Экспорт не подтвержден в течение 180 дней

Если компания не успела вовремя собрать и представить в ИФНС «экспортные» документы, то ей придется заплатить НДС и пени. Помимо этого ей придется представить уточненную декларацию. О том, как ее заполнить и о других связанных с этим моментах, мы расскажем в этой статье.

Возвращаемся в прошлое

«Нулевую» ставку НДС, применяемую в отношении экспортных поставок, нужно подтверждать документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Срок для их сбора – 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Но не всегда экспортерам удается уложиться в этот срок. Либо какие-то документы могут отсутствовать. В таких случаях продавцу придется начислить НДС на стоимость реализованных товаров, экспорт которых не подтвержден. Причем моментом определения налоговой базы в данном случае будет считаться день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС «задним числом» за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю. При этом пересчет «валютной» стоимости экспортной поставки на рубли делается по курсу, действующему на дату отгрузки (п. 3 ст. 154 НК РФ). Полученную величину необходимо умножить на ставку 18 (или 10) процентов, то есть НДС будет «накручен» сверху и уплачен уже за счет экспортера.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

При этом экспортер должен еще раз составить счет-фактуру. Но в нем, в отличие от «первичного» счета-фактуры будет указана сумма НДС по ставке 18 (или 10) процентов. Этот счет-фактура составляется в единственном экземпляре. Такой порядок следует из пункта 22.1 раздела II Приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

«Экспортный» раздел в уточненной декларации

Поскольку отгрузка состоялась в периоде, который уже давно прошел, то продавцу необходимо будет составить уточненную декларацию. Но прежде компания должна составить доплист к книге продаж и включить в него экспортную поставку, зарегистрировав в нем «новый» счет-фактуру, в котором указана начисленная сумма НДС. Доплист составляется к книге продаж за квартал, в котором произошла отгрузка на экспорт.

Что касается вычета, то «входной» НДС, относящийся к неподтвержденному экспорту, можно заявить в тот же момент, в котором начисляется НДС. Значит, нужно будет оформить и доплист к книге покупок за квартал, в котором произошла отгрузка на экспорт. И зарегистрировать в нем соответствующие счета-фактуры.

Данные доплиста к книге продаж и доплиста к книге покупок следует перенести в соответствующий «экспортный» раздел, а именно: раздел 6 уточненной декларации по НДС. Там указывается код операции (строка 010), налоговая база (строка 020), сумма начисленного НДС (строка 030) и сумма вычета (строка 040).

Как считать пени?

Помимо НДС экспортеру придется перечислить в бюджет пени за просрочку уплаты налога. При этом пени начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

А вопрос с периодом начисления пени остается спорным вот уже много лет. Налоговики считают, что расчет пени нужно начинать с 26-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла отгрузка товара на экспорт. Однако такая позиция небесспорна, ведь если документы не собраны во 180-дневный срок, обязанность заплатить налог возникает после истечения этого срока, то есть на 181-й день. Поэтому большинство судов считают, что пени в случае неподтвержденного экспорта исчисляются со 181-го дня и до фактической уплаты налога. Вот примеры судебных решений: Постановления ФАС Центрального округа от 17.05.13 № А35-2532/2012, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 по делу № А68-9442/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 № 07АП-5806/2015 по делу № А45-24290/2014, ФАС Поволжского округа от 19.12.2008 по делу № А72-1940/08.

Однако следует отметить, что не все суды считают, что пени исчисляются со 181-го дня. Есть решения, вынесенные в пользу ИФНС (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.04.2013 по делу № А55-21361/2012). Но подобные примеры, скорее, исключение.

Начисленный НДС на расходы?

Итак, экспортер начислил НДС на стоимость товаров, экспорт по которым не смог подтвердить в 180-дневный срок. Следующий вопрос, который волнует экспортеров: можно ли этот НДС отнести на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли?

Ответ на этот вопрос до недавнего времени был предметом спора. Контролирующие органы указывали, что начисленный с неподтвержденного экспорта НДС нельзя относить на расходы. Соответствующие разъяснения можно было увидеть в Письме Минфина РФ от 29.11.2007 № 03-03-05/258 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Вывод чиновники приводили такой: суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ. А УФНС по г. Москве в Письме от 20.05.2011 № 16-15/049561@ приводило другое обоснование: в пункте 2 статьи 170 НК РФ дан исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учет сумм НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. НДС, уплаченный в случае неподтверждения экспорта товаров, в данный перечень не включен и, следовательно, не может быть учтен в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Но суды не соглашались с аргументами чиновников. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12 судьи отметили, что ссылка на пункт 2 статьи 170 НК РФ в такой ситуации ошибочна. Данная норма устанавливает случаи, когда допустим учет «входного» НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Следовательно, положения пункта 2 статьи 170 НК РФ не применяются в отношении НДС по реализуемым товарам, то есть «исходящего» НДС. Аналогичные выводы делали и нижестоящие суды (например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.05.2015 № Ф01-942/2015 по делу № А11-4982/2014).

И вот не так давно Минфин РФ выпустил разъяснения, в которых изменил свою позицию, ссылаясь на указанное выше Постановление Президиума ВАС РФ. В Письме от 27.07.2015 г. № 03-03-06/1/42961 ведомство признало, что начисленный с неподтвержденного экспорта НДС компания может включить в расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако хотим заметить, что относить на расходы исчисленную сумму НДС целесообразно только в том случае, если компания-экспортер впоследствии не будет подтверждать нулевую ставку НДС по данной поставке.

Впоследствии документы собраны

Уплатив НДС и пени, экспортер может впоследствии собрать все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки. Что в этом случае произойдет с ранее исчисленным НДС?

Компания сможет вернуть его из бюджета. Такая возможность следует из пункта 10 статьи 171 НК РФ, согласно которому сумма налога, исчисленная с неподтвержденного экспорта, подлежит вычету. При этом вычет производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Иными словами, НДС может быть принят к вычету после того, как будет собран полный пакет подтверждающих документов.

При этом в последний день квартала, в котором завершился сбор документов, он должен зарегистрировать в книге продаж «нулевой» счет-фактуру, выставленный им в адрес покупателя на дату отгрузки. А в книге покупок должен отразить счет-фактуру, составленный и зарегистрированный ранее в доплисте книги продаж за период, в котором была произведена отгрузка (п. 23.1 Правил ведения книги покупок).

Далее в декларации по НДС следует заполнить раздел 4. Сумму НДС, ранее исчисленную с неподтвержденного экспорта, нужно указать в строке 040 раздела 4 в декларации по НДС за квартал, в котором собраны все документы. Те вычеты, которые относились к неподтвержденному экспорту и указывались ранее в строке 040 раздела 6, нужно восстановить и отразить в строке 050 раздела 4 декларации. Одновременно эта же сумма подлежит отражению в строке 030 раздела 4, в составе налогового вычета.

В отличие от налога, пени, уплаченные в связи с непредставлением в установленный срок подтверждающих документов, вернуть не получится. Ведь это не предусмотрено налоговым законодательством. И чиновники это подтверждают (Письмо Минфина России от 24.09.2004 № 03-04-08/73).

Как отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0 ситуацию, если при экспорте товара нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней?

Реализация экспортных товаров, согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагается НДС по ставке 0% при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории России и соблюдении условий ст. 165 НК РФ.

Срок для подтверждения ставки 0% установлен 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС.

Если полный пакет документов не собран в течение 180 дней, на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, «нулевая» ставка считается неподтвержденной, момент определения налоговой базы в этом случае определяется на день отгрузки (передачи) товаров. В этом случае счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.

Рассмотрим порядок отражения операций в данном случае в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0:

Организация ООО «Комфорт-сервис», применяющая общую систему налогообложения, 03.02.2014 отгрузила покупателю Uspeh ltd. на экспорт по ставке 0% – 100 шт. столовых наборов «Симфония» на общую сумму 28 тыс. евро. 03.03.2014 получила оплату за отгруженные на экспорт товары в размере 28 тыс. евро.

Организация в течение 180 дней не собрала пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, и, поэтому на 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта должна начислить НДС с применением ставки НДС 18% и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 1-й кв. 2014 г. Для отражения этого в программе существует регламентный документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». Его можно открыть из меню «Учет, налоги, отчетность» по гиперссылке панели навигации «Регламентные операции НДС» (см. Рис.1).

Для заполнения документа по данным учетной системы можно использовать команду «Заполнить». Перед проведением документа необходимо в графе «Событие» выбрать значение «Не подтверждена ставка 0%» (см. Рис. 2).

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки (см. Рис. 3).

1) по дебету сч. 68.22 и кредиту сч. 68.02 на сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет

2) по дебету сч. 91.02 и кредиту сч. 68.22 на сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет и отнесенную в БУ на прочие расходы.

Для формирования отчета «Дополнительный лист книги продаж» за 1-й кв. 2014 г. необходимо, прежде всего, выполнить соответствующие настройки, которые открываются по кнопке «Показать настройки»:

3) проставить флажок в поле «Формировать дополнительные листы»;

4) выбрать значение «за корректируемый период», если формирование дополнительного листа производится из текущего налогового периода, в данном случае — из 3 кв. 2014 г., или выбрать значение «за текущий период», если формирование дополнительного листа производится из налогового периода, к которому формируется дополнительный лист — из 1 кв. 2014 г.;

5) проставить флажок в поле «Выводить только дополнительные листы», если необходимо показать только отчет «Дополнительный лист книги продаж» (см. Рис.4).

В разд. 6 уточненной декларации по НДС за 1-й кв. согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 №104н, будут указаны:

Отражения начисленной суммы налога по неподтвержденной экспортной отгрузке и заявленной к налоговому вычету суммы НДС производится в 6-м разделе уточненной налоговой декларации за налоговый период отгрузки товаров, т.е. за 1-й кв. 2014 г. (раздел «Учет, налоги, отчетность» – гиперссылка панели навигации «Регламентированные отчеты»).

1) код операции – «1010401», что соответствует реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ);

2) налоговая база – 1381671,20 руб., которая определена по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отгрузки товаров (28 тыс. EUR х 49,3454, где 49,3454 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на 03.03.2014);

3) начисленная сумма НДС – 248700,82 руб. (1381671,20 руб. х 18%);

4) сумма налоговых вычетов – 61 тыс. руб., которая соответствует сумме налога, предъявленной при приобретении товаров (работ, услуг) для операции реализации, по которой документально не подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0% (сумма НДС при покупке столовых наборов «Симфония».) (см. Рис.5).

Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок

Шаг 1. Начислить НДС

Шаг 2. Принять к вычету НДС по неподтвержденному экспорту

Шаг 3. Уплатить НДС

Шаг 4. Рассчитать и уплатить пени

Шаг 5. Принять решение об уплате штрафа

Шаг 6. Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы

Итоги

Шаг 1. Начислить НДС

Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181 дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (20 или 10%). При этом экспортер, не собравший необходимые документы в установленный срок, должен составить в одном экземпляре счет-фактуру, в котором указать ставку налога 20% (или 10%) и сумму налога (п. 22(1) правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация, то за тот период, в котором была произведена отгрузка на экспорт:

• в дополнительном листе книги продаж регистрируется счет-фактура с исчисленной суммой налога;
• подается уточенная декларация по НДС, в которой в разделе 6 по строке 020 указывается налоговая база по неподтвержденному экспорту, а по строкам 030 и 050 — исчисленная сумма налога (при этом должны быть выполнены все правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС за предыдущий период, а именно: на дату подачи декларации уплачены налог и пени).

В бухгалтерском учете начисленный налог рекомендуется отражать проводкой: Дт 68.эк Кт 68.02,

где:

счет 68.эк — «НДС по неподтвержденному экспорту»;

счет 68.02 — «Расчеты с бюджетом по НДС».

О том, как получить подтверждение экспорта, читайте в статье «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».

Шаг 2. Принять к вычету входной НДС по неподтвержденному экспорту

Сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, принимается к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Счета-фактуры поставщиков регистрируются в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором была отгрузка товаров на экспорт.

В бухгалтерском учете вычет входного налога отображается проводкой: Дт 68.02 Кт 19.эк,

где:

19.эк – сумма входного НДС по товарам, работам, которые заблокированы до подтверждения экспорта.

Вычет входного налога по неподтвержденному экспорту в уточенной декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка на экспорт, отражается по строке 040 раздела 6.

По неподтвержденному экспорту несырьевых товаров шаг 2 пропускается, поскольку с 01.07.2016 вычет входного НДС по несырьевым товарам производится в общеустановленном порядке и не зависит от факта подтверждения экспорта.

Шаг 3. Уплатить НДС

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ налог должен быть уплачен на 181 день

Информацию о реквизитах для уплаты налога ищите в статье «Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?».

Если на 181 день и вплоть до даты подтверждения нулевой ставки НДС по общей ставке (20 или 10%) налог не уплачен, налогоплательщик считается не выполнившим обязанность по уплате налога. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней (ст. 75 НК РФ).

После представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат вычету по правилам п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ. Для этого экспортер регистрирует счет-фактуру, составленный при неподтверждении экспорта и ранее зарегистрированный в дополнительном листе книги продаж, в книге покупок (п. 23( 1) правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).

В бухгалтерском учете при подтверждении экспорта вычет может быть отражен проводкой: Дт 68.02 Кт 68.эк

В декларации по НДС этот вычет отражается по строке 040 раздела 4.

Шаг 4. Рассчитать и уплатить пени

Пени, не уплаченные налогоплательщиком самостоятельно за период со 181 дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки, могут быть начислены налоговым органом, так как в этом случае налогоплательщик нанес прямой ущерб бюджету (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08, ФАС Московского округа от 24.07.2008 № КА-А41/6837-08).

Пени организации-экспортеру начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, при условии, что просрочка составила не более 30 дней; а начиная с 31 дня просрочки пени считаются из расчета 1/150 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени индивидуальному предпринимателю – экспортеру начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от числа дней просрочки.

О том, как рассчитать пени, читайте также в статье «Как правильно рассчитать пени по НДС?».

Начисление пени начинается с 26 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами. Такой подход соответствует позиции Минфина РФ (письмо от 28.07.2006 № 03-04-15/140) и ФНС РФ (письмо от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@).

Судебная практика, в основном, придерживается иной точки зрения. Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05 указал, что пени нужно начислять со 181 дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются нижестоящие суды. См.:

• постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014
• постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2013 по делу № А35-2352/2012;
• постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 № А65-20208/2010;
• постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 № А43-40137/2009;
• постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 № А67-8303/2009.

Шаг 5. Принять решение об уплате штрафа

Следующим шагом будет принятие решение об уплате штрафа. Дело в том, что судебная практика по вопросу начисления штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ при условии, что по истечении 180 дней экспорт не подтвержден и налог не уплачен, неоднозначна.

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в постановлении от 11.11.2008 № 6031/08, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно. Суд, указал, что документальное подтверждение экспортной операции по истечении 180 дней влечет за собой право на применение налоговой ставки 0%. Следовательно, прекращают действовать условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.

К аналогичным выводам приходят нижестоящие суды:

• постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.12.2015 № Ф09-10288/15 по делу № А60-18625/2015;
• постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014;
• постановление Московского округа от 08.07.2014 № Ф05-4823/2014 по делу № А40-119711/13;
• постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 № А27-5148/2011;
• постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 № А57-19426/2009;

Однако имеются судебные решения, в которых изложен противоположный вывод. Так, некоторые арбитры считают, что факт подтверждения экспорта после 180 дней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить штраф по ст. 122 НК РФ. Ведь обязанность уплаты НДС по общей ставке (20 или 10%) налогоплательщиком не исполнена (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 № А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14)).

Дополнительную информацию о назначении штрафа по ст. 122 НК РФ ищите в этой статье.

Шаг 6. Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы

Если экспорт подтвердить не удалось, то начисленный в шаге 1 НДС нужно списать на расходы.

В бухгалтерском учете включение НДС ранее начисленного по неподтвержденному экспорту в расходы производится проводкой: Дт 91.2 Кт.68 эк.

До 2015 года Минфин считал, что этого делать нельзя (письмо Минфина России от 29.11.2007 № 03-03-05/258, направлено для сведения письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Аргументировалась эта точка зрения тем, что суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако потом он согласился с мнением Президиума ВАС РФ, который считает, что учесть НДС в расходах можно на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление от 09.04.2013 № 15047/12, письмо Минфина РФ от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).

ВАЖНО! НДС в расходах по налогу на прибыль учитывается только в том периоде, в котором она была начислена (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), то есть в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный для представления пакета документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте (п. 9 ст. 165 НК РФ), а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого налогоплательщиком могло быть подтверждено право на применение ставки 0%.

Итоги

В случае если экспорт не подтвержден, экспортеру необходимо совершить ряд действий, направленных на начисление НДС и принятие к вычету налога по неподтвержденному экспорту, а также подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки на экспорт. Необходимо помнить, что подача уточенной декларации должна сопровождаться доплатой налога и пени.

Внимание на экспортные сроки!

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 августа 2015 г.

Содержание журнала № 17 за 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

При заполнении НДС-декларации экспортерам важно не только правильно рассчитать показатели в разделах 4—6. Важно еще следить за тем, чтобы эти разделы были заполнены в декларации за правильный период и в нужном порядке. Также важно следить за тем, чтобы вычеты были заявлены вовремя.

Документы собраны в квартале, на который приходится 180-й день

Для подтверждения нулевой ставки НДС дается 180 днейп. 9 ст. 165 НК РФ. До истечения этого срока экспортную отгрузку не требуется отражать в НДС-декларации. Если документы собраны до истечения 180-днев­ного срока, экспортер заполняет раздел 4 НДС-декларации, предназначенный для подтвержденного экспорта. Если же на 181-й день документы не собраны, экспортер должен заполнить раздел 6 НДС-декларации (для неподтвержденного экспорта), отразить в нем выручку, исчислить НДС по ставке 18% или 10%, также можно заявить вычеты входного налога. Как это делать, мы подробно рассказывали в , 2015, № 16, с. 77, 2015, № 16, с. 85.

У некоторых возникают сложности с определением, в декларации за какой квартал отражать экспортные операции и какой раздел заполнять (4 или 6), если полный комплект документов собран в квартале, на который приходится окончание 180-днев­ного срока. Сомнения возникают и в случаях, когда эти документы собраны до окончания срока представления декларации за указанный квартал.

Разобраться в этом поможет наша шпаргалка. В качестве примера возьмем ситуацию, когда 180-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта приходится на III квартал 2015 г. — на 25 сентября 2015 г.

Порядок заполнения экспортером НДС-декларации следующий:

• <если>полный комплект документов собран на дату А — то есть до истечения 180 дней с даты экспорта (в нашем примере — до 25 сентября включительно), то операции по подтвержденному экспорту надо отразить в разделе 4 НДС-декларации за III квартал 2015 г.;
• <если>полный комплект документов собран на дату Б, то есть уже после истечения 180-днев­ного срока, то раздел 4 в НДС-декларации можно заполнить только за IV квартал 2015 г., то есть за квартал, следующий за кварталом, в котором собраны подтверждающие документы. В разделе 4 за III квартал 2015 г. такие экспортные операции отражать не нужно.

Кроме того, придется уточнить НДС-декларацию за квартал экспортной отгрузки (то есть за I квартал 2015 г.): заполнить раздел 6, отразить в нем операции по неподтвержденному экспорту и исчислить НДС;

• <если>все необходимые документы собраны на дату В — в IV квартале, но до окончания срока подачи декларации за III квартал 2015 г., то действовать нужно так же, как и в предыдущем случае, — заполнить раздел 4 экспортер имеет право только в декларации за IV квартал 2015 г.

Бывают, конечно, допустимые исключения. К примеру, физически компания собрала документы на дату Б или В (по истечении 180 дней), однако все они датированы более ранними числами и можно сделать вид, что документы собраны на дату А, то есть до того, как прошли 180 дней со дня экспортной отгрузки. Тогда проще и легче отразить подтвержденный экспорт в НДС-декларации за тот квартал, в котором истекли указанные 180 дней. Так вы избавите себя и от необходимости представления уточненки за квартал, в котором товары отгружены на экспорт, и от уплаты НДС с экспортной выручки, и от уплаты пеней.

Ведь даже после подтверждения права на применение ставки 0% в отношении экспорта сумма пени не возвращаетсяПисьмо Минфина от 24.09.2004 № 03-04-08/73.

Не пропустите трехлетний срок для экспортных НДС-вычетов

Рассчитывая на возмещение экспортного НДС, не затягивайте сильно как со сбором документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, так и с получением от российских поставщиков и исполнителей счетов-фактур для подтверждения вычета входного НДС.

СИТУАЦИЯ 1. На 180-й день документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, не были собраны, и после этого был исчислен налог с реализации экспортированных товаров по ставке 18% или 10%. Принять к вычету этот исчисленный налог получится, только если декларация, в которой заявлен такой вычет и подтверждена ставка 0%, подается до истечения трехлетнего срока после окончания квартала, в котором отгружены товары на экспортп. 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ.

Так, если товары отгружены 25 марта 2015 г. (в I квартале 2015 г.), то заявить к вычету НДС, ранее исчисленный с экспортной поставки, можно вплоть до 30 марта 2018 г. включительно. Причем, по мнению ФНСПисьмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@, в этой ситуации вычеты исчисленного НДС нельзя отразить в декларации за I квартал 2018 г. (ведь заполняется и сдается эта декларация уже позже 30.03.2018). И Конституционный суд счел такой подход правомернымОпределение КС от 24.03.2015 № 540-О.

Не так давно вышло разъяснение Минфина, дающее экспортерам дополнительные 25 дней для сдачи декларации с заявленным вычетом НДС, исчисленного ранее по экспортной поставке товаров при неподтверждении в 180-днев­ный срок нулевой ставкиПисьмо Минфина от 03.02.2015 № 03-07-08/4181. Финансовое ведомство разъяснило, что для экспортеров трехлетний срок, отведенный для возмещения НДС, продлевается на срок, установленный НК для подачи НДС-декларации в инспекцию. Так что в нашем примере декларация должна быть подана не позднее 25.04.2018. Эта позиция, несомненно, выгодна экспортерам, и, возможно, указанное Письмо Минфина поможет кому-то в судебном споре.

Однако после выхода в свет Определения Конституционного суда № 540-О финансовое ведомство выпустило новое ПисьмоПисьмо Минфина от 15.07.2015 № 03-07-08/40745. В нем Минфин разъясняет, что при предъявлении к вычету сумм НДС, исчисленных по экспортным операциям в случае отсутствия документов, подтверждающих нулевую ставку, надо руководствоваться указанным Определением КС. А в этом Определении говорится, что трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, не должен продлеваться на срок, который требуется для подачи налоговой декларации. Так что похоже на то, что у Минфина и ФНС теперь единая позиция.

СИТУАЦИЯ 2. Заявляем запоздавшие вычеты по счетам-фактурам, если они поступают в организацию от поставщика с существенным опозданием. Здесь важно помнить, что при неподтвержденном экспорте или экспорте, подтвержденном по истечении 180 дней, заявить запоздавший вычет можно только в декларации, которая подана в инспекцию до истечения трехлетнего срока после окончания квартала, в котором товары отгружены на экспорт. Ведь в этом квартале появилось право на вычет такого входного НДС. То есть расчет сроков должен быть таким же, как и в предыдущей ситуации.

***

Для тех, кто не успел подтвердить экспорт в течение 3 лет, единственный вариант уменьшить свои потери — учесть НДС, исчисленный с реализации, при расчете налога на прибыль. Право признать такой НДС в расходах появляется в том периоде, в котором истек 180-днев­ный срок со дня помещения товаров под таможенный режим экспортаПостановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12; Письма Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961; ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Документ

Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.01.2017 № А26-12003/2015, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 июля 2016 г. № 13АП-14598/2016

Ситуация

При вывозе товара на экспорт организация оформила временную таможенную декларацию с отметкой «Выпуск разрешен». В дальнейшем налогоплательщик получил полную таможенную декларацию, со дня оформления которой и посчитал 180-дневный срок, необходимый для подтверждения нулевой ставки НДС.

Однако налоговый орган посчитал, что срок для подтверждения льготной ставки пропущен. Это значит, организация должна была рассчитать и уплатить НДС по ставке 18 процентов.

Позиция налогового органа

Считать 180 календарных дней для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте следует со дня оформления временных таможенных деклараций.

Позиция суда (решение в пользу налогового органа)

Реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0 процентов при условии предоставления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (пп. 1. п. 1 ст. 164 НК РФ).

Эти документы необходимо предоставить в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Днем помещения товара под таможенную процедуру считается день выпуска товаров, который производится в момент проставления отметки на таможенной декларации (п. 4 ст. 195, ст. 204 ТК ТС).

Временная таможенная декларация подается, если организация не может сразу определить количество вывозимого товара или его таможенную стоимость (п. 1 ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ). При этом закон обязывает декларанта подать позднее полную таможенную декларацию.

Таким образом, если организация оформляет временную таможенную декларацию, то и 180-дневный срок начинает течь с момента оформления такой декларации.

Аналогичные выводы

Письмо Минфина РФ от 24.11.2004 № 03-04-08/133

Постановления Президиума ВАС от 04.03.2008 № 16581/07

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.06.2011 № А27-10918/2010

Рекомендации

При реализации товара на экспорт отсчитывать 180-дневный срок для подтверждения с даты оформления временных таможенных деклараций.

И контролирующие органы, и сложившаяся арбитражная практика в этом вопросе совпадают.

«АнтиНДС» — сервис

ЗДЕСЬ — Вы можете купить счет-фактуры с подтверждением. ПОЛУЧИТЬ подтверждение НДС законно можно у нас! Мы оказываем услуги подтверждения вычетов по НДС. Наш сервис дает ГАРАНТИЮ на все оказанные услуги!

Подтверждение НДС контрагентом дает Вам возможность сделать вычет по НДС к уплате. Тем не менее, часто бывают такие случаи, когда ФНС может отказать Вам в вычете по декларации, заявив что Ваш контрагент не подал данные в декларации о подтверждении вычета по НДС.
Факторов, по которым такое могло получится, достаточно много, и, в принципе, с ними вы можете справится самостоятельно. Но что делать, если все Ваши попытки по решению данного вопроса не увенчались успехом?
Конечно же, Вы должны обратится к нам! Именно мы составим все необходимые документы, подадим со своей стороны декларацию, и, тем самым, подтвердим Вашу декларацию по НДС. Работаем со всеми регионами РФ и с любыми суммами! Сделаем как текущим кварталом, так за прошедшие налоговые периоды. Надежное подтверждение декларации по НДС с полным комплектом документов только у нас!

Более подробную информацию вы всегда можете получить, обратившись к нам по контактным данным указанным на странице «Контакты», или через форму обратной связи.

Есть некоторые особенности подтверждения 0 ставки НДС при процедуре экспорта. Чтобы доказать правомерность использования указанного тарифа, нужно собрать документацию. Она может быть представлена в налоговую службу в электронном варианте.

При ведении налогового учета процедуры по экспорту отображаются отдельно, с использованием соответствующих регистров. В декларации, которая подается в дальнейшем в фискальный орган, следует заполнить данные в 4,5,6 разделе. 5 лист почти не применяется.

Подтверждение 0-ой ставки НДС при экспорте

При планировании организации сделок по экспорту, ведении внешнеторговой деятельности, следует заранее определить, как будет подтверждаться нулевая ставка НДС. В общем случае требуется руководствоваться положениями Налогового кодекса, в том числе, статьями 164, 165 НК.

Если планируется реализация продукции, которая была вывезена из России, обложение осуществляется по нулевому тарифу, при этом нужно представить в фискальный орган пакет документов, предусмотренный статьей 165.

Чтобы подтвердить обоснованность применения данного тарифа при вывозе продукции за пределы ТС, нужно представить не только заполненную декларацию по налогам, но и ТД, контракт, товаросопроводительные данные и т.д. В некоторых ситуациях плательщик имеет право представить налоговикам реестры указанной информации.

При проведении налоговиками камеральной проверки они имеют право потребовать у отправителя декларации данные, сведения по которым были отображены в реестрах. Сведения, подтверждающие факт правомерного применения нулевого тарифа, должны
быть представлены не позднее 180 дней.

Если товар был помещен под процедуру экспорта, а подтверждений тарифа нет, то лицу требуется уплатить НДС, который будет составлять 10 или 20% (10 – льготный тариф, применяется для некоторых товаров, перечень которых закрыт).

Нюансы подтверждения 0 ставки и отражения вычетов в декларации при экспорте

Процедура вывоза продукции из России в Евразийский союз, а также в другие страны, имеет некоторые особенности. Если экспорт производится в ЕАЭС, чтобы подтвердить ставку НДС при экспорте, которая составляет 0%, нужно представить не ТД, а товаросопроводительные документы.

Если вывоз производится в иную страну, которая не входит в союз, но при этом осуществляется транзит через страну ЕАЭС, требуется оформить ТД, но в ней делается отметка не о выпуске, а о помещении объекта под требуемый режим.

Если в другие страны вывозится сырье, принятие НДС к вычету возможно только после подтверждения факта вывоза. Получается, сведения по выполненной процедуре в декларацию по сбору попадут после подтверждения тарифа в 0%.

Срок подачи информации на подтверждение права использования данного тарифа ограничен. Чтобы подтвердить корректность использования льготной ставки, есть 180 дней на подачу документов после вывоза продукции. Комплект бумаг подается вместе с декларацией по налоговым платежам.

Подтверждаем нулевую ставку для экспорта в ЕАЭС

Процедура представления документов для подтверждения права применения нулевого тарифа стала проще в данной ситуации. Не требуется предоставлять данные, которые подтверждают вывоз продукции. При этом декларацию требуется подавать в электронном виде. Чтобы получить сведения по факту вывоза, налоговая инспекция делает запрос в таможенный орган. При этом рекомендуется сохранять транспортные бумаги, так как налоговая служба может потребовать их.

Перед тем, как подтвердить нулевой тариф, следует собрать бумаги, которые могут быть затребованы ИФНС. Согласно порядку представления документов, может потребоваться контракт на внешнюю торговлю, заявление о ввозе продукции. Последний экспортер из России оформляет плательщик государства – члена ЕАЭС, куда были ввезены товары.

Документы представляются в течение 180 суток после времени отгрузки или передачи продукции. Если запрошенные сведения не были направлены в налоговую службу, налог подлежит оплате в бюджет за тот период, когда были отгружены товары.

Виды документов, свидетельствующих о праве на нулевую ставку

Основным документом, чтобы подтвердить ставку НДС, является контракт с иностранным контрагентом или выписка их этой документации. Последний вариант может применяться в случае, если документация содержит секретную информацию. Этот документ отражает данные о заинтересованных сторонах и предмете сделки, условиях исполнения обязательств.

В перечень важных документов также включена ТД, которая содержит отметки с таможни об экспортировании продукции из России, либо о помещении под конкретный режим.
Также подаются данные о сопровождении товара – по требованию ФНС при проведении проверки или возникновения вопросов к плательщику.

Документы по сопровождению товаров становятся обязательными к представлению, если оказывались услуги из списка:

• Перемещение грузов.
• Экспедирование.
• Предоставление ТС для перемещения грузов.
• Осуществление транзита.

Обязательными документами также могут стать свидетельства о регистрации резидента СЭЗ, данные, подтверждающие оплату товара иностранным партнером, данные по приемке груза и т.д.

Принципы использования ставки 0 по НДС

Косвенный налог НДС по ставке 0 процентов может быть применен в некоторых ситуациях, чаще всего он применяется при вывозе товара. Использование данного процента позволяет не перечислять сбор при продаже и оформлять вычеты по налогу, предъявляемому поставщиками.

Чтобы использовать льготный тариф, следует выполнить некоторые действия для подтверждения ставки НДС. Требуется собрать пакет документации, куда входит декларация, товаросопроводительные бумаги, контракты с иностранными партнерами и т.д. Если подана не вся требуемая информация, впоследствии потребуется оплатить налог полностью, по ставке 10 или 20%.