Импорт из белоруссии НДС

Бухгалтерский учет в розничной торговле

Бухгалтерский учет в розничной торговле

3. Розничная торговля. Налогообложение

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НДС, РАСЧЕТНАЯ СТАВКА НДС

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Суммы НДС включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, кроме сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов (п .2 ст. 106 НК).

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 106 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производят в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами осуществляют 2 методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено гл. 12 НК (п. 24 ст. 107 НК).

Организация (индивидуальный предприниматель) вправе выбрать один из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным в организации видам деятельности (операциям), т.е. или метод удельного веса, или метод раздельного учета, утвердить его учетной политикой (решением индивидуального предпринимателя) и использовать как минимум в течение одного календарного года.

При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) информации о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Если в организации (у индивидуального предпринимателя) принято решение вести книгу покупок, то в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.

Метод удельного веса заключается в следующем: для получения суммы налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта определенная сумма оборота по реализации делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации:

У = Об 1 / Об общ

В 1 = В общ × У,

где:

У – удельный вес, %;
Об 1 – оборот по определенной ставке;
Об общ – общий оборот по реализации;
В 1 – вычеты, приходящиеся на определенный оборот по реализации;
В общ – общая сумма налоговых вычетов.

Процент удельного веса рассчитывают с точностью от 4 и более знаков после запятой. Суммой общего оборота признают сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумму увеличения (уменьшения) налоговой базы. В общую сумму оборота не включают операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц РБ), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет РБ. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы общего оборота исключаются:

• налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ;

• операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Беларуси, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС в бюджет РБ (п. 24 ст. 107 НК).

Пример 1
Организация розничной торговли реализует товары, облагаемые по ставке 20 %, и товары, освобожденные от НДС. НДС исчисляется по фактическим ставкам. Выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 20 %, – 173 280 200 руб., выручка от реализации товаров, освобожденных от НДС, – 57 925 600 руб. Вычеты по НДС – 29 620 700 руб.

Данных в учете по основным средствам и нематериальным активам в отчетном периоде нет. Списание торговых надбавок в условном примере не рассматривается.

Сумма вычетов, приходящаяся на ставку 20 %:
В 1 = 29 620 700 × (173 280 200 / (173 280 200 + 57 925 600)) = 22 199 620 руб.

Сумма вычетов, приходящаяся на обороты, освобожденные от НДС, и включаемая в издержки обращения:
В 2 = 29 620 700 – 22 199 620 = 7 421 080 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл.1):

Таблица 1

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается выручка от реализации товаров (173 280 200 + 57 925 600)	50 (51, 57-4)	90-1	231 205 800
Отражена стоимость реализованных товаров по розничным ценам	90-4	41-2	231 205 800
Начислен НДС по реализации товаров (173 280 200 × 20 / 120)	90-2	68-2	28 880 033
Принят НДС к вычету (29 620 700 × (173 280 200 / (173 280 200 + 57 925 600)))	68-2	18	22 199 620
Отнесены на издержки обращения вычеты, приходящиеся на обороты, освобожденные от НДС (29 620 700 – 22 199 620)	44	18	7 421 080

Субъекты хозяйствования при осуществлении розничной торговли или деятельности в сфере общественного питания вправе исчислять НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).

Налоговой базой при получении дохода в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, в т.ч. импортным, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей, взимаемых при реализации).

Обязанность по ведению отдельного учета сумм НДС, включаемых в цену товара и отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, закреплена подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК. В случае отказа от ведения отдельного учета субъекты хозяйствования при реализации товаров по розничным ценам исчисляют НДС по ставке 20 %.

Порядок расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (далее – расчет расчетной ставки НДС ) и форма заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82) (подп. 11.2 п. 1 и приложение 226 к постановлению № 82). Форма расчета расчетной ставки НДС обязательна к заполнению, должна храниться у плательщика и представляется налоговому органу по его требованию во время проведения камеральной или выездной проверки. При подаче налоговой декларации по НДС в ИМНС расчет расчетной ставки НДС не представляется.

