Списание в пределах норм естественной убыли

Содержание

Естественная убыль
Нормирование естественной убыли
Нормы естественной убыли при транспортировке
Нормы естественной убыли при хранении
Нормы естественной убыли при хранении продовольственных товаров и сельхозпродукции
Бухгалтерский учет потерь
Хранение
Учет недостачи в пределах норм естественной убыли
Учет недостачи сверх норм естественной убыли
Естественная убыль товаров на предприятии
Что такое естественная убыль?
- Что не относится к естественной убыли?
Нормы естественной убыли
- Какие нормы уже разработаны
Порядок расчета естественной убыли
- Формула для расчета
- Пример расчёта естественной убыли
Списание ЕУ при отсутствии потерь
ПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ СПИСАНИИ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ
Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только
Порядок учета потерь от недостачи и порчи МПЗ.
О потерях сверх норм естественной убыли.
Практика применения норм естественной убыли для целей исчисления налога на прибыль.
Потери от недостачи и порчи МПЗ должны быть документально подтверждены.

В результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее, масса товара или продукции во время хранения может измениться.
Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров.

Под нормами естественной убыли следует понимать предельно допустимую величину безвозвратных потерь материалов, которые возникают при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей вследствие изменения физико-химических и биологических свойств материалов.

И для этих процессов государственными органами устанавливаются ее нормы, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении

📌 Реклама Отключить

Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения.
К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений.

Существуют нормы для транспортировки различными видами транспорта и хранения непродовольственных товаров (нефтепродукты, легко испаряющиеся продукты химической промышленности, некоторые сыпучие грузы).

Как мы уже отметили, списание выявленных недостач товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится на издержки производства или обращения.

Обратите внимание!
Применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача считается сверхнормативной и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере.

📌 Реклама Отключить

Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим сказанное на конкретном примере — аптечном учреждении. Для аптечных учреждений сегодня существуют нормы естественной убыли, утвержденные Приказом Минздрава России от 20 июля 2001 года №284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности».

📌 Реклама Отключить Пример.
Аптека «Здоровье» изготавливает лекарственные средства. В результате инвентаризации в производственном отделе аптеки была выявлена недостача этилового спирта — 200 мл на сумму 100 рублей, которая образовалась вследствие изготовления лекарственных средств по рецептам врачей.

В соответствии с приложением 1 к Приказу Минздрава России от 20 июля 2001 года №284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности» норма естественной убыли — 1,9% от реализованного количества спирта за межинвентаризационный период.

Чтобы определить, какое количество спирта подлежит списанию на издержки производства, бухгалтер аптечного учреждения должен составить бухгалтерскую справку, отразив в ней, какое количество спирта было использовано аптечным учреждением с момента предыдущей инвентаризации. Затем количество спирта, использованное в период между инвентаризациями, необходимо умножить на норму естественной убыли.

Предположим, что в период между инвентаризациями аптека «Здоровье» использовала 15 л этилового спирта, умножив их на норму, получим количество спирта, которое списывается на издержки производства и обращения: 15 л х 1,9% = 0,28 л. Исходя из данного расчета, недостача спирта (200 мл) может быть в полном объеме отнесена на издержки.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:
Дебет 20 «Основное производство»,
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 100 рублей — недостача в пределах норм естественной убыли списана на издержки.

Окончание примера.

Обратите внимание!
Нормы естественной убыли очень важны для многих отраслей народного хозяйства, в особенности для торговли и общественного питания. Однако именно в отношении данных отраслей этот вопрос остается неурегулированным. 📌 Реклама Отключить

Приказом МВЭС России от 19 декабря 1997 года №631 «О нормах естественной убыли» было установлено действие определенных в нем норм с 1997 года.

Нормы были разработаны, всем организациям торговли независимо от форм собственности с 1 января 1997 года было предписано руководствоваться следующими нормами естественной убыли, приведенными в Приложении к этому приказу:

Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные Приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 года №88 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению».
Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденные Приказом Министерства торговли РСФСР от 22 февраля 1988 года №45 «Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и инструкции по их применению».
Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном и кратковременном хранении на базах и складах разного типа, утвержденные Приказом Министерства торговли СССР от 26 марта 1980 года №75 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле», — Приложения №№12 — 15.
Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках (приложение №1, таблицы 3 — 7 к Приказу Минторга СССР от 27 декабря 1983 года №309 «Об утверждении норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли»).
Нормы естественной убыли колбас и копченостей при хранении их на холодильниках (приложения №1 и №2, таблица 10 к Приказу Минторга СССР от 27 декабря 1983 года №309 «Об утверждении норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли»).
Нормы естественной убыли импортных колбас при хранении на распределительных холодильниках (приложение №2 к Приказу Минторга РСФСР от 23 июля 1976 года №243).
Нормы естественной убыли мороженого мяса птицы и кроликов при домораживании и хранении на холодильниках (приложения №1 и №2, таблицы 1 — 3 к Приказу Минторга СССР от 6 февраля 1991 года №13).
Нормы естественной убыли мяса птицы и кроликов при холодильной обработке (Приказ Минмясомолпрома СССР от 31 декабря 1982 года №291 «Об утверждении норм усушки мяса и субпродуктов птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении»).
Нормы естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках (приложения №1 и №2, таблицы 1 — 3 к Приказу Минторга СССР от 18 августа 1988 года №150 «Об утверждении норм естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли»).
Нормы естественной убыли субпродуктов, замороженных в блоках, при хранении в камерах холодильников (утверждены Комитетом Российской Федерации по пищевой и перерабатывающей промышленности 29 июля 1993 года).
Нормы потерь яиц при длительном хранении на распределительных холодильниках оптовой торговли городов Москвы и Ленинграда (приложения №1 и №2 к Письму Минторга РСФСР от 25 января 1988 года №1-733/62-28).
Нормы естественной убыли мяса и неблочных субпродуктов в камерах Мосхладокомбината №12 — ныне АО «Торговый дом «Преображенский» (Приказ Минторга РСФСР от 2 октября 1961 года №594 «Об изменении норм естественной убыли мяса и субпродуктов при хранении в камерах на Московском холодильнике №12»).
Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при междугородных перевозках в авторефрижераторах (приложение №2 к Приказу Минторга РСФСР от 1 марта 1985 года №54 «О нормах естественной убыли и отходов продовольственных товаров в торговле»).

Нормы были утверждены: 📌 Реклама Отключить

для продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли;
продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных и торговых организаций общественного питания;
продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;
сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;
продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.

Однако Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 17 января 2001 года №8 «О приостановлении действия Приказа МВЭС России от 19 декабря 1997 года №631 «О нормах естественной убыли» действие вышеназванного документа было приостановлено в связи с тем, что он не прошел государственную регистрацию. 📌 Реклама Отключить

Введение в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) несколько изменило ситуацию и нельзя сказать, что к лучшему. В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 главы 25 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств и действующие до 1 января 2002 года в связи с введением в действие главы 25 НК РФ, признаны утратившими силу.

Следовательно, в соответствии с главой 25 НК РФ не относится к материальным расходам для целей налогообложения списание в пределах норм естественной убыли потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей при их реализации на предприятиях торговли.

📌 Реклама Отключить

В настоящее время заинтересованными министерствами и ведомствами во главе с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации проводится работа по подготовке проекта постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего порядок согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики.

Впредь до утверждения Правительством Российской Федерации порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы, связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения и должны списываться за счет расходов, не уменьшающих налогообложения прибыли.

📌 Реклама Отключить

Следует помнить, что списание потерь на издержки обращения при транспортировке и хранении товаров будет возможно лишь в случае утверждения новых норм естественной убыли.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и норм естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в соответствии со статьей 254 НК РФ установлен только 12 ноября 2002 года Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года №814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей». Причем, в пункте 5 этого Постановления федеральным органам исполнительной власти предложено утвердить эти нормы до 1 января 2003 года. Однако на сегодня нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей так и не приняты.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, в течение всего 2002 года, по мнению Минфина России и МНС России, в целях налогообложения все ранее утвержденные министерствами и ведомствами нормы естественной убыли не применяются. В целях бухгалтерского учета данные нормы использовать можно.

Получается, что норм естественной убыли, разработанных после 2001 года российскими профильными ведомствами, в настоящее время нет.
Нет ясности и с возможностью применения норм естественной убыли, разработанными и принятыми в 1960-е и 1980-е годы.
Исключением является Минздрав России, который Приказом от 20 июля 2001 года №284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности» утвердил нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

📌 Реклама Отключить

Кроме этого в 2004 году Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации, по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, утверждены:

Нормы естественной убыли при хранении химической продукции (Приказ от 31 января 2004 года №22 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции»).
Нормы естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (Приказ от 25 февраля 2004 года №55 «Об утверждении норм естественной убыли», разработанные совместно с Министерством путей сообщения Российской Федерации).

Возникает вопрос: можно ли пользоваться перечисленными выше нормами естественной убыли?

По мнению большинства авторов, в бухгалтерском учете эти нормы применять можно.
А вот применение нормы естественной убыли, действие которых на сегодняшний день приостановлено, для целей налогообложения — это вопрос спорный.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете недостача товаров, выявленная в результате инвентаризации, отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» на сумму их фактической себестоимости.

В зависимости от источников возмещения, суммы потерь товаров, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет различных счетов.

Согласно пункта 3 статьи 12 Закона №129-ФЗ потери товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, а сверх этих норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки списываются на финансовые результаты организации.

Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается следующей записью:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
44	94	Списывается стоимость недостающих товаров
73, 76	94	Списываются потери сверх норм естественной убыли
91-2	94	При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается следующая запись

Обратите Ваше внимание! Применяя нормы естественной убыли, необходимо помнить, что эти нормы являются предельными, то есть это максимальная величина потерь, которая может быть отнесена на издержки обращения. 📌 Реклама Отключить

Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь.

Нормы естественной убыли применяются только к тем товарам, которые были проданы за отчетный период, независимо от срока их хранения в магазине розничной торговли.

Обратите внимание! В настоящее время вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, приходящегося на сумму недостачи, на нормативном уровне не урегулирован.

Представители налоговых органов в частных ответах на запросы налогоплательщиков придерживаются такой позиции: суммы НДС по недостающему товару подлежат восстановлению, если они ранее были предъявлены к вычету.

Если недостача взыскивается с виновных лиц, то суммы НДС также подлежат взысканию с виновных лиц.
Этот вывод работники налоговой службы делают на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.

📌 Реклама Отключить

Однако, ряд авторов позицию налоговой службы не считает бесспорной на том основании, что необходимость восстановления НДС при выявлении недостачи товаров, в том числе и в пределах естественной убыли, законодательством не установлена.

По общему правилу суммы НДС, предъявленные поставщиком покупателю товаров, подлежат вычету у покупателя по правилам статьи 172 НК РФ. Получив и оплатив товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, покупатель совершенно правомерно воспользовался своим правом на вычет НДС.

Права на вычет у покупателя нет, если в момент приобретения товаров имеют место случаи, перечисленные в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

приобретение (ввоз) товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
приобретение товаров для их реализации за пределами территории Российской Федерации;
приобретение товаров организациями, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с законодательством либо освобожденными
от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

приобретение товаров для их дальнейшей передачи, если такая их передача не признается реализацией товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В этих случаях, в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. 📌 Реклама Отключить

Выбытие товаров в результате потерь при их реализации к вышеперечисленным случаям не относится. Других же случаев и оснований для восстановления сумм НДС налоговое законодательство не содержит.

Поэтому можно сделать вывод, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков восстанавливать «входной» НДС, который приходится на стоимость товарных потерь.

Но при этом нужно учитывать, что такой подход, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. Тогда свою правоту организации придется отстаивать в суде.

Следует отметить, что известны случаи, когда организации выигрывали иск в аналогичной ситуации.
Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 23 мая 2003 года по делу №А31-2989/15, встал на сторону организации, сославшись на положения пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Суд посчитал, что организация правомерно предъявила НДС к вычету по приобретенным для дальнейшей перепродажи товарам, которые впоследствии были утрачены.

📌 Реклама Отключить

Суд отказал ИМНС во взыскании с организации суммы НДС, приходящейся на утраченные (похищенные) товары, так как кроме пункта 2 статьи 171 НК РФ, других ограничений на применение вычетов в законодательстве нет.

Теперь о вопросе применения норм естественной убыли для целей налогообложения прибыли.
Позиция налоговых органов в этом вопросе однозначна.

Она изложена в пункте 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с этим пунктом, потери можно учесть, только если утверждены нормы естественной убыли.
Министерство финансов Российской Федерации своим Письмом от 6 ноября 2003 года №04-02-03/140 сообщает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств и действовавшие до 1 января 2002 года, в связи с введением в действие главы 25 НК РФ не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения прибыли и применяться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Это означает, что из-за нерасторопности чиновников организации не могут применять нормы естественной убыли для уменьшения налога на прибыль.

Многие с этим положением не согласны и обращаются в суд.
Известна арбитражная практика, когда суды встают на позицию организаций.

Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2004 года по делу №Ф04/1731-330/А46-2004 указывается, что несвоевременное утверждение органами власти новых норм естественной убыли не должно препятствовать применению налогоплательщиками статьи 254 НК РФ, если нормы естественной убыли, действовавшие до 1 января 2002 года, не были отменены.

При транспортировке и хранении материально-производственных запасов возникают потери от их недостачи и порчи в виде естественной убыли. Рассмотрим порядок отражения естественной убыли в бухгалтерском учете и признания естественной убыли в целях налогообложения.

Естественная убыль

О понятии естественной убыли говорится в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли (Утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95).

В них разъясняется, что под естественной убылью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) следует понимать потерю в виде уменьшения массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, которая является следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

📌 Реклама Отключить

Соответственно, норма естественной убыли — это допустимая величина безвозвратных потерь, которая определяется:

при хранении ТМЦ — за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение;
при транспортировке ТМЦ — путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

В Методических рекомендациях особо оговаривается, что к естественной убыли не относятся:

технологические потери;
потери от брака;
потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь. 📌 Реклама Отключить

Нормирование естественной убыли

И в налоговом, и в бухгалтерском учете потери вследствие естественной убыли определяются исходя из норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Причем до утверждения «новых» норм продолжают применяться «старые» нормы, которые были утверждены до 1 января 2002 г. (то есть до вступления в силу гл. 25 НК РФ).

Нормы естественной убыли при транспортировке

В настоящее время применяются следующие нормы естественной убыли при транспортировке:

Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров и сельхозпродукции

Нормативный документ

Вид продукции

Транспорт (способы

перевозки)

Приказ Минсельхоза

России N 3,

Минтранса России N 2

от 14.01.2008

Бахчевые культуры,

картофель, овощи

Автомобильный,

железнодорожный, речной и

морской

Приказ Минсельхоза

России N 426,

Минтранса России

N 139 от 21.11.2006

Сырье и побочная

продукция сахарной

промышленности (сахар-

сырец, сахарная свекла,

меласса)

Железнодорожный,

автомобильный, морские

пути сообщения

Приказ Минсельхоза

России N 425,

Минтранса России

N 138 от 21.11.2006

Мясо и мясопродукты

(охлажденные,

замороженные), включая

субпродукты, жир-сырец,

шпик, бекон, колбасы и

копчености

Авторефрижераторы,

автомобильный,

железнодорожный, водные

виды (речной, морской),

воздушный в районах

Крайнего Севера и

приравненных к ним

местностях

Приказ Минсельхоза

России N 424,

Минтранса России

N 137 от 21.11.2006

Мясо и субпродукты

птицы и кроликов

Авторефрижераторы

Приказ Минсельхоза

России N 405,

Минтранса России

N 137 от 20.08.2008

Этиловый спирт

Различные

Постановление

Госснаба СССР от

07.04.1989 N 24

Спиртованные соки и

морсы

Железнодорожный (в

дубовых бочках)

Постановление

Госснаба СССР от

26.12.1988 N 99

Соль

Речной

Постановление

Госснаба СССР от

21.10.1988 N 82

Виноград, вишни, груши,

персики, сливы, черешня

и яблоки

Воздушный

Постановление

Госснаба СССР от

18.12.1987 N 153

Виноматериалы, вина,

коньячные спирты и

коньяки

Железнодорожный, водный,

автомобильный

Постановление

Госснаба СССР от

18.12.1987 N 152

Зерно

Вагоны-зерновозы

Постановление

Госснаба СССР от

22.01.1987 N 6

Виноград свежий, сыры,

а также масла

растительные, стеарин

пальмовый и жиры

технические (наливом в

танкерах)

Морские пути сообщения

Постановление

Госснаба СССР от

05.12.1986 N 165

Растительное масло

Железнодорожные, в

цистернах

Постановление

Госснаба СССР от

02.06.1986 N 63

Зерно, зерносмеси и

отходы первой

категории, семена

масличных культур и

трав, хлебопродукция,

отруби, жмых, комбикорм

Автомобильный

Постановление

Госснаба СССР от

25.03.1986 N 38

Фруктовые эссенция и

патока в бочках, уксус

в бочках

Речной

Постановление

Госснаба СССР от

08.01.1986 N 5

Спиртованные соки и

морсы

Железнодорожные и

автомобильные цистерны

Постановление

Госснаба СССР от

23.08.1985 N 93

Рыба соленая, холодного

копчения, вяленая,

балычные изделия

Железнодорожный

Постановление

Госснаба СССР от

04.05.1982 N 39

Лимоны свежие

Железнодорожный

Цикорий корневой свежий

Автомобильный

Различные товары, в том

числе зерно, солод,

фрукты, ягоды, орехи

Речной

Различные товары, в том

числе семена льна и

конопли, горчичный

порошок и т.д.

Железнодорожный

Постановление

Госснаба СССР от

01.04.1976 N 36

Жиры рыб и морских

млекопитающих

Железнодорожный

Мороженая

неглазированная рыба

естественной морозки

Воздушный (по авиалиниям

Якутской АССР)

Нормы естественной убыли при хранении

В настоящее время применяются следующие нормы естественной убыли при хранении: 📌 Реклама Отключить

Нормы естественной убыли при хранении продовольственных товаров и сельхозпродукции

Нормативный документ

Сфера применения и виды продукции

Приказ Росрыболовства от

31.07.2009 N 676

Масса мороженой неглазированной продукции

из рыбы (при хранении на холодильниках)

Приказ Минсельхоза России от

14.01.2009 N 3

Зерно, продукты переработки зерна (крупы,

отруби и т.д.) и семена различных культур

(по климатическим поясам)

Приказ Минсельхоза России от

26.06.2008 N 273

Этиловый спирт — при закупке, хранении,

поставке, а также при производстве и

обороте алкогольной продукции и продукции

винодельческой промышленности

Приказ Минсельхоза России от

16.08.2007 N 395

Мясо и мясопродукты, в том числе:

— мясо и субпродукты парные, охлажденные,

подмороженные и замороженные;

— колбасы и копчености;

— полуфабрикаты

Приказ Минсельхоза России от

12.12.2006 N 463

Этиловый спирт

Приказ Минсельхоза России от

28.08.2006 N 270

Продукция и сырье сахарной промышленности

(сахар-песок, сахар кусковой, сахар-

сырец, сахарная свекла)

Приказ Минсельхоза России от

28.08.2006 N 269

Мясо кроликов и птицы

Приказ Минсельхоза России от

28.08.2006 N 268

Столовые корнеплоды (морковь, свекла,

редис, редька, репа), картофель, плодовые

(томаты, огурцы, перец, баклажаны) и

зеленные (салат, укроп, петрушка, зеленый

лук и др.) овощные культуры

Приказ Минсельхоза России от

28.08.2006 N 267

Творог и сыры

Приказ Минсельхоза России от

28.08.2006 N 266

Сливочное масло, упакованное монолитами в

пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных

материалов

Постановление Госснаба СССР

от 29.07.1983 N 81

Шрот подсолнечный и подсолнечные

соапстоки

Постановление Госснаба СССР

от 04.05.1982 N 39

Семена подсолнечника (при хранении на

предприятиях масло-жировой

промышленности), а также горчичный

порошок и цикорий корневой свежий

При этом согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, организации торговли и общественного питания должны руководствоваться нормами, разработанными и утвержденными Минпромторгом России. 📌 Реклама Отключить

Приказом данного ведомства от 01.03.2013 N 252 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» утверждены Нормы естественной убыли для организаций торговли и общественного питания.

Бухгалтерский учет потерь

Наличие утвержденных норм не означает, что можно автоматически списывать суммы, исчисленные по нормам, в расходы.

Нужно сначала выявить фактическую недостачу или расхождение между данными сопроводительных документов и реальным наличием имущества при его приемке — то есть установить сам факт потерь и определить их общую величину.

В бухгалтерском учете суммы выявленных потерь и недостач относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Затем рассчитывается предельная величина потерь исходя из установленных норм.

📌 Реклама Отключить

В расходы относится меньшая из указанных величин.

Хранение

Если поступившее на предприятие сырье до передачи его в производство хранится какое-то время на складах (холодильниках, морозильниках), может возникнуть его естественная убыль.

Кроме того, возникновение убыли возможно в отношении выпущенной, но нереализованной пищевой продукции.

Выявленная недостача отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту соответствующего счета (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). В первом случае (при выявлении потери сырья) убыль в пределах норм будет являться частью себестоимости выпущенной продукции и, соответственно, отражаться на счетах учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство»).

Во втором случае (при выявлении потерь товара и готовой продукции) убыль в пределах норм следует отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

📌 Реклама Отключить

Все сверхнормативные потери отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Пример

Партия замороженной черной смородины в деревянных ящиках массой нетто 1000 кг поступила на склад 10 августа и была реализована в декабре частями:

600 кг — 14 декабря;
394 кг — 21 декабря.

Продолжительность хранения смородины составила:

для первой части партии смородины — 4 полных месяца и 5 дней 5-го месяца;
для второй части партии смородины — 4 полных месяца и 12 дней 5-го месяца.

Фактические потери — 6 кг (1000 — 600 — 394). Как видим, фактическая недостача (6 кг) соответствует нормам ЕУ и полностью списывается на расходы. 📌 Реклама Отключить

Учет недостачи в пределах норм естественной убыли

Согласно п. п. 58, 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или на счета отклонений в стоимости материальных запасов (счет 16). Суммы НДС в части, которая приходится на потери в пределах норм естественной убыли, можно принять к вычету в общем порядке (Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244, от 11.01.2008 N 03-07-11/02).

Учет недостачи сверх норм естественной убыли

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются (п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов): 📌 Реклама Отключить

стоимость недостающих и испорченных материалов без учета НДС, по подакцизным товарам — с учетом акцизов;
сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам;
сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Сверхнормативные потери нужно взыскивать с виновных лиц, в том числе путем предъявления претензий к перевозчикам или применения положений трудового законодательства о возмещении ущерба материально ответственными лицами.

Когда это невозможно — к примеру, если виновное лицо не установлено или если организация решит простить виновника, — сверхнормативные потери списываются на уменьшение финансового результата в бухгалтерском учете (в состав прочих расходов, на счет 91 «Прочие доходы и расходы») и не принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

📌 Реклама Отключить

В случае выставления претензии перевозчику, фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», и списывается с кредита счета расчетов.

Пример.

Организация закупила 2000 кг замороженного мяса в тушах по цене 275 руб. за кг (в том числе НДС — 25 руб.). При приемке выявлена недостача в размере 20 кг. Расстояние, которое преодолел перевозчик, — 200 км. Организация списывает отклонения в пределах норм естественной убыли на счет 20 в месяце приобретения сырья. В отношении недостачи, превышающей нормы естественной убыли, она выставляет претензию перевозчику.

В соответствии с Приложением 3 к Приказу Минсельхоза России N 425, Минтранса России N 138 от 21.11.2006 норма естественной убыли при перевозке автомобильным транспортом замороженного мяса в тушах на расстояние 200 км составляет 0,25%. Таким образом, норма естественной убыли мяса при перевозке — 5 кг, что соответствует 1375 руб. (в том числе НДС — 125 руб.). Сверхнормативная недостача мяса (15 кг) на сумму 4125 руб. (в том числе НДС — 375 руб.) предъявляется перевозчику.

📌 Реклама Отключить

Естественная убыль товаров на предприятии

Естественная убыль неизбежно сопровождает продажу некоторых товаров. Ее требуется рассчитывать на основании закона, показатель фигурирует в бухгалтерском и налоговом учете.

Что такое естественная убыль?

Естественная убыль – это сокращение объема товаров под влиянием естественных факторов. Нормы ее зависят от того, при каких обстоятельствах произошло уменьшение:

Хранение. Необходимо сопоставить объем принятого товара с объемом, который фактически присутствует на складе;
Транспортировка. Объем продукции, полученной покупателем, сопоставляется с объемом, указанным отправителем в документации.

Не все убытки могут быть отнесены к естественной убыли. К ней принадлежат уменьшения, вызванные факторами:

выветривание;
распыление;
крошение;
таяние;
розлив при манипуляциях с жидким продуктом;
убыль вследствие длительного хранения, характерная для круп, муки.

Перечень также устанавливается «Методическими рекомендациями». Естественная убыль применяется согласно постановлению Минфина от 2007 года и к товарам, хранящимся в залах самообслуживания магазинов. Ранее данные нормы рассчитывались только в отношении складских помещений.

Что не относится к естественной убыли?

Определение не распространяется на убытки, возникшие вследствие следующих причин:

брак продукции;
технологические дефекты;
утрата прежних характеристик объекта вследствие неправильного хранения, нарушения технологических условий;
утрата качеств товара при ремонтных и профилактических работах, манипуляциях, проведенных внутри склада;
убытки, возникающие вследствие аварии.

ВНИМАНИЕ! Если продукция перевозится и хранится в герметической таре и таре с повышенным давлением, перечисленные нормы к ней не применимы.

Нормы естественной убыли

Нормы естественной убыли, согласно 1 пункту Постановления Правительства страны №814, периодически пересматриваются. Пересмотр проводится минимум раз в 5 лет. Определение норм зависит от того, на какие товары они устанавливаются:

лекарства, товары для дезинфекции – Министерство здравоохранения;
нефть, торф, древесина и прочие природные ресурсы – Министерство промышленной науки;
различные строительные товары: цемент, песок – Министерство регионального развития;
мясо, молоко и прочие товары, полученные в результате животноводства и разведения растений – Минсельхоз;
продовольственная продукция, относящаяся к области общественного питания – Министерство, отвечающее за экономическое развитие.

Если нормы устанавливаются на убыток, нанесенный вследствие транспортировок, они должны быть утверждены Минтрансом.

ВАЖНО! До того времени, как в свет выйдут новые нормы, актуальными остаются предыдущие показатели.

Какие нормы уже разработаны

Уже существуют установленные показатели, касающиеся следующей продукции:

сливочное масло;
сыры и творог;
корнеплоды и овощные культуры;
убыль картофеля при его перевозке;
мясопродукты;
убыль мяса при его транспортировке;
сахар.

Установление естественной убыли на предприятии возможно только после осуществления инвентаризации. По итогам процедуры составляется акт, в котором указывается факт ущерба. Данный порядок указан в статье 12 ФЗ «О бухгалтерском учете».

ВАЖНО! Если по определенной продукции нормы не были утверждены, то убыль будет считаться сверхнормативной. Соответственно, потери не учитываются при начислении налогов. Убыток возмещается материально ответственными лицами. У предприятия могут быть свои разработанные нормы, но они не будут играть роли, если не подкреплены законом. Однако есть и исключения. Суды могут вставать на сторону предприятия. Решение судей основывается на том, что запоздалое утверждение норм Правительством не может являться причиной выплаты организацией налогов без учета фактических потерь.

Порядок расчета естественной убыли

Расчет ущерба определяется на основании данных инвентаризации, в процессе которой была обнаружена недостача. Фактический объем продукции, хранящейся на складе, определяется с помощью операций:

подсчет;
взвешивание;
снятие мерок.

Акт о результатах инвентаризации должен быть составлен в установленном порядке. Расчет производится относительно каждого наименования продукции. В результате составляется Ведомость расхождений, выполняющаяся по форме 0504092.

Если расчет производится в отношении продуктов питания, нужно выполнить зачет недостач излишками по пересортице. Если после него найдена недостача, естественная убыль будет актуальна только в отношении продукта, объем которого уменьшился.

Формула для расчета

Находится размер естественной убыли по следующей формуле:

У = Т х Н : 100

В формуле фигурируют следующие значения:

У – размер естественной убыли;
Т – величина транспортируемой продукции или товаров, попавших на склад другим путем, за интересующий период;
Н – норма убыли, установленная Министерствами в отношении конкретного продукта.

Посмотреть нормы убыли по интересующему товару можно в соответствующем постановлении.

Пример расчёта естественной убыли

На дату инвентаризации говядина хранилась в холодильных камерах на протяжении недели. В данном случае актуальным является Приложение №32 о естественной убыли. В нем указаны нормы хранения мяса в интересующей климатической зоне:

при хранении на протяжении 3 суток – 0,08%;
при хранении от 3 до 10 суток норма повышается на 0,01% за каждые сутки.

Следовательно, должны быть проведены следующие расчеты:

Из 7 вычитаем 3, результат (4) умножаем на 0,01% для определения посуточного увеличения нормы;
Мясо хранилось в холодильнике три дня, следовательно, в отношении него уже начислено 0,08%. К этому значению прибавляем значение, полученное при предыдущих расчетах (0,04%);
Норма ЕУ будет составлять 0,12%.

ВНИМАНИЕ! Требуется изучать не только само Приложение о нормах, но и особенности, указанные после основного текста. К примеру, нормы могут меняться в зависимости от того, как хранится мясо: с полимерной пленкой или без нее.

Списание ЕУ при отсутствии потерь

Списание убыли при отсутствии убытков не допускается. Подобные действия могут быть отнесены к противоправным, направленным для незаконного уменьшения налогообложения.

Естественная убыль отражается, прежде всего, в налоговых отчетах. Рассчитывается она для уменьшения налоговых отчислений. Широко применяется не только предприятиями, но и магазинами, торговыми центрами. Определяются нормы Правительством РФ. Раз в пять лет они пересматриваются. Пользоваться нужно теми показателями, которые были утверждены последними. Опираться нужно именно на нормы, установленные законом, а не предприятием.

ПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ СПИСАНИИ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ

Наши предложения:

Приказ ФМБА РФ от 06.08.2009 N 559
Письмо Роспотребнадзора от 06.08.2009 N 01/11158-9-32
Письмо Департамента здравоохранения г. Москвы от 05.08.2009 N 1-10/2540
Статья. Изменения в порядке составления и регистрации счетов-фактур
Вопрос: …В ЛПУ и поликлинике города с июня 2009 г. установлены торговые автоматы для реализации одноразовой обуви (бахил) для пациентов, приходящих на прием к врачам, и для посетителей пациентов, находящихся в стационаре. До июня 2009 г. плата за бахилы не предусматривалась, поскольку их стоимость была заложена в цену платной
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 28.07.2009 N 553
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 27.07.2009 N 548
Статья. Санаторно-курортные услуги: документальное оформление и бюджетный учет
Распоряжение Департамента здравоохранения г. Москвы от 08.07.2009 N 1009-р
Распоряжение Департамента здравоохранения г. Москвы от 09.02.2009 N 55-р
Статья. Проблемы с товарными остатками?
Статья. Порядок исчисления средней заработной платы
Статья. Учет НДС при расчетах с поставщиками и подрядчиками в 2009 году
Статья. Нюансы заполнения Приложения к декларации по НДС
Статья. Бронежилет для главного бухгалтера
Статья. Санаторно-курортные услуги: особенности налогообложения
Вопрос: На основании договора купли-продажи муниципального имущества города Курска аптека приобрела в собственность у комитета по управлению муниципальным имуществом города нежилое помещение площадью 297,6 кв. м. В соответствии с пунктом 2 договора указанное имущество является собственностью муниципального образования
Статья. Перспективы замены ЕСН на страховые взносы в фонды ОМС
Распоряжение Департамента здравоохранения г. Москвы от 04.06.2009 N 795-р
Статья. Учреждение в роли заказчика услуг стационарной и сотовой связи
Статья. О нарушениях, связанных с применением и заполнением путевого листа
Статья. Порядок составления и утверждения внебюджетной сметы
Статья. Основные средства: главные аспекты учета в 2009 году (окончание)
Вопрос: Какие услуги льготируются по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Вопрос: Кто может воспользоваться льготой по НДС, установленной в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Вопрос: По какому квалификационному уровню нужно относить следующие должности — главный врач, руководитель, главный бухгалтер, заместители начальников отделов?
Вопрос: Применяется ли льгота, установленная в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, при оказании косметологических услуг (хирургических и терапевтических)?
Вопрос: Распространяется ли действие пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ на услуги по проведению занятий по лечебной физкультуре, оказываемые санаторием?
Вопрос: Можно ли предъявлять к вычету входной НДС, если учреждение не воспользовалось льготой, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, а выставляло счета-фактуры, начисляло и уплачивало НДС по данным услугам?
Вопрос: Облагаются ли НДС операции по ввозу лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований (в том числе содержащие плацебо)? Если да, то по какой ставке?
Вопрос: В каких случаях медицинское учреждение может воспользоваться льготой, установленной в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Вопрос: Правомерно ли применение медицинскими учреждениями освобождения, установленного пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Статья. Примеры учета безвозмездных поступлений и пожертвований
Статья. Расходы по оплате услуг сотовой связи
Статья. Отдельные изменения в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации
Статья. Налог на доходы физических лиц
Вопрос: Муниципальное учреждение здравоохранения — городская больница в своем составе имеет аптеку. Функцией аптеки является прием ЛС и ИМН от поставщиков, хранение и выдача их в отделения больницы. В самой аптеке ведется компьютеризированный учет поступления медицинских товаров от Поставщиков, выдача его в отделения
Письмо ФНС РФ от 14.05.2009 N ШС-17-3/90@
Вопрос: Как известно, медицинские услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость. Но каким документом, каким перечнем пользоваться при определении того, относится ли данная услуга к медицинской или нет?
Вопрос: Наша аптека находится на ЕНВД. При расчете розничной цены мы поступаем так: 1. Для ЖНВЛС: отпускную цену производителя с НДС умножаем на 0,25 (торговая надбавка) и прибавляем к отпускной цене оптовой организации с НДС. 2. Для остальных ЛС и ИМН: отпускную цену оптовой организации с НДС умножаем на 0,3 (торговая
Вопрос: Просим разъяснить документальное оформление возврата Товара, если наш покупатель обнаружил заводское недовложение: 1. Можем ли мы списать с него задолженность на основании только ТОРГ-2, без возвратных накладных? 2. Может ли нам поставщик удовлетворить претензию и списать задолженность с нас без возвратных
Вопрос: Как применяется ставка НДС к товару, который с одной стороны БАД (18%), а с другой имеет код ОКП как лечебно-профилактическое питание 91 9769 (10%)?
Статья. Основные средства: главные аспекты учета в 2009 году (начало)
Статья. Переход на новые положения Инструкции по бюджетному учету
Статья. Особенности отражения операций по санкционированию расходов бюджетов
Статья. Если выявлены фальсификаты…
Статья. Инвентаризация: работаем по правилам
Вопрос: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение налогом на добавленную стоимость лекарственных средств и изделий медицинского назначения, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, производится по налоговой ставке 10 процентов.
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 09.04.2009 N 165
Вопрос: Комитет по управлению имуществом передал Муниципальному унитарному предприятию-аптеке в хозяйственное ведение помещение аптечного пункта, произведена оценка рыночной стоимости данного помещения. Как учесть в балансе данную хозяйственную операцию: поставить на баланс или учитывать на забалансовых счетах?
Письмо Департамента здравоохранения г. Москвы от 02.04.2009 N 13-18-62
Статья. Если фармспециалист — иностранец (окончание)
Статья. Учет донорской крови и порядок осуществления контроля за ее качеством
Статья. Начисляем взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
Статья. Исполнение работниками медучреждений государственных обязанностей
Статья. Бюджетный учет авансового НДС в 2009 году
Вопрос: Государственный аптечный пункт реализует готовые лекарственные средства и выдает лекарства по льготным (бесплатным) рецептам. Может ли данный аптечный пункт быть отнесен к аптечным учреждениям? В каких случаях он вправе применять спецрежим в виде ЕНВД, а в каких — нет? Каков порядок расчета суммы единого
Вопрос: В нашей аптеке покупатели оплачивают товар наличными или картами оплаты (безналичный расчет). При пробивании чека фармацевтом была допущена ошибка. Она пробила чек как оплата картой, в действительности взяла с покупателя деньги. Как исправить ситуацию, чтобы в фискальном регистраторе не было ошибок и у бухгалтера не
Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию за счет платных услуг за сотрудников учреждения?
Приказ Минздрава МО от 03.03.2009 N 131
Приказ Минздрава МО от 01.06.2006 N 223
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.02.2009 N 79н
Вопрос: Могут ли аптечные организации и аптечные учреждения здравоохранения вместо формы требования-накладной М-11 использовать форму требования-накладной N АП-16, утвержденную действующим приказом Минздрава СССР от 8.01.1988 N 14 Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского
Распоряжение ФТС РФ от 25.02.2009 N 31-р
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 25.02.2009 N 72
Распоряжение ГТК РФ от 06.11.2001 N 1031-р
Статья. Бюджетный учет с 1 января 2009 года. Анализ основных изменений
Статья. Стандартные налоговые вычеты в 2009 году
Статья. Отпуск лекарственных средств бюджетной аптекой
Статья. Все, что следует знать о документообороте медучреждения
Статья. Применение учреждениями здравоохранения спецрежима в виде ЕНВД
Письмо Департамента здравоохранения г. Москвы от 20.02.2009 N 13-18-20
Вопрос: Поясните порядок учета и уничтожения специальных рецептурных бланков не верно заполненных врачами в ЛПУ. Необходимо ли включать в комиссию по уничтожению специальных рецептурных бланков представителей ФСНК и органов окружающей среды?
Статья. Порядок распределения расходов при исчислении налога на прибыль
Статья. Сдаем в Пенсионный фонд персонифицированные сведения за 2008 год
Статья. Проверка правильности заполнения декларации по ЕСН
Статья. Вручение подарков сотрудникам к праздничным и юбилейным датам
Статья. Смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности
Статья. Отчитываемся по доходам сотрудников за прошедший год
Статья. Аудит в здравоохранении (на примере НУЗ Отделенческая больница ОАО Российские железные дороги)
Статья. Применение бюджетной классификации Российской Федерации в 2009 году
Статья. О спорных вопросах освобождения от НДС операций, осуществляемых учреждениями здравоохранения
Статья. О федеральном бюджете на 2009 год и мерах по его реализации
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 31.12.2008 N 1109
Статья. Проект изменений Инструкции по бюджетному учету
Статья. Взгляд бухгалтера-бюджетника на учет замены изношенных запасных частей к автомобилю
Приказ Департамента здравоохранения г. Москвы от 25.12.2008 N 1103
Письмо Росздравнадзора от 25.12.2008 N 01И-832/08
Статья. Порядок представления бюджетной отчетности за 2008 год
Статья. Антикризисные поправки, внесенные в Налоговый кодекс, на ближайшую перспективу
Статья. Особенности направления работников в служебные командировки
Вопрос: Учреждением приобретен автомобиль за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС. Как отразить в учете продажу этого автомобиля, если на момент продажи автомобиль имеет остаточную стоимость и амортизацию 75%?
Вопрос: Облагаются ли НДС услуги медицинского учреждения, оказываемые по договорам, заключенным на медицинское освидетельствование спасателей на допуск к водолазным работам, при наличии у медучреждения на данный вид деятельности лицензии?
Вопрос: Учреждением здравоохранения заключен договор по ДМС со страховой организацией, по которому оказывается комплекс квалифицированной лечебно-диагностической и консультативной помощи по медицинским показаниям лицам, заключившим с заказчиком договоры в соответствии с программой ДМС. Также учреждением оказываются
Статья. Аптека и специальные налоговые режимы в 2009 году
Статья. Порядок ведения кассовой книги и книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств
Вопрос: ООО Н-ский аптечный склад осуществляет фармацевтическую деятельность через аптечные учреждения, которые являются филиалами общества. В составе организации функционирует аптечный склад, используемый для централизованных закупок лекарственных средств с целью обеспечения собственных филиалов-аптек и аптечных
Вопрос: Подскажите, пожалуйста, как правильно оформить документы на оплату недостачи при проведении инвентаризации на фармацевтическом складе?
Письмо ФНС РФ от 02.12.2008 N ШС-6-3/881@
Статья. Порядок ведения кассовых операций в фармацевтических организациях
Статья. Порядок заполнения путевых листов
Статья. Ох уж эти алименты!
Статья. Обзор форм отчетности, составляемых учреждениями системы здравоохранения
Статья. Обзор писем Минфина по вопросам, связанным с начислением ЕСН
Вопрос: Аптека — муниципальное унитарное предприятие, единственным учредителем которого является комитет по управлению имуществом. В своей деятельности применяем два налоговых спец. режима: ЕНВД и УСН. Какие изменения ждут аптеку с 01.01.2009 года? Сможет ли аптека и в дальнейшем применять данные налоговые спец.
Статья. Отсроченного два года ждать. Кризис не позволил ужесточить налоговый режим для аптечных учреждений
Вопрос: Можно ли продлевать журналы ПКУ на следующий год, если на учете стоит одна или две позиции наименований лекарственных средств?
Вопрос: Медицинское учреждение осуществляет медицинскую деятельность по предоставлению страховым компаниям платных медицинских услуг. По состоянию на 30.05.2008 г. имеются пять страховых компаний, которые просят предоставить скидки в размере 15%, в связи с большим количеством пациентов (больше 3000). Просим Вас дать
Вопрос: Еще раз хочется обратиться за разъяснениями по постановлению N 964 от 29.12.2007 и по приказу N 296н от 26.06.2008 О внесении изменения в приказ Минздрав РФ от 12.11.1997 N 330….
Статья. Правила списания, оформления и учета лекарственных средств, подлежащих уничтожению
Статья. Реализация пилотного проекта в рамках здравоохранения
Статья. Правовые и налоговые аспекты договоров дарения и пожертвования
Статья. Медицинское учреждение имеет право на льготу по НДС
Статья. Формирование учетной политики медицинского учреждения (окончание)
Статья. Актуальные вопросы применения ЕНВД в учреждениях здравоохранения. Часть 2
Вопрос: На какую статью КОСГУ следует относить расходы, связанные с оплатой договоров, предметом которых являлось оказание платных медицинских услуг, предоставляемых центрами государственного санитарно-эпидемиологического надзора по проведению производственного контроля и баканализам?
Вопрос: С 1 января 2009 г. наша аптека теряет право применять ЕНВД. Для уплаты НДС нужно ли вести учет стоимости товара в приходных ценах при розничной торговле или достаточно учитывать продажу товара с разным НДС (по сумме выручки)?
Вопрос: Здравствуйте, разъясните, пожалуйста, следующую ситуацию: у нас возник спор с поставщиками по поводу применения Постановления Правительства РФ N 688 от 15.09.08 в части утверждения второго перечня кодов медицинских товаров. Объясните, пожалуйста: если в сертификате на товар указан, например, код ОК 005 (ОКП) 943370 и код
Статья. Стратегия — 2020 вошла в Правительство
Письмо ФТС РФ от 03.10.2008 N 01-11/41044
Письмо ГТК РФ от 04.06.2003 N 01-06/22880
Распоряжение Департамента здравоохранения г. Москвы от 17.12.2007 N 1234-р
Распоряжение Департамента здравоохранения г. Москвы от 30.09.2008 N 1262-р
Решение ВАС РФ от 29.09.2008 N 5483/08
Распоряжение Департамента здравоохранения г. Москвы от 29.09.2008 N 1257-р
Статья. Удерживаем алименты по-новому
Статья. Составляем график проведения ежегодной инвентаризации
Статья. Актуальные вопросы применения ЕНВД в учреждениях здравоохранения. Часть 1
Статья. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и списанию продуктов питания
Статья. Новые правила исчисления амортизации
Статья. Организация деятельности по оказанию платных услуг в учреждениях здравоохранения
Статья. Формирование учетной политики медицинского учреждения
Статья. Порядок проведения годовой инвентаризации
Информационное письмо Департамента здравоохранения г. Москвы от 24.09.2008 N 31-22-17492
Статья. Рабочую версию признали неработоспособной. Минфин раскритиковал пункты проекта Минпромторга по развитию фармпрома
Вопрос: Мы являемся организацией осуществляющей оптовую торговлю лекарственными средствами, поставку товара нашим покупателям мы оформляем товарными накладными. В соответствии с утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132, унифицированной формой товарной накладной ТОРГ-12 наша форма
Распоряжение Департамента здравоохранения г. Москвы от 01.09.2008 N 1146-р
Вопрос: На какой код экономической классификации следует относить расходы на приобретение костюмов для художественной самодеятельности в санаториях?
Вопрос: На какой код экономической классификации относится компенсация расходов на питание сотрудников в рабочей столовой?
Вопрос: На какой код экономической классификации расходов следует относить расходы, связанные с доставкой работников учреждения к месту работы и обратно (затраты на ГСМ, возмещение расходов при предоставлении проездных билетов)?
Приказ Департамента здравоохранения г. Москвы от 05.08.2008 N 592
Распоряжение Департамента здравоохранения г. Москвы от 05.08.2008 N 1037-р
Статья. Списание лекарственных средств в пределах норм естественной убыли
Статья. Организация безопасности и гигиены труда в учреждениях здравоохранения
Статья. Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при начислении заработной платы
Статья. Отдельные вопросы применения бюджетной классификации Российской Федерации
Статья. Особенности бюджетного учета расходов, связанных с проведением медосмотров
Письмо ФНС РФ от 03.07.2008 N ШС-6-3/473@
Вопрос: ООО занимается оптовой торговлей медицинской техникой и изделиями медицинского назначения. Часть реализуемой медтехники входит в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную собственность
Приказ Росздравнадзора от 27.06.2008 N 4959-Пр/08
Статья. Учет ветоши, полученной в результате списания мягкого инвентаря
Вопрос: Все имущество учреждения здравоохранения находится в оперативном управлении. Может ли организация расходы по текущему ремонту здания (установка пластиковых окон, покраска кабинетов, настил линолеума), произведенному своими силами, относить на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?
Вопрос: Убедительная просьба дать разъяснения по правильному ведению первичной документации на оптовом аптечном складе с точки зрения проверяющих сотрудников Минздравсоцразвития. Если раньше требовалось обязательное ведение журналов формы АП-74 (регистрации счетов-поставщиков), АП-76 (регистрации поступающих грузов), АП-86
Статья. Благоустройство территорий, прилегающих к учреждению
Статья. Учет капитальных вложений в строительство центров высоких технологий
Статья. Кассовый метод признания доходов и расходов
Статья. Заключение трудового договора или договора гражданско-правового характера на выполнение работ
Статья. Аттестация рабочих мест
Вопрос: Учреждение здравоохранения оказывает платные услуги, доходы от которых направляет в бюджет. Денежные средства на осуществление расходов по приносящей доход деятельности поступают в учреждение как суммы дополнительного финансирования. Следует ли при расчете налоговой базы по налогу на прибыль включать в состав
Вопрос: В учреждении здравоохранения выявлено хищение по подложным документам денежных средств районного бюджета (бюджетная деятельность). Как оформить операции по перечислению судебными органами задолженности по недостачам на лицевой счет учреждения, чтобы закрыть задолженность по счету 209 00 000? На какой лицевой счет
Письмо ФНС РФ от 21.05.2008 N 3-1-11/36@
Вопрос: Подскажите, пожалуйста, можно ли закупать одноразовые стерильные халаты, медицинские шапочки, одноразовые стерильные хирургические наборы, акушерские наборы со статьи медикаменты или эти товары относятся к мягкому инвентарю? Какими документами это регламентируется?
Письмо ФНС РФ от 20.05.2008 N ШС-6-3/372@
Приказ Департамента здравоохранения г. Москвы от 13.05.2008 N 332
Статья. О некоторых вопросах осуществления расходов федерального бюджета в 2008 году
Вопрос: По какой целевой статье классификации расходов бюджетов следует отражать расходы бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования по предоставлению трансфертов бюджетам субъектов РФ (за счет субвенций из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования) на оказание
Вопрос: В каком порядке производится уплата государственной пошлины за осуществление действий, связанных с получением соискателем лицензии на производство лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения? Какой код классификации доходов бюджетов Российской Федерации следует указать в платежном
Вопрос: По какому виду расходов классификации расходов бюджетов должны отражаться расходы бюджетов субъектов РФ, осуществляемые за счет субвенций из федерального бюджета, перечисляемых территориальными фондами обязательного медицинского страхования, на финансовое обеспечение оказания отдельным категориям граждан
Вопрос: По какому коду классификации доходов бюджетов следует отражать поступления в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования от возврата сумм нецелевого использования?
Вопрос: На какую статью классификации операций сектора государственного управления следует относить расходы учреждения по оплате договора на проведение аккредитации и лицензирования учреждений?
Вопрос: По какому коду классификации доходов бюджетов следует отражать поступление в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования из бюджетов субъектов РФ на проведение пилотного проекта, направленного на повышение качества услуг в сфере здравоохранения?
Вопрос: По какому подразделу классификации расходов бюджетов следует отражать расходы бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования по финансированию страховых медицинских организаций по дифференцированным среднедушевым нормативам для оплаты медицинской помощи в рамках территориальной
Вопрос: По какому коду классификации операций сектора государственного управления в 2008 г. следует отражать расходы бюджетов субъектов РФ по перечислению сумм страховых взносов территориальным фондам обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование неработающего населения?
Вопрос: У бюджетных учреждений-страхователей возникает вопрос: на какую статью классификации операций сектора государственного управления следует отнести расходы по внесению в доход бюджета ФСС РФ капитализированных платежей? Ведь указанные расходы не могут быть в силу своей природы отнесены как на статью 210 Оплата
Статья. Особенности бюджетного учета отдельных видов основных средств в учреждениях здравоохранения
Вопрос: Просим разъяснить, по какому коду бюджетной классификации (доходы) следует оприходовать полученное оборудование и материальные запасы по централизованным поставкам между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю.
Вопрос: На сегодняшний момент оплата командировочных расходов составляет: суточные — 100 руб. в сутки, проживание в гостинице — 550 руб. в сутки. Можно ли оплачивать расходы свыше 550 и 100 руб. за счет внебюджетных средств? И как быть, если в I, II, III кварталах прибыль была, а по году — нет?
Статья. Актуальные вопросы оформления первичных документов
Статья. Учет подопытных животных в учреждениях здравоохранения
Статья. Применение норм естественной убыли при списании продуктов питания
Статья. Косвенные расходы при оказании платных медицинских услуг
Вопрос: Учреждение здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности издает монографии сотрудников, материалы конференций и съездов, научные журналы. Данную книжную продукцию учреждение изготавливает не самостоятельно, а привлекает сторонние организации, оплачивая им эту услугу. После оплаты готовая продукция
Вопрос: Учреждением здравоохранения в начале 2007 г. был приобретен и введен в эксплуатацию автомобиль стоимостью 320000 руб. Согласно действующим на тот момент нормам законодательства применялся понижающий коэффициент начисления амортизации. Можно ли применять данный коэффициент и в 2008 г.?
Вопрос: Учреждением здравоохранения в 2007 г. за счет средств от приносящей доход деятельности был приобретен автомобиль стоимостью 400000 руб., который был введен в эксплуатацию в 2008 г. Можно ли по этому автомобилю применять понижающий коэффициент?
Вопрос: Учреждение здравоохранения проводит реконструкцию части своего здания за счет средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности. При этом остальные площади здания продолжают эксплуатироваться. Само здание находится в собственности субъекта РФ и передано учреждению здравоохранения на праве оперативного
Письмо ФТС РФ от 14.04.2008 N 01-11/14678
Приказ Департамента здравоохранения г. Москвы от 10.04.2008 N 229
Письмо ФНС РФ от 03.04.2008 N ШС-6-3/251@
Вопрос: В аптеке два вида налогообложения ЕНВД и УСН. Какой вид налогообложения можно применить при реализации товара покупателю с оплатой по безналичному расчету, если с ним заключен договор о розничной купле-продаже? Какие документы при этом необходимо выдать покупателю (счет, накладную)?
Статья. Валютные операции учреждений здравоохранения: виды, нормативная база, общие принципы учета
Вопрос: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ Не подлежит налогообложению … реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями…. Означает ли это, что не подлежат налогообложению не только услуги по оказанию платных медицинских услуг по предварительным осмотрам (то есть определения
Статья. Здоровы ли, доктор?
Статья. Обеспечение учреждений здравоохранения оборудованием для оказания помощи пострадавшим при дорожно-транспортных происшествиях и больным с сосудистыми заболеваниями
Статья. Отсрочка уплаты налогов — выход из тяжелого финансового положения
Вопрос: Учреждение здравоохранения находится на финансировании бюджета субъекта РФ. По каким нормам следует списывать ГСМ с 01.01.2008 в связи с отменой Норм, ранее утвержденных Минтрансом России, Департаментом автотранспорта, Федеральным государственным унитарным предприятием Государственный
Вопрос: Департаментом здравоохранения составляется прогноз развития отрасли на 2009 г. Как произвести расчет нормы расходования материальных запасов учреждений здравоохранения, а также определить потребность в основных средствах?
Статья. Методы распределения затрат медицинских учреждений
Статья. Учитываем скидки, предоставленные аптеке поставщиком медицинских товаров
Статья. Углубленные медицинские осмотры работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами
Статья. Учет денежных средств и вещей больных

Части:

Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только

Зобова Е., эксперт журнала

Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов» № 2/2019

Какие потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей исчисления налога на прибыль? Что такое естественная убыль и как она нормируется? Какие проблемы возникают у налогоплательщиков при практическом применении соответствующих норм НК РФ? Ответы на эти и другие вопросы об учете потерь от недостач и порчи МПЗ – в предложенном материале.

Порядок учета потерь от недостачи и порчи МПЗ.

Статья 254 НК РФ определяет понятие «материальные расходы» для целей исчисления налога на прибыль. Одним из видов материальных расходов являются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов.

Порядок учета данного вида расходов для целей исчисления налога на прибыль урегулирован пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ:

учитываются потери от недостачи и (или) порчи как при хранении, так и при транспортировке МПЗ. В данном случае рассматриваемый вид потерь нужно отделять от других видов потерь – например, от технологических потерь при производстве и (или) транспортировке, которые учитываются на основании пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ;
потери от недостачи МПЗ учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Обязанность федеральных органов исполнительной власти разработать и утвердить в установленный срок нормы естественной убыли в соответствии с методическими указаниями предусмотрена Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814.

В Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли определено, что под естественной убылью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Норма естественной убыли, применяемая при хранении ТМЦ, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товаров путем сопоставления их массы с массой потерь, фактически принятой на хранение.

Норма естественной убыли, применяемая при транспортировке ТМЦ, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Виды потерь, которые не относятся к естественной убыли:

технологические потери и потери от брака;
потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Нормы естественной убыли не применяются в следующих случаях:

по ТМЦ, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе;
по ТМЦ, принимаемым и сдаваемым путем счета или по трафаретной массе, хранящимся и (или) транспортируемым в герметичной таре (запаянным, с применением герметиков, уплотнений и др.), а также хранящимся в резервуарах повышенного давления;
при транзитной поставке ТМЦ.

Нормы естественной убыли ТМЦ по общему правилу должны быть установлены для двух периодов года: осенне-зимнего
(с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября). Кроме этого, они должны зависеть от климатической группы и от типа и вместимости технологического оборудования для хранения и транспортировки.

При этом нормы естественной убыли подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже чем один раз в пять лет.

Разработку и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ осуществляют различные министерства в зависимости от их сферы деятельности (см. таблицу). При этом все нормы естественной убыли, применяемые при перевозках всеми видами транспорта (кроме трубопроводного), утверждаются совместно с Минтрансом. Кроме этого, они должны быть согласованы с Минэкономразвития.

Налогоплательщики зачастую обращаются с вопросом об утверждении норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ в Минфин и ФНС. На это представители указанных ведомств отвечают, что на них не возложены полномочия по разработке норм естественной убыли при хранении и транспортировке в отношении каких-либо МПЗ, данные вопросы не относятся к их компетенции (письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-03-05/74283, от 31.03.2017 № 03-03-05/18996, от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77763, ФНС России от 10.10.2016 № СД-4-3/19145@). Соответственно, обращаться с таким вопросом нужно в профильные федеральные органы исполнительной власти.

Федеральные органы исполнительной власти, ответственные за разработку норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ	Товарные группы
Минздрав	Лекарственные, дезинфекционные, дезинсекционные и дератизационные средства
Минпромторг	Металлические руды, сырье, используемое в металлургическом производстве, кокс, шлаки, металл черный и цветной, древесина и продукция ее переработки, минеральные удобрения, жидкие криопродукты, лакокрасочные материалы, химическая и фармацевтическая продукция, продовольственные товары в сфере торговли и общественного питания
Минстрой	Цемент, кварцевый песок и другие строительные материалы
Минсельхоз	Продукция растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологическая, мясная, молочная, мукомольно-крупяная и другая пищевая продукция, комбикорма и препараты, применяемые в ветеринарии
Минэнерго	Нефть, нефтепродукты, каменный и бурый уголь, торф и горючие сланцы, альтернативные виды топлива

Поскольку разработка новых норм естественной убыли – дело сложное и небыстрое, разрешено впредь до утверждения новых норм естественной убыли применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ). Указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Отдельные действующие нормы естественной убыли, используемые для целей применения пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ

Наименование товарно-материальных ценностей	Нормы естественной убыли	Реквизиты документа Минфина, которым они рекомендованы к применению
Фарфоровые и стеклянные изделия	Нормы потерь (боя) фарфоро-фаянсовых, майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортировании, хранении и реализации и порядок их применения утверждены Приказом Минторга СССР от 04.01.1988 № 2	Письма от 21.03.2006 № 03-03-04/1/261, от 24.09.2008 № 03-03-06/1/545
Стекло	Нормы боя стекла при перевозке железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении утверждены Минпромстройматериалов СССР от 21.10.1982	Письмо от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628
Зеркало бытовое	Нормы потерь (боя) зеркал бытовых при транспортировании, хранении и реализации утверждены Приказом Минторга СССР от 28.12.1988 № 213
Строительные материалы	Нормы потерь (боя) строительной керамики при транспортировке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом утверждены Приказом Минторга СССР от 25.01.1985 № 20	Письмо от 12.10.2006 № 03-04-11/193
Строительные материалы	Нормы потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации утверждены Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 № 95	Письмо от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628
Этиловый спирт	Нормы естественной убыли при хранении этилового спирта утверждены Приказом Минсельхоза России от 12.12.2006 № 463	Письмо от 29.08.2007 № 03-03-06/1/606
Продовольственные товары в сфере торговли и общественного питания	Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга России от 01.03.2013 № 252	Письмо от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2878
Зерно и продукты его переработки	Нормы естественной убыли при хранении зерна, продуктов его переработки и семян различных культур утверждены Приказом Минсельхоза России от 14.01.2009 № 3	Письмо от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762

О потерях сверх норм естественной убыли.

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ только в пределах норм естественной убыли. Что делать со сверхнормативными потерями МПЗ?

Представители Минфина однозначно указывают, что на основании приведенной нормы потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (письма от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849).

При этом согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

О самостоятельно разработанных нормах естественной убыли

Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ был утвержден еще в 2002 году. При этом новых норм утверждено не так много, поэтому до сих пор действуют нормы, разработанные еще при СССР. Но и эти нормы есть далеко не для всех товарных групп, или имеющиеся нормы нельзя применить из-за технологических проблем. В связи с чем налогоплательщики готовы самостоятельно разработать нормы естественной убыли в тех случаях, когда они не утверждены.

Но контролирующие органы категорически против такого подхода: применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено (письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/471, от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762, УФНС по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080278@).

В случае если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик при исчислении базы по налогу на прибыль не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных ТМЦ. Положениями НК РФ не предусмотрено отнесение к материальным расходам потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика.

Практика применения норм естественной убыли для целей исчисления налога на прибыль.

Нормы естественной убыли должны быть установлены

С точки зрения рассматриваемого вопроса представляет интерес Постановление АС СЗО от 26.07.2018 № Ф07-7290/2018 по делу № А26-7243/2017, в котором все три судебные инстанции признали неправомерным применение налогоплательщиком пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в конкретных обстоятельствах дела.

Налогоплательщик (АО) представил уточненные декларации по налогу на прибыль за 2013 и 2014 годы, в которых увеличил сумму расходов, учитываемых при определении налоговой базы, и показал убыток.

По результатам камеральных проверок налоговики уменьшили убыток, исчисленный по налогу на прибыль, и рекомендовали внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Разногласия возникли из-за включения в состав расходов стоимости ТМЦ, списанных по причине порчи (брака). По мнению налоговиков, представленные обществом документы (приказы на создание рабочих инвентаризационных комиссий, налоговые регистры по счету 91.02.7, регистры «Прочие расходы «Порча ТМЦ, списание ТМЦ по актам») свидетельствуют о несоблюдении налогоплательщиком положений, предусмотренных пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Суды также отказали в удовлетворении требований общества по данному эпизоду, указав, что для целей обложения налогом на прибыль возможность отнесения расходов налогоплательщика в виде списания стоимости неиспользованных ТМЦ по причине их порчи (брака) предусмотрена только для тех запасов, в отношении которых Правительством РФ установлены нормы естественной убыли. Спорные ТМЦ, стоимость которых включена налогоплательщиком в расходы, не относятся к перечню товаров, в отношении которых действуют нормы естественной убыли. С этим в итоге согласился и налогоплательщик.

Суд отметил, что сама по себе невозможность (в связи со старением, поломкой или функциональной нецелесообразностью) или нежелание налогоплательщика использовать в своей хозяйственной деятельности ранее приобретенные ТМЦ, на которые не распространяются положения пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, не предусмотрены законом как основание для отнесения стоимости этих товаров при определении объекта обложения налогом на прибыль.

Аналогичный вывод сделали суды и при рассмотрении другого дела со схожими обстоятельствами (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2017 по делу № А52-84/2017). Поскольку нормы естественной убыли при хранении и транспортировке доски березовой не утверждены, включение в состав расходов убытков от порчи товара на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ является неправомерным. Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не допускается.

А если нормы естественной убыли при хранении и транспортировке ТМЦ установлены, в частности для нефти, то, по мнению судей, расходы общества в виде потерь нефти при транспортировке с учетом специфики его деятельности и осуществленных операций являются неизбежными и экономически обоснованными и могут быть учтены на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (Постановление ФАС МО от 16.10.2012 по делу № А40-128807/11).

Потери от недостачи и порчи МПЗ должны быть документально подтверждены.

В Постановлении Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20.05.2015 по делу № А71-1884/2015 суд не поддержал налогоплательщика в споре с налоговиками несмотря на то, что нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены (ООО осуществляло оптовую торговлю продуктами питания).

Налоговики посчитали, что общество занизило базу по налогу на прибыль в связи с неправомерным включением в состав расходов потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров сверх норм естественной убыли. Отметим, что в рассматриваемом случае налоговики при проверке все-таки учли расходы на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ и применили среднюю расчетную норму естественной убыли при хранении и отпуске на мелкооптовых базах кондитерских товаров выше, чем указано в расчете налогоплательщика. Но результат не устроил налогоплательщика, потому что его расчет был произведен не в процентном соотношении.

Суд не только согласился с контролирующим органом, но и отметил, что документально спорные расходы не подтверждены.

Распорядительные и другие документы на списание потерь, документы по установлению брака (боя), механических повреждений, деформации упаковки, производственного брака (заводских дефектов), истечения срока годности, хищения, недостачи при приемке продукции, по обнаружению на складе хранения и др. налогоплательщиком не представлены.

Те документы, которые были представлены налогоплательщиком, некорректно оформлены. Например, акты о списании товаров формы ТОРГ-16 содержат единственную подпись члена комиссии ревизора. В поданных документах отсутствует информация о причинах списания товара, в связи с чем они не могут являться документами, подтверждающими списание бракованного товара.

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщиком не представлено документов, подтверждающих соблюдение им процедуры отнесения товаров к браку, а представленные в обоснование расходов документы не позволяют определить, какие конкретно обстоятельства послужили основанием для списания товаров. Также налогоплательщиком не предъявлены документы, подтверждающие факт вывоза списанного товара на полигоны и уничтожение (утилизацию) отходов (договоры, приказы, ТТН, путевые листы и др.).

* * *

На основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ плательщики налога на прибыль в качестве материальных расходов вправе учесть потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Федеральные органы исполнительной власти обязаны разработать и утвердить нормы естественной убыли, однако на сегодняшний день новых норм утверждено недостаточно и налогоплательщикам приходится применять ранее утвержденные нормы.

При этом далеко не все необходимые нормы имеются в наличии, но использование самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли НК РФ не предусмотрено.

Судебные инстанции, рассматривающие правомерность учета расходов на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, придерживаются следующих основных принципов:

нормы естественной убыли должны быть утверждены;
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ должны быть документально подтверждены и корректно оформлены.

Естественная убыль

Естественная убыль

Нормирование естественной убыли

Нормы естественной убыли при транспортировке

Нормы естественной убыли при хранении

Нормы естественной убыли при хранении продовольственных товаров и сельхозпродукции

Бухгалтерский учет потерь

Хранение

Учет недостачи в пределах норм естественной убыли

Учет недостачи сверх норм естественной убыли

Естественная убыль товаров на предприятии

Что такое естественная убыль?

Что не относится к естественной убыли?

Нормы естественной убыли

Какие нормы уже разработаны

Порядок расчета естественной убыли

Формула для расчета

Пример расчёта естественной убыли

Списание ЕУ при отсутствии потерь

ПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ СПИСАНИИ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ

Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только

Порядок учета потерь от недостачи и порчи МПЗ.

О потерях сверх норм естественной убыли.

Практика применения норм естественной убыли для целей исчисления налога на прибыль.

Потери от недостачи и порчи МПЗ должны быть документально подтверждены.

Добавить комментарий Отменить ответ

Свежие записи

Мета

Март 2020
Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Вс
« Фев
						1
2	3	4	5	6	7	8
9	10	11	12	13	14	15
16	17	18	19	20	21	22
23	24	25	26	27	28	29
30	31