Дебет 26 кредит 70

Как отразить начисление зарплаты в учете

Как отразить начисление зарплаты в учете указано в Инструкции к плану счетов. Начисление зарплаты отражается по кредиту 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат (20,05,26,44…), в зависимости от того, в каком подразделение трудится сотрудник и какой вид работы он выполняет. Аналитический учет ведется по каждому сотруднику.

Основной вид деятельности

Дебет 20 Кредит 70 — начислена зарплата работникам основного производства.

Дебет 23 Кредит 70 — начислена зарплата работникам вспомогательного производства.

Дебет 25 Кредит 70 — начислена зарплата работникам, занятым обслуживанием основного или вспомогательного производства.

Дебет 26 Кредит 70 — начислена зарплата управленческому персоналу.

Дебет 28 Кредит 70 — начислена зарплата работникам, исправляющим брак.

Дебет 29 Кредит 70 — начислена зарплата работникам, занятых в обслуживающем производстве.

Дебет 44 Кредит 70 — начислена зарплата работникам, занятым продажей товаров или готовой продукцией.

Создание или приобретение внеоборотных активов

Если работники участвуют в создании или приобретении ОС, НМА или их реконструкции и модернизации, то начисление зарплаты отражается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет 08 Кредит 70 — начислена зарплата сотрудникам, занятым в приобретении или создании внеоборотных активов.

Счет 91.2

В том случае, если работники трудятся в непроизводственных подразделениях предприятия (детские сады, дома отдыха) их зарплата относится на счет 91.2 «Прочие расходы». Такие затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

На этот же счет относятся зарплаты сотрудников, участвующих в получении прочих доходов организации. Например, сдача в аренду имущества не является основным видом деятельности организации и является прочими доходами.

Дебет 91-2 Кредит 70 — начислена зарплата сотрудникам, занятым получением прочих доходов или работающим в непроизводственных подразделениях организации.

Работникам, которые ликвидировали последствия чрезвычайных ситуаций (авария, наводнение, землетрясение, пожар, ураган и другие) зарплата начисляется на счет 91-2 «Прочие расходы».

Дебет 91-2 Кредит 70 — начислена зарплата работникам, ликвидировавшим последствия чрезвычайной ситуации.

Дивиденды

Если сотрудник организации одновременно является ее учредителем (акционером, участником), то дивиденды начисляются, так же как зарплата, по кредиту 70 счета.

Дебет 84 Кредит 70 — начислены дивиденды.

Вспомогательное производство в строительстве

Дементьев А. Ю., генеральный директор ООО «Аудит — Эскорт»

Журнал «Учет в строительстве» № 5/2011

Нередко для изготовления стройматериалов и конструкций, ремонта основных средств и для других целей строительные компании организуют вспомогательные подразделения. Какие особенности следует учитывать при их создании? Каков порядок учета в этих подразделениях?

Организация учета: специальных требований нет

Конкретный порядок ведения учета по вспомогательному производству определяется компаниями самостоятельно учетной политикой.
Никаких нормативных требований по организации такого учета, кроме общих требований по ведению бухгалтерского учета в строительной компании, в настоящее время нет.
Лет 20 и более назад, когда организация бухгалтерского учета строго регламентировалась ведомственными инструкциями, требования по ведению учета вспомогательного производства существовали. Сейчас же они не имеют нормативного характера.
Тем не менее для примера приведем порядок ведения учета вспомогательного производства в строительных организациях, действовавший в прошлые годы. Его можно принять за основу при организации указанного учета в современных условиях.

Виды производств и затрат

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета информация о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства, обобщается на счете 23 «Вспомогательные производства».
В строительных организациях на указанном счете могут быть выделены в аналитике следующие производства и затраты на них:
– обслуживание различными видами энергии (электроэнергия, пар, газ и др.);
– транспортное обслуживание;
– ремонт основных средств;
– изготовление строительных материалов и конструкций;
– возведение временных нетитульных сооружений;
– иные производства в зависимости от характера деятельности организации.

Обслуживание различными видами энергии

Под обслуживанием различными видами энергии следует понимать обобщение информации о расходах организации на выработку, в частности, электроэнергии, пара и тепла собственными подстанциями, генераторами, котельными и иным оборудованием для использования этих видов энергии в производственном процессе, а также для отпуска на сторону. Сюда входят расходы на приобретаемое для этих целей сырье и материалы, зарплата рабочих, занятых данными видами производств, амортизация задействованных основных средств, накладные расходы. При этом отдельно ведется учет по производству каждого вида энергии. По окончании отчетного периода общая сумма расходов на производство конкретного вида энергии определяет себестоимость единицы выработанной энергии. Та часть энергии, которая была израсходована на производство, списывается на счет учета основного производства, в себестоимость выполняемых работ. А та часть энергии, которую продали на сторону, списывается на счета учета реализации. Для обобщения информации об общих расходах на энергию здесь же учитывается стоимость приобретенной на стороне энергии, которая в конце отчетного периода списывается на основное производство.

Транспортное обслуживание

Расходы на транспортное обслуживание включают в себя амортизационные отчисления по транспортным средствам (сюда не относятся строительные машины и оборудование), зарплату водителей, стоимость запчастей, расходных материалов, топлива, а также иные затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией транспортных средств, и накладные расходы. По окончании отчетного периода сумма расходов на транспортное обслуживание относится на счет учета основного производства. Стоимость таких затрат, осуществленных для оказания услуг на сторону, списывается на счета учета реализации. Стоимость расходов на приобретенные сторонние транспортные услуги также целесообразно проводить через это производство, что даст обобщенную информацию обо всех транспортных расходах за данный период.

Ремонт основных средств

Указанные затраты целесообразно обобщать как отдельное производство при наличии отдельного ремонтного цеха, занимающегося ремонтом основных средств. Здесь учитывается стоимость расходных материалов и запчастей, зарплата рабочих ремонтного цеха, накладные расходы и т. д. Как и в предыдущих производствах, расходы на ремонт основных средств списываются на счета учета основного производства.

Изготовление материалов и конструкций

Данные расходы включают в себя стоимость сырья и материалов, зарплату рабочих, занятых на этом производстве, амортизацию основных средств, накладные и иные расходы. Изготовленные материалы и конструкции приходуются на счета учета материально-производственных запасов по фактической себестоимости их изготовления. На конец отчетного периода определяется остаток незавершенного производства материалов и конструкций, сумма которого переходит на следующий отчетный период.

Возведение временных сооружений

Расходы на строительство временных нетитульных сооружений учитываются как отдельное производство по фактической стоимости их возведения. К ним относятся затраты на используемые материалы и конструкции, зарплата рабочих, занятых строительством этих объектов, амортизация применяемых основных средств, накладные расходы, иные затраты, включая услуги и работы сторонних организаций. До тех пор пока временное сооружение не построено, расходы на его возведение не списываются. После окончания строительства временного сооружения устанавливается его фактическая себестоимость и оно приходуется на счета учета материально-производственных запасов или основных средств (в соответствии с имеющимися критериями).

Учитываем особенности

Следует также помнить о некоторых нюансах. Например, если расходы какого-либо вспомогательного производства используются другим вспомогательным производством. В этом случае по окончании отчетного периода сумма указанных расходов списывается с одного вспомогательного производства и относится в стоимость расходов по другому производству, которое использовало результат работы первого вспомогательного производства.
Общепроизводственные расходы могут включаться в стоимость затрат вспомогательного производства, если они потреблялись последним. И наоборот: расходы вспомогательного производства могут относиться на общепроизводственные расходы, если они потреблялись для общепроизводственных целей. Часть общехозяйственных расходов распределяется на вспомогательные производства в соответствии с учетной политикой организации. Также и затраты вспомогательного производства, если они потреблялись аппаратом управления, относятся на общехозяйственные расходы. Приведем основные бухгалтерские проводки по учету вспомогательных производств:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10
– списана стоимость израсходованных материалов и сырья;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70, 69
– отражена сумма начисленной зарплаты и взносов во внебюджетные фонды рабочих вспомогательного производства;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02
– начислена амортизация использованных во вспомогательном производстве основных средств;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 60
– отражена стоимость сторонних работ и услуг, использованных вспомогательными производствами;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26 (25)
– распределена часть общехозяйственных (общепроизводственных) расходов на вспомогательные производства;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 23
– оприходованы материалы и конструкции, изготовленные во вспомогательном производстве;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23
– списаны на себестоимость работ услуги вспомогательных производств;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 23
– отражены услуги одного вспомогательного производства для нужд другого вспомогательного производства;
ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 23
– списаны услуги вспомогательных производств на общепроизводственные (общехозяйственные) расходы;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– реализованы услуги вспомогательного производства на сторону;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 23
– списана себестоимость реализованных на сторону услуг вспомогательного производства.

Налоговый учет

Для целей налогообложения расходы вспомогательного производства могут учитываться и как материальные расходы (стоимость изготовленных материалов и конструкций, выработанной энергии, временных сооружений и т. д.), и как прочие расходы (расходы на ремонт основных средств), и как амортизация основных средств (временных сооружений, зачисленных в состав основных средств). В данном случае необходимо проанализировать характер таких затрат и найти в главе 25 Налогового кодекса РФ соответствующую статью расходов. При этом, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)

Дебет 23 Кредит 23 — проводка, отражающая взаимодействие вспомогательных производств внутри предприятия. Особенностям учета вспомогательных производств с использованием проводки Дебет 23 Кредит 23 посвящена данная статья.

Что представляют собой вспомогательные производства

Проводка Дебет 23 Кредит 23

Проводка Дт 20 Кт 23

Проводки Дт 20 Кт 10 и Дт 23 Кт 10

Итоги

Что представляют собой вспомогательные производства

На производственных предприятиях со сложной структурой технологического процесса практически всегда есть цеха и подразделения, выполняющие функции, которые являются ассистирующими по отношению к основному производственному циклу.

В качестве примеров можно привести:

• собственный транспортный парк;
• ремонтно-наладочное подразделение;
• энергетическое хозяйство;
• цех по производству специального инвентаря и инструмента.

Все подобные подразделения тоже производят продукцию или оказывают услуги, но при этом основным потребителем их продукции (услуг) является само предприятие. Если точнее, они нужны для осуществления основного производственного процесса предприятия.

Для учета вспомогательных производств предназначен отдельный счет 23. Аналитика на нем ведется по подразделениям вспомогательных производств и видам затрат. Специфика в том, что счет тоже предназначен для учета производственного процесса и калькуляции себестоимости, поэтому большая часть номенклатурных аналитик, которые могут присутствовать на счете 20 «Основное производство», найдут свое место и на 23-м «Вспомогательное производство».

В отличие от учета основного производства (на счете 20), сформированная на счете 23 себестоимость продукции вспомогательного производства не переносится на отдельные счета, предназначенные для дальнейшего учета готовой основной продукции (счета 40, 43). Списание себестоимости вспомогательных производств происходит сразу по кредиту счета 23.

Например, если одно вспомогательное подразделение что-то производит для другого вспомогательного подразделения, составляется проводка Дебет 23 Кредит 23 по субсчетам соответствующих подразделений.

Важно! Часть продукции вспомогательного производства может быть реализована на сторону. В этом случае себестоимость продажи тоже отражается проводкой Дт 90 (91) Кт 23, минуя счета учета готовой продукции основного производства.

Проводка Дебет 23 Кредит 23

Проводка Дебет 23 Кредит 23 чаще всего применяется в ситуациях, когда одно вспомогательное подразделение передает свою продукцию или оказывает услуги другому вспомогательному подразделению. Таким образом, запись Дебет 23 Кредит 23 делается в разрезе аналитики по разным вспомогательным производствам.

Пример

На мукомольном комбинате имеются:

• собственный парк спецтранспорта;
• собственный сортировочно-погрузочный цех для готовой продукции;
• цех по производству инвентаря и инструментов;
• ремонтная мастерская.

По учетным регламентам предприятия использованный в основном производстве инвентарь и ремонтные работы учитываются на счете 20, а расходы на погрузку и доставку готовой продукции покупателям собственным транспортом — на счете 44 «Расходы на продажу».

1. Ремонтная мастерская выполнила работы по ремонту оборудования погрузочного цеха на сумму 100 000 руб. При этом был использован инвентарь и инструменты из собственного цеха на сумму 20 000 руб.

2. Ремонтная мастерская также произвела ремонт оборудования элеватора на сумму 500 000 руб. При этом использовалась продукция собственного инвентарно-инструментального цеха на 130 000 руб.

Чтобы правильно распределить суммы, формирующие фактическую величину основного производства по счету 20, расходы на продажу на счете 44, а также сальдо счетов вспомогательных производств, необходимо выполнить проводки типа Дебет 23 Кредит 23:

• Дт 23 (ремонтная мастерская) Кт 23 (цех инвентаря и инструментов) — 150 000 руб. (20 000 + 130 000). Продукция цеха передана в ремонтную мастерскую.
• Дт 23 (погрузочный цех) Кт 23 (ремонтная мастерская) — 100 000 руб. Выполнен ремонт в погрузочном цехе силами собственной ремонтной мастерской.
• Дт 20 Кт 23 (ремонтная мастерская) — 500 000 руб. Выполнен текущий ремонт оборудования основного производства силами собственной ремонтной мастерской.
• Дт 44 Кт 23 (погрузочный цех) — 100 000 руб. Стоимость текущего ремонта оборудования в погрузочном цехе учтена в составе расходов на продажу.

Кроме того, запись Дебет 23 Кредит 23 может использоваться для корректировки данных по номенклатуре и отражению выявленной пересортицы.

Пример (продолжение)

Введем дополнительные условия.

В последний день месяца проведена инвентаризация в цехе инвентаря и инструментов. По результатам обнаружены:

• излишек номенклатуры, относящейся к инвентарю, — 4 000 руб.;
• недостача номенклатуры, относящейся к инструментам, — 4 000 руб.

Изучение документов на внутреннее перемещение показало, что при отпуске продукции цеха в ремонтную мастерскую допущены ошибки: отражены с пересортицей номенклатурные позиции инвентаря и инструментов на 4 000 руб.

Для устранения неточностей бухгалтерия сделает проводку формата Дебет 23 Кредит 23 в разрезе номенклатуры: Дт 23 (инструменты) Кт 23 (инвентарь) — 4 000 руб.

Проводка Дт 20 Кт 23

Как видно из примера, добавив к проводкам Дт 23 Кт 23 проводку Дт 20 Кт 23, мы отразили передачу результатов работы вспомогательного производства в основной производственный процесс. Эта передача — основное назначение любых вспомогательных производств. Соответственно, Дт 20 Кт 23 — основная проводка, включающая себестоимость, сформированную во вспомогательных производствах, в себестоимость основной продукции предприятия.

Больше о формировании оборотов и сальдо по счету 20 узнайте из статьи «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

Проводки Дт 20 Кт 10 и Дт 23 Кт 10

Бухгалтерские записи Дт 20 Кт 10 и Дебет 23 Кредит 10 отражают передачу материалов со склада в производство. Если дебетуется счет 20, значит, материалы переданы в основной производственный процесс, если дебетуется счет 23 — материалы направлены во вспомогательное производство.

Пример (продолжение)

По результатам инвентаризации цеха инвентаря также была выявлена недостача хранящихся в том же цехе ГСМ на 1 000 руб.

Было выяснено, что вместе с инвентарем для ремонта погрузочного цеха забрали емкость со смазочным материалом для транспортного подразделения стоимостью 1 000 руб., не отразив это должным образом в документах на внутреннее перемещение. Емкость нашлась в транспортном подразделении.

Для отражения перемещения емкости с ГСМ после правильного оформления документов на перемещение можно сделать проводку: Дт 23 (транспортное подразделение) Кт 10 (цех инвентаря и инструментов / ГСМ) — переданы материалы из одного вспомогательного производства в другое.

Обратите внимание на приведенную в примере структуру аналитики по счету 10 — в разрезе и места хранения, и номенклатуры (наименования).

Детально о специальных требованиях к учету на счете 10 можно прочесть в статье «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 10».

Итоги

Проводки формата Дебет 23 Кредит 23 могут использоваться для того, чтобы:

• отразить передачу продукции (услуг) одного вспомогательного производства в другое вспомогательное производство;
• сделать корректировку в разрезе номенклатуры вспомогательного производства, например при выявлении пересортицы.

Основной проводкой по выбытию со счета 23 является Дт 20 Кт 23 — когда продукт вспомогательного производства направляется в основное.

Учет вспомогательных производств

Вспомогательные производства создаются на крупных предприятиях в дополнение к основным технологическим линиям. Расходы вспомогательных цехов учитываются в калькуляции себестоимости изготавливаемой продукции. От достоверности учета затрат разных групп производства и грамотности распределения вложенных ресурсов зависит объективность ценовой политики организации. Порядок планирования и учета расходов производственного назначения регулируется нормами Приказа Минпромнауки от 4 января 2003 года № 2.

Что относится к вспомогательному производству

Вспомогательные производственные объекты являются подсобными подразделениями для основных линий производства товаров. В круг задач вспомогательных отделов могут входить:

• снабжение энергетическими ресурсами;
• обслуживание транспорта;
• ремонт и модернизация активов основных средств;
• создание инструментов, деталей, крепежных элементов, подготовка запчастей;
• возведение временных конструкций;
• добыча строительного сырья и материалов;
• лесозаготовочные работы;
• переработка сельскохозяйственной продукции.

Вспомогательные производства нужны для обеспечения бесперебойности процесса изготовления продукции и одновременной минимизации расходов на дополнительные услуги в пользу сторонних организаций. Они формируются в виде отдельных цехов, отделов и структурных подразделений, могут быть представлены лабораторными центрами, счетными станциями и вычислительными комплексами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К вспомогательным производствам не относятся службы предприятия, которые являются частью отделов или структурных подразделений (конструкторские блоки, главный инженер или главный энергетик).

Характерными признаками вспомогательного производственного подразделения считаются:

• отсутствие возможностей для изготовления товаров из основной линейки продукции;
• нацеленность на обслуживание основных цехов и наличие мощностей с оборудованием для производства полуфабрикатов;
• результаты работы во вспомогательных подразделениях при передаче изготовленных полуфабрикатов в основной технологический отдел отражаются в калькуляции себестоимости товаров.

Вспомогательные производства подразделяются на такие виды:

• Мастерские ремонтно-механического типа.
• Транспортные отделы.
• Энергетическое хозяйство.
• Подразделения по обслуживанию холодильного оборудования.
• Возведение временных сооружений на строительных площадках.
• Складские объекты.

КСТАТИ! Вспомогательные производства при существенном увеличении доли производимой ими продукции по отношению к другим направлениям деятельности могут переходить в статус основных производственных подразделений.

Ремонтные мастерские отвечают за диагностику оборудования, его ремонт и регулярное профилактическое обслуживание. В состав энергетических структур могут быть включены:

• котельные:
• канализационные коммуникации;
• система водоснабжения;
• электрические подстанции;
• трансформаторные установки;
• дизельные или бензиновые генераторы;
• газовые и электрические сети;
• радиосети;
• печное оборудование;
• отдел ремонта электрического оборудования.

Энергетическое хозяйство требуется при больших объемах потребления энергоресурсов. Отдел отвечает за выработку энергии и ее поставку в производственные цеха. В транспортных подразделениях используют несколько типов транспортных средств:

• внешние;
• внутрицеховые;
• межцеховые;
• складские.

Для непрерывного транспортного обслуживания могут применяться системы трубопроводов и конвейерные конструкции.

Складские объекты нужны для формирования запасов продукции и полуфабрикатов, обеспечения сохранности товаров. Площади складов могут использоваться для кратковременного и длительного размещения товарных групп. По назначению складские помещения бывают закрытыми, открытыми и полузакрытыми, снабженческими, общезаводскими, цеховыми, производственными, сбытовыми. В зависимости от функционала склады относят к универсальным или специализированным категориям.

Расходы на вспомогательное производство

В п. 4.28 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 2 от 04.01.2003 г., говорится, что расходные операции вспомогательных производств учитываются аналогично методике основных цехов. Сводные сметные расчеты должны сверяться с объемами производимых работ, на следующем этапе формируется итоговая себестоимость продукции.

Распределение затрат вспомогательных отделов между другими подразделениями предприятия осуществляется в процентном отношении к количеству потребляемых каждым отделом полуфабрикатов собственного изготовления.

Процесс перераспределения затрат вспомогательных производств между другими связанными цехами необходим для достоверного определения фактической себестоимости готовой продукции.

При реализации вспомогательными отделами обслуживающих функций все расходы учитываются в числе общепроизводственных затрат. Если вспомогательными структурами являются сервисные службы или отделы сбыта, то расходы причисляются к коммерческим тратам.

Между цехами основного производственного цикла могут распределяться такие виды расходов вспомогательных подразделений:

• оплата труда задействованных работников;
• стоимость материалов и сырья, переданного в производство;
• обслуживание помещений.

Указанные показатели могут выступать в роли критериев при пропорциональном делении расходов. Дополнительным фактором, по которому можно делить расходы, является численность работников в отделах.

Бухучет вспомогательных производств

Для отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых вспомогательными производствами в соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». В дебетовых оборотах показываются:

• прямые затраты, которые оказывают непосредственное влияние на изготовление продукции и процесс оказания услуг;
• косвенный тип затрат, которые связаны с управленческими функциями и обслуживанием технологических линий, потерями от бракованных изделий.

ЗАПОМНИТЕ! Конечное сальдо по счету отражает денежную оценку стоимости производства, оставшегося незавершенным на отчетную дату.

Счет 23 причисляется законодателями к группе активных счетов, по дебету проводятся расходные операции, по кредиту отражается выход готовых изделий или объем произведенных работ. Аналитика ведется по отдельным вспомогательным производствам путем открытия для каждого из них своего субсчета.

Проводки

Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:

1. Отражение затрат.
2. Списание расходов.

При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:

• Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
• Д23 – К60 при акцептовании счетов;
• Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
• Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
• Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
• Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
• Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
• Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).

При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:

• Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
• Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
• Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
• Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.

Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:

• Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
• Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.

Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.

Формирование финансового результата в бухгалтерском учете (23 стр.)

Дебет 23 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: платежно-расчетная ведомость и т. д.

Дебет 23 – Кредит 71

– оплачены подотчетными лицами расходы вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 23 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат вспомогательного производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 23 – Кредит 94

– включены в состав затрат вспомогательного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства. Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 25 – Кредит 10

– переданы материалы на общепроизводственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: лимитно-заборная карта, отчет о расходе сырья и материалов.

Дебет 25 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, которые переданы на общепроизводственные нужды (при использовании счета 15). Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 25 – Кредит 21

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательных производств, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 28

– включены потери от брака в общепроизводственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 29

– на общепроизводственные нужды отпущены работы (услуги) обслуживающего хозяйства.

Дебет 25 – Кредит 60

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 25 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, сопровождается начислением налог единого социального налога. При начислении ЕСН в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 25 – Кредит 69-1.

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку:

Дебет 25 – Кредит 69-3.

Начисление с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 25 – Кредит 69-2».

Дебет 25 – Кредит 71

– оплачены общепроизводственные расходы подотчетными лицами. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 25 – Кредит 76-2

– включена в состав общепроизводственных затрат не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 25 – Кредит 7 9–2

– получена головным отделением организации доли общепроизводственных расходов от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации). Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат и т д.

Дебе т 25 – Кредит 79-2

– отражено получение филиалом, выделенным на отдельный баланс, доли общепроизводственных расходов от головного отделения организации (в учете филиала). Факт передачи доли общепроизводственных расходов филиалу головным отделением организации в учете головного отделения отражается проводкой:

Дебет 79-2 – Кредит 25.

Аналогичной проводкой (Дебет 79-2 Кредит 25) в учете филиала оформляется передача доли общепроизводственных расходов головному отделению организации филиалом, выделенным на отдельный баланс.

Дебет 25 – Кредит 94

– зачислены в состав общепроизводственных расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 96

– включена в состав общепроизводственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов. Основанием для выполнения проводки служат: решение об использовании резервных средств и т. д.

Дебет 25 – Кредит 97

– зачислены в состав общепроизводственных расходов расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов» и т. д.

Дебет 26 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Дебет 26 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения.

Дебет 26 – Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения (при использовании в бухучете организации счета 05).

Дебет 26 – Кредит 10

– переданы материалы на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: отчет о расходе сырья и материалов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды (при использовании счета 15). Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 26 – Кредит 21

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 23

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 28

– включены потери от брака в общехозяйственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 29

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) обслуживающего производства.

Дебет 26 – Кредит 43

– передана готовая продукция на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 26 – Кредит 60

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 26 – Креди т 68

– включены в состав общехозяйственных расходов суммы начисленных налогов и сборов.

Дебет 10.1
Кредит 20

Сырье и материалы. Основное производство

• Оприходование на сырьевой склад добытого в собственном добывающем производстве сырья, предназначенного для промышленной переработки в собственном же промышленном производстве.
• Оприходование материалов, изготовленных в собственном производстве, на материальный склад с целью использования их в производстве конечной продукции.
• Поступление выращенного в собственном сельскохозяйственном производстве сырья на склад в целях дальнейшей переработки в собственном же промышленном (перерабатывающем) производстве.
• Оприходование выращенных (произведенных) в собственном хозяйстве (производстве) материалов сельскохозяйственного назначения (семена, корма и проч.) для использования в собственном же хозяйстве.
  Проводка регистрируется в течение года, по мере того, как МСХН выращиваются (производятся). Такой же проводкой в конце года (сезона) доначисляется сумма превышения фактической себестоимости над нормативной в случае перерасхода, или сторнируется сумма превышения нормативной себестоимости над фактической в случае экономии.

В любом случае, проводка Дт 10 Кт 20, независимо от субсчета, означает внутреннее производство для собственного же производства. Но не производство полуфабрикатов, т.к. последние не относятся к категории материально-производственных запасов, а являются частью незавершенного производства (см. корреспонденцию по счету 21).

Счет 20. Основное производство

Любая предпринимательская деятельность сопровождается затратами, будь то изготовление/реализация товаров или оказание услуг. Для аккумулирования расходов в одном месте, в ПБУ предусмотрен счет 20 «Основное производство». Счет активный, но затраты, собирающиеся на нем, носят временный характер. По мере накопления расходов и завершения производственного процесса, расходы списываются на другой счет. Рассмотрим типовые проводки и практический пример операции с использованием счета 20.

Как счет 20 используется в бухгалтерском учете?

Опытный бухгалтер знает, что все затраты, возникающие в ходе рабочих процессов, подлежат фиксации на счете 20. Речь идет о расходах, связанных с основным видом деятельности предприятия – отсюда и название счета.

Расходы, собранные на балансе счета 20, бухгалтеры называют незавершенным производством. Что вполне логично, ведь счет отражает их до момента, когда будет сформирована полная стоимость изделия.

В учетной политике большинства предприятий указано, что расходы будут списываться именно на 20-ый счет. Сфера деятельности, за исключением торговли, на это не влияет. Использовать такой метод списания могут промышленные и сельскохозяйственные предприятия, строительные и транспортные компании. Закрытие счета 20 указывает на то, что продукция произведена, а для работ и услуг это означает, что лицо, взявшее на себя определенные обязательства, их исполнило.

Для малых предприятий предусмотрена упрощенная схема, согласно которой затраты учитываются на счете 20, а другие счета (23, 25, 26) при этом можно не использовать.

Типовые проводки по счету 20

В дебете счета отражаются расходы, которые возникают у предприятия в ходе производства продукции. Проще говоря, расходы, которые формируют себестоимость товара или услуги в будущем. На кредите счета формируется себестоимость продукции и указывается сумма к списанию по факту завершения производственного процесса. Рассмотрим типовые проводки по счету 20 в таблице:

Дебет счетов	Кредит счетов	Наименование операции
	02, 04, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 25, 26, 28, 40, 43, 41, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.2, 79, 80, 86, 91.1, 94, 96, 97	Объединение всех расходов, которые возникают в ходе производства товаров или в результате оказания услуг
10, 15, 21, 28, 40 (43), 45, 76.01, 76.02, 79, 90.02, 91.02, 94, 99		Суммы, позволяющие уменьшить сумму расходов (брак, недостача), а потом списать остатки

При списании необходимо использовать метод, указанный в учетной политике предприятия. Перед закрытием счета 20 обязательно следует выделить остаток по незавершенному производству.

Пример операции по использованию счета 20

Предприятие «Интегра» производит масло и сопутствующие товары. В результате производственного процесса партии № 400 возникли следующие расходы:

• 1000 рублей – закуп молока;
• 300 рублей – покупка закваски;
• 2000 рублей – трудовые затраты;
• 500 рублей – расходы на электричество;
• 200 рублей – налоги;
• 400 рублей – упаковка;
• 100 рублей – доставка.

Итого: 4500 рублей – себестоимость продукции. Получено 90 пачек масла по 50 рублей, которые были переданы на склад готовой продукции. Бухгалтер использовал следующие проводки:

• Дт. 20 – Кт. 60 — 1000 рублей – закуп молока;
• Дт. 20 – Кт. 60 – 300 рублей – закуп закваски;
• Дт. 20 – Кт. 70 – 2000 рублей – зарплата;
• Дт. 20 – Кт. 76 – 500 рублей – электричество;
• Дт. 20 – Кт. 68 (69) – 200 рублей – налоги;
• Дт. 20 – Кт. 76 – 400 рублей – упаковка;
• Дт. 20 – Кт. 76 – 100 рублей – транспортировка.

Все расходы по производству объединяются и формируются на одном счете.

• Дт. 45 – Кт. 20 – 4500 рублей – передача товаров на склад с последующим списанием.

Резюме: компания «Интегра» изготовила масло на 4500 рублей (себестоимость), а после расходы были списаны ввиду передачи продукции на склад.