При применении расчетной ставки НДС следует помнить:

• расчетная ставка применяется по товарам, реализуемым по свободным или регулируемым (фиксированным) розничным ценам как физическим, так и юридическим лицам. В отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в отношении оборотов по реализации работ (услуг) расчетная ставка НДС не применяется;

• при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что приводит к уменьшению размера расчетной ставки;

• плательщик обязан обеспечить учет товаров по продажным ценам (ценам реализации). При этом в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

• плательщик обязан обеспечить отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров, а также отдельный учет оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам.

Пример 2

Организация розничной торговли реализует товары, облагаемые по ставкам 20 %, 10 % и товары, реализуемые по регулируемым розничным ценам.

Сальдо по кредиту счета 42-3 (НДС) на начало месяца – 6 350 200 руб.
Сальдо по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» на начало месяца – 63 210 200 руб.
Реализовано товаров за месяц на сумму 293 086 200 руб.
Оборот по кредиту счета 42-3 (НДС) за месяц равен 29 673 100 руб.
Поступило товаров за месяц на сумму 285 971 800 руб.

Сальдо по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца рассчитаем следующим образом:
63 210 200 + 285 971 800 – 293 086 200 = 56 095 800 руб.

НДС, исчисленный по реализации товаров по розничным ценам: 36 023 300 – 5 787 123 = 30 236 177 руб.

РАСЧЕТ НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам в таблице 2 можно посмотреть здесь.

В бухгалтерском учете необходимо составить проводки (см. табл. 3):

Таблица 3

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается выручка от реализации товаров	50 (51, 57-4)	90-1	293 086 200
Отражена стоимость реализованных товаров по розничным ценам	90-4	41-2	293 086 200
Начислен НДС по реализации товаров (расчет в табл. 2 гр. 10)	90-2	68-2	30 236 177
Отражена методом «красное сторно» сумма НДС, включенная в цену реализованных товаров	90-4	42-3*	30 236 177

* Субсчета второго порядка введены автором, подробнее см.: Литкова Н. «1. Поступление товара в розничной торговле».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Расчет издержек обращения на остаток товаров

НК позволяет транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить на их стоимость.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, состоит из фактических затрат организации на их приобретение, перечисленных в п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, а именно: товары, приобретенные организацией для реализации, которые также являются запасами (п. 3), должны оцениваться по стоимости их приобретения, т.е. по ценам поставщика (п. 8). Нормы этого пункта не позволяли организациям включать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимость.

В связи с обращениями организаций о разъяснении порядка бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, Минфин своим письмом от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» определил, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или относятся на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации.

Таким образом, организации вправе транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить на стоимость приобретаемых товаров, закрепив данный порядок в учетной политике.

Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86), определен состав транспортных расходов, связанных с приобретением товаров:

• расходы на доставку товаров и продуктов железнодорожным, водным, воздушным и автомобильным транспортом, предъявленные к оплате поставщиками, транспортными, транспортно-экспедиционными организациями, организациями связи (плата по тарифу, сборы за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.д.) в соответствии с условиями договоров (контрактов);

• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в вагоны, на баржи, теплоходы, самолеты и т.п. в случае, если возмещение этих расходов предусмотрено договором поставки;

• плата за экспедиционные операции и другие услуги;

• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах или на складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах нормального срока, установленного для вывоза груза;

• плата за промывку, уборку вагона; транспортный сбор за подачу вагона с повышенной осторожностью, обшивку вагона, сбор за уведомление о поступлении груза и т.п.;
• расходы на экспертизу и анализ качества перевозимых товаров и продуктов;

• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам и другим организациям, имеющим на балансе подъездные пути, согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с эксплуатацией собственного грузового автомобильного и гужевого транспорта (заработная плата водителей, ГСМ и пр.), в соответствии с их экономическим содержанием отражают по соответствующим статьям издержек обращения.

Если организации примут решение отражать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на реалтзацию», то такие расходы подлежат распределению на реализованные товары и остаток товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).

Распределение издержек обращения производится в конце месяца пропорционально 2 объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду) (подп. 5.3 п. 5 Методических указаний № 86).

Пример 3

Организация розничной торговли согласно учетной политике транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывает на счете 44.

Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в течение отчетного месяца, составляет 1 500 руб. Сумма этих расходов, числящаяся на начало месяца, – 700 руб.

Стоимость товаров, реализованных за месяц, – 60 000 руб., стоимость товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, составляет 5 000 руб.

При таких исходных данных распределение транспортных расходов осуществляют следующим образом. Сначала определяют среднюю долю этих затрат за отчетный месяц:

100 % × (700 + 1 500) / (60 000 + 5 000) = 3,385 %.

Далее рассчитывают сумму транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца:

5 000 × 3,385 % = 169 руб.

В таком случае указанные расходы, приходящиеся на фактически реализованные товары, составят:

700 + 1 500 – 169 = 2 031 руб.

Эту же сумму можно определить путем умножения стоимости товаров, реализованных за отчетный месяц, на среднюю долю транспортных расходов за отчетный месяц:

60 000 × 3,385 % = 2 031 руб. (см. табл. 4):

РАСЧЕТ издержек обращения, приходящихся на реализованные товары и остаток товаров в таблице 4 можно посмотреть здесь.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл.5):

Таблица 5

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается выручка от реализации товаров	50 (51, 57-4)	90-1	60 000
Отражена стоимость реализованных товаров по розничным ценам	90-4	41-2	60 000
Отражена сумма транспортных расходов, приходящихся на реализованные товар	90-6	44	2 031

Расчет реализованной торговой надбавки

В крупных розничных объектах широко применяются современные программные продукты с системой штрихового кодирования товаров, что легко позволяет получать информацию о суммах надбавок или скидок по каждому реализованному товару. Но не все имеют возможность приобретения дорогостоящего оборудования. Поэтому допускается сумму надбавки (скидки) на реализованные и остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли определять из расчета среднего процента.

Порядок определения среднего процента надбавки (скидки):

1) к сумме надбавки (скидки) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка»;

2) к сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);

3) умножением определенной вышеуказанным способом суммы надбавок (скидок) на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент надбавки (скидки) со стоимости этих товаров по учетным ценам;

4) умножением среднего процента надбавок (скидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма надбавок (скидок), относящаяся к непроданным товарам.

Суммы надбавок (скидок), относящиеся к реализованным товарам, отражаются методом «красное сторно» по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Суммы надбавок (скидок), относящиеся к проданным и отпущенным товарам со складов, определяются согласно выписанным товаротранспортным и расчетным документам и списываются аналогично – методом «красное сторно».

Относящиеся к непроданным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с установленными в организации размерами.

Пример 4

Остаток на начало месяца по счету 42-1 «Торговая надбавка и наценка» – 5 681 600 руб.

Оборот по кредиту счета 42-1 за месяц – 40 500 300 руб.

Остаток товаров по продажным ценам – 50 050 100 руб.

Реализовано товаров за месяц по продажным ценам на сумму 300 560 600 руб.

Расчетная ставка НДС – 12,4567, издержки обращения на реализованные товары – 35 000 000 руб.

Средний процент реализованных торговых надбавок:
((5 681 600 + 40 500) / (50 050 100 + 300 560 600)) × 100 = 13,1718.

Сумма торговых надбавок, приходящаяся на реализованные товары:
300 560 600 ×13,1718 / 100 = 39 589 241 руб.

Сумма торговых надбавок, приходящаяся на остаток товаров:
46 181 900 – 39 589 241 = 6 592 659 руб.

Расчет реализованных торговых надбавок

Таблица 6

Сальдо по субсчету 42-1 на начало месяца	Кредито- вый оборот по субсчету 42-1	Итого (гр. 1 + + гр. 2)	Остаток товаров на конец месяца	Реализо- вано товаров за месяц	Итого (гр. 4 + + гр. 5)	Средний процент реализо- ванных торговых надбавок (гр. 3 / / гр. 6 × × 100)	Сумма торговых надбавок, приходя- щаяся на реализо- ванные товары (гр. 5 × × гр. 7 / / 100)	Сумма торговых надбавок, приходя- щаяся на остаток товаров (гр. 3 – – гр. 8)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
5 681 600	40 500 300	46 181 900	50 050 100	300 560 600	350 610 700	13,1718	39 589 241	6 592 659

Бухгалтер	____________	_______________________
	(подпись)	(инициалы, фамилия)

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл.7):

Таблица 7

Как высчитывается расчётная ставка НДС?

Добрый день, Евгений.

Расчёт НДС, исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам, заполняется по форме согласно приложению 34 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее — постановление № 42), порядок заполнения такого расчёта изложен в подп.2.2 п.2 названного постановления № 42. Этот расчёт НДС не является приложением к налоговой декларации (расчёту) по налогу на добавленную стоимость и в налоговый орган не представляется. Он предъявляется только при налоговой проверке.

Заполняется расчёт НДС в рублях без нарастающего итога за каждый месяц независимо от того, какой отчётный период по НДС выбрала организация (календарный месяц или квартал) (подп.2.2 п.2 постановления № 42, п.1 ст.108 НК).

Суммы НДС включаются в стоимость товаров при формировании цены реализации (продажной цены) поступивших товаров. Полученные суммы налога отражаются по кредиту счета 42 на субсчете «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».

Например:

• Сальдо по счёту 41 (товары в розничной торговле) на начало месяца = 7000.
• Поступило товара 40000.
• Итого товара в рознице (пока без учёта реализации) = 7000+40000 = 47000.
• Реализовано товара = 35000.
• Сальдо по счёту 41 на конец месяца = 7000+40000-35000=12000 (остаток товара в рознице).

• Сальдо по счёту 42 (НДС в рознице) на начало месяца = 2000.
• Выделен НДС из поступившего на сумму 40000 рублей товара по разным ставкам = 4000.
• Итого НДС в рознице (пока без учёта реализации) =2000+4000= 6000.
• Расчётная ставка НДС, по товару, имеющемуся в наличии (до реализации) = 6000 : 47000 х 100 = 12,77.
• НДС приходящийся на остаток товаров = 12000 х 12,77 : 100 = 1532,40

НДС, исчисленный от реализации товаров по розничным ценам = 6000 — 1532,40 = 4467,60 это и есть налог, который отражается в графе 4 строки 10 раздела 1 налоговой декларации по НДС.

С уважением, ЛюксБаланс.

Президент Белоруссии Александр Лукашенко, подводя итоги визита в РФ, сообщил о том, что страны договорились в течение недели согласовать баланс взаимных поставок сельхозпродукции.

На совещании, прошедшем в Минске по итогам переговоров, состоявшихся в Сочи 21 сентября, Александр Лукашенко сообщил, что было достигнуто полное понимание по вопросу развития сельского хозяйства и известных взаимных претензий по поставкам белорусской сельскохозяйственной продукции в Россию.

Россия остается основным торговым партнером Белоруссии, причем поставки не ограничиваются только сельхозпродукцией.

Беларусь поддерживает торговые отношения более чем с 200 государствами мира.

Важнейшими экспортными позициями являются нефть и продукты нефтепереработки, калийные и азотные удобрения, металлопродукция, грузовые автомобили, тракторы, шины, молочная и мясная продукция, мебель.

В импорте наибольшее место занимают энергоресурсы (нефть и природный газ), сырье, материалы и комплектующее (металлы и изделия из них, сырье для химического производства, части машин), технологическое оборудование.

Ниже мы расскажем о 10 главных торговых партнерах Белоруссии.

1. Россия

Основной торговый партнер Беларуси – Россия: на ее долю приходилось 39,2% белорусского экспорта и около 59% импорта.

С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта в Россию составил $922,3 млн, а объем импорта – $1 687,6 млн.

Основная доля российского экспорта в Республику Беларусь приходится на:

• нефть сырая и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород (45%)

• нефть и нефтепродукты (кроме сырых), полученные из битуминозных пород, и продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов (2%)

• легкие дистилляты и продукты (2%)

• транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием с возвратно-поступательным движением поршня с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1500 см3, но не более 3000 см3 (1%)

• электроэнергия (1%)

• теплообменники (1%)

Республика Беларусь в свою очередь поставляет России:

• сыры (6%)

• легкие дистилляты (4%)

• молоко в порошке, гранулах или в других твердых видах, с содержанием жира не более 1,5 мас.% (3%)

• автомобили-самосвалы, предназначенные для эксплуатации в условиях бездорожья (3%)

• сливочное масло (3%)

• сахар тростниковый или свекловичный и химически чистая сахароза, в твердом состоянии (2%)

• прочие отруба, необваленные (2%)

• моторные транспортные средства для перевозки грузов с полной массой транспортного средства более 20 т (2%)

• тракторы (1%)

• молоко и сливки с содержанием жира более 1 мас.%, но не более 6 мас.% (1%)

• мебель деревянная (1%)

2. Великобритания

Увеличился товарооборот с Соединенным Королевством (на $178,4 млн). С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта в Великобританию составил $346,8 млн, а объем импорта — $16,2 млн. Доля Великобритании в общем товарообороте Белоруссии – 7%.

