Аналитический учет на забалансовом счете 003 организуют

Содержание

>Как правильно работать с забалансовыми счетами

Что такое забаланс в бухгалтерии

Имущество, ценности и некоторые активы, которые переданы организации во временное пользование или на ответственное хранение, не следует принимать к бухучету на баланс. Имущественные и финансовые активы учитывают на специальных бухгалтерских счетах за балансом.

Ответ на вопрос, что такое забалансовый счет в бухгалтерии, можно найти в Приказе Минфина № 94н. Так называют специальные бухгалтерские счета, которые отражают информацию об активах и пассивах, не принадлежащих организации. Всего в бухучете используются одиннадцать забалансовых счетов:

  1. Счет 001 «Арендованные основные средства».
  2. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
  3. Счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
  4. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
  5. Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
  6. Счет 006 «Бланки строгой отчетности».
  7. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
  8. Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
  9. Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
  10. Счет 010 «Износ основных средств».
  11. Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Для чего применяют забалансовые счета

Ключевой принцип бухучета организации — это имущественная обособленность. Это значит, что собственные активы, пассивы, имущество компании необходимо учитывать отдельно от активов, пассивов и имущества иных экономических субъектов. Свое собственное имущество фирма отражает на балансе, принимая объекты к бухгалтерскому учету по установленным правилам .Чужие активы и обязательства тоже учитывают. Но отразить сторонние объекты на балансе нельзя. Для этих целей и применяются забалансовые счета.

Цели ведения забалансового бухучета следующие:

Цель забалансового бухучета

Пояснение

Контроль наличия бухгалтерских объектов

Имущество и иные активы, переданные во временное пользование и хранение, приходуются на забалансовых счетах. Здесь же отражается стоимость собственного имущества, которое следует списывать в расходы.

Контроль движения бухгалтерских объектов

Фиксируются любые изменения (поступления, выбытия, увеличения, уменьшения, перемещения) фактических количественных и стоимостных измерений.

Обеспечение сохранности

Контроль наличия и движения бухгалтерских объектов обеспечивает их сохранность. Достоверная информация используется для проведения инвентаризационных проверок и ревизий.

Сбор и обобщение информации

Позволяет оперативно получить достоверные сведения о количестве, качестве, стоимости объектов. Аналитика позволяет получить сведения о дебиторах, кредиторах, объектах бухгалтерского учета, договорах и прочее.

Основание для налогообложения

Способ учета имущества влияет на обложение. Например, налог на имущество начисляется только на активы, которые числятся на балансе. Важно правильно отразить активы, полученные во временное распоряжение в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы верно рассчитать платеж.

Отражение в финансовой отчетности

Сведения о состоянии забалансовых счетов раскрываются в финансовой отчетности. Информация отражается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Что отражать: активы и пассивы забаланса

В деятельности учреждения, помимо основных активов, капиталов и резервов, могут возникнуть имущественные или материальные права, которые перешли в распоряжение организации временно. Такие условные права на активы и обязательства нельзя принимать на баланс. Эти операции следует принимать на учет на забалансовых счетах.

Порядок отражения операций за балансом:

  1. Если объект ОС передан во временное пользование по договору аренды или лизинга, то такое имущество приходуют на сч. 001. Все арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете по каждому объекту имущества отдельно.
  2. Материальные запасы или сырье, принятые на ответственное хранение. Например, поставщик осуществил отгрузку некачественного товара, по которому было принято решение вернуть бракованный товар. До момента обратной отгрузки покупатель обязан отразить некачественные товары на сч. 002.
  3. Если компания осуществляет обработку давальческого сырья, то учитывать материально-производственные запасы, принятые на переработку, нужно на сч. 003. Важно предусмотреть дополнительную детализацию по материально ответственным лицам, подразделениям или местам хранения, видам деятельности и вести учет давальческого сырья по контрагентам.
  4. Если организация является комиссионером, тогда материальные ценности, принятые на комиссию, следует оприходовать на забсчет 004. К бухучету комиссионные ТМЦ принимают по ценам, которые указаны в передаточных актах.
  5. Оборудование, принятое для установки или монтажа, отражайте на бухсчете 005. Например, компания заключила договор на установку и запуск отопительного оборудования. Отопительные котлы принадлежат заказчику, следовательно, фирма-исполнитель должна принять котлы на забаланс до момента их установки.
  6. Бланки строгой отчетности, которые организация использует в своей деятельности, учитывайте на счете 006. Предусмотрите детализацию по видам БСО и по материально ответственным сотрудникам.
  7. Дебиторка, которую невозможно взыскать, списывается в счет убытков компании. Но такую дебиторскую задолженность нужно еще учитывать пять лет на забсчете 007 по должникам.
  8. Гарантии по просроченным дебиторским долгам следует приходовать на сч. 008. Например, должник не погасил дебиторку в установленный срок. Компания прислала гарантийное письмо по долгу. Выданные гарантии учитывают по дебету 009 до погашения долга.
  9. НКО и государственные предприятия учитывают на бухсчете 010 объекты жилищного фонда и некоторые объекты внешнего благоустройства. Важное условие: по этим объектам не начисляется амортизация.
  10. Если компания передает основные средства в аренду или по договору лизинга и по условиям договора учет ОС будет вестись на балансе арендатора, переданные объекты имущества учитывают на 011 забсчете по каждому ОС отдельно.

ВАЖНО! Учет за балансом подлежит контролю и инвентаризационным проверкам. Проводите инвентаризацию забалансовых счетов по общим правилам из приказа Минфина от 13.06.1995 № 49.

Как отражать на забалансе

На забалансовых специальных счетах бухучет ведется по простой форме, то есть не по методу двойной записи.

При поступлении временного актива или условного обязательства бухгалтер формирует запись по дебету забалансового счета, а при выбытии — по кредиту.

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные запасы, которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке. Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации. Как отразить в проводках операции с давальческим сырьем у давальца (заказчика) и у переработчика рассмотрим далее.

Схема переработки давальческого сырья

Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию:

Учет давальческого сырья — проводки у давальца

Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.

При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС.

Пример

ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик». Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% — 6 300 руб.

Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:

  • Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;
  • Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.

В бух.учете заказчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10.01 60 250 000 Приняты к учету стройматериалы Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки
19 60 45 000 Выделен НДС по приобретенным стройматериалам Счет – фактура полученный
60 51 295 000 Оплата приобретенных стройматериалов Банковская выписка
68 19 45 000 НДС принят к вычету Книга покупок
10.07 10.01 250 000 Передача стройматериалов в переработку Накладная на отпуск материалов на сторону М-15
20 60 35 000 Списание затрат по переработке Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18
19 60 6 300 Выделен НДС по переработке
20 10.07 250 000 Списана стоимость стройматериалов
43 20 285 000 Принята к учету готовая продукция
60 51 41 300 Оплата работ по переработке Банковская выписка
68 19 6 300 НДС принят к вычету Книга покупок

Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).

Учет давальческого сырья — проводки у переработчика

Рассмотрим этот же пример теперь с позиции переработчика:

Мебельная фабрика ООО «Переработчик» получила от ООО «Заказчик» давальческое сырье на сумму 250 000 руб. для изготовления столов. По условиям договора стоимость работ составляет 41 300 руб., вкл. 18% — 6 300 руб.

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

В бух.учете переработчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
003.01 250 000 Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку Приходная накладная
003.02 003.01 250 000 Передача стройматериалов в производство Требование-накладная (М-11)
20 70 — 69 50 000 Учтены затраты по переработке стройматериалов Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг)
62 90.01 41 300 Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора
90.02 68.02 6 300 НДС со стоимости выполненных работ
90.02 20 50 000 Списание фактических затрат по переработке
003 250 000 Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции
51 62 41 300 Оплата стоимости выполненных работ по переработке Банковская выписка

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

  • По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
  • Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.

Договор переработки давальческого сырья

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Образец договора на переработку давальческого сырья скачать можно бесплатно здесь ˃˃˃

Предприятия заинтересованы не только в наращивании мощностей и повышении эффективности основного производства, но и получении других доходов. Например, от объектов, непосредственно не участвующих в производстве продукта, но приносящих прибыль. Именно для учета информации о таких объектах существует счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Счет 03: понятие

Под термином «доходные вложения» (ДВ) понимают инвестиции, направленные на приобретение имущества, использование которого принесет компании фирме выгоды.

Компания получает доход от передачи этого имущества во временное владение/пользование (прокат, аренда) сторонним организациям за определенную плату. Оформляют подобные сделки соответствующими соглашениями, передача сопровождается составлением и визированием акта приема-передачи.

Чаще всего, активами, выступающими в подобном качестве, являются жилые здания, производственные цеха и автомобили.

Счет 03 в бухгалтерском учете

Стоимость инвестиций на приобретение такого имущества отражается по дебету счета 03 с кредита 08. ДВ учитываются по первоначальной стоимости, складывающейся по правилам формирования ОС (п. 8 ПБУ 6/01). Аналитический учет осуществляется по видам объектов и арендаторам.

Поскольку переданный объект, как правило, является амортизируемым имуществом и находится на балансе компании, износ начисляется ей же, а сумма ежемесячной амортизации включается в плату за пользование активом. ДВ отражаются в строке 1160 первого раздела баланса по остаточной стоимости.

Выбытие этих активов, т.е. списание стоимости при продаже или ликвидации фиксируется по кредиту счета 03. Результаты от списания ДВ фиксируются на счете прочих доходов и расходов.

Для учета выбытия ДВ к счету 03 обычно открывают субсчет «Выбытие МЦ», в д/т которого переносят стоимость выбывшего актива, а в к/т — сумму износа. Предлагаем проводки, отражающие операции по ДВ компании и перечень документов, являющихся основанием для проведения операций:

Операции

Счета

Основание

Д/т

К/т

Закуплено оборудование у фирмы-поставщика

08

60

Договор купли/продажи, счета, накладные

Актив учтен как МЦ для передачи в аренду

03

08

Акт приема-передачи

В УК компании в качестве вклада приняты доходные вложения акционера

03

80

Протокол собрания акционеров

Возврат строения, бывшего в аренде

03

76

Акт приема-передачи

Начислен износ

20

02

Расчет

Произведена переоценка объектов ДВ

03

83

Ведомость

Ликвидация объекта, например, из-за порчи

94

03

Акт списания

Стоимость ДВ по испорченным объектам учтена в составе чрезвычайных затрат

99

03

Примеры применения счета 03 в бухгалтерском учете

1. Передача техники в аренду

В апреле 2016 компанией АО «АНТ» приобретен трактор стоимостью 413 000 руб. (в т.ч. НДС 63 000 руб.), а затем заключен договор аренды с ООО «Рост». СПИ трактора – 7 лет.

Операции в АО «АНТ» отражаются проводками:

Операции

Счета

Сумма (руб.)

Д/т

К/т

Покупка трактора

08

60

350 000

НДС

19

60

63 000

Оплата произведена

60

51

413 000

Учет агрегата как ДВ

03

08

413 000

Зачтен НДС

68

19

63 000

Произведена передача арендатору

03(субсчет «имущество в лизинге»)

03 (субсчет «имущество в собственности»)

350 000

Начислена амортизация за апрель (350000/7/12)

20

02

4166,66

2. Реализация объекта, учитываемого в качестве ДВ:

Продолжим предыдущий пример. Допустим, что в мае 2017 АО «АНТ» решило продать трактор ООО «Рост» по цене 389400 руб. (НДС 59400 руб.).

На момент реализации трактор учитывался на балансе АО «АНТ» по балансовой стоимости 350 000 руб. Начисленная амортизация составила 58333,24 руб.

Выбытие актива бухгалтер АО отразил так:

Операции

Счета

Сумма (руб.)

Д/т

К/т

Сумма задолженности ООО «Рост» по договору купли/продажи

76

91/1

389400

НДС на продаваемое имущество

91/2

68

59400

Отражено списание трактора по балансовой стоимости

03 (выбытие МЦ)

03/1

350000

Списан начисленный износ

02

03 (выбытие МЦ)

58333,24

Учтены расходы по списанию остаточной стоимости трактора (350000 – 58333,24)

91/2

03 (выбытие МЦ)

291666,76

Получена оплата

51

76

389400

Отражена прибыль от продажи (389400-059400-291666,76)

91/9

99

38333,24

Конкретный способ учета ДВ выбирается компанией и фиксируется в учетной политике предприятия.

Забалансовые счета бухгалтерского учета

Актуально на: 24 октября 2017 г.

Говоря о правилах ведения бухгалтерского учета, мы отмечали, что одним из основных учетных принципов является принцип имущественной обособленности. Исходя в том числе и из этого допущения должна формироваться Учетная политика организации в целях бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008). Принцип имущественной обособленности предусматривает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников такой организации, а также активов и обязательств других организаций и физических лиц. А каким образом в таком случае вести учет, к примеру, арендованных основных средств или полученных на ответственное хранение МПЗ? Ведь получившая их организация несет ответственность за это имущество, а потому должна вести их учет. Однако учитывать такие ценности наряду со своими на одних и тех же синтетических счетах нельзя. Для подобных и иных целей существуют забалансовые счета. Как свидетельствует название, данные этих счетов не используются при составлении бухгалтерского баланса организации. Информация о них раскрывается в отчетности обособленно, «за балансом».

Состав забалансовых счетов

Забалансовые счета используются для (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств;
  • контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н предусмотрены такие забалансовые счета:

Номер счета Наименование счета
001 Арендованные основные средства
002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 Материалы, принятые в переработку
004 Товары, принятые на комиссию
005 Оборудование, принятое для монтажа
006 Бланки строгой отчетности
007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
008 Обеспечения обязательств и платежей полученные
009 Обеспечения обязательств и платежей выданные
010 Износ основных средств
011 Основные средства, сданные в аренду

Характеристика забалансовых счетов, их назначение и порядок применения раскрываются в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Необходимо иметь в виду, что для ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах не используется двойная запись. Учет ведется по простой системе. Это означает, что поступление или увеличение какого-либо «забалансового» объекта отражается по дебету счету, а его уменьшение (выбытие) – по кредиту.

К примеру, при поступлении в организацию арендованных основных средств делается такая бухгалтерская запись в оценке, указанной в договоре аренды:

Дебет счета 001

Соответственно, при окончании срока аренды и возврате имущества арендодателю, арендованные основные средства списываются по кредиту этого же счета: Кредит счета 001.

Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета предназначены для отражения имущества, которое не принадлежит организации, а находится у нее во временном пользовании или хранении. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Но, как показывает практика проведение аудиторских проверок, бухгалтеры большинства организаций не уделяют должного внимания оформлению операций на этих счетах. А в некоторых организациях такой учет вообще не ведется, и как следствие – недостоверность бухгалтерского учета в целом. Ведь хозяйственные операции, отражаемые на забалансовых счетах, в той или иной степени оказывают влияние и на балансовый учет.

Особенностью учета с применением забалансовых счетов является то, что он ведется без применения метода двойной записи, т. е. по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств — по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Забалансовые счета:

001 – «Арендованные основные средства»

002 – «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

003 – «Материалы, принятые в переработку»

004 – «Товары, принятые на комиссию»

005 – «Оборудование, принятое для монтажа»

006 – «Бланки строгой отчетности»

007 – «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

008 – «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

009 – «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

010 – «Износ основных средств»

011 – «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Многие организации, не имея для своей деятельности необходимых основных средств, берут их в аренду. Но можно эти основные средства получить и по договору безвозмездного пользования. Такие договоры можно заключать как с юридическими, так и с физическими лицами. Но во всех этих случаях полученные основные средства (по их договорной стоимости) нужно учесть за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно.

Дт 001 — учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования;

Кт 001 — основные средства возвращены владельцу.

Пример

В феврале организация получила в аренду оборудование. Это оборудование она использует в своих производственных целях: для упаковки готовой продукции. Срок аренды – один год. При этом размер ежемесячной арендной платы составляет 4 720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.) По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре установлена в размере 1000000 руб.

Таким образом, получив оборудование в аренду, организация должна отразить его за балансом проводкой:

Дт 001 1 000 000 руб. – отражено по договорной стоимости оборудование, полученное в аренду.

В течение же года ежемесячно в бухгалтерском учете данной организации будут делаться следующие записи:

Дт 20 Кт 76 4 000 руб. – начислена арендная плата за производственное оборудование;

Дт 19 Кт 76 720 руб. – отражен НДС по арендной плате;

Дт 68 Кт 19 720 руб. – возмещен из бюджета НДС по арендной плате.

Дт 76 Кт 51 4 720 руб. – перечислена арендная плата за производственное оборудование;

В марте следующего года (после возврата оборудования арендодателю) будет сделана проводка:

Кт 001 1 000 000 руб. – списана договорная стоимость оборудования, возвращенного арендодателю по истечении срока действия договора.

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Какие бывают операции с ДС

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Проводки по бухучету ДС

Документальное оформление операций с ДС

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

Итоги

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

  • переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
  • переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
  • переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
  • строительство объектов или ремонт техники;
  • прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003 (ст. 156–157 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

  • У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
  • У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

  • Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
  • Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
  • Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
  • Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (пп. 5, 7 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:

  • Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
  • Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
  • Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
  • Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
  • Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

  • Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
  • Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
  • Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

  • Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
  • Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
  • Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
  • Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».

Бланк формы М-4 можно скачать из материала «Документальное оформление материально-производственных запасов».

Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.

В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.

Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.

Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.

Подробнее о документообороте на складе читайте в нашей статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

Пример

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.

У исполнителя:

  • Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
  • Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
  • Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.

У заказчика:

  • Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
  • Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
  • Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемых материалов, оставшихся после переработки, без НДС;
  • Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по передаваемым остаткам;
  • Дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС в счет оплаты услуг по переработке.

Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».

Итоги

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.

«МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ»

Смотреть что такое «»МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ»» в других словарях:

  • Счет Бухгалтерского Учета 003 Материалы, Принятые В Переработку — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых предприятием изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов … Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 003 «МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ» — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых предприятием изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов … Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 003 МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ, ЗАБАЛАНСОВЫЙ — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых предприятием изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов … Большой экономический словарь

  • 003 счет — Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией изготовителем. Учет затрат по… … Бухгалтерская энциклопедия

  • План счётов — План счетов система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними… … Википедия

  • План счетов — система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. В План счетов включаются синтетические счета первого порядка и субсчета или счета второго порядка.… … Бухгалтерская энциклопедия

  • УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА СКЛАДЕ — учет сырья и материалов, находящихся на хранении в складских помещениях до отпуска их в производство. После поступления материалов на склад и приемки в соответствии с действующими правилами каждому виду материалов присваивают номенклатурный номер … Большой бухгалтерский словарь

  • СЧЕТ, ЗАБАЛАНСОВЫЙ — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном… … Большой бухгалтерский словарь

  • Забалансовый счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.… … Википедия

  • Внебалансовый счёт — Забалансовый счёт счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными… … Википедия

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *