны два варианта:- если применяется вариант упрощенки — налог только с доходов — тогда уплаченный ЕСН для организации не уменьшает размер налога никак.- если применяется вариант упрощенки доход-расход — тогдауплаченный ЕСН для организации опять же уменьшит налогооблагаемую базу.

НК говорит о том, что такое возмещение может длиться неограничено долго, и недополученный лицом остаток всегда переносится на следующий год. Тут прада другая беда возникает — чтобы работник получил зарплату, с нее тоже налоги надо исчислить — хоть тот же ЕСН.

Можно ли доходы с дивидендов уменьшить на налоговые вычеты

Так вот, по общему правилу доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, можно уменьшать на различные виды налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В частности, налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение или строительство жилья на территории РФ, но не более 2 000 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 220 НК РФ)

Налоговые вычеты для физических лиц

• индивидуальных предпринимателей;
• нотариусов и адвокатов, занятых частной практикой;
• от оказания услуг и выполнения работ в гражданско-правовом порядке;
• в виде гонораров и авторских вознаграждений, полученных за создание произведений искусства, открытия и изобретения.

Налоговый вычет можно применять сразу к нескольким объектам, проданным в течение налогового периода, однако его совокупная величина не должна превышать указанных сумм. Остаток вычета, неиспользованный в текущем налоговом периоде, можно перенести на следующий год.

С каких доходов можно получить налоговый вычет на приобретаемое жилье

В соответствии с п. 4 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена иная налоговая ставка, чем ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Кодекса.

Заполнение 3-НДФЛ на имущественный вычет по ипотеке и процентам

1. Берем Лист А — Доходы. Здесь указываем данные из справки 2-НДФЛ по отчетному периоду: сведения о работодателе, общую сумму полученного дохода, начисленного и удержанного из заработка НДФЛ. Если работодателей несколько, по каждому из них доход прописывается отдельно.

Итого должен получиться отчет на 5 листах. После заполнения всех листов проставляем номера страниц по порядку. Образец готовой декларации доступен здесь. Опираясь на него, вы сможете заполнить 3-НДФЛ на имущественный вычет по ипотеке за 2018 год самостоятельно.

Конференция ЮрКлуба

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, не применяются.

Вопрос: Организация ежегодно выплачивает физическим лицам дивиденды и, соответственно, согласно ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и уплате в бюджет исчисленных с указанных выплат сумм налога на доходы физических лиц. Вправе ли бухгалтерия предоставить в 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК учредителю этой организации при выплате дивидендов на основании его письменного заявления и выданного налоговым органом Уведомления?

Если цена на акцию изменилась, я, продав акцию, фиксирую прибыль или убыток. В случае прибыли плачу налог. А какая ситуация с дивидендами? В какой момент уплачивается налог? В момент начисления дивидендов? А если я дивиденды сразу реинвестирую в эти же акции, то налог все равно есть?

Налог с дивидендов для налоговых резидентов России сейчас равен 13%. Если НДФЛ можно вернуть с помощью вычетов или вообще не платить его, то с налогом на дивиденды так не получится. По крайней мере, законными методами.

Дивиденды поступают на брокерский счет, ИИС или счет в банке уже после вычета налога. Реинвестирование не поможет: покупать ценные бумаги вы будете на дивиденды, из которых налог уже удержан. Даже ИИС с вычетом на доход не спасет от налога: налоговые вычеты не применяются к дивидендам.

При этом, как обычно, есть нюансы.

Некоторые компании, акции которых торгуются на Московской бирже, платят дивиденды в долларах. Например, золотодобытчик Polymetal, зарегистрированный на острове Джерси.

Дивиденды в таком случае поступают на счет без удержания налога. Уплатить налог придется самостоятельно с учетом курса валюты на дату получения дивидендов.

ПИФы не платят налог с полученных дивидендов. К сожалению, комиссии за управление обычно сводят это преимущество на нет.

Дивиденды от иностранных компаний тоже облагаются налогом. Если вы инвестируете в американские ценные бумаги на Санкт-Петербургской бирже или через зарубежного брокера, подпишите форму W-8BEN. Она показывает, что вы не резидент США . Без нее налог на дивиденды 30%, а с ней — 13%. При этом из них автоматически удерживаются 10%, а вам самим придется платить только 3%. Подробнее об этом на примере Тинькофф-инвестиций можно прочитать в отдельной статье.

Самое важное

Налог с дивидендов неизбежен. Его либо автоматически удержат при перечислении дивидендов инвестору, либо инвестору надо будет уплатить его самостоятельно. Исключения крайне редки. Вычеты, ИИС , реинвестирование дивидендов не спасают от налога.

Если вкладываетесь в американские бумаги, подпишите форму W-8BEN у своего брокера. Так налог с дивидендов составит приемлемые 13%, а не 30%.