Ведущие позиции экспорта из Беларуси в Великобританию: нефтепродукты, продукты перегонки каменноугольной смолы, битумные смеси, удобрения калийные и азотные, строительная арматура, мебель, необработанный свинец, женская верхняя одежда, устройства на жидких кристаллах, бинокли и монокуляры, рентгеновская аппаратура.

Ведущие позиции импорта из Великобритании в Беларусь: двигатели внутреннего сгорания, поставляемые для комплектации на белорусские предприятия машиностроительной отрасли, воздушные насосы, дорожная и строительная техника, трансформаторы, гербициды, химические соединения, полимеры и смазочные материалы, лекарственные средства, а также рыба мороженная, прочие пищевые продукты, крепкие спиртные напитки, медицинские материалы и оборудование.

3. Украина

Товарооборот с Украиной увеличился на 24,3% и составил $329,2 млн, сальдо внешней торговли сложилось положительное, величиной $120 млн. Экспорт увеличился на 15,8%, импорт увеличился на 47,3%.

С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта составил $224,6 млн, а объем импорта — $104,6 млн.

Доля Украины в общем товарообороте Белоруссии – 6,3%.

Основа белорусского экспорта в Украину – нефтепродукты, занимающие более половины от общего объема поставок.

Среди других товаров, которые Беларусь продает Украине, – калийные удобрения, тракторы и сельхозтехника, шины, металлопродукция, холодильники и морозильники, пластмассовая тара, чулочно-носочные изделия, части и оборудование для автомобилей и тракторов, полимеры этилена, кордные материалы, синтетические волокна, продукты.

Из Украины на рынок Белоруссии идут прежде всего пищевое сырье и продукты питания. Самой крупной позицией белорусского импорта из Украины стали соевые бобы.

Украинские соевые бобы в Беларуси перерабатываются с последующим экспортом соевого масла и отходов отжима в Россию.

4. Китай

С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта составил $40,4 млн, а объем импорта — $246,7 млн.

Доля Китая в общем товарообороте Белоруссии – 5,5%.

Белорусский экспорт в Китай: шерсть нечесаная, молочная сыворотка, кожа, лесоматериалы необработанные, электронные интегральные схемы, лен-сырец или лен обработанный, носители информации, изделия из камня или других минеральных веществ, полиамиды, калийные удобрения.

Белорусский импорт из Китая: аппаратура связи и части к ней, вычислительные машины для автоматической обработки информации, части и принадлежности для автомобилей и тракторов, железнодорожные локомотивы электрические, металлоконструкции из черных металлов, ткани из синтетических комплексных нитей, части к принимающей и передающей аппаратуре, чулочно-носочные изделия, трансформаторы электрические, соединения гетероциклические, содержащие атомы азота.

5. Германия

С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта составил $113,1 млн, а объем импорта — $122,7 млн.

Доля Германии в общем товарообороте Белоруссии – 4,5%.

В первую пятерку наиболее востребованных в Германии белорусских товаров вошли сырая нефть, включая газовый конденсат, горячекатаные прутки из нелегированной стали, продольно-распиленные материалы, легковые автомобили и мебель.

В топ-5 импортных товаров вошли лекарственные средства, расфасованные для розничной продажи, части и принадлежности для автомобилей и тракторов, прицепы и полуприцепы, жидкостные насосы, электрические машины и аппаратура специального назначения.

6. Польша

С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта составил $98,5 млн, а объем импорта — $91,7 млн.

Доля Польши в общем товарообороте Белоруссии – 3,6%.

В структуре польского экспорта в Беларусь доминируют сельскохозяйственная продукция – 27%, машины и оборудование – 24,2%, химическая продукция – 21,1%, металлоизделия – 8,4%, т. е. всего более 80% всех поставок в вашу страну.

В структуре польского импорта из Беларуси на протяжении многих лет также доминируют 4 группы товаров: минеральные продукты – 28%, химическая продукция – 23,3%, древесина и изделия из нее – 20,3%, черные металлы и изделия из них – 12,8%. На названные группы приходится почти 85% всего белорусского экспорта в Польшу.

7. Нидерланды

С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта составил $159,4 млн, а объем импорта — $14,9 млн.

Доля Нидерландов в общем товарообороте Белоруссии – 3,3%.

Белорусский экспорт в Нидерланды: продукция химического и нефтехимического комплекса, металлопродукция, лесоматериалы и продукция деревообработки, мебель, льняные ткани.

Белорусский импорт из Нидерландов: тракторы и седельные тягачи, приборы и устройства, применяемые в медицине, вакцины и сыворотки из крови, лекарственные средства, продукты для кормления животных, оборудование для производства пищевых продуктов, оборудование для сельского хозяйства и садоводства, одежда б/у, цветы, луковицы, овощи и фрукты.

8. Литва

С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта составил $101,0 млн, а объем импорта — $20,0 млн.

Доля Литва в общем товарообороте Белоруссии – 2,3%.

Основу экспорта составляет продукция нефтехимического комплекса (нефтепродукты, полимеры этилена); удобрения; черные металлы (прутки из нелегированной стали, проволока); древесина и изделия из нее; жиры и масла животного или растительного происхождения, оборудование.

Беларусь в основном импортирует из Литвы котлы, оборудование и механические устройства; пластмассы и изделия из них; электрические машины и оборудование, бумагу и картон.

9. Турция

С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта составил $19,8 млн, а объем импорта — $68,2 млн.

Доля Турции в общем товарообороте Белоруссии – 1,7%.

Основные позиции белорусского экспорта в Турцию: калийные удобрения, акрилонитрил, синтетические волокна и нити, стальные полуфабрикаты и проволока, льняные ткани, сливочное масло, сухое молоко.

Основные позиции турецкого импорта: сельхозпродукция (главным образом сезонная или некультивируемая в Республике Беларусь), трикотажные полотна и ткани, синтетические нити, одежда и обувь, части и принадлежности для автотракторной техники.

Наибольший удельный вес в экспорте и импорте услуг занимают транспортные услуги. Также осуществляется взаимная торговля компьютерными, телекоммуникационными, туристическими услугами.

10. США

С января 2017 г. по январь 2018 г. объем экспорта составил $25,2 млн, а объем импорта — $28,3 млн.

Доля США в общем товарообороте Белоруссии – 1%.

Основными товарными позициями белорусского экспорта в США являются калийные удобрения, металлопродукция, рентгеновская аппаратура, устройства на жидких кристаллах, мебель, азотные удобрения, льняные ткани, стекловолокно, продукция деревообработки, кондитерские изделия, консервированная рыба.

Договор поставки товаров из Беларуси в Россию: налоговые нюансы

Договор поставки – один из самых распространенных договоров, который заключают субъекты хозяйствования в процессе предпринимательской деятельности. Правовое регулирование усложняется, когда сторонами договора выступают резиденты разных государств. Сегодня хочу с вами поделиться информацией о налоговых и других аспектах, с которыми сталкиваются российские покупатели, когда заключают импортные договоры поставки с белорусскими поставщиками.

Налоговые и «таможенные» аспекты

Территория Республики Беларусь и Российской Федерации входит в состав единой таможенной территории Евразийского экономического союза, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины, меры нетарифного регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры. Поэтому основное отличие договоров поставки с белорусскими субъектами от внутрироссийских договоров поставки – в том, что нужно платить «ввозной» НДС и соблюдать требования внешнеторгового и валютного законодательства (как России, так и Беларуси).

«Ввозной» НДС при импорте товаров

В трансграничных договорах поставки между Беларусью и Россией вопросы уплаты НДС регулирует Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Протокол по косвенным налогам). Общий принцип взимания НДС, согласно п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, – принцип страны назначения, который предполагает применение нулевой ставки при экспорте товаров с налогообложением НДС при импорте товаров.

Применение нулевой ставки НДС белорусским поставщиком – на что обратить внимание российскому импортеру

Чтобы применить нулевую ставку НДС, белорусские поставщики, согласно п. 7 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК РБ), обязаны представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС один документ – заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Тем не менее, НК РБ предписывает белорусскому налогоплательщику иметь также транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие факт вывоза товаров с территории Беларуси на территорию РФ.

Таким образом, белорусский поставщик имеет право потребовать у российского импортера как транспортные документы, так и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Срок для подтверждения применения нулевой ставки в Беларуси – 180 дней с даты отгрузки, и, как правило, именно к этому сроку поставщик стремится получить от покупателя необходимые документы. Если их не предоставить до подачи налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истекли 180 дней, поставщик должен отразить обороты по реализации в декларации по НДС и применить общеустановленную в Беларуси ставку – 20 %.

Самый частый на практике способ хеджирования риска – включение в договор условия о неустойке за просрочку предоставления необходимых документов. Тем не менее, включение в договор условия о неустойке за просрочку представления документов не страхует белорусского поставщика на 100 %, поскольку размер неустойки по решению суда может быть уменьшен.

Таким образом, при согласовании условий договора поставки необходимо обращать внимание на состав запрашиваемой поставщиком документации, сроки ее представления, а также предлагаемый размер штрафных санкций. Если поставщик пытается значительно сократить предоставленный ему законом срок для представления подтверждающих документов либо предлагает явно несоразмерный размер неустойки, такое условие может быть предметом торга со стороны российского импортера.

Если вместо представления подтверждающих документов белорусский поставщик предлагает включить в счет российскому покупателю сумму НДС, надо понимать, что российский плательщик не сможет принять к вычету в России уплаченный белорусский НДС (с учетом установленных п. 2 ст. 171 НК РФ правил принятия НДС к вычету).

Уплата «ввозного» НДС импортером и последующее принятие уплаченных сумм к вычету

Импорт российским покупателем белорусских товаров является основанием для уплаты «ввозного» НДС. Подлежащая применению ставка НДС зависит от категории ввозимых товаров (либо общая ставка 18 %, либо 10 % – в отношении отдельных групп товаров).

Согласно п. 19 Протокола по косвенным налогам «ввозной» НДС подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету. В этот же срок, с учетом положений п. 20 Протокола по косвенным налогам, российский покупатель обязан представить в налоговый орган следующие документы:

1. Декларация по косвенным налогам.
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
3. Заверенные копии документов, подтверждающих приобретение и ввоз товара (договор, счета-фактуры, товарные, товарно-транспортные накладные и т.п.).
4. Счета-фактуры.
5. Заверенную копию документа, подтверждающего уплату налога (выписки банка).

Заметим, что уплаченные суммы ввозного НДС российский покупатель сможет в последующем принять к вычету (на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Уплата «ввозного» НДС российским покупателем, не являющимся плательщиком НДС

Закупкой товара в РБ занимаются не только российские организации, применяющие общую систему налогообложения, но и организации, не являющиеся плательщиками НДС. При этом правило об уплате «ввозного» НДС распространяется как на первую категорию российских покупателей, так и на вторую.

Соответствующее правило закреплено в п. 13 Протокола по косвенным налогам, согласно которому взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортирован товар, по месту постановки на учет налогоплательщика, в том числе применяющего специальный режим налогообложения.

Уплата НДС при привлечении белорусского перевозчика

С учетом положений подп. 5 п. 29 Протокола по косвенным налогам местом реализации услуг белорусского перевозчика признается территория РБ. В связи с этим, если перевозчик – плательщик НДС, то в стоимости услуг перевозки будут включены суммы НДС. Однако такой НДС не может быть принят к вычету в РБ в силу положений ст. 171, 172 НК РФ .

Суммы «белорусского» НДС могут быть включены в состав расходов по реализации при исчислении налога на прибыль. Однако позиция российских ведомств по этому вопросу нестабильна и часто меняется.

Договорные условия, включаемые белорусскими поставщиками для соблюдения правил по ВЭД

Императивные требования белорусского внешнеторгового и валютного законодательства предъявляют ряд требований к белорусским экспортерам. Например:

• регистрации сделки в установленных случаях;
• соблюдение сроков завершения внешнеторговых операций;
• уведомление банка о завершении внешнеторговых операций;
• представление статистической декларации.

Однако, большинство требований белорусского законодательства не влияет на условия внешнеэкономических договоров поставки с российскими покупателями, а возможные сложности связаны с требованиями российского законодательства, которые предъявляют к национальным импортерам.

Выбор валюты договора

Белорусское валютное законодательство и, в частности, Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, допускает в расчетах между белорусским поставщиком и российским импортером использовать как белорусские рубли, так и иностранную валюту, в том числе российские рубли. Единственный критерий для использования иностранной валюты – установление официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте.

Порядок расчетов

Подп. 1.4 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» обязал белорусского поставщика обеспечить перечисление на свой счет стоимости реализованных товаров не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (даты отпуска товаров со склада). За нарушение указанного срока белорусского поставщика могут привлечь к административной ответственности по ст. 11.37 Кодекса РБ об административных правонарушениях. Потенциальная санкция – штраф до 2 % от суммы незавершенной в установленный срок внешнеторговой операции за каждый день превышения срока, но не более суммы незавершенной внешнеторговой операции.

Из-за этого ограничения белорусские поставщики, как правило, отказывают российским покупателям в более длительных периодах рассрочки оплаты товаров. Те же, кто соглашается, осознанно принимают на себя риски возможных санкций.

Авто из России: «белорусская» регистрация — не для белорусов, или Что такое «растаможка для понимающих»

— Алло, добрый день, я по объявлению насчет машины вашей… Хотел бы уточнить кое-что насчет регистрации.
— А что за номер такой странный?
— Почему странный? Обычный белорусский.
— Эта машина в Белоруссию не продается! Совсем.

Это был случайный звонок по объявлению на одном из российских сайтов: продавалась машина на белорусской регистрации, находящаяся в российской глубинке, по очень хорошей цене. Как выяснилось, регистрация у нее не совсем «белорусская» — как минимум в Беларусь эту машину точно ввозить нельзя.

Не секрет, что пока в Беларуси в 2011 году шла операция «Успеть до 1 июля» и мы вычищали польские, прибалтийские и немецкие авторынки, россияне скупали наши автомобили. Но многие из них уже не проходили в Россию легально, поскольку не соответствовали экологическим требованиям Евро-4, поэтому, найдя родственников, знакомых, знакомых знакомых, а то и вовсе незнакомых граждан РБ, россияне ставили авто на учет здесь и забирали их по доверенности. И таких автомобилей, вполне легально эксплуатируемых, в России довольно много.

Зачем россиянину машина на белорусском учете? Во-первых, не нужно платить транспортный налог, а в зависимости от места прописки это может быть весьма солидная сумма, особенно на авто с мощным мотором. Во-вторых, как хвастаются сами продавцы, им не приходят штрафы с камер видеофиксации — правда, не совсем понятно, как при этом они будут разбираться с инспектором, который остановит их на посту ДПС и увидит в базе, что на машине висит куча неоплаченных штрафов. Но, как бы там ни было, по всей России полно машин с настоящими белорусскими «номерами» и техпаспортами.

А есть другие авто и другие документы — «для понимающих». Именно так пишут в своих объявлениях продавцы, обещая пригнать любой автомобиль любого года выпуска и поставить его либо на «белорусский», либо на «казахстанский» учет с «номерами» и регистрационными документами. Некоторые так и пишут: стоит в Литве, возможен белорусский учет.

Возникает вопрос: каким образом можно ввезти 15-летний автомобиль, не заплатив при этом огромную таможенную пошлину, да еще и поставить его на учет в Беларуси? Ответ: легально — никак, тем более что через белорусскую границу вообще сложно перегнать автомобиль и затем «потерять» его здесь. Исходя из этого можно предположить, что данные «продавцы» ввозят автомобили через другие границы, а затем «делают» любые документы и «номера», которые пожелает покупатель. Вот реально объявление: BMW-«семерка» в Литве, а к ней предлагаются любые пакеты документов, в том числе и белорусские. Нужно полагать, поддельные, равно как и госномера.

Так что будьте внимательны: может оказаться так, что машина с белорусскими «номерами» и документами при пересечении границы с Беларусью быстро окажется сначала на штрафстоянке, а затем на другой стоянке — в конфискате. Белорусские правоохранители таких игр не любят…

Павел КОЗЛОВСКИЙ
ABW.BY

Если вам есть что добавить по данной теме либо вы каким-то образом сталкивались с подобными автомобилями, пишите на Pavel@abw.by