Без НДС это как

Ндс не облагается или без ндс разница

Налоговый кодекс РФ предоставляет предпринимателям и организациям возможность выбора в таком важном вопросе, как работа с НДС и без НДС. Выбирая упрощенную систему налогообложения, бизнесмен, по сути, отказывается от НДС, порой не задумываясь о том, какую выгоду можно извлечь, будучи плательщиком этого налога. А ведь зачастую именно отсутствие выделенного НДС в счетах-фактурах некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей закрывает им путь к многим выгодным сделкам. Поскольку сами плательщики НДС хотят работать только с такими же плательщиками. И когда заходит речь о проблемах малого бизнеса, большинство из них связано именно с основным камнем преткновения — НДС. Постараемся беспристрастно рассмотреть на примере среднестатистического ООО без НДС все плюсы и минусы каждого варианта.

Организации на ОСН или УСН без НДС

Организация имеет право не платить НДС в двух случаях:

1. если применяет общую систему налогообложения и имеет выручку менее 2 млн рублей за три предшествующих последовательных календарных месяца, в силу статьи 145 НК РФ;
2. если применяет специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД, ЕСНХ или патентную систему в отношении деятельности, попадающей под данные режимы.

Первый вариант является добровольным, то есть работать ООО без НДС может по своему желанию, а вот на упрощенных режимах НДС нет в силу норм Налогового кодекса. При этом, освобождение от уплаты НДС не относится к операциям по внешнеэкономической деятельности, а именно по ввозу товаров на территорию России. Не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость также операции по реализации подакцизных товаров. Кроме того, организация может выступать в роли налогового агента по отношению к другим плательщикам НДС.

Работа с НДС и без НДС, в первую очередь, зависит от вида деятельности налогоплательщика. Очевидно, что при продаже товаров в розницу, бизнесмен может закупать их у других предпринимателей или организаций на льготных режимах налогообложения, и тогда ему не принципиально, будут ли его счета-фактуры содержать выделенный налог. Образец счета без НДС может огорчить оптовых покупателей, поскольку именно им важно иметь входящий налог для получения вычета.

Если организация на общей системе налогообложения приняла решение работать без НДС, то она должна собрать и представить в орган ФНС все документы, которые необходимы для получения освобождения от уплаты НДС. В их число входят:

уведомление установленного образца об использовании права на освобождение от уплаты НДС; выписка из бухгалтерского баланса (для организаций на ОСН и организаций, которые перешли с ЕСХН на ОСН); выписка из книги продаж, копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур за прошлый отчетный период (для организаций на ОСН); выписка из КУДиР (при переходе с УСН на ОСН).

Предоставить все документы в ФНС необходимо не позднее 20 числа месяца, начиная с которого организация хочет работать без НДС. При этом налоговая инспекция не присылает в ответ никакого решения, так как такое освобождение, в силу НК РФ, носит не разрешительный, а уведомительный характер.

Минусы работы с НДС

Главный минус, который отпугивает большинство бизнесменов от работы с НДС, — необходимость платить этот налог. Ведь НДС по праву считается одним из самых важных и сложных налогов в России. К тому же, он имеет федеральное значение. Поэтому быть плательщиком НДС означает вести полный налоговый и бухгалтерский учет. Это означает:

тщательно проверять своих поставщиков; сверять всю входящую «первичку», содержащую НДС; вести необходимые налоговые регистры; заполнять книги учета продаж и книги учета покупок; составлять и сдавать налоговые декларации; иметь в учете дополнительный объект для проверок и внимания органов ФНС.

Если ООО без НДС применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то для него покупка товара у поставщиков-плательщиков НДС дает возможность учитывать полученный НДС в составе своих расходов. Даже если налог был выделен в счете-фактуре. А вот ООО на УСН с объектом «доходы» не имеет такой возможности: вычет НДС в данном случае покупатель осуществить никак не сможет даже при наличии счета-фактуры.

Организации, работающие на ОСН с НДС, имеют дело с более квалифицированными и придирчивыми проверяющими из налоговых органов. Это связано с тем, что НДС таит много подводных камней, и любая обнаруженная ошибка налогоплательщика может привести к многотысячным штрафам и суммам неустойки. Тогда как плательщики налогов на льготных режимах избавлены от возможности допущения подобных ошибок самими принципами применяемого режима налогообложения.

Плюсы работы с НДС

Многие крупные предприятия предпочитают работать только с контрагентами на НДС. Поэтому у организаций, работающих без НДС, больше риск получить отказ от потенциального клиента или поставщика. Поэтому не являясь плательщиком НДС, приходится думать о том, как повысить свою конкурентную привлекательность. Это значит, что неплательщикам НДС необходимо искать и рекламировать свои преимущества, которые могут сделать выгодным сотрудничество с ними. Основной плюс от работы с НДС — это, несомненно, возможность принять налог по всем приобретенным товарам или услугам к вычету. Несмотря на то, что НДС можно возместить только в той сумме, которую уплатили в цене товара своему поставщику, такая возможность реально позволяет сэкономить. При этом если покупателю на ОСН был отпущен товар без НДС (например, выставлен образец счета без НДС), то он его возместить не сможет. Таким образом, этот плюс от работы на НДС является важным, только если цена товара у поставщика, который работает с НДС, окажется ниже или равна цене аналогичного товара от поставщика, который работает без НДС.

Агент по НДС

В частности, агентское вознаграждение НДС предусмотрено для:

• организаций, покупающих товары, работы или услуги на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в России;
• аренды или приобретения в собственность государственного имущества непосредственно у органов власти;
• организаций, которые купили конфискованное имущество;
• организаций, купивших имущество банкрота на торгах;
• организаций, выступающих посредниками иностранных лиц, не имеющих статуса налогового резидента РФ.

Даже если сама организация, выступающая в роли налогового агента, не является плательщиком НДС, она обязана оформить операцию счетом-фактурой на свое имя. При этом образец счета без НДС для этого случая не подойдет. Налог нужно выделить. Сделать документ нужно не позднее, чем через пять дней после совершения соответствующей сделки. В полях Продавец», «Адрес продавца» и «ИНН» необходимо указать данные арендодателя или продавца, а в данных покупателя необходимо указать свои реквизиты. Счет-фактуру следует зарегистрировать установленным образом. После чего, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, необходимо подать в ФНС налоговую декларацию по НДС с заполненным разделом 2 в электронном виде. На этом все обязанности налогового агента будут исполнены.

Без ндс или ндс не облагается в чем разница

На практике встречаются ситуации, когда стороны в договоре не выделили НДС отдельной строкой. Кто в этом случае должен перечислить налог в бюджет? По какой ставке – 18 процентов либо 18 /118 — его нужно рассчитать? Какие правовые и налоговые последствия при этом возникают у продавца и покупателя товара?

В большинстве бланков первичных документов присутствуют специальные строки для выделения НДС. Однако помимо таких документов есть и другие, предусматривающие совершение операций, но не имеющие унифицированной формы. Порой требования к их оформлению носят условный характер, например договор. Выделение НДС в нем необязательно при продаже товаров (работ, услуг) организациям, применяющим спецрежим, либо если компания приобретает (ввозит) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используемые для:

– операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

– операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

– производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Однако бывают ситуации, когда продавец просто забыл указать НДС либо организация в начале налогового периода была освобождена от обязанностей плательщика НДС, но затем утратила эту льготу. Все это ведет к определенным правовым и налоговым последствиям.

Организации свободны в заключении договоров (ст. 421 ГК РФ). При этом стороны вправе определять все условия по своему усмотрению, за исключением случаев, когда заключение договора предусмотрено законом или иными нормативными актами. Для некоторых видов договоров, например купли-продажи на условиях рассрочки платежа (п. 1 ст. 489 ГК РФ) либо недвижимости (п. 1 ст. 555 ГК РФ), аренды (п. 1 ст. 654 ГК РФ), обязательно должна быть указана цена сделки. Как правило, она устанавливается соглашением сторон (п. 2 ст. 424 ГК РФ). При ее отсутствии договор считается незаключенным. Однако требование о том, что в нем необходимо указывать еще и сумму НДС, гражданское законодательство не содержит.

Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) должен предъявлять покупателю к оплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Это его обязанность, а не право. Кроме того, он должен выставить счет-фактуру, в котором отдельной строкой указывается сумма налога (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, рассчитанную сумму НДС поставщик должен предъявить к уплате покупателю. Такой вывод следует из положений статьи 168 Налогового кодекса и судебной практики (постановление ФАС ВСО от 25 августа 2009 г. № А78-282/2009; п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Так, Президиум ВАС РФ указал, что налог взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены, и подлежит уплате покупателем независимо от наличия в договоре соответствующего условия.

Что делать, если контрагент откажется принимать и оплачивать товар по цене, увеличен- ной на сумму НДС, ссылаясь на то, что продавец не вправе односторонне изменять согласованную цену? В этой ситуации договор будет признан ничтожным, поставщик может не поставлять товар, а покупатель – оплачивать его.

Если покупатель отказался оплачивать товар, но принял его к учету на основании товаросопроводительных документов (например, накладной), где сумма НДС указана, считается, что договорная цена изменена с согласия обеих сторон в момент приемки-передачи товара. Поэтому покупатель обязан перечислить продавцу оплату за товары с учетом налога. В то же время он вправе принять эту сумму НДС к вычету. Ведь нормы главы 21 Налогового кодекса не содержат указания на то, что невыделение организацией в договоре налога лишает ее права на применение налоговых вычетов.

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия», № 10, 2010. Печатается с сокращениями. Полный текст читайте в журнале.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2017. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

В чем разница ставки без НДС и НДС 0%

Освобождение от НДС бывает двух видов: ставка НДС 0% и ставка «без НДС». Есть ли разница без НДС и НДС 0%? Да и большая. Компании, которые применяют нулевую ставку, признаются плательщиками НДС. А ставка без НДС означает, что компания не является плательщиком.

В чем отличие ставки НДС 0% и без НДС

Разберемся, в чем разница ставки 0%, без НДС и с НДС. В первых двух случаях в конечном итоге от компании нет поступлений в бюджет, а вот в третьем организации придется заплатить налог. Кроме того, ставка 0% используют по операциям, которые являются объектом налогообложения. А вот без НДС применяют те, кто освобождается от налога. К примеру, компании на упрощенке.

Когда применяется ставка НДС 0% процентов

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров на экспорт (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом нулевая ставка НДС требует документального подтверждения: компании нужны договоры с иностранными контрагентами, таможенные декларации, документы на перевозку товаров за рубеж. Эти бумаги отправляют налоговикам в течение 180 календарных дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Ставка 0% по НДС применяется в отношении только подтвержденных операций, иначе придется пользоваться обычными ставками – 18% и 10%.

• Ставка 0% по НДС устанавливается при реализации услуг, связанных с международными перевозками товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
• Есть специальный перечень товаров, облагаемых НДС 0 процентов. Это редкие товары. Например, продукция из области космической деятельности, драгоценные металлы, товары для Чемпионата мира по футболу — 2018. А вот, например, ювелирные украшения со ставкой НДС 0% не бывают: к их реализации применяется общая ставка 18%.
• Нулевая ставка НДС используется в следующих случаях: транзитная перевозка товаров через Россию воздушным транспортом и перевозка пассажиров и багажа из России или в Россию (подп. 2.10 и подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Это перечень основных операций, в каких случаях применяется ставка НДС 0%. Общий вывод такой: для нулевой ставки надо заниматься специфической деятельностью. Гораздо больше компаний, кто работает без НДС, чем тех, кто применяет нулевую ставку.

Без НДС и 0% НДС – в чем разница

Оплата без НДС – это значит, что в сумме, за которую компания продает товар, нет добавленной стоимости. Может ли ООО работать без НДС? Да, но такое возможно в двух случаях:

Первый случай. Организация работает без НДС, если применяет специальные налоговые режимы – УСН, ЕНВД или ЕСХН.

Второй случай. Без НДС проводят реализацию компании, которые соблюдают лимит по выручке и получили освобождение от налога. Как работать ООО без НДС на общем режиме рассказывает статья 145 Налогового кодекса. Необходимо, чтобы выручка компании за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности два миллиона рублей. НДС в расчет выручки не берут. Но надо следить, чтобы и дальше выручка за три месяца не превышала этот лимит, иначе компания утратит право на освобождение. Если сумма выручки попадает под лимит, то организация подает налоговикам уведомление на получение освобождения и подтверждающие документы (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Что это значит в документах ставка «Без НДС»

На практике работать без НДС не всегда выгодно. Ведь разница между договором с НДС и без НДС в том, что при последнем варианте покупатели не вправе применять вычеты по товарам, приобретенным у неплательщиков. Поэтому не все соглашаются на покупки, по которым невозможны вычеты.

Как узнать, является ли организация плательщиком НДС

Важно знать о своих контрагентах, платят ли они НДС. То есть возможны ли вычеты по покупкам от таких партнеров. Ответ на вопрос, как узнать, организация работает с НДС или нет, есть в самом договоре с контрагентом. Поэтому сложностей здесь не возникнет. Но важно, чтобы контрагент был добросовестным. Если он является плательщиком НДС, но фактически налог не платит, заявлять вычеты по таким покупкам рискованно. Налоговики могут их снять и пересчитать налог, доначислить пении и штрафы. Проверить, есть ли у контрагента налоговые долги, можно на сайте ФНС.

Что облагается НДС

Отвечая на вопрос, что облагается НДС, необходимо обратить внимание на 2 аспекта: является ли операция объектом обложения НДС и не поименована ли она в ст. 149 НК РФ. К объекту налогообложения относятся 4 группы операций (п. 1 ст. 146 НК РФ):

• реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), предметов залога, передача товаров (работ, услуг) на основании отступного или новации, передача имущественных прав. При этом реализация может быть как возмездной, так и безвозмездной (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, т.е. не для целей получения с их помощью дохода от третьих лиц, а для нужд самой организации. Такая передача облагается НДС, если расходы на нее не признаются для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Потому что их нельзя признать экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), либо они указаны в числе расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). При этом факт передачи товаров должен быть подтвержден документально (например, при передаче товаров из одного подразделения в другое оформлена ТОРГ-13);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Это СМР, которые плательщик выполняет своими силами и для себя (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же строительством занимаются подрядчики, а организация выступает в качестве инвестора или застройщика, то объекта обложения НДС не возникает (Письмо Минфина от 09.09.2010 N 03-07-10/12 );
• ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Речь идет о пересечении товарами таможенной границы и ввозе их на территорию таможенного союза (пп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

Что НДС не облагается

• операции, связанные с обращением валюты, кроме как для целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• передача ОС, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации компании (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Иные операции, не облагаемые НДС из-за того, что они не признаются объектом налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ. В их числе:

• передача жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передача имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передача имущественных прав правопреемнику организации (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• реализация имущества, имущественных прав должников, признанных банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, есть операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем являются не подлежащими налогообложению НДС (освобожденными от обложения). Они прямо поименованы в п. 1-3 ст. 149 НК РФ и их перечень закрытый.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС

Это операции по реализации определенных видов товаров и услуг. К товарам, не облагаемым НДС, относятся, например:

• медицинские товары, указанные в утвержденном перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• продукты питания, произведенные организациями общепита и реализованные столовым образовательных и медицинских учреждений (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• жилые дома, жилые помещения, доли в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Облагаются ли услуги НДС

Чтобы услуги подлежали обложению НДС, местом их реализации, во-первых, должна признаваться территория РФ (ст. 148 НК РФ). А во-вторых, они не должны быть поименованы в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, не облагаемые НДС. В соответствии с этими пунктами освобождено от налогообложения оказание:

• медицинских услуг организациями и ИП, ведущими медицинскую деятельность (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования, по проведению занятий в кружках, секциях, студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуг по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов в рамках гарантийного срока их эксплуатации без взимания платы (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• ритуальных услуг (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуг аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению и ремонту очковой оптики (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Перечень необлагаемых услуг достаточно большой, поэтому выше указаны только некоторые из них.

Условия применения освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ

Среди необлагаемых операций есть те, которые ведутся в рамках лицензируемой деятельности. Так вот если соответствующей лицензии у организации нет, то и освобождение от НДС она применять не может (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, воспользоваться освобождением по ст. 149 НК РФ могут организации и ИП, которые действуют в собственных интересах, а не в интересах другого лица по договору комиссии, поручения и т.д. (п. 7 ст. 149 НК РФ).

И еще один важный нюанс. При одновременном осуществлении операций, которые облагаются НДС и которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, необходимо вести раздельный учет одних и других операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). А также раздельно учитывать входной НДС по товарам, работам, услугам, используемым в одних и других операциях.

Различия между ставками «без НДС» и «0%»

Многие компании, пересмотрев свои доходы, задумываются о возможности хотя бы временного избавления от уплаты налогов. И хотя подобное желание может показаться невозможным, в действительности, согласно Налоговому кодексу, для избавления от НДС можно воспользоваться двумя вариантами: без НДС и НДС 0%. Но в чем разница в ставках «без НДС» и «НДС 0%»?

Ставка 0%: налог вроде есть, а по факту нет

Ставка НДС 0% — экспортная ставка налога. Она подразумевает под собой то, что ранее уплаченный НДС при покупке этого товара у поставщика возможно возместить из бюджета.

Полученный предпринимателем «0%» НДС позволяет без оплаты налога осуществлять многие виды операций, связанных с реализацией экспортируемой продукции. В рамках этой ставки он способен вести бизнес, связанный с:

• Транспортировкой нефтепродуктов, природного газа.
• Хозяйственной деятельностью.
• Электрической сетью.
• Железнодорожные услуги.
• Транспортировкой водного транспорта.
• Космической деятельностью.
• Припасы в виде горюче–смазочных материалов для морских и воздушных судов.

Также «нулевой» НДС позволяет осуществлять перевозки пассажиров и багажа на территории, не относящейся к РФ. Другими словами, проводимые компанией виды услуг и работ, связанных с поставкой, разгрузкой экспортной продукции, облагается 0% ставкой НДС, тем самым позволяя предпринимателям на выгодных условиях проводить финансовые операции.

Но есть у этой ставки и особенности. Дело в том, что присутствие нулевой ставки обязывает компанию постоянно заботиться о наличии всей документации, подтверждающей факт проведения операций, связанных с таможенной службой, а именно:

• Составление договора с иностранным контрагентом (обычно это документы, связанные с куплей–продажей, поставками или обменом продукции).
• Декларация. Она должна быть обязательно составлена в момент прохождения таможни.
• Вся документация, подтверждающая проведение транспортной перевозки продукции за пределы РФ. На всех документах обязательно наличие таможенных отметок.
• В случае если проведение операции осуществляется с участием третьих лиц (посредников), то обязательно наличие посреднического соглашения. Этот документ является доказательством того, что продажа продукции была осуществлена не напрямую.

Для подтверждения нулевой ставки по Налоговому кодексу выделяется 180 дней. Начинать рассчитывать период нужно с момента, когда в документации появятся отметки таможенных служб. Если вдруг компании по каким-либо обстоятельствам не удалось вовремя предъявить подтверждающие документы, ее ожидают штрафные санкции.

Но если будут соблюдены все условия и подтверждающие экспортные документы появятся в налоговой службе своевременно, то в выделенный Налоговым кодексом период она получит обратно уплаченные в виде налога средства.

Про нулевую ставку НДС смотрите в этом видео:

А что значит «без НДС»?

Ставка «без НДС» — значит, НДС в сумме продажи нет совсем. То есть организация не является плательщиком НДС или временно освобождена от уплаты налога.

Прежде всего, освобождаются от уплаты НДС компании на специальных режимах — УСН, ЕНВД, ЕСХН и другие. Но компания на ОСН тоже имеет право в исключительных случаях продавать товары и услуги без налога на добавленную стоимость.

Для получения разрешения проводить реализацию продукции без НДС компании необходимо посчитать свою выручку, полученную за последний квартал. Если она не достигает 2 млн. рублей и в течение трех месяцев не было операций, связанных с начислением акциза, то можно заниматься сбором документов для получения освобождения от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ.

Освободившись от НДС, компания избавляется сразу от нескольких рутинных обязанностей, а именно заполнения налоговых деклараций и отчетностей. Не надо будет волноваться и о книге покупок, так как в этом случае ее ведение станет не актуальным. Пользоваться такими привилегиями компания сможет целый год, а то и более. В случае предоставления дополнительных документов освобождение может быть продлено.

Но стоит немного сказать и о минусах. Во время заполнения для клиентов документации компания обязана будет в счетах-фактурах указывать, что процедура проводится без НДС. Несмотря на то, что компании при освобождении не надо заниматься ведением книги покупок, ей придется вплотную заниматься заполнением книги продаж с применением счетов–фактур.

С появлением возможности проведения операций без НДС компания теряет возможность осуществлять отправку к вычетам НДС, взятых из счета–фактуры поставщика. Это особенно не нравится поставщикам, отдающим предпочтение проведению операций на более выгодных для себя условиях. И главным недостатком права освобождения является невозможность избавиться от него в течение года по личной инициативе.

Однако возможность раннего снятия освобождения все-таки есть. Для этого необходимо, чтобы выручка компании стала превышать указанную в Налоговом кодексе норму или же она начала заниматься проведением операций, связанных с акцизом. Это является нарушением условий, при которых выдается освобождение. Штрафов в этом случае опасаться не следует. Да и сообщать о произошедших изменениях в компании также нет необходимости. Просто компания начинает расчет НДС.

Стоит отдельно выделить момент, предшествующий переходу компании к жизни без налогообложения. Дело в том, что если ранее до получения освобождения были проведены операции, требующие последующего возмещения НДС, то при получении компанией прав, освобождающих их от налогов, процедура возмещения как бы замораживается. И для ее окончания, то есть получения за ранее проведенные продажи товара возмещения, необходимо провести ее восстановление.

Если взять во внимание условия, при которых выдается освобождение и нулевая ставка, то можно заметить достаточно серьезные отличительные черты. Нулевой ставкой можно воспользоваться только при условии работы с экспортным товаром. А освобождение получить может только та компания, у которой доходы за квартал доходят максимум до 2 млн., и не проводятся операции с акцизами.

Многие бухгалтера часто задаются вопросом, в чем разница НДС 0% и без НДС. Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет, что НДС, которое облагается ставке 0%, можно принимать к вычету. Если же реализация не облагается налогом на добавленную стоимость, то и вычетов не может быть.

Ставка НДС 0%

Нулевая ставка НДС является экспортной. Это значит, что заранее выплаченный НДС при покупке товара у поставщика, можно возместить из бюджета. Обычно ставка НДС 0% связана с реализацией экспортной продукции, которая является:

• Частью космической деятельности;
• Транспортировкой природного газа и нефтепродуктов;
• Результатом хозяйственной деятельности;
• Железнодорожными услугами;
• Электрической сетью;
• Транспортировкой водного транспорта;
• Припасами в виде горючего.

Нулевым НДС облагаются товары тех организаций, которые занимаются перевозками за территорией Российской Федерации. Однако такое облегчение налогового бремени имеет ряд особенностей. Самое главное – управляющие компанией лица должны всегда иметь всю необходимую документацию, которая подтверждает причину нулевого НДС. В качестве подтверждающего документа может быть заявлена:

• Декларация;
• Договор с иностранным контрагентом;
• Документы, подтверждающие оказание транспортных услуг за пределами Российской Федерации;
• Посредническое соглашение.

Чтобы организация смогла подтвердить свое право на нулевой НДС, ей выделяется период в 180 дней. Отсчет времени начинается с момента появления отметки таможенных служб в документации. Если предоставить необходимые документы в отведенный срок не удалось, на организацию налагаются штрафные санкции. При соблюдении всех правил и норм компания может получить уплаченные в виде налога средства.

Ставка «без НДС»

Ставка «без НДС» свидетельствует об отсутствии добавленной стоимости в сумме продажи товара. Это значит, что организация не является плательщиком НДС или же на время освобождена от взимания налогов. Обычно это делается вследствие перехода компании на УСН, ЕНВД, ЕСХН или ОСН.

Чтобы оценить возможность перехода на ставку «без НДС», необходимо заранее посчитать последнюю квартальную выручку. Если ее размер не превышает 2 миллионов рублей, а также за три месяца компания не проводила операции с начислением акцизов, то можно смело подавать документы на рассмотрение освобождения от уплаты налогов.

Получив положительный ответ от налогового органа, организация автоматически освобождается от многих рутинных обязанностей: заполнения налоговых отчетностей и деклараций. Также полностью пропадает надобность в ведении книги покупок. Пользоваться такими привилегиями организация может целый год, при наличии определенного пакета документов ставка «без НДС» может быть продлена.

Несмотря на видимые преимущества такого перехода, существует ряд весомых недостатков:

• Во-первых, компания обязана во время заполнения документации для клиента во всех счет-фактурах указывать, что операция не облагается НДС.
• Во-вторых, несмотря на ненадобность книги покупок, книгу продаж необходимо заполнять с указанием всех счетов-фактур:

• Также при изменении ставки на «без НДС» компания лишается права осуществлять вычет из счетов-фактур поставщика, из-за чего последние могут не отказываться от многих предложений.
• Отказаться от такого упрощения налогового режима организация сможет только по истечению года.

Основное отличие ставки НДС 0% и без НДС заключается в условиях, при которых они выдаются. Первый вариант доступен лишь при условии работы с экспортными товарами, второй – если доход компании за последний квартал не превысил двух миллионов, а также отсутствует факт проведения операций с акцизами.

Вопросы, рассмотренные в материале:

• Когда может применяться нулевая ставка НДС
• Какие документы необходимы для подтверждения нулевой ставки НДС
• Можно ли отказаться от нулевой ставки НДС
• Как нулевая ставка НДС применяется на практике

Все налогоплательщики прекрасно понимают, что такое налог. Но мало кто из них разбирается, что такое налоговая ставка и для чего она нужна. И это несмотря на то, что налоговая ставка является основным компонентом налога, необходимым для его установления. Конкретная величина ставки зависит от вида налога. Например, НДС имеет несколько различных ставок, в том числе нулевую ставку. В целом НДС относится к налогам непрямого типа. Другими словами, часть стоимости товара изымается в пользу государства. Однако бывают случаи, когда платить налог нет необходимости, и тогда мы говорим о нулевой ставке. Наша сегодняшняя статья раскрывает такое понятие, как нулевая ставка НДС, более подробно.

В каких случаях применяется нулевая ставка НДС

Все ситуации, в которых возможно применение нулевой ставки НДС, определены Налоговым кодексом РФ. Однако свое право предприниматель обязан документально обосновать.

Следует отметить, что условия нулевой ставки НДС отличаются от условий применения освобождения от обязанностей налогоплательщика. Кроме того, применение нулевой ставки не тождественно совершению операций, которые не должны облагаться налогом. Этот вопрос регулируется статьей 149 Налогового кодекса РФ. Различие в этих случаях заключается в основном в том, что применение нулевой ставки не лишает налогоплательщика права применять налоговые вычеты по НДС в тех случаях, когда приобретенные им товары используются в деятельности, облагаемой НДС. Это справедливо и для тех видов товаров и оказываемых услуг, которые облагаются по нулевой ставке.

Чаще всего под налогообложение по такой ставке попадает экспорт товаров. Нулевая ставка НДС применяется и в других случаях. Остановимся на них более подробно:

• Оказание услуг международной перевозки товаров.
• Перевозка пассажиров железнодорожным транспортом в дальнем сообщении и в пригородных направлениях.
• Предоставление услуг по перевозке людей из России за ее границы.
• Транспортировка товаров по воздуху за пределы России.
• Оказание услуг по перевозке пассажиров и их багажа внутри страны при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города Севастополь.
• Оказание транспортно-экспедиционных услуг.
• Услуг по транспортировке посредством трубопровода природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ).
• Реализация судов, которые должны быть зарегистрированы в Российском международном реестре судов.
• Продажа изделий иностранному государству, входящему в состав Евразийского экономического союза.
• Сбыт изделий в свободной таможенной зоне.
• Выполнение некоторых видов работ организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
• Оказание услуг по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
• Реализация товаров и услуг в области космической деятельности.
• Реализация товаров и оказание услуг, которые предназначены для деятельности дипломатов.

Таким образом, ко всем этим товарам и услугам применяется нулевая ставка НДС. Товары из этого перечня установлены на законодательном уровне. Стоит заметить, что этот список не является исчерпывающим. Для того чтобы ознакомиться с полным перечнем, необходимо обратиться к официальной документации. Кроме того, в законодательных актах периодически происходят изменения, в связи с чем список товаров и услуг, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, может корректироваться. Некоторые пункты становятся неактуальными и выбывают из списка, другие, наоборот, добавляются.

Пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС

Как отмечалось ранее, налоговая инспекция требует от предпринимателя подтверждение нулевой ставки НДС. Документы, которые обязан предоставить налогоплательщик, следующие:

• Договор или (копия), заключенный налогоплательщиком и гражданином иностранного государства, и подтверждающий их намерение поставлять товар за пределы единой экономической зоны или Таможенного союза. Для этого документа есть одно исключение. Если в нем отражена информация, составляющая государственную тайну, налогоплательщик имеет право предоставить компетентным органам выписку из документа. Выписка должна содержать все сведения, необходимые для проведения налогового контроля.
• Банковская выписка, подтверждающая факт оплаты товара.
• Таможенная декларация. Этот документ необходим для официального подтверждения факта проверки товара, отправки его за пределы России через таможенный пункт.
• Транспортная и сопроводительная документация, содержащая отметки пограничных таможенных служб и подтверждающая, что товар вывезен за пределы России.

Если товар помещен под таможенную процедуру в свободной таможенной зоне, налогоплательщик обязан предоставить:

• контракт с резидентом или его копию;
• свидетельство о регистрации в качестве резидента особой экономической зоны или его копию;
• банковскую выписку, копию приходного кассового ордера. Эти документы подтверждают факт поступления денежных средств в счет оплаты товара;
• таможенную декларацию, содержащую все необходимые пометки от таможенной службы.

Нулевая ставка применяется, когда продажа товара происходит с применением услуг комиссионера. Этот вид торговли представляет собой реализацию товара через доверенное лицо или агента, который указан в договоре комиссии, договоре поручения или в агентском договоре. Заключенный договор предполагает, что комиссионер может заключать сделки от своего имени за счет другой стороны. За это он получает комиссионное вознаграждение. Этот вопрос регулируется первым пунктом статьи 990 Гражданского кодекса РФ.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

• Как оплатить страховые взносы
• Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую
• Как уволить главного бухгалтера: нюансы процедуры

Предприниматель при этом для подтверждения нулевой ставки предоставляет в инспекцию такие документы, как:

• копия договора комиссии, копии договора поручения или агентского договора налогоплательщика с поверенным лицом либо агентом;
• договор или его копия на поставку товара за пределы России. Договор должен быть заключен между лицом, осуществляющим поставку товара на экспорт по указанию налогоплательщика, и представителем иностранного государства;
• банковская выписка или ее копия, которая подтверждает поступление денежных средств на счет налогоплательщика или комиссионера за проданный товар от иностранного гражданина.

Нюансы и важные моменты применения нулевой ставки НДС при экспорте

1. Важные изменения в законодательстве

   Тридцатого мая 2016 года законодатели РФ приняли закон, в соответствии с которым с первого июля того же года экспортеры имеют право в ускоренном режиме получить налоговый вычет по НДС. Однако такой режим применим только к тем товарам, которые не относятся к сырьевой продукции. Другими словами, древесина, древесный уголь, драгоценные и полудрагоценные камни и т. д. под действие данного закона не попадают.

   Следует отметить, что возмещение НДС по нулевой ставке с первого июля 2016 года не носит обязательного характера. В остальном процесс по подтверждению экспорта остался прежним. Это касается и сроков, и порядка подтверждения экспорта, а также учета операций по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые приняты к учету до первого июля 2016 года.

2. Восстановление НДС при экспортной отгрузке товаров
   

   Для того чтобы разобраться в этом непростом вопросе, давайте обратимся к письму Министерства финансов России, изданному двенадцатого декабря 2016 года. Этот документ разъясняет налогоплательщикам, что восстановление налога или раздельный учет входного НДС не нужны при экспорте несырьевых товаров, которые были приняты к учету позднее первого июля 2016 года.

   Что касается товаров, приобретенных до указанного периода, а также сырьевых товаров, то в отношении них все осталось без изменений. Следовательно, налогоплательщику по-прежнему необходимо вести раздельный учет входного НДС. Вычеты производятся только на момент определения налоговой базы по НДС.

   Отсюда следует, что налогоплательщик обязан при отгрузке товаров на экспорт восстановить НДС, принятый им ранее. Такая ситуация возможна, если, например, предприниматель не планировал экспортировать свой товар и принял НДС к вычету. Принять к вычету налог будет возможно в момент определения налоговой базы. Данная ситуация регламентируется Налоговым кодексом РФ в пункте 3 статьи 172.

   Пример. Рассмотрим ситуацию, в которой предприниматель экспортирует несырьевые товары. Допустим, что отгрузка произошла в первом квартале 2018 года. Но при этом одна группа реализуемых товаров была приобретена в 2017 году, а другая в 2016 году, в мае. Налог по этим товарам принят к вычету.

   В этом примере предприниматель обязан восстановить НДС в отношении той группы товаров, которую он принял к учету мае 2016 года. Восстанавливать НДС по остальным экспортированным товарам необходимости нет.

   Если при этом налогоплательщик соберет необходимые подтверждающие документы, он имеет право во втором квартале года заявить к вычету налог, восстановленный им в первом квартале. Для этого ему необходимо занести сумму налога в четвертый раздел декларации.

3. Передача документов при экспорте в ЕАЭС

   Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза? Этот процесс требует предоставления в ФНС таких документов, как договор реализации, документ, подтверждающий продажу товара, транспортные документы, а также заявление об уплате косвенных налогов.

   Собрать все необходимые бумаги налогоплательщик должен в течение ста восьмидесяти дней. Отсчет начинается с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Такие сроки определяет Налоговый кодекс РФ в п. 9 ст. 165. Вся собранная документация предоставляется в налоговую инспекцию одновременно с подачей декларации по налогу за отчетный квартал, но не позднее того квартала, в котором истекает установленный законом срок.

   При экспорте в другие страны действуют те же временные ограничения, что и при экспорте в ЕАЭС. Список документов при этом содержит: договор, оригинал или копию таможенной декларации, отгрузочные документы. Таможенная декларация должна иметь обозначения, подтверждающие выпуск товара.

4. Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте

   Документы по нулевой ставке НДС могут предоставляться налогоплательщиками в ИФНС с использованием современных информационных технологий.

   Сделать это можно, сформировав реестр таможенных деклараций. Данный документ подается в произвольной форме. В нем должны содержаться сведения о регистрационных номерах соответствующих деклараций вместо копий самих деклараций, а также реестры транспортных и сопроводительных документов, обосновывающих отправку товаров, вместо копий указанных бумаг.

   В случаях, когда налогоплательщик по каким-то причинам не смог соблюсти установленный законодательством для подачи документов срок, он должен применить к указанным операциям ставку, равную десяти или восемнадцати процентам, в порядке, принятом для операций по реализации товаров на внутреннем рынке.
   

   В остальных случаях заполняется декларация НДС. Нулевая ставка, подтвержденная соответствующей документацией, и стоимость экспортируемого товара в текущем налоговом периоде должны отражаться в четвертом разделе декларации. Помимо суммы экспорта, в этот раздел налогоплательщик заносит сумму входящего НДС. Как отмечалось ранее, одновременно с декларацией предприниматель предоставляет в налоговую пакет документов, на основании которых обосновывается нулевая налоговая ставка НДС. Что касается книги продаж, то в ней реализация услуг на экспорт заносится в шестнадцатый столбец. Виду операции присваивается код 01.

Что делать, если пропущен срок подтверждения нулевой ставки НДС

Если налогоплательщик не сумел в течении установленных законодательством ста восьмидесяти дней собрать и предоставить в налоговую инспекцию подтверждающие документы по нулевой ставке, то он обязан будет заплатить НДС и пени. При этом налог на товары, экспорт по которым, подтвердить не удалось, начисляется по ставке десять или восемнадцать процентов.

Налогооблагаемая база в этом случае исчисляется со дня, в котором произошла отгрузка товара. Другим словами, НДС начисляется задним числом. Если стоимость товара указана в иностранной валюте, то для уплаты налога ее придется пересчитать в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Далее полученная величина умножается на десять или восемнадцать процентов, в зависимости от вида проданного товара. В этом случае налогоплательщик должен составить уточненную декларацию, в которой он укажет сроки отгрузки товара согласно требованиям статей 81 и 167 Налогового кодекса РФ.

Организации, которые не сумели вовремя предоставить в ИФНС всю необходимую документацию по нулевой ставке, относятся к категории лиц, принесших ущерб бюджету.

В силу того, что обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость наступает со сто восемьдесят первого дня, пени ему не начисляются.

После отведенного периода наступает необходимость уплатить пени. Современная судебная практика показывает, что в случае несвоевременного подтверждения нулевого НДС при экспорте ФАС настаивает на том, что пени надо рассчитывать с момента отгрузки товара.

Интересный факт! Этот нюанс практически не регламентируется законодательными актами. Как следствие, доказать свою правоту налогоплательщику очень сложно. Поэтому, если он не желает вести затяжные судебные разбирательства с территориальной ИФНС, ему необходимо посчитать пени, начиная со дня отгрузки.

Процесс предоставления подтверждения нулевой ставки при возникшей просрочке сводится к следующему:

• налогоплательщик подает в налоговую инспекцию уточненную декларацию, в которой указывает сроки отгрузки;
• в декларации предприниматель в обязательном порядке заполняет шестой раздел;
• налоговая инспекция определяет ставку налога, а предприниматель перечисляет необходимую сумму НДС и начисленных пени в бюджет;
• налогоплательщик подает декларацию за первый квартал, предварительно занеся нужные сведения в четвертый раздел;
• в строке сорок он должен отразить НДС в размере внесенной в бюджет суммы по неподтвержденной продаже товаров.

В дальнейшем данная сумма позволит налогоплательщику уменьшить величину итогового платежа, подлежащего уплате по декларации.

Возможен ли отказ от нулевой ставки НДС

Следует уточнить, что ставка по налогу определяется Налоговым кодексом РФ, который не предусматривает для налогоплательщика возможность выбора. Нулевая ставка НДС в Налоговом кодексе РФ определена как обязанность, а не льгота. Поэтому отказаться от нее нельзя.

Так было до 2018 года. Но начиная с первого января 2018 года положение изменилось. На сегодняшний момент существуют несколько ситуаций, в которых налогоплательщик имеет возможность в добровольном порядке отказаться от уплаты сбора по нулевой ставке.

Данный вопрос регулируется в статье 164 Налогового кодекса РФ.

Если предприниматель принял решение не использовать нулевую ставку НДС, опираясь на седьмой пункт статьи 164 Налогового кодекса РФ, он автоматически отказался от нулевой ставки в ситуациях, связанных с международной транспортировкой экспортируемых товаров. Однако он обязан применять нулевую ставку НДС, если будет оказывать услуги перевозки импортируемых товаров, поскольку отказ от ставки по данному виду услугам законодательством не предусмотрен.

Нулевая ставка НДС при экспорте услуг не может быть отвергнута предпринимателем, если товар поставляется для реализации на территорию Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии. Это обусловлено тем, что данные страны входят в состав Евразийского союза, в отношении которого действует международное соглашение, обязывающее налогоплательщиков применять нулевую ставку.

Таким образом, отказ предпринимателя от нулевой ставки не освобождает его от ее использования в отношении товаров, продаваемых в страны ЕАЭС.

Отказ от нулевой ставки налогоплательщик обязан подтвердить письменным заявлением, которое направляется в налоговую инспекцию. Предоставить заявление необходимо до первого числа квартала, начиная с которого плательщик планирует отказ от нулевой ставки. Эта обязанность налогоплательщика устанавливается Налоговым кодексом РФ. Таким образом, в ситуации, когда у предпринимателя возникла разовая сделка по экспорту товара, которую он не планировал проводить и, соответственно, не отказался от применения нулевой ставки заранее, ему придется ее использовать.

Отказаться от применения нулевой ставки можно не менее чем на двенадцать месяцев.

Практика применения нулевой ставки НДС

Пример № 1. Допустим, что компания продает иностранной организации неисключительное право на пользование программным продуктом.

Данная операция не подлежит налогообложению по НДС, поскольку не относится к сделкам, совершенным на территории РФ. Этот аспект оговаривается в статье 148 Налогового кодекса РФ начиная с 2006 года.

Продавец допустил ошибку и указал в договоре сумму услуги с учетом НДС, которую иностранная компания оплатила в полном объеме. Российская организация полученную сумму налога перечислила в бюджет.

Возникает вопрос: подлежит ли российская организация освобождению от необходимости вести раздельный учет и распределять НДС по общехозяйственным расходам?

Поскольку Налоговый кодекс РФ в статье 148 определяет место реализации услуг по передаче и исключительных, и неисключительных прав пользования программными продуктами по месту деятельности покупателя, данный вид услуг налогом не облагается.

Предположим, что продавец принял от иностранной компании оплату за услуги и сумму налога. Соответственно, российская организация должна перечислить НДС в бюджет. Что касается раздельного учета, то его обязаны вести обе организации и абсолютно не важно, предъявляется налог покупателю или нет.

Таким образом, в данном примере российская организация, выступающая продавцом, обязана вести раздельный учет в случае, когда она проводит операции как облагаемые НДС, так и не являющиеся объектом налогообложения.

Пример № 2. Рассмотрим другой пример. Компания купила программное обеспечение в иностранной организации, используя для этого сеть Интернет. Соответственно, в счете-фактуре страной происхождения указана Великобритания. В графе «Номер таможенной декларации» продавец поставил прочерк.

Вопрос: имеет ли право российская компания применить налоговый вычет?

Поскольку товар был приобретен по Интернету, то очевидно, что границу Российской Федерации он не пересекал. Следовательно, и таможенной декларации на него нет, как и ее номера. Таким образом, прочерк в соответствующей статье декларации не является нарушением. Покупатель в лице российской организации может применять налоговый вычет.

Согласно первому пункту статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождаются от налога по НДС услуги по предоставлению аренды помещений иностранным организациям при условии, что эти организации получили аккредитацию на территории нашего государства. Действие этого закона распространяется только на тех иностранцев, государство которых применяет такую же схему к гражданам РФ. Наши соотечественники должны при этом в обязательном порядке получать аккредитацию в этом государстве. Такая же норма может быть предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Список иностранных государств, попадающих под этот законопроект, представлен в приказе Министерства иностранных дел РФ и Министерства финансов от восьмого мая 2007 года.

Таким образом, если иностранное государство состоит в группе стран, указанных в этом документе, налог за предоставляемые услуги по аренде не начисляется. Однако налогоплательщикам не стоит забывать о том, что существуют ограничения по категориям помещений и арендаторов.

Нулевая ставка НДС, товары по которой предназначены для деятельности дипломатов или лиц, которые по своему юридическому статусу приравнены к ним, применяется налогоплательщиком на основании статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Пример № 3. Допустим, организация, зарегистрированная в РФ, создала филиал в Таджикистане. На территории этой страны предприятие реализует собственную продукцию. Вопрос: будет ли отгрузка продукции собственному филиалу признана экспортом? Учитывается ли нулевая ставка НДС при международных перевозках в этом случае?

Исходя из заданных условий, мы делаем вывод, что в этой ситуации не происходит купли-продажи имущества, соответственно, права собственности не переходят от российского продавца иностранному покупателю. Реализация товаров происходит за пределами России. А значит, НДС такая операция не облагается. Таким образом, согласно второму пункту статьи 170 Налогового кодекса РФ сумма налога включается в стоимость приобретенных материалов.

Пример № 4. Предположим, что иностранная организация приобретает у российского производителя товар, оплата за который производится векселем третьего лица.

Вопрос: имеет ли экспортер право применять нулевую ставку?

Согласно первому пункту статьи 165 Налогового кодекса РФ, используя нулевую ставку, предприниматель должен обосновать ее применение наличием банковской выписки, которая является подтверждением поступления денежных средств от иностранного лица на счет налогоплательщика.

Как известно, при оплате товара векселем банк не может указать в выписке, что средства поступили в счет оплаты товара. Такая выписка может лишь доказать, что денежные средства поступили на счет предпринимателя от лиц, оплативших вексель. Следовательно, нулевая ставка в этом примере применяться не может. При этом не имеет значения, какой вид векселя использовался для расчета с продавцом.

Налоговым Кодексом России предусмотрены два вида ставок, применение которых дает возможность объекту налогообложения хотя бы на некоторое время снизить налоговое бремя – ставка НДС «0» и «без НДС». В чем отличие и их суть, когда и к кому они могут применяться, расскажем в этой статье.

Налоговые ставки

В РФ к субъекту хозяйствования могут быть применены нормы, освобождающие его от необходимости уплачивать НДС. Таким правом наделяют налогоплательщика статьи 145 и 164 Налогового Кодекса России.

Для того чтобы разобраться, что такое ставка НДС «0» и «без НДС», в чем отличие этих видов налогообложения, рассмотрим особенности каждого из них.

Освобождение от налогового бремени по НДС может быть двух видов:

• ставка НДС «0%» – идентифицируется как экспортная. При этом налогоплательщик признается плательщиком НДС;

• «Без НДС» – данный вид подразумевает, что в сумме продажи НДС отсутствует вовсе, и субъект не является плательщиком налога, либо на определенный период освобожден от его уплаты.

Применение НДС «0%»

Согласно положениям ст. 164 НК РФ, ставка НДС 0%, при которой деятельность налогового субъекта облагается налогом, но по нулевой ставке, может применяться для подтвержденных операций, в строго обозначенном перечне ситуаций, к которым, в частности, относятся:

• реализация товаров, прошедших таможенную процедуру экспорта;

• реализация услуг в сегменте международных перевозок товаров;

• железнодорожные и воздушные транзитные перевозки пассажиров, багажа, товаров;

• работы, услуги и реализация продукции в космической отрасли;

• реализация драгметаллов добывающими компаниями;

• транспортировка экспортируемых газа, нефти и нефтепродуктов;

• реализация припасов (ГСМ, топливо), экспортируемых из России;

• услуги по управлению национальными электрическими сетями и коммуникациями и др.

Применение «нулевого» НДС дает возможность осуществлять ряд операций в вышеперечисленных сферах деятельности на самых выгодных для налогоплательщика условиях. Однако для применения этой ставки по НДС он должен предоставлять в фискальные органы документацию, подтверждающую факт осуществления таких операций, к числу которой относятся (ст. 165 НК РФ):

• договор на куплю-продажу, поставки или обмен продукцией, подписанный между налогоплательщиком и иностранным контрагентом;

• декларацию, составленную в момент прохождения таможенных процедур;

• документы с отметками таможенной службы, подтверждающие факт транспортировки продукции и ее вывоза за пределы РФ;

• посредническое соглашение, заключаемое в случае, если предусмотрено участие третьих лиц и т.д.

Применение ставки «Без НДС»

На основании законодательных норм НК РФ, для получения разрешения на реализацию продукции вовсе без начисления НДС, компания-налогоплательщик (или ИП) должна находиться на одном из специальных режимов налогообложения (ЕНВД, УСН). В исключительных случаях право на это имеют и налогоплательщики, находящиеся на ОСНО или ЕСХН.

Для получения освобождения от налога на ОСНО требуется выполнение нескольких условий (ст. 145 НК РФ):

• по общей сумме выручки за три предыдущих месяца соблюсти установленный лимит, максимальный предел которого – 2 млн руб. (без учета НДС); лимит придется соблюдать и далее, чтобы не потерять полученное право на освобождение;

• не осуществлять в течение трех предшествующих анализу месяцев операции по реализации подакцизных товаров.

Если условия выполняются, в ИФНС подаются документы на освобождение от уплаты НДС. Получив его, компания (ИП) будет указывать в учетных документах, предназначенных для контрагентов, сведения о том, что процедура осуществляется «без НДС».

Свои условия для освобождения от налога предусмотрены той же статьей НК и для плательщиков ЕСХН (с 2019 г. они платят НДС). Для них подача уведомления об освобождении возможна в год перехода на спецрежим, или при соблюдении установленных лимитов дохода (в 2018 г. – 100 млн.руб., в 2019 – 90 млн.руб.). Право неплательщика НДС необходимо ежегодно подтверждать.

При применении к налогоплательщику ставки «Без НДС» покупатели лишаются возможности применять вычеты по тем товарам, которые были куплены у неплательщика налога.

Разобравшись в вопросах о том, что такое ставка НДС «0» и «без НДС», в чем отличие в деятельности и статусе налогоплательщиков, при которых данные ставки могут быть применимы, можно сделать основной вывод:

• ставка НДС 0% применяется к плательщикам НДС, осуществляющим определенные операции, являющиеся объектом налогообложения;

• статус «Без НДС» применяется к лицам, освобожденным, в том числе – временно, от обязанностей НДС-плательщика (например – к субъектам на «упрощенке»).