Содержание
- Порядок ввода в эксплуатацию основных средств (нюансы)
- Отражение в учете объекта ОС, введенного в эксплуатацию: проводки
- Как правильно ввести ОС в эксплуатацию: документы и дата принятия к учету
- Как отражаются в учете ОС, которые не сразу приняты в эксплуатацию
- Итоги
- Ввод в эксплуатацию основных средств
- Нормативное регулирование ввода в эксплуатацию
- Основание для ввода в эксплуатацию
- Документы, необходимые для ввода в эксплуатацию недвижимости
- Установление срока полезного использования (СПИ)
- Бухгалтерский учет ввода в эксплуатацию
- Ввод в эксплуатацию
- Бухгалтерский учет ввода основных фондов
- Пример проводок при приобретении основного фонда
- Налоговый учет введенного основного средства
- Ошибка при вводе неработающего оборудования
- Ответы на распространенные вопросы
Порядок ввода в эксплуатацию основных средств (нюансы)
Отражение в учете объекта ОС, введенного в эксплуатацию: проводки
Как правильно ввести ОС в эксплуатацию: документы и дата принятия к учету
Как отражаются в учете ОС, которые не сразу приняты в эксплуатацию
Итоги
Отражение в учете объекта ОС, введенного в эксплуатацию: проводки
ОС попадают в организацию разными путями: их можно купить, построить, приобрести с помощью обмена или в виде взноса в уставный капитал, также возможно их безвозмездное получение. В зависимости от того, каким образом они попали в организацию, в БУ отражается поступление и производятся проводки по вводу в эксплуатацию основных средств:
О проводках, отражающих нюансы безвозмездной передачи ОС, читайте здесь «Безвозмездная передача основных средств — проводки».
Отдельного внимания заслуживает проводка — введены в эксплуатацию основные средства, требующие монтажа. Для оприходования таких основных средств, в бухгалтерских записях используют счет 07. Наиболее актуально его применение в фирмах, занимающихся строительством. По дебету счет отражает стоимость поступающего оборудования и расходы по его доставке. По кредиту — списывают стоимость сданного в монтаж оборудования в дебет счета 08. Заработная плата рабочим, стоимость работ сторонней организации (если монтаж осуществлялся наемной бригадой) — эти и другие затраты по монтажу учитывают в составе капитальных вложений. После того как первоначальная стоимость ОС сформирована, составляется проводка ввода в эксплуатацию ОС: Дт 01 Кт 08.
Как правильно ввести ОС в эксплуатацию: документы и дата принятия к учету
Для документального отражения процесса ввода в эксплуатацию основных средств предприятия могут использовать типовые бланки № ОС-1 (а, б) либо самостоятельно разрабатывать форму данного документа. При этом важно, чтобы акт содержал все необходимые реквизиты:
- дата и номер;
- сведения об организации, передающей ОС;
- данные о предприятии, принимающем объект;
- бухгалтерская информация: первоначальная стоимость, срок полезного использования и т. д.;
- характеристика основного средства и т. п.
Подробнее о составлении этого документа читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче ОС».
Чтобы определить готовность объекта к эксплуатации, руководитель издает приказ о создании специальной комиссии. Ее члены сделают вывод о соответствии ОС техническим условиям или о необходимости доработки. И на основании полученных данных комиссия делает заключение и отражает его в акте.
Нередко перед бухгалтером встает вопрос: как ввести в эксплуатацию основное средство, использовать которое организация пока не планирует? Чтобы на него ответить, нужно определиться с тем, что считать датой ввода в эксплуатацию основных средств.
Такой датой является день, когда основное средство полностью готово к использованию, независимо от момента, когда его фактически начнут эксплуатировать. Ведь по оприходованному на счета БУ ОС необходимо начислять амортизацию. А до тех пор пока объект основных средств не введен в эксплуатацию, не получится начислить износ.
Кроме того, несвоевременное отражение объектов в составе основных средств искажает их стоимость, в результате занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций. Такое нарушение ведет к штрафам от налоговой инспекции, поэтому ввод в эксплуатацию ОС без веских причин нельзя откладывать.
Как отражаются в учете ОС, которые не сразу приняты в эксплуатацию
Не все ОС, поступающие в организацию сразу пригодны к использованию. Некоторые из них требуют монтажа и иных работ по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации.
Таким образом, может возникнуть ситуация, что ОС поступило в организацию в одном периоде, а на счете 01 отразилось позже. Чтобы у проверяющих из налоговой инспекции не возникло вопросов, необходимо документально подтвердить неготовность объекта ОС к использованию. Такими документами выступают акты по монтажу и наладке оборудования, договоры подряда, накладные на покупку комплектующих деталей.
Если объекты потенциально готовы к работе, но ввода в эксплуатацию основных средств еще не было, их целесообразно отражать в БУ обособленно. Для этого открываются два субсчета к счету 01: первый будет отражать ОС, которые уже готовы к использованию, но еще не введены в эксплуатацию, а второй — имущество в эксплуатации.
Бухгалтерская запись, отражающая принятие к учету ОС в таком случае, выглядит таким образом:
- Дт 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» Кт 08.
- Проводка «ОС введено в эксплуатацию» будет следующей:
- Дт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кт 01 «Основные средства на складе (в запасе)».
Итоги
Процесс отражения на счетах БУ ввода в эксплуатацию основных средств имеет ряд особенностей. Их необходимо знать и учитывать, чтобы не навлечь на организацию штрафные санкции налоговой инспекции.
Ввод в эксплуатацию основных средств
Основные средства относятся к материально-вещественным ценностям организации, которые используются как средство труда или в операционном цикле не менее 12 месяцев. Основные фонды могут быть приобретены организацией различными способами, изготовлены самостоятельно, получены в дар или в уставный капитал. Но их появление не говорит о том, что они сразу начинают эксплуатироваться. Рассмотрим процедуру их ввода в эксплуатацию.
Нормативное регулирование ввода в эксплуатацию
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ определяет ведение учета
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 устанавливает унифицированные документы
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н утверждает Положение по ведению учета и отчетности в РФ
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н ПБУ 6/01
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден план счетов
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н регулирует ведение учета посредством методических указаний
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 приводит классификацию основных средств для цели амортизационных отчислений
НК РФ ч.2 определяет первоначальную стоимость более 100000 рублей в целях налогообложения
Основание для ввода в эксплуатацию
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. Лазукова
Ввод в эксплуатацию должен быть оформлен первичными документами, что говорит о готовности к его использованию. С 01.01.2013 года не обязательно применять формы первичных документов из альбомов унифицированных форм. Ввод в эксплуатацию можно оформить имеющимися формами:
- ОС-1 – для 1 объекта (кроме построек)
- ОС-1а – для зданий и сооружений
- ОС-1б – для групп объектов (кроме построек)
Если документ разрабатывается самостоятельно, то необходимо иметь ввиду, что форма утверждается учетной политикой и содержит обязательные реквизиты (ч.2 ст.9 Закона 402-ФЗ):
- наименование
- дату составления
- наименование составляющей документ организации
- отражает факт деятельности
- натуральный и денежный измеритель (с указанием единиц измерения)
- должности лиц, ответственных за оформление
- подписи с расшифровкой для идентификации ответственных лиц
Важно! При приобретении, изготовлении или постройке основного средства в одном месяце, а отражение на счете 01 в другом, необходимо оформить документами, отражающими неготовность его к использованию.
Готовность объекта к эксплуатации может определить специальная комиссия по приему приобретенных основных средств, сделав заключение, которое указывается в акте ввода.
На основное средство должна быть оформлена инвентарная карточка или книга (зависит от применяемого учета). При этом можно использовать такие формы: № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
|
Документы, необходимые для ввода в эксплуатацию недвижимости
Для ввода построенной недвижимости застройщику обязан оформить специальное разрешение, выдаваемое учреждением, разрешившим строительство (согласно п. 2 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). Для получения разрешения необходимы такие документы:
- документы, предоставляющие право на участок
- градостроительный план
- разрешение
- акт приемки объекта
- заключение Госстройнадзора
- технический план
Ввод в эксплуатацию и его оприходование должны совпадать.
Читайте также статью: → «Виды основных средств в бухгалтерском учете».
Установление срока полезного использования (СПИ)
Комиссией по приему к учету основного средства устанавливается СПИ, необходимый для начисления амортизации со следующего за постановкой на учет месяца. Срок, в период которого списывают первоначальную стоимость, устанавливается исходя из амортизационной группы, соответственно и СПИ, т.е. времени использования его для извлечения доходов, режима, количества смен и условий эксплуатации, проведение ремонта и других ограничений (например, срока аренды). СПИ должен быть оформлен приказом руководителя (в произвольной форме), и который может быть пересмотрен в результате реконструкции, дооборудования и т.д. основного средства.
Важно! СПИ для целей бухгалтерского и налогового учета лучше установить одинаковыми, чтобы не отражать временные разницы.
СПИ важен для налогообложения налогом на имущество: чем он больше для целей бухучета, тем дольше организация платит налог на имущество. Но это нужно обосновать в приказе.
Бухгалтерский учет ввода в эксплуатацию
В бухучете первоначальной стоимостью купленных основных средств, является сумма всех затрат организации, кроме НДС и других возмещаемых налогов.
Стоимость этих средств возмещается за счет начисления амортизации на основании СПИ, т.е. чем больше СПИ, тем медленнее снижается его стоимость.
В бухучете (не в налоговом) можно установить любой срок и при его определении можно, но не обязательно руководствоваться Классификацией. Но этот срок должен быть обоснован представленными показателями, документацией и т.д.
Ввод в эксплуатацию
Основные средства могут поступить:
- от учредителей
- строительство
- приобретения
- безвозмездного приобретения
- в результате обмена
При получении в собственность в бухучете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы, куда включаются все затраты, учитываемая на счете 01. Для ввода в эксплуатацию составляется приказ (распоряжение) руководителя в письменной форме.
Читайте также статью: → «Виды и методы оценки износа основных средств».
Бухгалтерский учет ввода основных фондов
Учет затрат по вводу основного средства должен быть осуществлен в порядке, установленном организацией.
Операция | Дебет | Кредит |
Получение от учредителей | ||
Задолженность учредителей | 75-1 | 80 |
Поступление в счет вклада в уставный капитал | 08 | 75-1 |
Построение подрядным способом (сторонней организацией) | ||
Формирование стоимости подрядных работ | 08 | 60 |
Построение хозяйственным способом (самой организацией) | ||
Списание материалов на строительство | 08 | 10 |
Начисление сотрудникам (строителям) зарплаты | 08 | 70 |
Приобретение (без монтажа) | ||
Начисление поставщику сумм выплат | 08 | 60 |
Учет доставки | 08 | 76,60,23… |
Приобретение (с монтажом) | ||
Начисление поставщику сумм выплат за оборудование | 07 | 60 |
Передача оборудования в монтаж | 08 | 07 |
Списание затрат на монтаж | 08 | 10,70,69… |
Получение безвозмездно | ||
Принятие к учету основных средств (счет 91) | 01 | 91 |
Введение объекта в эксплуатацию | 01 | 08 |
При этом, НДС является возмещаемым налогом и не учитывается в первоначальной стоимости.
Пример проводок при приобретении основного фонда
ООО «Альфа и омега» приобрело у ООО «Бета и гамма» объект основного средства 236000 руб. (в том числе НДС 36000 руб.) для использования в производственной деятельности. Обе организации являются плательщиками НДС. В учете операции будут отражены такими проводками:
Операция | Дебет | Кредит | Сумма | Основание |
Поступило основное средство | 08 | 60 | 200000 | Акт приема |
Отражен НДС по основному средству | 19 (субсчет НДС) | 60 | 36000 | Счет-фактура |
Оплата за основное средство (с НДС) | 60 | 51 | 236000 | Платежное поручение |
Предъявление НДС к вычету | 68 | 19(субсчет НДС) | 36000 | Книга покупок |
Ввод в эксплуатацию | 01 | 08 | 200000 | Акт ОС-1 |
Налоговый учет введенного основного средства
Порядок расчета первоначальной стоимости вводимого основного средства не зависит от того новые основные средства вводятся или бывшие в эксплуатации и учитывается вся сумма расходов на приобретение (изготовление), доставку, ремонт (модернизацию) за вычетом НДС и акцизов, но при покупке основного средства, уже использованного продавцом, не должно учитываться отражение остаточной стоимости по документам поставщика и уже начисленной амортизации.
При вводе в эксплуатацию необходимо установить срок использования как и в бухучете, определяемый на дату ввода в эксплуатацию самостоятельно с учетом классификации. Но по бывшим в употреблении основные средства норма амортизации должна учитывать СПИ, при эксплуатации предыдущими владельцами на основании срока полезного использования:
- по классификации (также касается приобретения имущества у физлиц – не ИП)
- установленного по классификации и уменьшенного на срок использования бывшими владельцами по факту
- установленного прежним собственником и уменьшенного на срок использования предыдущими собственниками по факту
Читайте также статью: → «Износ основных средств: виды, особенности расчета, использование в управлении».
Ошибка при вводе неработающего оборудования
При приобретении построек с неработающим оборудованием не нужно вводить его в эксплуатацию и в бухгалтерском, и налоговом учете. При этом в бухучете здание и землю нужно отразить на счете 01 (субсчет «ОС на складе (в запасе)») со счета 08, т.к. соответствует критериям основного фонда. Для целей налогового учета эти фонды в эксплуатацию не вводятся и амортизация по ним не начисляется до ввода в работу оборудования, размещенного в постройке.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: При покупке у физического лица можно ли принять к учету на основании договора купли-продажи и акта приема-передачи?
Ответ: У продавца-физлица нет обязанности предоставить формы ОС-1 (ОС-1а), поэтому для принятия имущества к учету достаточно актов приема-передачи в произвольной форме, но с обязательным указанием реквизитов, в соответствии с 402-ФЗ для первичной документации.
Вопрос №2: Нужно ли вводить в эксплуатацию, которое планируется сдавать в аренду (лизинг)?
Ответ: Для того, чтобы начать его использование в качестве используемого для аренды (для извлечения дохода), его нужно ввести в эксплуатацию на счет 03: Д03 К08.