Давальческие материалы

Фабрика идей

Для обеспечения учета давальческих материалов на складе и материалов, переданных в цех на переработку, целесообразно открыть к счету 003 отдельные субсчета:

— субсчет 003.1 «Давальческие материалы на складе»;

— субсчет 003.2 «Давальческие материалы в переработке».

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу материалов. Кроме того, должен быть организован аналитический учет давальческих материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции) (абз. 3 п. 156 Методических указаний № 119н).

Внутренние записи в аналитическом учете по забалансовому счету 003 производятся при получении материалов от давальца, при списании израсходованных в производстве давальческих материалов и при возврате давальцу неизрасходованных материалов.

Неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ.

Обратите внимание!

В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, используемой при составлении как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, теперь нет раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», в котором ранее (образец формы № 1, рекомендованной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) приводилась информация о материалах, принятых в переработку, отраженная на забалансовом счете 003. Основание – п. 7 приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н, письма Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНС России от 18.04.2011 № КЕ-4-3/6116 @.

Поскольку в 2011 году никаких отдельных строк статей бухгалтерской отчетности для давальческого сырья, учтенного на забалансовом счете 003, теперь нет, то административно наказать должностных лиц организации-переработчика, к которым относится и главный бухгалтер, за их искажение по ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нельзя.

Отметим, что учет давальческих операций у переработчика ведется на забалансовом счете 003 без применения двойной записи до момента передачи давальцу продукта переработки.

Для учета продуктов переработки (готовой продукции, товаров) целесообразно использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний № 119н). На этом счете готовая продукция учитывается по стоимости, складывающейся из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на его переработку.

На забалансовом счете 002 также учитываются в условной оценке (до момента возврата) возвращаемые давальцу по условиям договора отходы (п. 155, 156 Методических указаний № 119н).

Расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья (стоимость собственных вспомогательных материалов переработчика, зарплата с начисленными на нее страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы и т.д.) признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат на производство (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.). Основание — п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Состав затрат, включаемых в стоимость работ (услуг) по переработке, тот же, что и при переработке собственного сырья, за исключением стоимости давальческого сырья и расходов на реализацию готовой продукции.

Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья (составляющие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг по переработке), затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90, субсчет 90.2 «Себестоимость продаж», (без отражения на счете 43, так как результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья).

Когда переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство аналогичной продукции из собственного такого же сырья и ее реализацию, он должен организовать:

1) раздельный складской учет давальческих и недавальческих материалов;

2) раздельный бухгалтерский учет давальческих и недавальческих операций.

Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

Затраты, которые нельзя однозначно отнести к переработке только собственного или только давальческого сырья, переработчик должен распределить в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой:

— или пропорционально количеству переработанного давальческого сырья;

— или пропорционально количеству готовой продукции, изготовленной из собственного сырья.

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) по переработке материалов отражается в бухгалтерском учете переработчика без учета стоимости давальческого сырья. Поступившая выручка признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг (п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

При признании выручки по давальческому договору счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», на договорную стоимость работ.

Таким образом, операции по поступлению давальческих материалов и выполнению работ (услуг) по переработке в учете переработчика будут отражены следующими проводками:

Дебет 003 — поступление давальческих материалов;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76) — учтены расходы переработчика на переработку давальческих материалов;

Дебет 90.2 Кредит 20 — сформирована себестоимость работ (услуг) по переработке;

Дебет 62 Кредит 90.1 – отражена выручка от выполнения работ (оказания услуги) по переработке.

Списание давальческих материалов осуществляется записью по кредиту счета 003 с учетом условий заключенного договора.

Так, на стоимость остатков неизрасходованного сырья, возвратных отходов, побочной продукции, которые по условиям договора остаются у переработчика, нужно сделать запись по кредиту счета 003 и одновременно оприходовать их по оценочной стоимости, то есть по цене их возможного использования или реализации.

Если остатки давальческих материалов, их отходы, побочную продукцию переработчик собирается использовать в качестве сырья для производства готовой продукции, то их стоимость отражается по дебету счета 10, субсчет 10.1, и кредиту счета 60. Если же побочная продукция будет реализована без дальнейшей переработки, то она отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60. Такие записи производятся, если по условиям договора вышеуказанные материальные ценности остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы (оказанные услуги).

Если остатки давальческих материалов, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ), то они являются его безвозмездными поступлениями. В этом случае в учете переработчика делаются следующие проводки:

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары») Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» — отражена стоимость остатков материалов, отходов, побочной продукции;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», — списана стоимость остатков материалов, отходов, побочной продукции в состав прочих расходов.

Отметим, что использование счета 98 «Доходы будущих периодов» в рассматриваемой ситуации применительно к 2011 году, по нашему мнению, возможно в силу следующих причин.

С 1 января 2011 года утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (п. 3 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н, письмо Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/106), характеризующий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (подпункт 19 п. 1 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Тем не менее этот вид пассивов не потерял своего значения:

— строка «Доходы будущих периодов» (код строки 1530) в новой форме бухгалтерского баланса сохранилась (приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);

— Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться.

В 2011 году (как и ранее) счет 98 используется при безвозмездном получении основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. По нашему мнению, другие виды имущества, полученного по договорам дарения, можно приходовать в корреспонденции со счетом 98 по аналогии. Основание — п. 7 ПБУ 1/2008.

Пример.

Между ООО «Гамма» (заказчик) и ООО «Омега» (подрядчик) заключен договор подряда на пошив женской верхней одежды из материалов заказчика.

По условиям договора:

— стоимость подрядных работ составляет 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб.;

— стоимость давальческих материалов (тканей, прикладных материалов, фурнитуры, ниток), переданных в обработку, составляет 700 000 руб.;

— обрезки тканей, прикладных материалов остатки ниток и фурнитуры, образовавшиеся в процессе производства, остаются в собственности подрядчика;

— неиспользованные давальческие материалы передаются подрядчику в счет оплаты стоимости работ;

— оставшуюся стоимость работ заказчик оплачивает путем перечисления денег на расчетный счет подрядчика.

При этом:

— для пошива швейных изделий подрядчик израсходовал давальческих материалов на сумму 650 000 руб.;

— затраты подрядчика на пошив составили 210 000 руб.;

— стоимость оставшихся у подрядчика отходов, определенная по цене возможного использования, составила 25 000 руб.;

— полученные отходы подрядчик использует для собственного швейного производства;

— стоимость материалов, переданных подрядчику в счет оплаты работ, составила 59 000 руб., включая НДС 9000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» (заказчика) давальческие операции отражены следующими записями:

Дебет 10.7 Кредит 10.1 – 700 000 руб. – отражена передача давальческих материалов подрядчику на основании накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15;

Дебет 20 Кредит 10.7 – 650 000 руб. – списана стоимость переработанных давальческих материалов на основании отчета об израсходовании материалов заказчика;

Дебет 20 Кредит 60 – 300 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ на основании двустороннего акта сдачи-приемки выполненных подрядных работ;

Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – отражен НДС со стоимости подрядных работ на основании счета-фактуры подрядчика;

Дебет 68 Кредит 19 – 54 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости подрядных работ на основании счета-фактуры подрядчика при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;

Дебет 43 Кредит 20 – 950 000 руб. (650 000 руб. + 300 000 руб.) – отражена себестоимость готовой продукции на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18;

Дебет 62 Кредит 90.1 – 59 000 руб. – реализованы подрядчику неиспользованные материалы на основании условий договора подряда;

Дебет 90.3 Кредит 68 – 9 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости реализованных материалов на основании счета-фактуры;

Дебет 90.2 Кредит 10.7 – 50 000 руб. – списана себестоимость реализованных материалов на основании бухгалтерской справки;

Дебет 60 Кредит 62 – 59 000 руб. – стоимость переданных материалов зачтена в счет оплаты стоимости подрядных работ на основании договора подряда, бухгалтерской справки и акта взаимозачета;

Дебет 60 Кредит 51 – 295 000 руб. (354 000 руб. – 59 000 руб.) — произведена оплата стоимости подрядных работ на основании выписки банка.

В бухгалтерском учете ООО «Омега» (подрядчика) давальческие операции отражены следующими записями:

Дебет 003 – 700 000 руб. – приняты к учету давальческие материалы заказчика на основании приходного ордера по форме № М-4;

Дебет 20 Кредит 02, 60, 69, 70, 76 – 210 000 руб. – отражены затраты на пошив женской верхней одежды;

Кредит 003 – 650 000 руб. – списаны использованные в производстве давальческие материалы на основании отчета об израсходовании материалов заказчика;

Дебет 002 – 950 000 руб. (650 000 руб. + 300 000 руб.) – приняты на ответственное хранение готовые швейные изделия на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18;

Дебет 62 Кредит 90.1 – 354 000 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда на основании двустороннего акта сдачи-приемки выполненных подрядных работ;

Дебет 90.3 Кредит 68 – 54 000 руб. – предъявлен НДС с выручки от реализации подрядных работ на основании счета-фактуры;

Дебет 90.2 Кредит 20 – 210 000 руб. – списаны расходы на производство швейных изделий;

Дебет 10.6 Кредит 98.2 – 25 000 руб. – учтены возвратные отходы по цене возможного использования на основании бухгалтерской справки;

Дебет 98.2 Кредит 91.1 – 25 000 руб. – признан прочий доход в сумме безвозмездно полученных возвратных отходов;

Кредит 002 – 950 000 руб. – отражена передача готовых швейных изделий заказчику;

Кредит 003 – 50 000 руб. – списаны неиспользованные давальческие материалы;

Дебет 10.1 Кредит 60 – 50 000 руб. – оприходованы неиспользованные материалы, ранее переданные заказчиком согласно условиям договора;

Дебет 19 Кредит 60 – 9 000 руб. – отражен НДС со стоимости полученных материалов на основании счета-фактуры заказчика;

Дебет 68 Кредит 19 – 9 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости полученных материалов на основании счета-фактуры заказчика;

Дебет 60 Кредит 62 – 59 000 руб. – стоимость полученных материалов зачтена в счет оплаты стоимости подрядных работ на основании договора подряда, справки бухгалтера, акта взаимозачета;

Дебет 51 Кредит 62 – 295 000 руб. — получены деньги от заказчика за выполненные работы по договору подряда на основании выписки банка.

Учет давальческих материалов в строительстве

Заключая договоры подряда со строительными фирмами, многие организации в целях экономии средств, а также обеспечения необходимого качества строящихся объектов сами приобретают строительные материалы, которые впоследствии передают строительной организации для осуществления строительно-монтажных работ.

Общие положения

В соответствии со ст. ст. 704, 713, 745 Гражданского кодекса РФ строительство может осуществляться с использованием материалов как подрядчика, так и заказчика (полностью или частично), переданных подрядчику на давальческой основе для производства работ.

Понятие давальческих материалов определено п. п. 156 и 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н), согласно которым давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Давальческие материалы учитываются принявшей их организацией на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Договор на использование давальческого сырья составляется в соответствии с гл. 37 ГК РФ. В нем помимо стандартных условий следует указать количество сырья, условия возвратности отходов, возможность расчетов сырьем или частью продукции и в обязательном порядке — цену материалов. Все это необходимо для соблюдения требований о существенных условиях договора и правильной организации учета у сторон сделки.

Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств») и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10-8 «Строительные материалы», по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8 (п. 157 Методических указаний N 119н).

Аналитический учет давальческих материалов как давальцем (заказчиком), так и получателем (подрядчиком) ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Строительные материалы, полученные от заказчика для выполнения работ, являются давальческими и учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (п. 156 Методических указаний N 119н, п. 14 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Стоимость строительных материалов заказчика, использованных подрядчиком при выполнении работ, списывается с забалансового счета 003 на основании отчета об израсходовании материалов, утвержденного заказчиком.

Бухгалтерский учет при получении подрядчиком давальческих материалов

В учете организации подрядчика при получении и использовании им давальческих материалов делаются следующие записи:

Д-т 003 «Материалы, принятые в переработку» — давальческое сырье и материалы, принятые от заказчика, учтены подрядчиком на забалансовом счете по ценам, предусмотренным в договорах;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — на сумму выручки по договору строительного подряда определена подрядчиком по сметной (договорной) стоимости без учета сметной стоимости давальческих материалов;

Д-т 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам;

К-т 003 — списаны давальческие материалы с забалансового счета при их использовании для производства работ.

В соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» данные по забалансовым счетам включаются в состав показателей бухгалтерской отчетности. Они отражаются в виде справочной таблицы к балансу.

Формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, но если у организации есть показатели по забалансовым счетам и они не включены в бухгалтерскую отчетность, то такая отчетность может быть признана недостоверной.

Неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и повлечь взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

При передаче материалов также должна быть оформлена накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) выписывается в двух экземплярах. Основанием для отпуска служат договор (контракт), наряды и другие соответствующие документы. Первый экземпляр передается на склад как основание для отпуска сырья (материалов), второй — получателю сырья (материалов).

Таким образом, наличие накладной по форме N М-15 для подрядчика обязательно. Прием давальческого сырья подрядчик производит по количеству и в стоимостном выражении. В накладной должно быть указано:

1. количество передаваемых заказчиком материалов;
2. цена и стоимость материалов. При этом сумму НДС указывать не обязательно, т.к. операция не предусматривает начисление или вычет НДС у сторон;
3. основание — реквизиты договора подряда или соглашения об отступном (номер, дата).

Корреспондирующие счета при оформлении второго экземпляра накладной, предусмотренного для подрядчика, не указываются. Эта информация необходима только для заказчика и будет отражена в бухгалтерии позже.

Давальческие материалы принимаются подрядчиком в обычном порядке.

Подрядчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:

• путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях);
• путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.

Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний N 119н).

Согласно действующим требованиям о необходимости подтверждения для целей бухгалтерского и налогового учета всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, первичными бухгалтерскими (учетными) документами списание в производство подрядчиком давальческих материалов также должно быть оформлено документально. Документом, подтверждающим такое списание, может быть материальный отчет по форме N М-19. Он составляется материально ответственным лицом только в количественном выражении в одном экземпляре и представляется в бухгалтерию по окончании месяца. Расценка поступления и расхода материалов производится бухгалтерией непосредственно в материальном отчете. Передача полученных давальческих материалов в переработку в бухгалтерском учете организации подрядчика должна отражаться записью по кредиту забалансового счета 003 «Материалы переданные в переработку».

Пунктом 1 ст. 713 ГК РФ предусмотрено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно, после окончания работы представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Действующим законодательством не предусмотрено, в какой форме должен составляться отчет подрядчика об использовании им давальческих материалов. По мнению авторов, такой формой мог бы быть отчет по форме N М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» (далее — форма N М-29), утв. Приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982 N 613. Целесообразность выбора данной формы связана, прежде всего, с тем, что подрядчик, осуществляя строительство, обязан ее составить для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода строительных материалов на выполненные строительные и монтажные работы с расходом, определенным по производственным нормам.

Отчет по форме N М-29 открывается отдельно на каждый объект строительства и ведется начальником участка (прорабом) в течение года с использованием необходимого количества вкладных листов.

Данный отчет не только является основанием для списания материалов на расходы на строительное производство, но и позволяет оценить экономическую целесообразность понесенных материальных затрат, а также эффективность использования давальческого сырья, т.к. содержит сравнение фактического объема списания материалов с нормативами и объяснение причин их экономии или перерасхода.

Использование отчета по форме N М-29 также позволяет излишне не увеличивать документооборот, создавая специализированную форму для отчета перед заказчиком, а дает возможность просто представить ему копию сохраняемого у подрядчика отчета прораба (исполнителя работ).

Отчет по форме N М-29 также может служить документальным подтверждением фактических расходов заказчика по отпуску материалов в строительство, позволяющим признать эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 252 НК РФ.

По получении от подрядчика отчета об использовании давальческого сырья по форме N М-29 заказчик производит списание давальческих материалов с субсчета «Материалы, переданные в переработку» счета 10 «Материалы» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», при этом в целях учета передачи материалов на строительство объекта основных средств материально ответственным лицом заказчика должен быть составлен и представлен в бухгалтерию отчет по форме N М-19.

Стоимость давальческих материалов исключается подрядчиком из сметной стоимости строительства, подлежащей оплате заказчиком на основании акта приемки выполненных работ (форма N КС-2).

Стоимость объекта строительства, определяемая в соответствии со сметой, включает стоимость материалов, конструкций, деталей и т.д., используемых при возведении строительного объекта.

При этом согласно п. 4.22 Методики определении стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее — Методика N 15/1), стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации, независимо от того, кто их приобретал.

В Методике N 15/1 не разъяснено, как отражать в смете стоимость материалов заказчика. Такое указание дано в Письме Минстроя России N 12-155 «Об учете в сметах стоимости материалов поставки заказчика», согласно которому стоимость материальных ресурсов включается в сметную стоимость строительно-монтажных работ, определяемую в базисных или текущих ценах, вне зависимости от того, кто их приобретал — заказчик или подрядчик. При этом стоимость материальных ресурсов поставки заказчика учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм.

Для учета возвратных сумм Методикой N 15/1 предусмотрен следующий порядок: за итогом сметной стоимости строительства в форме N КС-2 справочно приводятся возвратные суммы (суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений). Эти суммы не исключаются из итога расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы» и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий (п. п. 4.12, 4.36 Методики N 15/1).

В целях определения размера оплаты выполненных подрядчиком работ Письмом Госстроя России N 12-186 «О порядке оплаты выполненных работ при использовании материалов заказчика, о включении стоимости строительных материалов, приобретенных в предыдущие годы, в сметную стоимость строительства» указано, что при оплате выполненных работ их общая стоимость в текущем уровне цен уменьшается на стоимость переданных заказчиком подрядчику материалов без уменьшения объема строительно-монтажных работ (СМР). При этом возвратная стоимость материалов определяется в тех же ценах, что и стоимость материалов, включаемых в объем СМР в актах выполненных работ, и учитывается за общим итогом с начислением НДС.

В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Таким образом, стоимость материалов заказчика подлежит включению в сметную стоимость. При этом стоимость материалов, переданных на давальческой основе, указывается за итогом сметы в виде справочной информации и не учитывается при определении размера оплаты выполненных подрядчиком работ.

Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

Пример. ООО «Альфа» — заказчик (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО «Бета» (подрядчик) на строительство производственного здания. В июне 2011 г. ООО «Альфа» на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых — 1 млн руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» были сделаны следующие записи:

в июне 2011 г.:

Д-т 10-7 К-т 10-8 — 1 млн руб. — отражена передача давальческих строительных материалов ООО «Бета»;

в августе 2011 г.:

Д-т 08-3 К-т 10-7 — 1 млн руб. — включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 — 228 813,6 руб. — учтен предъявленный НДС;

Д-т 68 К-т 19 — 228 813,6 руб. — принят к вычету НДС.

Несоблюдение данных правил ведет к существенным нарушениям, т.к., если сметная (договорная) стоимость материалов, переданных подрядчику на давальческих основах, не исключена из общей стоимости подрядных работ, может иметь место двойное включение стоимости этих материалов в расходы заказчика по строительству объекта основных средств. В этом случае заказчиком на основании отчетов материально ответственных лиц (форма N М-19) на расходы по созданию объекта основных средств списываются приобретенные и переданные подрядчику материалы по их фактической стоимости, и вторично в стоимость объекта основных средств данные материалы списываются путем оплаты работ выполненных подрядчиком на основании акта приемки выполненных работ по форме N КС-2, но уже по сметной стоимости данных материалов. В результате расходы заказчика на строительство объекта основных средств будут необоснованно завышены.

Кроме того, отсутствие учета полученных от заказчика давальческих материалов и контроля за их использованием представляет возможность недобросовестному подрядчику списывать эти же материалы в качестве собственных, что создает возможность как наличия неучтенных материалов и их последующего хищения, так и необоснованного занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В связи с этим налоговыми органами при проверке организаций заказчиков, передающих давальческие материалы подрядчикам, в целях контроля за правильностью определения стоимости создаваемых объектов основных средств и предотвращения двойного списания материалов производится сопоставление данных заказчика о списании им материалов на стоимость строящихся объектов с данными о количестве материалов, списанных подрядчиками по актам выполненных работ.

Налогообложение операций с давальческими материалами

При учете операций с давальческими материалами для целей налогообложения необходимо учитывать следующее.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций у заказчика стоимость выполненных подрядчиком работ и использованных им давальческих материалов признается расходом на создание амортизируемого имущества и, согласно п. 5 ст. 270 НК РФ, при исчислении налога на прибыль не учитывается.

У подрядчика доходом признается выручка от реализации выполненных работ (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ), а реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ является передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ. Таким образом, доходом в данном случае следует признавать стоимость выполненных подрядчиком работ на основании Справки КС-3. Поскольку право собственности на давальческие материалы подрядчику не передается, стоимость использованных при выполнении работ материалов в целях исчисления прибыли не учитывается.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у заказчика сохраняется право собственности на материалы при их передаче подрядчику, поэтому данная операция не является реализацией. В связи с этим объекта обложения НДС, предусмотренного п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает. Так, Минфин России в Письме от 17.03.2011 N 03-07-10/05 указал, что согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ, включается в налоговую базу по НДС.

Что касается передачи заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В накладной на передачу материалов заказчик указывает их стоимость без НДС, счет-фактура при этом не выписывается.

Стоимость неиспользованных материалов заказчика, если они по условиям договора подлежат реализации подрядчику, является объектом обложения НДС. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В связи с этим заказчиком по окончании строительных работ на основании отчета подрядчика об использовании давальческих материалов выписывается счет-фактура на сумму реализуемых (неиспользованных) материалов.

Возможность и порядок применения налоговых вычетов регулируются ст. ст. 171, 172 НК РФ. Сумму НДС, предъявленную поставщиком строительных материалов, заказчик, передавший их подрядчику в качестве давальческих материалов, может принять к вычету в общеустановленном порядке согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры.

У подрядчика получение давальческих материалов не является их приобретением, счет-фактура с указанием суммы НДС при их передаче не предъявляется, поэтому права на вычет по НДС у него не возникает.

При реализации выполненных работ из давальческих материалов налоговая база определяется как стоимость их переработки или иной трансформации (п. 5 ст. 154 НК РФ). По окончании работ подрядчик выставляет счет-фактуру только на стоимость выполненных работ (п. 3 ст. 168 НК РФ), стоимость давальческих материалов в данном случае не учитывается.

Если по завершении строительства у подрядчика имеются остатки давальческого сырья переданного ему заказчиком и договором не предусмотрен их возврат давальцу, стороны могут принять решение оставить их без оплаты подрядчику или зачесть их стоимость в счет оплаты выполненных им работ.

Если остатки давальческих материалов остаются без оплаты у подрядчика, то у заказчика возникает обязанность начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), у подрядчика появляется внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если остатки давальческих материалов, согласно договору, зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, то в этом случае подрядчик фактически покупает материалы у заказчика путем зачета части задолженности заказчика за выполненные работы. Поэтому поступающие от заказчика материалы приходуются подрядчиком на счете 10 «Материалы» с отражением задолженности перед заказчиком на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Впоследствии эта задолженность погашается в счет оплаты выполненных работ (списывается с кредита счета 60 в дебет счета 62). В этом случае стоимость выполненных подрядчиком работ определяется с учетом материалов, приобретенных у заказчика.

Поступления, связанные с выполнением работ, в бухгалтерском учете организации-подрядчика отражаются в качестве доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При признании выручки по договору подряда счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», на договорную стоимость работ.

Остатки давальческих материалов, перешедшие по соглашению сторон от заказчика в собственность организации в счет оплаты выполненных работ, принимаются ею к учету на счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 62 по фактической себестоимости, которой в данном случае признается стоимость выполненных работ, погашаемая передачей материалов.

Организацией-заказчиком при передаче ей остатка давальческих материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ выручка от их реализации будет учитываться в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Стоимость переданных подрядчику материалов, по которой они учитывались в налоговом учете, организация включает в расходы на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.

Налоговая база по НДС по вышеназванной операции рассчитывается с учетом п. 2 ст. 154 НК РФ. Следовательно, НДС в данном случае будет рассчитываться исходя из стоимости выполненных строительно-монтажных работ и цены давальческого сырья, определенных в договоре.

Если по завершении строительства при сверке по остаткам давальческих материалов, подлежащих возврату заказчику, у подрядчика была выявлена недостача (порча, хищение и т.д.), признанные суммы возмещения ущерба, выплачиваемые заказчику, согласно п. 3 ст. 250 НК РФ относятся им на внереализационные доходы.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в расходах, уменьшающих облагаемую базу налога на прибыль (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Выбытие имущества в связи с недостачей не является объектом обложения НДС на основании ст. ст. 39 и 146 НК РФ, т.к. это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480.

В то же время, по мнению Минфина России, суммы НДС по утраченному имуществу, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Восстановленные суммы НДС по данным материалам учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480).

Однако налогоплательщики в данном случае могут учесть мнение, приведенное в Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором указано, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги, следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. ВАС РФ пришел к выводу о наличии оснований к признанию положения, содержащегося в абз. 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК РФ» Приложения к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, недействующим.

Комментарий. И. Морозов — налоговый консультант ООО «ЭЛКОД», член Палаты налоговых консультантов России

Использование в хозяйственной деятельности организаций договоров строительного подряда, предусматривающих обязанность заказчика по снабжению подрядчика материалами для осуществления строительства, распространено достаточно широко. В прессе имеется большое количество публикаций по данному вопросу, подробно освещающих как юридическую, так и финансовую стороны подобных договоров.

При этом на практике существуют моменты, на которые может быть обращено недостаточное внимание при заключении договора подряда.

Одним из таких моментов является порядок учета дополнительных расходов, возникающих у подрядчика в процессе исполнения договора и не относящихся прямо к его функциям как исполнителя.

Например, доставку строительных материалов, принадлежащих заказчику, от места хранения до места проведения работ осуществляет подрядчик с использованием собственного автотранспорта.

Представляется правомерным допускать, что обязанность обеспечения строительства материалами, которая согласно ст. ст. 713 и 745 Гражданского кодекса РФ может быть возложена на заказчика, включает и обеспечение доставки материалов до места строительства.

Иными словами, если в договоре строительного подряда, заключенном сторонами, не будет отражено, что доставка материалов осуществляется силами подрядчика, это будет означать, что указанная обязанность возлагается на заказчика.

И, как следствие, транспортные расходы, понесенные подрядчиком, в случае налоговой проверки могут быть признаны экономически необоснованными, а принятие их для целей налогообложения — неправомерным (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, для снижения возможных налоговых рисков целесообразно включить в договор подряда условие о доставке материалов подрядчиком, а в общую смету расходов — стоимость такой доставки. Что позволит привести осуществляемые расходы в соответствие с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ и учесть при налогообложении прибыли.

Другой момент, возникающий на практике при применении рассматриваемой конструкции договора подряда и на который хотелось бы обратить внимание, связан с учетом материалов, передаваемых заказчиком подрядчику и используемых последним при осуществлении строительства, к примеру для возведения временных сооружений, и по окончании строительства возвращаемых заказчику.

Например, подрядчик, осуществляя строительство, возводит с применением материалов заказчика временный причал для приемки грузов, доставляемых морем. Основой причала служат металлические опоры, устанавливаемые в грунте. По окончании строительства металлоконструкции, служащие основой временного причала, возвращаются заказчику.

В этом случае, принимая во внимание неоднократное использование материалов, заказчику целесообразно учитывать такие материалы в составе инструментов и оснастки.

М.Куцко

Советник государственной

гражданской службы РФ

II класса

Л.Никулинкова

Советник государственной

гражданской службы РФ

I класса

Акт приема-передачи материалов для договора подряда

При заключении договора подряда, как правило, заказчик передает исполнителю материалы для работы (давальческие материалы). Факт приема-передачи сырья должен быть зафиксирован соответствующим актом. Он будет приложением к уже заключенному договору. Акт необходимо юридически грамотно составить, чтобы в дальнейшем избежать претензий со стороны контрагентов или проверяющих органов. Расскажем, какую информацию должен содержать акт приема-передачи материалов.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк акта приема-передачи материалов для договора подряда .docСкачать образец акта приема-передачи материалов для договора подряда .doc

Коротко о договоре

Работы по договору подряда регулируются ст. 702-729 ГК РФ. В договоре прописывается вся информация, касающаяся работ:

• какие работы будут выполнены;
• какие материалы будут предоставлены заказчиком;
• сроки и способ передачи материалов;
• сроки выполнения работ;
• обязанность исполнителя вернуть неиспользованные материалы и другое.

Кроме договора, оформляют и следующие документы:

• акт приема-передачи материалов или оборудования;
• товарную накладную на отпуск материалов на сторону (по форме М-15 либо собственно разработанной);
• приходный ордер по рекомендованной форме М-4 — его оформляет подрядчик после того, как получит материалы (в случае если сырье надо распределить по складским помещениям и нескольким исполнителям);
• акт выполненных работ — также заполняет подрядчик после выполнения работ.

К сведению! Этот список по соглашению сторон может быть сокращен или расширен.

Составляем акт приема-передачи материалов

Бланк можно заполнить от руки или с помощью компьютера, не забыв поставить так называемые живые подписи. В документе в правом верхнем углу должно быть указано, что бумага является приложением к договору подряда. Номер приложения и дату составления договора нужно обозначить.

Далее располагаются название документа, его номер, место и дата создания и подписания. Затем начинается основной текст документа, содержащий такие сведения:

1. О заказчике и исполнителе (ФИО физических лиц (ИП) или наименования организации, ФИО представителей, на основании какого документа они действуют).
2. Основания для передачи материалов (договор, техническое задание).
3. Данные о количестве и стоимости материалов.
4. Указание на то, что у исполнителя нет претензий к качеству материалов.
5. Скрытые недостатки материалов сторонами были оговорены.
6. Акт составлен в двух экземплярах.
7. Подписи сторон. Документ необходимо подписывать строго после передачи материалов исполнителю и тщательного осмотра и пересчета таковых.

Что касается третьего пункта, то он для удобства может быть оформлен в виде таблицы со следующими графами:

1. Номер по порядку.
2. Наименование материалов или оборудования.
3. Единицы измерения.
4. Количество материалов.
5. Цена за единицу.
6. Стоимость.

В конце таблицы указывают общую стоимость всех видов материалов, а после таблицы указывают эту же сумму прописью.

Важно! Один экземпляр акта должен находиться у заказчика, а второй — у исполнителя.

После того как документ будет подписан, вся ответственность за сохранность давальческого сырья будет лежать на исполнителе.

Если обнаружена ошибка

Подразумевается, что документ нужно составить без орфографических, грамматических, пунктуационных и фактических ошибок. В случае если была обнаружена последняя, необходимо прибегнуть к стандартному алгоритму:

• число или слово с ошибкой зачеркивают аккуратно;
• верный вариант указывают рядом или сверху;
• далее отмечают: «исправленному верить»;
• ставят подпись и дату исправления в подтверждение проведенных действий.

Обо всех исправлениях обязательно должны быть уведомлены обе стороны контракта.

Если допущенных ошибок много, то будет лучше составить новый акт или распечатать и заполнить чистый бланк, а старый экземпляр с ошибкой уничтожить.

Несколько слов о бухучете при договоре подряда

Переданные материалы не переходят в собственность подрядчика, то есть они числятся на балансе заказчика. Проводка при передаче будет следующей: ДТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» КТ 10-8 «Строительные материалы» — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе.

Материалы не списывают, а учитывают на отдельном субсчете. После того как работы будут выполнены и приняты, бухгалтер делает такую проводку: ДТ 08 КТ 10-7 — стоимость израсходованных материалов включена в первоначальную стоимость объекта.

Образец акта приема передачи материалов подрядчику

Образец акта приёма-передачи материалов составляется между заказчиком и подрядчиком, работающим по договору о выполнении подрядных работ. Когда заказчик передаёт подрядчику какое-либо своё имущество, он должен официально задокументировать эту процедуру с точным указанием всего объёма предоставляемых материалов. Как составить такой акт, читайте в нашей статье.

Общие правила составления документа

Акт приема-передачи материалов — несложный по форме, но важный документ. От грамотности его составления зависит сохранность имущества заказчика (сырья, товаров, инструментов) и успех всей работы. Чаще всего акты составляются при передаче строительных материалов подрядной организации, но распространены и в других сферах предпринимательства. Документ гарантирует сохранность и использование по назначению всех давальческих материалов заказчика.

Такой документ является двусторонним — его подписывают обе стороны в двух экземплярах (по одному для каждой стороны). При подписании документа наибольшее внимание следует уделить перечню передаваемого имущества.

Особое значение составление такого документа имеет для материально ответственных лиц, так как в случае передачи чего-либо (от сырья до инструмента) без акта, и их выхода из строя или пропажи, нести ответственность придётся им лично.

Грамотно составленный акт предотвращает возможность появления проблем такого рода.

Акт приема-передачи материалов — несложный по форме, но важный документ

Какую информацию необходимо указывать в преамбуле

Акт — это официальный документ, однако составляется он в свободной форме с включением обязательных реквизитов. В случае возникновения каких-либо проблемных ситуаций, в суде будет признан только документ, содержащий всю предписанную законом информацию. Преамбула составляется в соответствии с общепринятыми нормами составления контрактов и соглашений. Бланк акта начинается с названия «Акт приёма-передачи материалов к договору №____ от _____ между ______ и ______». Без указания реквизитов основного договора и даты составления он будет считаться недействительным.

Далее стандартно указывается официальное название компании заказчика, её юридический адрес и все реквизиты ответственного лица (должность, ФИО, паспортные данные). Аналогичные сведения указываются о подрядчике, после чего в документе чаще всего используют формулировку «Заказчик передаёт, а Подрядчик принимает следующие материалы» и переходят к перечислению.

Как правильно составить перечень передаваемого имущества

К составлению перечня передаваемых материалов заказчику и подрядчику необходимо подойти наиболее серьёзно. Обычно его оформляют в виде таблицы со следующими графами:

• порядковый номер;
• наименование товара/материала;
• количество (в штуках, килограммах или других единицах измерения);
• масса (если необходимо);
• общая стоимость;
• цена за единицу.

Далее указывают общее количество и стоимость всего имущества — цифрами и прописью. Если заказчик одновременно с материалами передаёт какие-либо документы (гарантийные талоны, инструкции и т.д.), это также обязательно вносят в перечень.

Судом признаётся только документ, содержащий всю предписанную законом информацию

На стадии составлении перечня или хотя бы подписания акта, необходимо провести совместный осмотр и пересчёт всех материалов. Если при этом будут обнаружены какие-либо дефекты, подробную информацию о них нужно внести в акт (или подрядчику отказаться от приёма повреждённых материалов).

В случае, когда неисправности будут обнаружены после подписания документа обеими сторонами, подрядчик вряд ли сможет предъявить претензии заказчику — они будут считаться появившимися после заключения соглашения по вине подрядчика. Совместный осмотр и оценка всего перечня поможет в будущем избежать претензий друг к другу или судебных разбирательств.

Заключительные положения

После избыточного и подробного списка стороны подтверждают, что все принятые материалы качественны и соответствуют требованиям договора. Обязательно включение формулировки об отсутствии у подрядчика претензий к заказчику. Также обязательно в документ включают пункт о том, что акт составлен в двух равнозначных экземплярах и на русском языке. Стороны подписывают документ с указанием фамилий и ставят печати. После этого документ считается неотъемлемой частью заключенного ранее договора подряда.

Этот простой по форме документ полезен обеим сторонам, так как:

• гарантирует заказчику целевое использование и сохранность его материалов;
• гарантирует подрядчику поставку качественных и исправных материалов, избавляет от обвинений в нецелевом использовании и безответственном отношении.

Если заказчик часто работает с подрядчиками, имеет смысл составить типовой акт, чтобы не разрабатывать документ для каждого случая, а пользоваться согласованным шаблоном. Кроме того, найти образцы акта передачи материалов без труда можно в интернете. Лучше воспользоваться проверенными и надёжными источниками, такими как правовые агрегаторы «Консультант» и «Гарант».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Учет давальческого сырья в проводках

Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит.

Учет давальческого сырья ведется на забалансовых счетах и не включается в бухгалтерский баланс предприятия.

Тему давальческого материала можно разбить на два блока — учет у давальца и переработчика.

Отражение поступления давальческого сырья от давальца

Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс. руб.), по дебету забалансового счета 003. НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ основание
003	—	Поступление давальческого сырья (материалов) от заказчика для дальнейшей переработки	100	Договор, бухгалтерская справка 0504833

Передача давальческих материалов в производство

Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
—	003	Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство	100	Лимитно-заборная карта № М-8,Требование-накладная № М11

Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов

Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного для производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь.

Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье на 90 тыс. руб. Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету забалансового счета 002.

Проводка:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
002	—	Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство	90	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18

Отражение услуг по переработке материалов

Затраты переработчика (его материалы, амортизация, зарплата, цеховые расходы, и т.д.) учитываются по дебету 20-го счета и кредиту соответствующих счетов. Они подлежат обложению НДС. Израсходованное давальческое сырье в эту сумму не входит.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20.01	02.01, 10.01, 25, 26, 70	Списаны на себестоимость услуг по переработке затраты на выпуск продукции из давальческого сырья	30	Бухгалтерская справка
90.02	68.02	Начислен НДС на выполненные работы (услуги) – 18%	5,4
90.02	20.01	Списаны затраты на переработку	30

Отражение возврата неиспользованных материалов

Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
003	—	Возврат на склад неиспользованных давальческих материалов из основного производства	10	Бухгалтерская справка
—	003	Возврат заказчику неиспользованных материалов	10	Товарно-транспортная накладная № 1-Т

Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки

Учитывать давальческий материал в программе 1С 8.3 можно с помощью следующих документов:

Поступление товаров и услуг — отражает поступление давальческого материала. Будьте внимательны — вид операции должен быть установлен «Материалы в переработку»:

Проводки по поступлению материала в таком случае будут именно на забалансовых счетах:

Требование-накладная — специальный документ для передачи чужого сырья в переработку. Сырье необходимо заполнять на вкладке «Материалы заказчика»:

Реализация услуг по переработке — с помощью этого документа в 1С можно отразить переработку давальческого сырья в готовую продукцию:

На вкладке «Материалы заказчика» отражается давальческое сырье (которое к нам поступило ранее), а в «Продукции» — полученный готовый продукт.

В проводках программа спишет сырье с забалансовых счетов и увеличит долг контрагента (или зачтет аванс):

Возврат остатков давальческого сырья можно оформить документом Возврат товаров поставщику с видом операции «Из переработки»: