Содержание
- Действия руководства и бухгалтерский учет при хищении на предприятии
- Расследование хищения имущества на предприятии
- Особенности учета и списания похищенного имущества
- Типовые корреспонденции
- Что делать, если зафиксирована кража на предприятии?
- Понятие
- Квалифицирующие признаки
- Какое уголовное наказание и ответственность предусмотрено?
- Как оформить кражу в организации?
- Ответственность работника за хищение имущества организации
- Правила определения размера имущественного ущерба при квалификации кражи и при подаче гражданского иска
- Если имущество организации украдено
- Как провести инвентаризацию
- Виновные лица установлены
- Виновных нет
- Если украдены основное средство (его часть), товарно-материальные ценности
- Первичные документы, оформляемые для списания
- Проблемы с НДС
- Налог на имущество
- Если виновное лицо не может возместить убытки
- Если украдены документы
- Если украдены деньги из кассы организации
- Возврат за вознаграждение
- виновное лицо
Действия руководства и бухгалтерский учет при хищении на предприятии
Случаи выявленного хищения попадают в сферу действия КоАП и уголовного права. Уголовный кодекс в ст. 158 оговаривает, что в качестве хищений необходимо рассматривать противоправные акты безвозмездных изъятий имущества предприятия. Результатом таких действий является нанесение материального урона организации. Если размеры ущерба не достигли уровня 1000 рублей, то уголовная ответственность за нее не предусмотрена – наказание будет назначено по нормам КоАП (ст. 7.27).
Расследование хищения имущества на предприятии
При выявлении факта хищения пострадавшей стороной является предприятие, которое владело украденным имуществом. Руководитель компании наделен правом обратиться за помощью в расследовании в правоохранительные органы. Для этого составляется письменное заявление.
Алгоритм действий должностных лиц предприятия:
- Сотрудник, обнаруживший факт недостачи, обусловленный возможной кражей, уведомляет об этом руководителя фирмы. Делается это в письменной форме посредством докладной или служебной записки, которые должны быть зарегистрированы в журнале входящей корреспонденции.
- Директор инициирует своим распоряжением начало внутреннего служебного расследования.
- Создается комиссия для проведения следственных мероприятий.
- Назначается председатель комиссионного органа.
- Анализ результатов видеосъемки с камер наблюдения в помещении, откуда были похищены активы.
- Проведение следственных мероприятий.
- Подведение итогов.
- Применение мер дисциплинарной ответственности (выговор, увольнение, замечание) или передача материалов расследования в правоохранительные органы для заведения уголовного дела.
ЗАПОМНИТЕ! Чтобы была возможность применить к виновным лицам меры дисциплинарной ответственности, решение о необходимости их применения должно быть вынесено в течение месяца. Исключение делается для случаев, когда виновное лицо находится на больничном или хищение было выявлено по итогам ревизии, аудита.
Если у комиссии имеются подозреваемые в совершении противоправных действий, эти лица должны быть оповещены о проводимых в отношении них следственных мероприятиях. После даты уведомления у таких сотрудников имеет двое суток для дачи пояснений по ситуации. Если объяснительная не была подана, комиссия составляет акт об отказе в предоставлении пояснительной информации.
В отдельных случаях руководство предприятия инициирует временное отстранение от работы подозреваемых в хищении лиц. Период отстранения ограничивается сроком реализации следственных мероприятий. Комиссия наделяется правом проводить опросы персонала предприятия, просматривать видеозаписи с камер наблюдения (если они имеются), осуществлять выемку документации и привлекать к следственным действиям экспертов.
Результатом работы комиссии является акт служебного расследования. Его структура представлена такими блоками:
- вводная (указывается противоправное действие, нанесенный ущерб, временные рамки расследования, состав комиссии);
- описательная (перечень примененных следственных методов, расшифровка доказательной базы);
- заключительная (перечисление виновных лиц, рекомендации руководству компании по дальнейшим действиям).
При проведении расследования по факту хищения необходимо принять меры для сохранения улик. До прибытия на объект специалистов, которые будут проводить следственные мероприятия, необходимо ограничить доступ к месту происшествия.
ВАЖНО! Работодатель должен определить размер ущерба. Для этого проводится инвентаризация активов компании. В отдельных случаях в ней могут принимать участие представители правоохранительных органов.
Особенности учета и списания похищенного имущества
Количественный состав похищенного имущества и стоимостная оценка определяются на этапе инвентаризации. Проверка должна затрагивать не все активы компании, а только ту группу объектов, к которой относится украденная вещь. Выявляемые несовпадения между фактическими и учетными данными фиксируются в ведомостях расхождений, результаты которых переносятся в акт.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В отчетной документации недостачи показываются с привязкой к периоду их подтверждения инвентаризационными действиями. Момент кражи для этой цели не имеет значения.
При расследовании хищения правоохранительными органами в случае отсутствия по результатам проверки виновных лиц, следователь направляет руководству предприятия уведомление о приостановлении уголовного производства. Это является основанием для бухгалтерии списать недостачу с баланса компании.
Если виновное в краже лицо обнаружено, его вина доказана, то в подтверждение этого у организации должно быть решение суда о признании вины физического лица. Исчезнувшее имущество предприятия изначально числится в категории недостач. Если руководство компании инициирует привлечение к расследованию правоохранительных органов, то пропажа будет идентифицироваться как акт хищения. При самостоятельном проведении расследования и выявлении виновных руководство организации может привлечь должностное лицо к материальной ответственности, но не в полной сумме ущерба.
Типовые корреспонденции
Бухгалтерские записи при обнаружении фактов хищений разнятся в зависимости от группы украденного имущества. Если расследование начато по причине недостачи основного средства, то корреспонденции будут иметь вид:
- Д01/Выбытие – К01/ОС – проведено списание первоначальной стоимости по похищенному активу;
- Д02 – К01/Выбытие – накопленная по выбывающему активу амортизация списывается;
- Д94 – К01/Выбытие – списана с балансового учета величина остаточной стоимости похищенного имущества;
- Д91.2 – К94 – виновные лица не обнаружены к моменту списания похищенных активов;
- Д73 – К94 – виновное лицо выявлено, им является работник предприятия, на его счет начислена задолженность в сумме причиненного ущерба;
- Д76.2 – К94 – виновным лицом оказался посторонний человек, с которым у предприятия не заключен трудовой договор.
Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.
ВНИМАНИЕ! Списание со счета 94 возможно при условии, что у предприятия имеется решение суда о результатах расследования и признании вины должностных лиц (или о невиновности этих лиц).
По похищенному имуществу может быть восстановлен НДС. На его сумму увеличивается общий размер материального ущерба. Восстановленный объем налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет. В бухгалтерском учете эта процедура отражается такими корреспонденциями:
- Д68/НДС – К19 – произведено восстановление налогового обязательства по НДС в отношении утраченного имущества в результате хищения;
- Д94 – К19 – в учете произведена операция по увеличению размера материального урона предприятия на величину восстановленного налога;
- Д68/НДС – К51 – перечислено налоговое обязательство по НДС в бюджет.
Например, на предприятии была выявлена пропажа товарной продукции стоимостью 7500 руб. По результатам расследования было выявлено виновное лицо – кладовщик. Свою вину работник признал, готов возместить ущерб. В учете необходимо сделать такие записи:
- Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
- Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
- Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
- Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
- Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
- Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
- Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
- Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).
Если бы в указанном примере виновные лица не были выявлены, то источником уплаты НДС должны быть собственные средства организации. Корреспонденции будут такими:
- Д91 – К94 – 7500 руб., недостача, образовавшаяся вследствие хищения, списана;
- Д91 – К68/НДС – 1350 руб., произведено восстановление НДС по украденной партии продукции;
- Д68/НДС – К51 — вся сумма восстановленного налогового обязательства была погашена.
Что делать, если зафиксирована кража на предприятии?
Кража считается довольно распространенным преступлением. С хищениями можно столкнуться и на рабочих местах. Иногда такие деяния безобидны — несколько авторучек или упаковка бумаги. Но бывают и другие, которые подпадают под определение уголовно наказуемого нарушения закона.
Обворовавшего предприятие работника не только поймают, что само по себе отразится на его репутации, но он также потеряет работу, которая приносит доход. Несмотря на это многих людей захватывает желание присвоить себе чужое имущество.
Воровство на работе не выделено в отдельную статью УК РФ. Это преступление описано в общей ст. 158 УК РФ, охватывающей все виды краж.
Понятие
Кража — тайное хищение имущества, принадлежащего другим людям, как определяет УК РФ. На работе она заключается в присвоении ценностей, принадлежащих работодателю или другим сотрудникам, которое происходит на рабочем месте. Возможна масса вариантов. Например, кража денег из кассы. Злоумышленником может стать работник, имеющий доступ к материальным ценностям, или иной сотрудник, выполняющий другие функции. В магазинах для безопасности видеокамеры установлены над кассовым аппаратом.
Ст. 158 УК РФ формулирует общее понятие хищения как изъятия и обращения чужого имущества — предмета материального мира, вещь, обладающую физическими параметрами, выраженными числом, весом, количеством, объемом.
Если злоумышленник завладеет ценностями, которые не имеют таких признаков, например, тепловая энергия, электричество, состава хищения это не образует, поскольку отсутствует предмет. Такие действия могут квалифицироваться как причинением ущерба путем обмана или злоупотребления доверием.
Согласно действующему уголовному законодательству РФ предметом любой формы хищения может быть движимое имущество и недвижимость. В современных условиях предметом в отдельных случаях могут быть частные предприятия как имущественные комплексы для осуществления предпринимательства, поскольку они также являются объектами гражданских прав и считаются недвижимостью, согласно ст. 132 ГК РФ. Объектом посягательства преступников на работе могут быть сложные и неделимые вещи, плоды, домашние животные, продукция, урожай на корню (посевы сельхозкультур, фрукты).
Кроме денег сюда относятся и ценные бумаги (ст. 143 ГК РФ) — документы, удостоверяющие имущественные права, которые возможно осуществить только при их предъявлении:
- чек;
- вексель;
- акция;
- коносамент;
- государственная облигация;
- облигация;
- депозитный и сберегательный сертификаты;
- банковская сберегательная книжка на предъявителя;
- приватизационные ценные бумаги.
Предметом оконченного хищения могут являться только ценные бумаги на предъявителя.
Обратите внимание!
Субъектами этих преступлений могут являться лица, достигшие 14-летнего возраста, у которых отсутствуют какие-либо правомочия по управлению, пользованию, владению, доставке или хранению того имущества, которым они решили завладеть.
Если похищенная вещь была до этого вверенной, значит, имело место присвоение.
Общий признак субъективной стороны кражи — прямой умысел и корыстная цель. При этом необходимо учесть следующие моменты:
- имущество не принадлежит виновному лицу;
- виновник не был правомочен распоряжаться вещью;
- изъятие происходит против воли владельца;
- тайность деяния;
- ненасильственность деяния.
Одним из признаков хищения является определенная экономическая ценность предмета преступления. Стоимость украденной вещи выражается в деньгах. Именно поэтому деньги, ценные бумаги, валютные ценности сами по себе являются объектами посягательств. Не могут быть таковыми предметы, которые утратили хозяйственную ценность, природные объекты, в которые не вложен человеческий труд.
Также для квалификации кражи необходим юридический признак. Предметом может быть только чужое имущество. Пленум Верховного Суда РФ в своем Постановлении «О судебной практике по делам о краже, грабеже и разбое» от 27.12.2002 г. № 29 дает разъяснение о том, что хищение — совершенное с корыстной целью противоправное безвозмездное изъятие и/или обращение чужого имущества в пользу виновного или иных лиц, причинившее ущерб владельцу.
В некоторых случаях под кражей скрываются самоуправство, приготовление к мошенничеству, если виновное лицо намеревалось получить возмещение за якобы утраченную вещь. Состав этого преступления не образует тайное изъятие личного имущества, которое является общей совместной собственностью, у других граждан.
Кража отличается от иных видов хищения тайностью. Тайным считается такое присвоение, которое происходит без воли, ведома и согласия собственника. Его следует отграничивать от хищения вверенного имущества (ст. 160 УК РФ), найденного или случайно оказавшегося у лица предмета, от открытого грабежа.
Разберем эти признаки на примере из судебной практики. 08 марта 2011 года гражданин К. пришел в небольшой магазин, чтобы купить хлеб. Пока продавщица отвернулась за товаром, он открыто похитил калькулятор, оставленный на прилавке, и скрылся. Заместитель Председателя ВС РФ в протесте поставил вопрос о переквалификации действий осужденного с п. «д» ч. 2 ст. 161 УК РФ на п. «г» ч. 2 ст. 158 УК РФ. Президиум Верховного суда Республики Бурятия протест удовлетворил.
Как следует из материалов дела, К. и в ходе предварительного следствия, и в судебном заседании давал показания о том, что взял калькулятор с прилавка в момент, когда продавец отвернулась, не видела его действий, затем он сразу ушел, окликов не слышал, совершил хищение ввиду тяжелого материального положения, поскольку ему нужны были деньги. Потерпевшая показала, что похищение калькулятора происходило в момент, когда она отвернулась за товаром. Она окликнула преступника, но он скрылся. Казалось бы, существуют объективные доказательства того, что К. было известно, что сотрудница магазина видела его действия.
Ст. 48 Конституции РФ гласит, что все сомнения, устранить которые не представляется возможным, толкуются в пользу обвиняемого. Согласно закону при грабеже виновное лицо осознает, что действует открыто. Если злоумышленник ошибочно считает, что совершает тайное деяние, но на самом деле его действия замечены потерпевшим или иными людьми, то преступление нельзя квалифицировать как грабеж. Хищение имущества при описанных обстоятельствах будет являться кражей.
Ключевым отличием кражи от грабежа является ее ненасильственный способ. Если тайному хищению предшествовало насилие, действия не могут квалифицироваться по ст. 158 УК РФ.
Квалифицирующие признаки
Ч. 2 ст. 158 УК РФ предусматривает отягчающие факторы:
- совершение группой лиц;
- с причинением значительного ущерба гражданину;
- группой лиц по предварительному сговору;
- из одежды, сумки, иной ручной клади, которая находится на потерпевшем.
Квалифицирующие признаки кражи с проникновением в жилище либо в крупном размере описаны в ч. 2 ст. 158 УК РФ. При вынесении приговора фиксируются все обстоятельства, которые были установлены предварительным следствием, с точным указанием соответствующих пунктов, части статьи. Неточное применение уголовного закона влечет отмену приговора.
Преступление группой лиц по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 ст. 158), согласно ст. 35 УК РФ, признается таковым, если в нем участвовали лица, заранее договорившиеся о совместном деянии. Это значит, что виновные лица заранее пришли к преступной договоренности — сговору на совершение кражи либо по внезапно возникшему умыслу перед началом преступления. Например, если выпившая компания решила обворовать небольшой магазин, но была задержана патрулем полиции, действия будут квалифицированы как покушение на кражу, совершенное по предварительному сговору группой лиц. Если же речь идет о соучастии с разграничением ролей (исполнитель, пособник, подстрекатель), то признака, указанного в ч. 2 ст. 158 УК, не будет.
Какое уголовное наказание и ответственность предусмотрено?
При совершении кражи по предварительному сговору группой лиц каждый соучастник отвечает за это преступление в полном объеме, независимо от размера его доли в украденном. Лица, систематически скупающие краденые вещи, не могут считаться соисполнителями. Их действия должны квалифицироваться по ст. 34 УК РФ и соответствующей части ст. 158 УК РФ.
Если злоумышленник совершил кражу посредством использования других лиц, не подлежащих уголовной ответственности в силу возраста, невменяемости или других обстоятельств, его действия следует квалифицировать по ч. 1 ст. 158 УК РФ как действия непосредственного исполнителя преступления (ч. 2 ст. 33 УК РФ). Такая позиция изложена и в п. 12 Постановления Пленума ВС РФ № 29.
Уголовное наказание и ответственность зависит от вида деяния и размера причиненного вреда. Значительный размер хищения не может составлять менее 2500 рублей согласно ч. 2 ст. 158 УК РФ. Значительность ущерба — оценочное понятие, в которое входит:
- материальное положение гражданина;
- финансовое положение юрлица;
- значимость утраченного имущества для владельца.
Квалифицированной кражей считается хищение из сумок, карманов рабочей одежды, чемодана, дипломата.
Обратите внимание! Санкции зависят от способа совершения преступления и размера причиненного ущерба. Подробно виды наказания описываются в ст. 158 УК РФ.
Что будет за кражу на работе?
Хищение имущества на работе предусматривает возможность привлечения к дисциплинарной ответственности. ТК РФ допускает увольнение сотрудника по причине хищения. Иными дисциплинарными наказаниями, которые работодатель может наложить на работника, являются выговор или замечание.
КоАП РФ и УК РФ предусматривают наказание за хищение вне зависимости от места совершения. К дисциплинарной санкции работник привлекается совместно с административной или уголовной, в зависимости от тяжести проступка. При этом наложение дисциплинарной ответственности является правом, а не обязанностью работодателя. Административная ответственность наступает за хищение имущества, стоимость которого не более 2,5 тыс. рублей, при этом само правонарушение должно быть совершено без отягчающих обстоятельств, указанных в ст. ст. 158, 159 и 160 УК РФ.
Уголовное наказание применяется за тайное хищение чужого имущества стоимостью от 2,5 рублей.
Как оформить кражу в организации?
При совершении хищения сотрудником работодатель вправе заявить об этом факте в полицию. Если имеются доказательства, он вправе обратиться в суд по месту жительства работника с заявлением о хищении, приложив доказательства. Ими могут быть выводы служебной проверки, акты инвентаризации, показания очевидцев и третьих лиц.
Привлечение к дисциплинарной ответственности возможно в течение:
- 1 месяца со дня установления факта хищения работодателем;
- 6 месяцев с момента совершения хищения;
- 2 лет с момента кражи, растраты, мошенничества при выявлении факта при инвентаризации или аудиторской проверки.
У работодателя отсутствует право увольнять работника, если хищение признано административным правонарушением в судебном порядке, но не повлекло наказания в связи с истечением срока давности. Увольнение будет законным только на основании решения суда о наличии административной или уголовной ответственности.
Порядок применения дисциплинарной санкции предусматривает предварительное написание приказа о наказании, соблюдение процедуры уведомления сотрудника с составлением акта о получении или отказе, составление приказа об увольнении по пп. «г» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.
Ответственность работника за хищение имущества организации
ТК РФ предусматривает материальную ответственность сотрудника перед работодателем в размере, не превышающем среднемесячного заработка. Законодательством установлено, что при умышленном причинении материального вреда работник отвечает полностью без каких-либо ограничений. Хищение является умышленным деянием при любых обстоятельствах, поэтому гражданин обязан по решению суда возместить работодателю вред в полном объеме.
Взысканием денег в данном случае занимается ФССП на основании заявления потерпевшего, поданного с приложением оригинала исполнительного листа. Работодатель предоставляет расчетные данные для начисления компенсации.
Мы рекомендуем по всем вопросам об ответственности работника за кражу обращаться к нашим адвокатам через сайт или по телефону.
Правила определения размера имущественного ущерба при квалификации кражи и при подаче гражданского иска
Библиографическое описание:
Калиниченко Д. В., Метла Е. О. Правила определения размера имущественного ущерба при квалификации кражи и при подаче гражданского иска // Новый юридический вестник. 2018. №5. С. 40-43. URL https://moluch.ru/th/9/archive/106/3592/ (дата обращения: 21.12.2019).
В статье рассматриваются важные квалифицирующие признаки кражи, такие как значительный ущерб, в крупном размере, особо крупном размере. Авторы на основе анализа судебной практики выявляют основные проблемы, связанные с квалификацией преступлений, предусмотренных ст. 158 УК РФ. Предлагаются свои практические подходы, направленные на формирование единых правил определения размера ущерба.
Ключевые слова: кража, значительный ущерб, имущественный ущерб, кража в крупном размере, кража в особо крупном размере, квалификация кражи.
В целях дифференциации основных, квалифицированных и особо квалифицированных составов, предусмотренных ст. 158 УК РФ, законодатель ввел специальные оценочные признаки, характеризующие предмет кражи, — размер похищенного имущества, то есть причиненный ущерб («значительный», «в крупном размере», «особо крупном размере»), а также признаки, указывающие на способ и место совершения кражи («группой лиц по предварительному сговору», «организованной группой», «с незаконным проникновением в помещение либо иное хранилище» и т. д.) .
Таким образом, размер ущерба является объективным, формально-стоимостным критерием, выступающим квалифицирующим признаком при определении конкретного уголовного состава преступления, а также является стоимостным выражением причиненного вреда.
Так согласно примечанию к ст. 158 УК РФ значительный ущерб начинается от суммы 5 000 рублей, крупный размер кражи начинается от 250 000 рублей, особо крупный — 1 млн рублей.
Однако в настоящий момент, как следует из судебной практики, отсутствует единое понимание о том, что необходимо понимать под ущербом, причиненным преступлением, предусмотренным ст. 158 УК РФ.
Некоторые правоприменители считают, что ущерб может включать упущенную выгоду, то есть основываться на розничных ценах , другие полагают по-иному, утверждая, что размер ущерба определяется на основе закупочной цены товара .
Отсутствие единого подхода к определению размера ущерба создает неразрешимые проблемы в практике, так как именно неправильно определенная стоимость вещи или товара может послужить основанием для неправильной квалификации преступления и применения к виновному лицу наказания, не соответствующего характеру и степени общественной опасности деяния. Так хищение чужого имущества стоимостью 2 500 рублей и меньше образует административный состав правонарушения, предусмотренного ст. 7.27 КоАП РФ . Поэтому стоимостное выражение ущерба имеет прямое значение в целях квалификации деяния.
В абз. 4 п. 25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2002 № 29 (ред. от 16.05.2017) «О судебной практике по делам о краже, грабеже и разбое» (далее также — Пленум № 29) указано, что при определении размера похищенного имущества следует исходить из его фактической стоимости на момент совершения преступления. При отсутствии сведений о цене, стоимость похищенного имущества может быть установлена на основании заключения экспертов .
При этом содержание словосочетания «фактическая стоимость» указанное Постановление Пленума не раскрывает. Действующее уголовно-процессуальное законодательство также не содержит конкретных правил определения размера причиненного ущерба потерпевшему лицу.
Также Конституционный суд РФ в своем определении от 22.04.2010 № 597-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ушакова Дениса Сергеевича на нарушение его конституционных прав примечанием 4 к статье 158 Уголовного кодекса Российской Федерации» не нашел оснований для вмешательства и принятия к рассмотрению жалобы гражданина, оспаривавшего конституционность примечания 4 к ст. 158 УК РФ, позволяющего, по его мнению, определять размер похищенного в результате совершения разбоя исходя из его продажной цены, а не закупочной либо страховой стоимости .
Следовательно, Конституционный суд РФ фактически посчитал возможным производить расчет размера ущерба, причиненного разбоем (кражей), в том числе исходя из продажной цены товара. Но, тем не менее, суд не указал о верности использования конкретного способа расчета размера ущерба.
Представляется, что возможно возникновение ситуации, когда хищение одного и того же имущества может повлечь для виновного различные правовые последствия в зависимости от выбранного способа расчета размера ущерба.
Анализ судебной практики судов общей юрисдикции также не позволяет прийти к однозначному мнению о верности использования конкретного способа расчета размера ущерба. В одних случаях, суды брали за основу алгоритм определения размера ущерба исходя из закупочной цены, в других случаях, из розничной (продажной) цены на товар.
Так, Верховным Судом РФ (далее также — ВС РФ) в своем кассационном определении при описании фактических обстоятельств дела и при проверке квалификации преступления была за основу взята именно розничная цена товара (кассатор ссылался на необходимость определения размера ущерба на основе закупочной цены) . Аналогичным образом Санкт-Петербургский городской суд по одному из рассматриваемых дел при квалификации преступления исследовал и оценивал справку, определяющую общую стоимость похищенного имущества в розничных ценах . В Бюллетене судебной практики по уголовным делам Свердловского областного суда за третий квартал 2008 также указано, что суд первой инстанции «правильно исходил при определении размера ущерба из розничных цен на товары в данном предприятии торговли» .
Также существует и обратная судебная практика, которая устанавливает необходимость расчета размера ущерба исходя из закупочной цены товара. Так, в одном Постановлении Президиума Томского областного суда, размер ущерба от кражи ювелирных изделий определен в закупочных ценах без учета торговой надбавки . Аналогичным образом, исходя из закупочных цен, размер ущерба определяется в приговоре Московского городского суда от 09.06.2015 по делу № 2–39/2015 . Указанный подход также находит отражение и в иных судебных актах Московского городского суда .
Следуя логике того же Верховного Суда РФ, в фактическую стоимость товара не входят НДС и иные надбавки, применяемые при реализации. В одном из своих Определений ВС РФ указал, что в соответствии со ст. 257 Налогового Кодекса РФ (далее по тексту — НК РФ) первоначальная стоимость имущества определяется как сумма расходов по его изготовлению, доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов .
Однако судебная коллегия по уголовным делам Московского областного суда по одному из дел пришла к выводу, что вычитание из розничной цены налога на добавленную стоимость не приводит к определению фактической стоимости имущества .
Кроме того, существует и иная позиция по данному вопросу. А. Залов, прокурор кассационного отдела управления по обеспечению участия прокуроров в рассмотрении уголовных дел судами прокуратуры Республики Башкортостан, в статье «Кража с причинением значительного ущерба гражданину» изложил совершенно иную точку зрения касательно определения размера ущерба — по его мнению, при установлении факта причинения ущерба необходимо определять не стоимость похищенного, а ухудшение имущественного положения лица в результате преступных действий .
По нашему мнению, наиболее верным способом определения размера ущерба является расчет на основе закупочной цены товара. Вводя понятия «фактическая стоимость», Пленум, представляется, исходил из необходимости учета реального ущерба, а не упущенной выгоды.
Следовательно, размер ущерба, вызванный кражей бутылки коньяка в супермаркете, должен определяться фактической (закупочной) стоимостью товара, а не ценой указанной на полке в торговом зале. В противном случае одна и та же кража, одной и той же алкогольной продукции, только в разных местах — на складе магазина или в торговом зале, может нести разные правовые последствия, хотя, по сути, указанные деяния одинаковы по степени общественной опасности. В подобных случаях оснований для дискреции быть не может.
Таким образом, при определении размера ущерба, причиненного потерпевшему — юридическому или физическому лицу, для целей квалификации деяния (кражи) необходимо исходить из закупочной цены товара, которая отражена в таможенных декларациях, товарно-транспортных накладных и иных документах. В момент кражи юридическому лицу причиняется ущерб в том денежном эквиваленте, который фактически равен стоимости приобретенного имущества. Любые другие наценки, налоги, которые могут быть добавлены к стоимости товара, при определении суммы ущерба не учитываются. К аналогичному выводу также приходят другие авторы: Е. А. Миронова и С. Н. Чурилов , И. Л. Кардаш , А. В. Шеслер ; А. М. Просочкин .
От правил расчета размера ущерба для целей квалификации преступления следует отличать правила расчета вреда (убытков), причиненных преступлением потерпевшему лицу, которые он может взыскать. При взыскании фактического ущерба, причиненного преступлением, в рамках того же уголовного дела, когда предъявляется потерпевшим гражданский иск, можно требовать компенсации упущенной выгоды. Указанная упущенная выгода включает расходы на аренду помещения, трудовые ресурсы и так далее. Таким образом, помимо фактического ущерба, установленного следователем, можно требовать с обвиняемого возмещения упущенной выгоды. Но упущенная выгода определяется всегда на основе заключения эксперта, которого самостоятельно нанимает потерпевший. Эксперты, рассчитывая упущенную выгоду, исходят из того, по какой цене указанный товар мог быть и обычно продается в указанных магазинах. Эксперты не считают в отдельности все затраты, связанные с реализацией товара, так как полагают, что это все залажено в розничную цену. Следовательно, они проводят расчет на основе розничных цен (которые включают наценку).
Таким образом, следователь рассчитывает ущерб для квалификации преступления по таможенной стоимости товара (платежным поручениям), а потерпевшее лицо в расчет включает также упущенную выгоду, размер которой определяется на основании заключения эксперта.
Следовательно, требования гражданского иска, заявленного в уголовном процессе, подчиняются правилам Гражданского Кодекса РФ (далее по тексту — ГК РФ) и могут включать не только реальный ущерб, но и упущенную выгоду.
Примерами судебной практики, когда подлежала взысканию с обвиняемого упущенная выгода, могут служить следующие судебные акты: апелляционное определение Тульского областного суда от 15.06.2017 по делу № 33–1772/2017 , определение Мосгорсуда от 23.07.2018 № 4г/1–6772 , апелляционное определение Омского областного суда от 04.10.2017 по делу № 33–6643/2017 .
Также необходимо обратить внимание на то, что иногда в уголовном процессе суды в целях процессуальной экономии могут отказать в рассмотрении гражданского иска и указать на возможность обращения в суд общей юрисдикции в порядке искового производства, на что указывают в своем определении. Как показывает практика, если есть заключение эксперта и вынесен приговор, то суды удовлетворяют заявленные требования.
Таким образом, размер причиненного ущерба в целях квалификации преступления не включает упущенную выгоду и должен определяться на основании фактической (закупочной) стоимости вещи, товара.
Литература:
- Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63‑ФЗ // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954.
- Постановление Московского городского суда от 09.08.2012 № 4у/1–6263 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Кассационное определение судебной коллегии по уголовным делам Московского областного суда от 29.11.2012 № 22- 8213 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Российская газета, № 256, 31.12.2001.
- Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2002 № 29 (ред. от 16.05.2017) «О судебной практике по делам о краже, грабеже и разбое» // Российская газета, № 9, 18.01.2003.
- Определение Конституционного суда РФ от 22.04.2010 № 597-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ушакова Дениса Сергеевича на нарушение его конституционных прав примечанием 4 к статье 158 Уголовного кодекса Российской Федерации» . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2011 № 81-О11–30 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Определение Санкт-Петербургского городского суда от 31.08.2010 № 22–5682/11 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Бюллетень судебной практики по уголовным делам Свердловского областного суда за третий квартал 2008. URL: http://www.ekboblsud.ru/show_doc.php?id=30226 (дата обращения 25.09.2018).
- Постановление Президиума Томского областного суда от 25.04.2018 по делу № 44у-22/2018 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Приговор Московского городского суда от 09.06.2015 по делу № 2–39/2015 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Постановление Московского городского суда от 03.10.2012 № 4у/6–7584/12 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Кассационное определение Московского городского суда от 25.06.2012 по делу № 22–8121 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
- Определение Верховного Суда РФ от 22.06.2011 № 29-Дп-11–1 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Кассационное определение Московского областного суда от 29.11.2011 № 22–8213 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Залов А. Кража с причинением значительного ущерба гражданину // Законность. 2011. № 10. С. 56–60.
- Миронова Е. А. Чурилов С. Н. Обстоятельства, подлежащие доказыванию в процессе расследования и судебного разбирательства уголовных дел о краже // Nauka-Rastudent.ru. 2015. № 7 (19). С. 45.
- Кардаш И. Л. О некоторых особенностях квалификации преступлений, связанных с хищением драгоценных металлов в Вооруженных силах Российской Федерации // Военное Право. 2015. № 2 (34). С. 43–50.
- Шеслер А. В. Хищения: Понятия и признаки // Вестник. Томского государственного университета. Право. 2012. № 4 (6). С. 70–80.
- Просочкин А. М. Мелкое хищение становится преступлением: уголовный закон меняется, но вопросы остаются // Юристъ-Правоведъ. 2017. № 2 (81). С. 71–75.
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.
- Апелляционное определение Тульского областного суда от 15.06.2017 по делу № 33–1772/2017. — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Определение Мосгорсуда от 23.07.2018 № 4г/1–6772. — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
- Апелляционное определение Омского областного суда от 04.10.2017 по делу № 33–6643/2017 . — Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения 25.09.2018).
Основные термины (генерируются автоматически): размер ущерба, упущенная выгода, крупный размер, судебная практика, УК РФ, похищенное имущество, закупочная цена товара, значительный ущерб, гражданский иск, Верховный Суд РФ.
Если имущество организации украдено
Ситуация, когда организация утрачивает имущество в результате кражи, не редкость. В таких обстоятельствах руководителю организации и бухгалтеру важно не растеряться и правильно все оформить. О том, на основании каких документов и как отразить в налоговом и бухгалтерском учете последствия кражи имущества, рассказывается в статье.
Прежде всего обратимся к уголовному законодательству. Кража, то есть тайное хищение чужого имущества, — это преступление, уголовная ответственность за которое предусмотрена ст.158 УК РФ. Поэтому для привлечения к ответственности лиц, виновных в совершении этого преступления, необходимо подать в органы внутренних дел заявление о краже. Такое заявление является поводом для возбуждения уголовного дела (п.1 ст.140 УПК РФ). О возбуждении уголовного дела должно быть вынесено соответствующее постановление (п.1 ст.146 УПК РФ).
А что согласно законодательству о бухучете и налогообложении должна предпринять организация, обнаружив, что ее имущество украдено?
Как сказано в п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), при выявлении факта кражи имущества организация обязательно должна провести инвентаризацию.
Как провести инвентаризацию
Порядок проведения инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания по инвентаризации имущества). В частности, в п.1.3 этого документа сказано, что «инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу». Иначе говоря, инвентаризацию нужно проводить там, где украденное имущество, за которое конкретный сотрудник несет материальную ответственность, хранилось или использовалось. Инвентаризацию проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п.2.2). Конкретные действия комиссии при инвентаризации каждого вида имущества указаны в разд.3 Методических указаний по инвентаризации имущества. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (п.2.5).
Результаты проведенной инвентаризации оформляют первичными документами. Их унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (далее — Постановление N 88).
В каком периоде нужно отражать в бухгалтерском учете результаты проведенной инвентаризации? В п.5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества сказано, что результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Таким образом, недостача похищенного имущества отражается не в том месяце, когда обнаружена кража, а в том, когда закончена инвентаризация.
Суммы недостач, образовавшиеся в результате хищений, первоначально отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета украденных ценностей. На указанном счете эти суммы учитываются независимо от дальнейшего порядка их отражения в бухгалтерском учете. В последующем суммы недостач учитываются в составе затрат на производство (расходов на продажу) или же подлежат взысканию с виновных лиц. Это следует из пп.»б» п.3 ст.12 Закона N 129-ФЗ.
Виновные лица установлены
Если виновные лица установлены, суммы недостач учитываются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выбор счета зависит от того, является виновное лицо сотрудником организации или нет. В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 73 (76) Кредит 94
- отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба, причиненного кражей имущества.
Обратите внимание: запись делается только на основании обвинительного приговора суда, вступившего в законную силу. Это связано с тем, что никто не может быть признан виновным в совершении преступления иначе как по приговору суда (п.2 ст.8 УПК РФ).
В налоговом учете суммы возмещения ущерба относятся к внереализационным доходам (п.3 ст.250 НК РФ). Они признаются на дату вступления в законную силу решения суда (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ) в размере, указанном в этом решении.
В бухучете согласно п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы возмещения ущерба также принимаются в суммах, присужденных судом. Они учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании (п.п.8 и 16 ПБУ 9/99).
Виновных нет
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, суммы недостачи от кражи имущества списываются на финансовые результаты организации. Это отражается следующей записью:
Дебет 91 Кредит 94
- списаны суммы недостачи от кражи имущества.
Согласно п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете убытки от кражи имущества учитываются как прочие внереализационные расходы. Они подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации (п.15 ПБУ 10/99).
В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. Об этом сказано в пп.5 п.2 ст.265 НК РФ.
Однако учесть убытки от хищений как внереализационные расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете можно только при наличии документов, выданных компетентными органами государственной власти, подтверждающих отсутствие виновных лиц (см. врезку «Обратите внимание» на с. 40).
Обратите внимание! Документы, подтверждающие отсутствие виновных лиц
В п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества сказано, что среди документов, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.
Чтобы организация могла учесть убытки от хищений в целях налогообложения, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Об этом сказано в пп.5 п.2 ст.265 НК РФ. Такой факт может быть подтвержден судебным решением, которым отказано во взыскании ущерба с виновных лиц (оправдательным приговором), либо постановлением о прекращении уголовного дела.
Однако случается, что с момента обращения в органы внутренних дел с заявлением о краже и до вынесения постановления о прекращении уголовного дела может пройти несколько лет, а виновное лицо так и не установлено. Если в ходе предварительного расследования органы внутренних дел не могут установить лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, это является основанием для приостановления предварительного следствия (пп.1 п.1 ст.208 УПК РФ). В таких случаях выносится постановление о приостановлении предварительного следствия.
Можно ли считать, что такое постановление подтверждает факт отсутствия виновных лиц, и на основании данного документа учесть убытки от хищений в бухгалтерском и налоговом учете?
Как сказано в пп.1 п.2 ст.209 УПК РФ, после приостановления предварительного следствия следователь принимает дальнейшие меры по установлению лица, подлежащего привлечению в качестве подозреваемого или обвиняемого. Уголовное дело в данном случае может быть прекращено, в частности, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования (п.3 ч.1 ст.24 УПК РФ). Сроки давности по преступлениям различной степени тяжести указаны в ст.78 УК РФ.
Следовательно, окончательным документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, является постановление о прекращении уголовного дела.
Однако организация вправе учесть убытки от хищений как внереализационные расходы в бухгалтерском и налоговом учете на основании постановления о приостановлении предварительного следствия до установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. В последующем, если виновные лица будут установлены и с них будут взысканы убытки, организация должна включить полученные средства во внереализационные доходы, тем самым увеличить налогооблагаемую базу и уплатить налог. В таком случае бюджет не понесет потерь от недоплаты налога.
Если украдены основное средство (его часть), товарно-материальные ценности
Результаты инвентаризации, проведенной в связи с выявлением факта хищения основных средств и товарно-материальных ценностей, фиксируются в инвентаризационных описях по формам N ИНВ-1 и N ИНВ-3 соответственно. По дебету счета 94 в данном случае отражаются:
- по недостающим основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
- по недостающим товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость.
Обратите внимание: если стоимость объекта основных средств не превышала 10 000 руб., она была списана на затраты на производство (расходы на продажу) в момент ввода объекта в эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ и п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому выбытие такого объекта ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражается. Однако соответствующие документы о списании должны быть оформлены.
Первичные документы, оформляемые для списания
Для списания украденного основного средства оформляют акт о списании этого объекта по унифицированной форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
На основании оформленного акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта основных средств.
Если же украдена часть основного средства, руководитель предприятия должен издать приказ о частичной ликвидации этого объекта учета. В этом случае и в налоговом, и в бухгалтерском учете первоначальная стоимость объекта уменьшается. Об этом говорится в п.2 ст.257 НК РФ и п.14 ПБУ 6/01.
Унифицированная форма акта на списание материалов законодательством не предусмотрена. Он оформляется в произвольной форме и должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ст.9 Закона N 129-ФЗ.
Проблемы с НДС
Существуют разные точки зрения относительно того, нужно восстанавливать НДС со стоимости украденного имущества или нет.
Точка зрения налоговых органов заключается в том, что НДС, уплаченный продавцу основного средства и принятый к вычету, нужно восстановить в случае кражи данного объекта. Это следует из пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, где сказано, что вычетам подлежат только те суммы налога, которые уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых НДС операций. Так как в случае кражи основное средство в таких операциях больше не участвует, НДС нужно восстановить пропорционально недоамортизированной части первоначальной стоимости. НДС восстанавливается в тот момент, когда в бухгалтерском учете отражаются результаты проведенной инвентаризации. Следовательно, в том же периоде организация должна уплатить НДС в бюджет.
Другая точка зрения состоит в том, что Налоговый кодекс не содержит в случае кражи имущества требований о восстановлении правомерно принятых ранее к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении этого имущества. Какой позиции придерживаться — решать организации. Но помните, что свою точку зрения, возможно, придется доказывать в суде.
Если организация восстановила НДС по украденному имуществу, она вправе, подавая исковое заявление в суд, указать его в общей сумме иска и тем самым предъявить его к оплате виновному лицу. Можно ли предъявление иска виновному лицу и возмещение им причиненного ущерба приравнять к реализации? Это зависит от того, как будет возмещен ущерб.
Если виновник просто вернет украденное имущество, налоговых последствий по НДС это не повлечет.
А если виновное лицо причиненный ущерб возместит другим равноценным имуществом или деньгами? Такая операция будет приравнена к реализации. И вот почему. Как следует из п.1 ст.39 НК РФ, реализация — это возмездная или безвозмездная передача права собственности. Обратимся к гражданскому законодательству. Собственник, которому принадлежат права пользования, владения и распоряжения его имуществом, может по своему усмотрению совершать с ним любые действия (п.п.1 и 2 ст.209 ГК РФ). Другое лицо может приобрести право собственности на имущество, принадлежащее собственнику, на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п.2 ст.218 ГК РФ). В данном случае собственник согласился на равноценное имущество или деньги, тем самым он отказался от права собственности на украденную вещь. Поэтому подобное возмещение ущерба рассматривается как реализация.
Возникает вопрос: когда нужно начислить к уплате в бюджет НДС по этой операции? Все зависит от метода, закрепленного в учетной политике организации. Если этот метод «по оплате», НДС начисляется в момент погашения виновником задолженности по возмещению ущерба. Если же организация применяет метод «по отгрузке» — на дату вступления в силу решения суда.
Если же украдена часть основного средства и соответственно проведена его частичная ликвидация, НДС с недоамортизированной первоначальной стоимости украденной части восстанавливать не нужно. Основное средство в целом продолжает использоваться для операций, облагаемых этим налогом, и поэтому пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в этом случае не применяется.
Пример 1. 29 декабря 2003 г. у ООО «Альфа» был похищен компьютер. Его первоначальная стоимость — 15 000 руб.
Инвентаризация, которую ООО «Альфа» провело в связи с кражей компьютера, была закончена 5 января 2004 г. По состоянию на эту дату сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете составила 5000 руб. НДС, ранее предъявленный к вычету, — 3000 руб.
ООО «Альфа» обратилось в милицию с заявлением о краже, в котором указало стоимость похищенного компьютера 12 000 руб. с учетом НДС. По данному факту было возбуждено уголовное дело.
10 марта 2004 г. было вынесено постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено.
Бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие записи:
5 января 2004 г.
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
- 15 000 руб. — отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 5000 руб. — списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств;
——————-¬
¦Дебет 68 Кредит 19¦
L——————-
- 2000 руб. (10 000 руб. х 3000 руб. : 15 000 руб.) — сторнирована ранее принятая к вычету сумма НДС пропорционально недоамортизированной первоначальной стоимости;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 10 000 руб. — списана остаточная стоимость похищенного основного средства;
Дебет 94 Кредит 19
- 2000 руб. — списан НДС в части, приходящейся на недоамортизированную стоимость.
10 марта 2004 г.
Дебет 91 Кредит 94
- 12 000 руб. — списаны недостачи и потери от кражи основного средства.
Налог на имущество
С момента отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации в связи с выявлением факта хищения объекта основных средств остаточная стоимость данного объекта перестает участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество. Это следует из п.1 ст.374 НК РФ, где сказано, что объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Так как по результатам инвентаризации украденное основное средство списано со счета 01 «Основные средства» на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», оно в этом качестве не учитывается.
Если виновное лицо не может возместить убытки
Такая ситуация тоже возможна. Например, суд вынес обвинительный приговор и обязал виновное лицо возместить организации убытки. Чтобы организация получила причитающееся ей возмещение, судья направляет копию обвинительного приговора в то учреждение или в тот орган, на которые возложено исполнение наказания (п.2 ст.393 УПК РФ). Таким учреждением является служба судебных приставов, если речь идет о возмещении стоимости украденного, то есть о возложении обязанности по передаче виновным лицом денежных средств или иного имущества организации.
А если у виновного лица недостает средств, чтобы возместить ущерб? В таком случае исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается организации-взыскателю на основании ст.26 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 119-ФЗ). Об этом составляют соответствующий акт, который утверждает старший судебный пристав.
Однако тот факт, что исполнительный документ был возвращен, не является препятствием для его предъявления к исполнению вновь. Но делать это можно только в пределах сроков, установленных Законом N 119-ФЗ. В отношении исполнительных листов, выдаваемых на основании судебных актов судов общей юрисдикции (а именно там рассматриваются уголовные дела о краже имущества), такой срок составляет три года.
Окончание этого срока является основанием для прекращения исполнительного производства (п.5 ст.23 Закона N 119-ФЗ). О прекращении исполнительного производства выносится определение суда.
На основании определения суда задолженность виновного лица перед организацией по возмещению ущерба признается безнадежным долгом, который относится к внереализационным расходам согласно пп.2 п.2 ст.265 НК РФ. Такие расходы должны быть признаны в учете на дату вынесения определения суда о прекращении исполнительного производства (пп.8 п.7 ст.272 НК РФ).
В бухгалтерском учете нереальные к взысканию долги также относятся к внереализационным расходам (п.12 ПБУ 10/99). Они включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в учете (п.14.3 ПБУ 10/99):
Дебет 91 Кредит 73 (76)
- отражена в составе внереализационных расходов задолженность виновного лица по возмещению ущерба, причиненного кражей имущества.
Пример 2. Продолжим пример 1. Предположим, что виновное лицо было установлено, и суд обязал его возместить ООО «Альфа» ущерб в полном объеме. Судебное решение вступило в законную силу 1 июня 2004 г. Виновное лицо возместило стоимость украденного компьютера 15 июня 2004 г. в размере 5000 руб. Другого имущества и доходов, на которые может быть обращено взыскание, у него нет. Организация при определении налоговой базы по НДС применяет метод «по отгрузке». Бухгалтер ООО «Альфа» сделал в учете следующие проводки:
1 июня 2004 г.
Дебет 76 Кредит 91
- 12 000 руб. — отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 2000 руб. — начислен НДС;
15 июня 2004 г.
Дебет 50 Кредит 76
- 5000 руб. — поступили деньги в кассу общества.
В течение трех лет судебный пристав предпринял все допустимые законом меры по отысканию имущества, на которое можно обратить взыскание. Они оказались безрезультатными. На основании определения суда о прекращении исполнительного производства будет сделана следующая запись:
Дебет 91 Кредит 76
- 7000 руб. — отражен в составе внереализационных расходов нереальный к взысканию долг.
Если украдены документы
У организации могут украсть не только имущество, но и документацию. Например, бухгалтерскую или налоговую отчетность, первичные документы учета. В таких случаях руководитель предприятия назначает своим приказом комиссию по расследованию причин пропажи (гибели) документов. Такой порядок установлен п.6.8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105. Для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители следственных органов. Результаты ее работы оформляются актом, который утверждает руководитель предприятия.
Кроме того, организации необходимо обратиться в органы внутренних дел с заявлением о краже.
Действующее законодательство не предусматривает обязанность организации восстанавливать украденные документы. Однако утрата первичных документов не освобождает организацию от доказательства правильности исчисления тех или иных видов налогов.
Если налогоплательщик не представил в течение более двух месяцев в налоговую инспекцию документы для расчета сумм налогов, инспекция вправе определить эти суммы расчетным путем. В таких случаях инспекция производит расчет на основании имеющейся у нее информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Об этом сказано в п.7 ст.31 НК РФ.
Если факт кражи удостоверен справкой о признании лица потерпевшим, выданной органами внутренних дел, это может быть принято во внимание при привлечении организации к ответственности по ст.120 НК РФ за отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухучета.
Если украдены деньги из кассы организации
Как и при краже основных средств, товарно-материальных ценностей или документов, организация должна обратиться в органы внутренних дел с заявлением о краже и провести инвентаризацию. Ее результаты оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (его унифицированная форма N ИНВ-15 утверждена Постановлением N 88). В акте отражается сумма, похищенная из кассы организации.
В соответствии с п.33 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. Поэтому, если ущерб предприятию причинен по вине кассира, он как работник предприятия обязан этот ущерб возместить (ст.232 ТК РФ).
Возврат за вознаграждение
Некоторые организации, чтобы вернуть украденное имущество, дают объявления в печати с обещанием выплатить вознаграждение. Такая ситуация регулируется гл.56 ГК РФ. Как сказано в ст.1055 ГК РФ, «лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения тому, кто совершит указанное в объявлении правомерное действие в указанный в нем срок, обязано выплатить обещанную награду любому, кто совершил соответствующее действие, в частности отыскал утраченную вещь». Учитывается ли данная сумма для целей налогообложения?
На основании ст.252 НК РФ расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку расходы по выплате вознаграждения не соответствуют указанным критериям, в целях налогообложения прибыли их учесть нельзя. В бухучете такое вознаграждение — это прочий внереализационный расход. Он зачисляется на счет прибылей и убытков организации (п.12 ПБУ 10/99).
К.С.Гин
Генеральный директор
ООО «Университетский центр
аудита и консалтинга»
виновное лицо
См. также в других словарях:
-
Лицо, виновное в совершении налогового правонарушения — виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
-
Юридическое лицо — (Legal entity) Понятие и признаки юридического лица, виды юридических лиц Понятие и признаки юридического лица, виды юридических лиц, регистрация юридического лица Содержание Содержание . Теория возникновения . Понятие и признаки юрлица. Виды… … Энциклопедия инвестора
-
Физическое лицо — (Physical person) Понятие физического лица, дееспособность физических лиц Понятие физического лица, дееспособность физических лиц, правоотношения физических лиц Содержание Содержание Физические лица как участники гражданских правоотношений.… … Энциклопедия инвестора
-
Семейный кодекс РФ — федеральный закон «Семейный кодекс Российской Федерации» Номер: 223 ФЗ Принят: Государственной думой 8 декабря 1995 Подписан: Президентом 29 декабря 1995 Вступил в силу … Википедия
-
Семейный кодекс — федеральный закон «Семейный кодекс Российской Федерации» Номер: 223 ФЗ Принят: Государственной думой 8 декабря 1995 Подписан: Президентом 29 декабря 1995 Вступил в силу … Википедия
-
Субъективная сторона правонарушения — психическое состояние лица в момент совершения правонарушения воплощена в понятии вины правонарушителя. Это означает, что правонарушением признается лишь виновное деяние, то есть такие действия, которые в момент их совершения находились под… … Элементарные начала общей теории права
-
Юридическая ответственность — Юридическая ответственность это применение мер государственного принуждения к виновному лицу за совершенное правонарушение. Юридическая ответственность правоотношение, в которое вступает государство, в лице его компетентных органов, и … Википедия
-
Алименты — Содержание 1 Список нормативных документов 2 Что такое алименты и кто их платит … Бухгалтерская энциклопедия
-
Изнасилование в уголовном праве России — Изнасилование в уголовном праве России преступление, ответственность за которое предусмотрена ст. 131 УК РФ. Изнасилование определяется Уголовным кодексом как половое сношение с применением насилия или с угрозой его применения к потерпевшей … Википедия
-
Понуждение к действиям сексуального характера в уголовном праве России — Понуждение к действиям сексуального характера в уголовном праве России деяние, являющееся преступным согласно статье 133 Уголовного кодекса РФ. Уголовная ответственность устанавливается за склонение (понуждение) лица к вступлению в половую… … Википедия
-
Кредитор — (Creditor) Кредитор это сторона, имеющая право требования от должника выполнения обязательств Кредитор: реестр требований, права и собрания, частные и конкурсные кредиторы Содержание >>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора