Доходы на УСН

Добрый день, уважаемые ИП!

Когда приходит время платить страховые взносы, уплачиваемые ИП за себя в ПФР с доходов превышающих 300 000 рублей, то я уже второй год наблюдаю ошибки, которые совершают начинающие ИП.

А все дело в том, что у многих ИП под словом “доход” понимается совсем другой термин — “чистая выручка”. Тут лучше показать на конкретном примере, где часто делают ошибку ИП на УСН.

Например:

Предположим, ИП на на УСН за 2015 год получил годовой доход в размере 500 000 рублей. Подчеркну, что речь идет именно о доходе, а не о чистой выручке, после учета расходов.

Итак, наш ИП получил годовой доход в размере 500 000 рублей, но при этом расходная часть за год составила 230 000 рублей.

И тут многие начинающие ИП на УСН считают следующим образом:

500 000 – 230 000 = 270 000 рублей чистой выручки.

Так как 270 тысяч чистой выручки меньше, чем 300 тыс. то, мол, и не нужно платить 1% от суммы, превышающей 300 тыс. дохода в год. И заплатил только обязательные взносы в ПФР и ФФОМС…

А потом страшно удивляются, когда получают штрафы и пени со стороны ПФР…

На самом деле:

В данном примере нужно считать вот так:

Так как ВЕСЬ ДОХОД = 500 000 и он больше, чем 300 тыс. рублей, то:

(500 000 – 300 000)*1% = 200 000 * 1% = 2000 рублей нужно заплатить в ПФР от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода.

Так вот. Видимо, в этом году опять множество ИП повторило эту ошибку, а МинФин снова выпустил разъясняющее письмо по этому поводу:

Полностью его приводить не буду (оригинал легко найдете на просторах интернета), а выделю только самое главное:

Вопрос: Об определении дохода ИП, применяющего УСН, для исчисления страховых взносов в ПФР.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 29 апреля 2016 г. N 03-11-11/25395

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
…..
Исходя из положений статьи 346.15 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают:

  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Положения статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, величиной дохода индивидуального предпринимателя является сумма фактически полученного им совокупного дохода за этот расчетный период. При этом расходы, предусмотренные статьей 346.16 Кодекса, не учитываются.

В связи с этим положения статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
29.04.2016

Источник

Другие новости для ИП:

  1. Хорошая новость для ИП: ЕНВД планируют продлить до 1-го января 2021 года
  2. Скоро отменят налоговую тайну: вопросы и ответы по новому закону, который волнует многих
  3. С 1-го августа начнут действовать новые предельные значения по доходам от предпринимательской деятельности и автоматическое присвоение статусов

Не забудьте подписаться на новые статьи для ИП!

И Вы будете первыми узнавать о новых законах и важных изменениях:

Подписаться на новости по емайл

Получайте самые важные новости для ИП на Почту!

Будьте в курсе изменений!

Нажимая на кнопку «Подписаться!», Вы даете , обработку своих персональных данных и соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Об авторе

Дмитрий Робионек

Я создал этот сайт для всех, кто хочет открыть свое дело в качестве ИП, но не знает с чего начать. И постараюсь рассказать о сложных вещах максимально простым и понятным языком.

УСН для ИП и организаций

Что является расходом?

В ст. 346.16. НК РФ приведен закрытый перечень расходов, которые могут уменьшать доходы. Закрытый перечень – это значит, что только поименованные расходы могут быть приняты, и никакие другие.

Перечень состоит из 36 наименований расходов:

  1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
  3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
  5. материальные расходы;
  6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  7. расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  8. суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;
  9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
  10. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
  11. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
  12. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
  13. расходы на командировки, в частности на:
    проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
    наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
    суточные или полевое довольствие;
    оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
    консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
  14. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
  15. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
  16. расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
  17. расходы на канцелярские товары;
  18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
  19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
  20. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
  21. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
  22. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;
  23. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
  24. расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
  25. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
  26. расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
  27. расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
  28. плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
  29. расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
  30. расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
  31. судебные расходы и арбитражные сборы;
  32. периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
  33. вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
  34. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
  35. расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
  36. расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Что такое доход?

Для правильного понимания финансовых документов, необходимо знать, что такое доход. Этим термином обозначают материальные ценности или денежные средства, полученные в результате деятельности в течение определенного времени физическим или юридическим лицом, государством. Источники формирования дохода: эксплуатация земельных участков, разведение сельскохозяйственных животных, сдача объектов в аренду, торговля, производство товаров или оказание услуг, рента, ссудный процент, заработная плата, пенсия, стипендия, пособия, авторские гонорары, инвестирование, роялти и прочее.

УСН доходы

УСН доходы – это объекты, учитываемые в упрощенной системе налогообложения – особом порядке уплаты налогов, ориентированном на представителей малого и среднего бизнеса. В качестве объекта выбираются доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (по схеме «доходы минус расходы»). Учет доходов определяется ст. 346.15, 346.17 Налогового Кодекса РФ. УСН доходы — выручка от продажи товаров, работ, услуг и прав на имущество. Поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не включают в доходы. Кредиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, признается доходом.

Налог на доходы

Согласно законодательству РФ, налог на доходы (прибыль) взимается с физических и юридических лиц. Плательщики налогов на доходы — юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в финансовом году. Освобождаются от его уплаты плательщики единого и фиксированного налога. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется как процент от совокупного дохода за вычетом документально подтверждённых расходов. Для различных категорий налогоплательщиков и разных видов доходов законодательством предусмотрены различные налоговые ставки. Размер платежа определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

Доходы бюджета

Доходы бюджета — средства, получаемые за счёт взимания налогов, пошлин, платежей, иностранных кредитов, внешнеэкономической деятельности, от продажи земли, от реализации государственных запасов, основного капитала и поступления из прочих источников. Используются для осуществления государственных функций (правовой, политической, организаторской, экономической, социальной, экологической, культурной, образовательной). Материальная основа доходов бюджета — национальный доход. Структура бюджетных доходов подвержена изменениям и определяется текущими экономическими условиями.

Книга доходов

Главный налоговый регистр для ИП — книга доходов. Порядок ее ведения определен Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения». Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета вносимых данных. В документе отражаются дата и содержание операции, сумма дохода и другие сведения.

Учет доходов

Учет доходов компаний ведется согласно приказу Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″, приказу Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. и гл. 25 Налогового кодекса РФ. Для различных типов организаций и определенных видов доходов существуют особые порядки исчисления и учета доходов. Учет доходов ИП выполняют в книге доходов, а организации – на бухгалтерских счетах 90 и 91. За нарушение учета доходов законодательством предусмотрены штрафы. Правила учета хозяйственных операций определяются разделом II порядка учета доходов и расходов.

Декларация о доходах

Согласно Закону РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц», граждане страны должны ежегодно подавать в налоговые органы по месту жительства декларацию о доходах. Это письменное заявление налогоплательщика о доходах, расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. От подачи декларации о доходах освобождаются:

  • граждане, получающие в течение отчетного периода доход по основному месту работы;
  • лица без постоянного местожительства в РФ;
  • физические лица, общий доход которых не превышает суммы, облагаемой налогом по минимальной ставке.

Виды доходов

Компании, предприниматели, физические лица получают разные типы доходов из разных источников. Для этих типов различаются порядок налогообложения и ставки налогов, поэтому необходимо знать основные виды доходов:

1. Факторные:

  • от природных ресурсов — рента (земельная, горная, плата за воду);
  • от трудовых ресурсов — заработная плата;
  • от капитала — процент и прибыль;
  • от предпринимательских способностей — предпринимательский доход;
  • от знаний — доход от интеллектуальной собственности.

2. Нефакторные – все остальные, не связанные с процессом производства, например субсидии, спонсорская помощь.

Сведения о доходах

В соответствии с ФЗ от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» и Указом Президента Российской Федерации от 18.05.2009 № 559 «О представлении гражданами, претендующими на замещение должностей федеральной государственной службы, и федеральными государственными служащими сведений о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера», граждане, работающие на государственной службе, подают сведения о доходах, расходах, имуществе и обязательствах по утвержденной форме справки. Эта информация считается конфиденциальной. Порядок ее предоставления утвержден приказом Росфинмониторинга от 21.11.2013 № 326.

Доход на душу населения

Доход на душу населения – рассчитывается из национального дохода, поделенного на численность населения. Это важный показатель экономического благосостояния страны и ее граждан. Он измеряет среднестатистический доход, получаемый жителем государства за год. На его основании определяются различные рейтинги, динамика экономического развития стран. Слабая сторона этого показателя – отсутствие учета диспропорций в распределении средств между разными слоями населения. Для межнациональных сравнений показатель пересчитывается в международную валюту – в доллары. Для более точной оценки экономического положения граждан, используют показатель покупательной способности.

Доходы неналоговые

Кроме поступлений от системы налогообложения физических и юридических лиц, государство получает доходы неналоговые. К ним относят поступления в виде платы за пользование государственным имуществом или за оказанные государством услуги (плата за пользование государственными фондами, за разработку и добычу полезных ископаемых, от реализации принадлежащего государству имущества, различные сборы за государственную поверку мер и измерительных приборов, за регистрацию товарных знаков), а также доходы от госпредприятий, выпуска госзаймов, от денежной эмиссии и другие типы доходов.

Пассивный доход

Пассивный доход получают из источников, не связанных с ежедневной деятельностью (работой, предпринимательством). Он облагается налогом по ставкам, отличающимся от ставок налогообложения других видов дохода. Обычно налоги с таких доходов уплачиваются один раз в год. Основные источники пассивного дохода:

  • сдача имущества в аренду (зданий, транспортных средств, оборудования);
  • авторское право (публикация литературных произведений, право на показ фильмов, транслирование музыки, использование патентов и изобретений);
  • депозиты в банках;
  • ценные бумаги (акции, облигации).

Чем отличается доход от прибыли?

Для правильного понимания экономики, важно знать, чем отличается доход от прибыли. Доход – это поступления средств за определенный период времени. Прибыль – это доход за вычетом расходов на его получение (например, на изготовление и реализацию товара, амортизацию средств производства, коммунальные услуги и прочее). Существует и такое понятие, как чистая прибыль. Для ее расчета нужно из прибыли вычесть еще налоги и обязательные выплаты. Прибыль отражает финансовый результат деятельности. Для предприятий – это важный показатель успешности бизнеса. Прибыль всегда меньше дохода.

Что относится к внереализационным доходам

Как известно, внереализационные доходы включаются в налоговую базу налога при УСН (часть первая пункта 2 статьи 288 НК). А согласно части седьмой статьи 288 НК к внереализационным доходам у организаций, применяющих УСН, относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199, 3.1910 статьи 128 НК. Заметим, что внереализационные доходы, указанные в подпункте 3.1914 статьи 128 НК, не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы, упомянутая в данном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль.

Таким образом, чтобы определить, получила ли организация внереализационные доходы, учитываемые при исчислении налога при УСН, надо обратиться к статье 128 НК. А ею установлено, что для целей НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

По общему правилу внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том налоговом периоде, на который приходится дата признания доходов в бухучете, а в отношении доходов, по которым в пункте 3 статьи 128 НК указана дата их отражения, — на дату, указанную в данном пункте. Это общее правило применяют организации, ведущие бухучет. Организации же, ведущие учет в книге учета при УСН, в соответствии с частью одиннадцатой пункта 5 статьи 288 НК внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено пунктом 2 статьи 288 НК или пунктом 3 статьи 128 НК.

Чаще всего у организаций возникают следующие внереализационные доходы:

  •  проценты за предоставление в пользование денег организации и проценты за пользование банком деньгами, находящимися на банковском счете (подпункт 3.5 статьи 128 НК);
  •  неустойки (штрафы, пени), суммы, причитающиеся к получению в результате иных мер ответственности, в том числе возмещения убытков, полученных за нарушение условий договоров (подпункт 3.6 статьи 128 НК);
  •  поступления в счет возмещения организации убытков, в том числе реального ущерба или вреда, упущенной выгоды. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщик получил деньги и (или) возмещены убытки (включая оплату задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.) (подпункт 3.7 статьи 128 НК). К таким внереализационным доходам относится, в частности, выдаваемое страховой организацией страховое возмещение за вред, причиненный транспортному средству в результате ДТП;
  •  стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, безвозмездно полученные деньги (подпункт 3.8 статьи 128 НК). Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денег);
  •  суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (подпункт 3.9 статьи 128 НК);
  •  кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, кредиторская задолженность, по которой истекли сроки приобретательной давности (подпункт 3.10 статьи 128 НК);
  •  кредиторская задолженность при ликвидации кредитора. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщику стало известно об исключении кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) о факте смерти физлица, не являющегося ИП (подпункт 3.102 статьи 128 НК);
  •  стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухучете (подпункт 3.11 статьи 128 НК);
  •  положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подпункт 3.18 статьи 128 НК);
  •  доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшейся из-за отклонения курса продажи валюты от курса Нацбанка на дату продажи (подпункт 3.194 статьи 128 НК);
  •  другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подпункт 3.20 статьи 128 НК).

Внереализационные доходы как повод для подачи декларации

По общему правилу части первой пункта 2 статьи 63 НК декларация по налогу при УСН не представляется в ИМНС, если нет объекта обложения этим налогом. А объект налогообложения при УСН — валовая выручка, то есть сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пункт 1 статьи 288 НК). Таким образом, если организация ведет деятельность, но не получает ни выручку от реализации, ни внереализационные доходы, декларацию по налогу при УСН в ИМНС подавать не надо до того отчетного периода, когда возникнет объект налогообложения. Ну, а когда он возникнет, надо будет представлять декларацию в ИМНС до конца года.

Если предприятие не занимается деятельностью, не получает выручку от реализации, но получает внереализационные доходы (например, проценты за пользование банком деньгами, находящимися на банковском счете), оно должно подавать в ИМНС декларацию по налогу при УСН. Пример

Подача декларации по налогу при УСН при получении внереализационного дохода.

ЧУП в I–III кварталах 2016 года деятельность не вело, выручку от реализации товаров не получало, но в III квартале получило внереализационные доходы в сумме 4 руб. Предпринимательскую деятельность ЧУП стало вести лишь в IV квартале. Декларация по налогу при УСН за I–II кварталы 2016 года не представляется. Подавать декларацию надо с III квартала, когда были получены внереализационные доходы, и до конца 2016 года.

Какие ставки применять

В отношении ставок налога при УСН по внереализационным доходам действует общее правило пункта 1 статьи 289 НК: неплательщики НДС применяют ставку 5 %, плательщики — 3 %.

Правда, пунктом 1 статьи 289 НК предусмотрена особая ставка 16 % для таких внереализационных доходов, как стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств, указанных в подпункте 3.8 статьи 128 НК.

Справка. К безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, кроме случаев, установленных подпунктом 3.103 статьи 128 НК, то есть кроме сумм уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении.

Как отражать в книге учета при УСН

Вопрос. «Наша организация применяет УСН с уплатой НДС, осуществляет грузоперевозки. Учет ведет в книге учета при УСН. В январе 2017 года у водителя выявлена недостача автомобильного топлива в сумме 12 руб., которую он возместил предприятию 10 февраля 2017 года. Где в книге учета при УСН отразить эту сумму?»

Ответ. Сумма возмещения водителем стоимости недостающего топлива — внереализационный доход согласно подпункту 3.7 статьи 128 НК. Порядок заполнения книги учета при УСН определен постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» (опубликовано в «УСН», 2016, № 21, стр. 21–36). А в соответствии с подпунктом 2.12.1 этого постановления внереализационные доходы отражаются в графах 1–3 и 6 части I книги учета при УСН. Таким образом, в части I книги учета при УСН надо сделать следующую запись:

ЧАСТЬ I

УЧЕТ ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ

Дата записи

Наименование

документа, его номер и дата

Субсидии при «упрощенке» облагаются налогом

Хвостова С. В. , заместитель директора – руководитель аудиторской практики
ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 8, август 2013 г.

Как показывает практика, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, при получении субсидий часто возникает вопрос: учитываются ли они при расчете единого налога? Мы проанализировали ситуацию, принимая во внимание разъяснения финансистов.

Безвозмездная помощь

Субсидии от государства предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе для возмещения затрат или недополученных доходов. Это следует из статьи 78 Бюджетного кодекса РФ.
Нормативные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий организациям, должны определять:
– категории и критерии отбора предприятий, имеющих право на получение средств;
– цели, условия, порядок их предоставления и другое.
Например, коммерческие организации могут получать субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и создание дополнительных рабочих мест. Такое финансирование предоставляется на определенных условиях в соответствии с региональными программами, предусматривающими мероприятия по снижению напряженности на рынке труда.
Зачастую организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, относятся к малому предпринимательству. Поэтому они имеют право на финансовую поддержку из бюджета в виде субсидий (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).

Учитываем субсидии

Бухгалтерский учет субсидий, субвенций, бюджетных кредитов регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Организации, применяющие «упрощенку», обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Никаких исключений для них Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ не содержит.
Для целей учета подразумевают, что средства выделяются на финансирование:
– капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством внеоборотных активов;
– текущих расходов.
Рассмотрим бухгалтерские записи для обоих вариантов.
Бюджетные средства могут приниматься к учету либо на дату их выделения (то есть возникновения финансирования и дебиторской задолженности), либо по мере их фактического поступления. Это следует из пункта 7 ПБУ 13/2000. Второй вариант на практике применяется чаще.

Субсидии на покупку основных средств

Если за счет бюджетного финансирования приобретаются основные средства, то в бухгалтерском учете делают следующие записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– получены средства из бюджета;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражены расходы на покупку основного средства;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– отражена оплата поставщику;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– введены в эксплуатацию основные средства;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– отражено целевое использование бюджетных средств;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– начислена амортизация.
Одновременно с этим записывают:
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– списываются доходы будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы.
Субсидии на текущие расходы
При получении средств на текущие расходы делают следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– получены средства из бюджета;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– приобретены материалы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– отражена оплата поставщику;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– отпущены в производство материалы.
Кроме того, бухгалтер записывает:
ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена субсидия в составе прочих доходов.

Учет субсидий при расчете единого налога

Организации на «упрощенке» при определении налоговой базы не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). В частности, сюда входит целевое финансирование, к которому относятся субсидии бюджетным и автономным учреждениям, гранты и другое (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Также не учитываются целевые поступления (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Это средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Как видим, субсидии коммерческим организациям для покрытия их расходов не перечислены.
Минфин России в письме от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18694 в очередной раз разъяснил, что субсидии, полученные предприятием из бюджета для возмещения затрат на приобретение материально-производственных запасов, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и учитываются при определении налоговой базы при применении «упрощенки». Об этом также сказано в письмах Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/193, от 2 марта 2010 г. № 03-11-06/2/24 и других.
В то же время компания вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде оплаты товаров, работ, услуг за счет бюджетных средств (письмо Минфина России от 28 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/267).
Для целей налогообложения субсидии учитываются в особом порядке. Так, в частности, средства, полученные в соответствии с Законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», отражаются в составе доходов пропорционально фактическим расходам, но не более двух налоговых периодов с даты предоставления.
Если по окончании этого срока сумма полученной финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разница между ними в полном объеме входит в состав доходов (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Если финансовая помощь получена на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест, то она учитывается в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих расходов.
Такие средства, не израсходованные вовремя, отражаются в доходах того налогового периода, в котором истек срок их предоставления.
При нарушении условий получения субсидий (например, нецелевое использование), они учитываются в доходах того периода, в котором допущено нарушение. Такие же разъяснения дают и контролирующие органы (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-11-11/152, от 8 апреля 2011 г. № 03-11-11/87, ФНС России от 26 августа 2010 г. № ШС-07-3/215@).
Таким образом, при применении упрощенной системы субсидии на содействие самозанятости и создание рабочих мест учитываются для определения налоговой базы, если:
– по окончании третьего налогового периода средства не израсходованы в полном объеме;
– нарушены условия их предоставления.
Если предприятие применяет объект налогообложения «доходы», то руководствоваться нужно теми же нормами, что и при объекте «доходы минус расходы».

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *