6 НДФЛ строка 090

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Общие правила заполнения строки 090 в 6-НДФЛ

Нюансы формирования строки 090

Итоги

Общие правила заполнения строки 090 в 6-НДФЛ

Строка 090 является последней строкой из первого раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом. Поскольку указываемые по строке 090 данные не нужно подразделять по ставкам налога, строка фигурирует в одном отчете только 1 раз (в отличие от данных по строкам 010–050).

Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

Напомним, что по порядку, содержащемуся в ст. 231 НК, налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:

• агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
• физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
• в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).

Нюансы формирования строки 090

При внесении информации в строку 090 отчета 6-НДФЛ нужно учесть следующее:

1. При формировании строки 090 налоговому агенту следует включить туда все суммы налога, возвращенные физлицам в текущем периоде, в том числе те возвраты, которые были осуществлены по излишним удержаниям в предыдущих периодах (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@).
2. Сумма НДФЛ, которая подлежит возврату от органа ФНС по п. 1.1 ст. 231 НК, в 6-НДФЛ у работодателя, удержавшего этот налог, не проставляется. Отметим, что данный аспект пока ФНС специально не конкретизирован. Однако:

• п. 1.1 ст. 231 НК прямо предусматривает самостоятельную подачу декларации физлицом-налогоплательщиком для возврата такого НДФЛ (т. е. это должен делать не налоговый агент);
• в названии и порядке заполнения строки 090 (порядок утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) речь идет именно о том НДФЛ, который возвращен только самим налоговым агентом.

Основываясь на этих нормах, можно сделать вывод о том, что в случае возникновения НДФЛ к возврату от ФНС в связи с изменением налогового статуса плательщика работодатель возвраты в строке 090 не отражает.

1. Сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) по общему правилу в строку 090 не попадает. Это следует из порядка заполнения декларации и из различий между вычетом и возвратом, следующих из содержания ст. 220 и 231 НК. В соответствии с порядком заполнения в строках 040 и 070 отчета предоставленные вычеты будут уже учтены. Таким образом, дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 090 приведет к искажению данных в 6-НДФЛ.

О заполнении строки 070 смотрите в материале «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ».

О строке 040 читайте .

Исключением будет являться случай, когда, несмотря на заявленное физлицом требование о предоставлении вычета (в порядке, изложенном в п. 8 ст. 220 НК РФ), предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставило и всё равно излишне удержало налог. Тогда фактический возврат этого налога физлицу подлежит отражению в составе показателя по строке 090 в 6-НДФЛ.

Пример

Сотрудница Смоленская А. С. в феврале принесла уведомление об имущественном вычете. Зарплата Смоленской — 9 500 руб. В январе бухгалтер удержала с зарплаты сотрудницы 1 235 руб. С февраля бухгалтер перестала удерживать с зарплаты Смоленской подоходный налог. Смоленская написала заявление о возврате излишне удержанного подоходного налога, который ей вернули 5 марта. 6-НДФЛ за 1-й квартал бухгалтер заполнила следующим образом (условно берем только зарплату данной сотрудницы):

Стр. 020 — начисленный доход за январь-март: 9 500 × 3 = 28 500.

Стр. 030 — вычеты работницы в связи с использованием имущественного вычета равны сумме дохода за январь-март: 28 500.

Стр. 040 — исчисленный налог за 1-й квартал: 0, так как применен имущественный налоговый вычет к доходам с начала года.

Стр. 070 — удержанный налог в 1-м квартале: 1 235 руб., так как в январе 2020 года бухгалтер удержала налог со Смоленской А. С.

Стр. 090 — налог, возвращенный налоговым агентом: 1 235 руб., излишне удержанный подоходный налог Смоленской А. С., который предприятие вернуло ей 5 марта.

Раздел 2 будет выглядеть следующим образом:

Номер строки	Показатель	Пояснения
		Зарплата за январь
		Дата выплаты зарплаты за январь и удержания НДФЛ
		Крайний срок перечисления налога в бюджет
	9 500	Доход Смоленской за январь
	1 235	Удержанный с зарплаты Смоленской НДФЛ в январе (до получения уведомления о вычете)
		Зарплата за февраль
		Налог с зарплаты за февраль не удерживается, поэтому дату удержания заполняют нулями
		Налог с зарплаты за февраль не удерживается, поэтому срок перечисления заполняют нулями
	9 500	Доход Смоленской за февраль
		Удержанный НДФЛ (отсутствует, так как применен вычет)

Так как зарплата за март 2020 года будет выплачена в апреле, в раздел 2 6-НДФЛ за 1-й квартал она не попадает.

Полную инструкцию, как заполнять строку 090 при получении работником имущественного налогового вычета, вы найдете в статье «Отражение имущественного вычета в форме 6-НДФЛ (нюансы)».

Итоги

Строка 090 в 6-НДФЛ предназначена для включения в отчет информации о возвратах налога физлицам-плательщикам по основаниям, изложенным в ст. 231 НК РФ. Нюансы формирования строки обусловлены утвержденным ФНС порядком заполнения и отдельными аспектами главы 23 НК РФ.

Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ?

Строка 090 формы расчета 6-НДФЛ: что туда входит?

Как заполнить строку 090? В каких случаях ее заполнение не требуется?

Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ

Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере

Строка 090 формы расчета 6-НДФЛ: что туда входит?

Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, рассчитанного и удержанного агентом, формы 6-НДФЛ, утвержден налоговыми органами (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). Расчет заполняется и сдается ежеквартально в ИФНС по месту учета работодателя.

Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.

Что же туда входит — строка 090 6-НДФЛ содержит весь возвращенный налог, который агент по каким-то причинам излишне удержал у своих работников.

Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.

Возврат излишне уплаченных сумм налога производится агентом за счет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в следующие месяцы, как за конкретного налогоплательщика, так и другого. Такой позиции придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ по Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@).

Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.

Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.

Как заполнить строку 090? В каких случаях ее заполнение не требуется?

В строку 090 данные вносятся нарастающим итогом с начала отчетного года. При формировании данного показателя учитываются все возвраты НДФЛ, произведенные в отчетном периоде. Причем в данную строку включаются даже те возвраты, удержания по которым были сделаны в более ранние периоды. Данная позиция подтверждена письмом ФНС от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@.

Например, ООО «Рассвет», руководствуясь ст. 231 НК РФ, в сентябре 2019 г. осуществляет возврат слесарю Петрову И. С. излишне удержанного налога из дохода, полученного им в ноябре 2016 г., в размере 1950 руб. Данная сумма должна быть включена в строку 090 за 3-й квартал 2019 г. раздела 1 формы 6-НДФЛ. В разделе 2 сумма 1950 руб. не отражается. В этом случае уточненная 6-НДФЛ за 2016 г. не сдается. А вот уточненку по форме 2-НДФЛ за 2016 г. работодатель подать обязан.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

В случае если возврат налога производит ФНС, то агенту, ошибочно удержавшему этот налог больше положенного, строку 090 заполнять не требуется. Это происходит в тех случаях, когда физлицо обращается в ИФНС лично по окончании года с декларацией по форме 3-НДФЛ, например для получения социального вычета.

Кроме того, в налоговую, а не к работодателю, должен обратиться налогоплательщик при приобретении им статуса резидента РФ. Такой порядок четко прописан в законодательстве (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ

Из ст. 220, 231 НК РФ вытекает, что предоставленные работнику специальные налоговые вычеты (например, имущественный вычет на приобретение квартиры или стандартный вычет на ребенка) в строку 090 не включаются. В данном случае работодатель предоставляет вычет, а не возврат налога. Этим и отличаются эти два понятия. Налоговый вычет указывается по строкам 040 и 070 расчета.

Другое дело, если работодатель получил заявление работника о предоставлении ему вычета и по какой-то причине все равно удержал НДФЛ. Это может быть счетная ошибка или, например, сбой в программе учета. В этом случае необходимо сделать возврат налога налогоплательщику и указать сумму возврата в составе строки 090.

Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере

В ООО «Рассвет» за 3-й квартал 2019 г. была начислена заработная плата 25 работникам в размере 2 250 000 руб., в том числе были начислены дивиденды — 17 000 руб.

Работникам за данный период были предоставлены налоговые вычеты на сумму 103 000 руб.

Кроме того, Петрову И. С. в сентябре 2019 г. вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

По строкам декларации бухгалтер должен заполнить:

• Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 2 250 000.
• Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» — 17 000.
• Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — 103 000.
• Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 279 110.
• Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — 2210.
• Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — 0.
• Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 25.
• Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 279 110.
• Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.
• Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – 1950.

***

Итак, мы узнали, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090. Напомним, что при формировании строки налоговым агентом учитывается весь возврат НДФЛ, произведенный в данном отчетном периоде по всем физлицам-налогоплательщикам. Причина, по которой агент излишне удержал налог (ошибка, сбой программного продукта, утеря заявления на вычет бухгалтером), при возврате НДФЛ значения не имеет. При изменении налогового статуса на «резидент РФ» возврат налога производится только налоговым органом. Это прямо предусмотрено НК РФ.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».

Когда заполнять строку 090 в 6 НДФЛ

В строке 090 отчета по форме 6 НДФЛ налоговый агент отражает показатели обязательного подоходного сбора, возвращенного сотрудникам. В каких случаях это делается и как правильно заполнить данную ячейку.

Что отражается в этой строке

Как заполнять эту строку, в зависимости от способа налогообложения. Ячейка под номером 090 последняя в разделе 1 расчета по форме 6 НДФЛ. Как и весь раздел, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до конца отчетного периода. Порядок заполнения тот же, как и раздела 1.

Расшифровывать указываемое здесь значение по ставкам подоходного налога не надо, поэтому туда входит равный показатель. В отличие от строчек 010 – 050, оно встречается только один раз в декларации.

Число, какое указывается в ячейке – показатель, отражающий сумму НДФЛ, которую работодатель, в лице налогового агента, вернул работнику – налогоплательщику.

В ст. 231 НК РФ сказано, что если наниматель, высчитал с трудящегося по неизвестной причине лишний подоходный сбор, значит он обязан вернуть сумму, соблюдая при этом следующий порядок:

• Обязательное уведомление работника о факте излишнего исчисленного налога. Оно будет приложением к отчету;
• работник пишет письменное заявление на имя нанимателя с просьбой о возврате излишне удержанного с него обязательного подоходного сбора;
• если физическое лицо меняет статус с нерезидента на резидента, то возврат делает не работодатель, а орган ФНС. Процесс происходит в заявленном порядке.

Такие пояснения прописаны в данной статье.

Как правильно сформировать показатель по строке 090

Работодатель, заполняя расчет 6 НДФЛ, учитывает следующие нюансы:

• При заполнении строки 090 отражается сбор, вернувшийся работникам с излишнего взыскания за отчетный период;
• также учитываются значения, возвращенные в прошлом отчетном периоде;
• если сбор будет возвращать ФНС, а не агент, то последний этот показатель в ячейке не отражает.

Но, в ситуации, когда лишнее значение удержано работодателем, а возврат делает ФНС, предусмотрен следующий порядок:

• Подать декларацию по обязательному подоходному сбору должен сам наемный сотрудник, а не агент;
• в строке 090 отражается информация только по налоговому агенту, но не по налогоплательщику.

На заметку! Если рабочий написал заявление на предоставление вычета, а работодатель этого не сделал, значит он удержал с сотрудника лишнюю сумму сбора. Тогда возврат будет отражаться в строке 090 в 6 НДФЛ.

Например, сотрудник вправе на имущественный вычет. Соответствующие бумаги принес только в апреле. В ячейке 030 отражают значение предоставляемого вычета, но с того периода, в котором работодатель получил документальное подтверждение.

Имущественный вычет, по общему правилу, предоставляется с начала года. Но, обязанности по подаче «уточненки» в период с января по апрель у нанимателя не возникает. Впервые вычет будет отражен в отчете за полугодие. Исправлять расчет за 1 квартал не нужно.

На ту сумму налога, возвращенную налоговым агентом конкретному работнику, работодатель уменьшает текущие платежи по сотрудникам. Но в ячейках 070 и 140 указывают налог с заработной платы.

Получится так, что показатель удержанного налога будет больше показателя, перечисленного в бюджет. Контрольные соотношения будут разделяться. Это не считается правонарушением, и санкции не могут возникнуть.

Пример

Для наглядности приведем пример заполнения.

НДФЛ с зарплаты за декабрь удержан уже 07. 01.

Расчет по форме 6 НДФЛ будет выглядеть так:

Важно правильно заполнить отчет, в том числе и значение по строке 090. Указание неверных показателей приводит к штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции.

kogda_zapolnyaetsya_stroka_090_v_6-ndfl.jpg

Строка 90 в 6-НДФЛ входит в состав обобщающего раздела 1 отчетной формы. Данные в нее должны вноситься по аналогии с показателями других граф этого раздела – накопительно за налоговый период, то есть с начала года и до конца отчетного периода (с января по последний день 1 квартала, полугодия, 9-тимесячного интервала, или года). Строка 090 предназначена для выделения сведений по суммам подоходного налога, которые были возвращены работодателем (налоговым агентом) физического лица в отчетном периоде. Показатель вводится без копеек, так как налог исчисляется с округлением до целых рублей.

Строка 090 в 6-НДФЛ – когда заполняется

По строке 090 сумма возвращенного в налоговом периоде налога показывается одним числом независимо от ставки, по которой изначально был рассчитан НДФЛ. Этот параметр представляет собой совокупное значение всех возвратов налогового агента в пользу физических лиц без детальной расшифровки по датам или по налогоплательщикам. Возврат налога работодателем осуществляется в порядке, описанном в ст. 231 НК РФ, а отражение результатов этой процедуры производится по правилам, зафиксированным в Приказе ФНС от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@. Обнаружив переплату, налоговый агент в течение 10 дней извещает об этом налогоплательщика, а тот в свою очередь, пишет заявление на возврат ему излишне удержанных сумм. Вернуть переплаченный налог агент должен в течение 3-х месяцев после получения заявления. Возврат осуществляется за счет предстоящих платежей по НДФЛ.

О том, как должна быть заполнена строка 90 в 6-НДФЛ, дополнительно поясняется в Письме ФНС от 18.03.2016 г. № БС-4-11/4538. Специалисты налогового органа отмечают, что все возвращаемые налоговым агентом суммы налога показываются в расчете нарастающим итогом одной строкой (090), независимо от периода осуществления излишних удержаний из дохода физического лица. В эту сумму могут входить как возвраты по налогу за текущий налоговый год, так и переплаты за предыдущие периоды, возвращенные в отчетном году.

Пример 1

Перерасчет налога и возврат его части может быть следствием смены резидентства налогоплательщиком. Если работник в течение года переходит из статуса нерезидента в число резидентов, может возникнуть излишек по налоговым удержаниям, который должен быть возвращен физлицу.

в данном случае налоговый агент возвращать переплату не вправе – об этом прямо говорит п. 1.1 ст. 231 НК РФ, а за суммой возврата по истечении года работник должен обратиться в ИФНС, приложив к заявлению декларацию о доходах;

при составлении годового расчета 6-НДФЛ работодатель в строке 090 ту часть излишка, которую будет возмещать налоговый орган, не отражает.

Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере

Кроме того, Петрову И. С. в сентябре 2020 г. вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.

По строкам декларации бухгалтер должен заполнить:

• Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — 2210.
• Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — 0.
• Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 25.
• Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.
• Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – 1950.

Итак, мы узнали, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090. Напомним, что при формировании строки налоговым агентом учитывается весь возврат НДФЛ, произведенный в данном отчетном периоде по всем физлицам-налогоплательщикам. Причина, по которой агент излишне удержал налог (ошибка, сбой программного продукта, утеря заявления на вычет бухгалтером), при возврате НДФЛ значения не имеет. При изменении налогового статуса на «резидент РФ» возврат налога производится только налоговым органом. Это прямо предусмотрено НК РФ.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».

Строка 90 в 6-НДФЛ входит в состав обобщающего раздела 1 отчетной формы. Данные в нее должны вноситься по аналогии с показателями других граф этого раздела – накопительно за налоговый период, то есть с начала года и до конца отчетного периода (с января по последний день 1 квартала, полугодия, 9-тимесячного интервала, или года). Строка 090 предназначена для выделения сведений по суммам подоходного налога, которые были возвращены работодателем (налоговым агентом) физического лица в отчетном периоде. Показатель вводится без копеек, так как налог исчисляется с округлением до целых рублей.

6-НДФЛ: заполнение строк

Актуально на: 29 марта 2019 г.

При подготовке формы 6-НДФЛ огут возникнуть вопросы по заполнению отдельных строк Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). Как правильно заполнить каждую из строк Раздела 1 «Обобщенные показатели» и Раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», расскажем в нашей консультации.

Строка 010

По строке 010 «Ставка налога, %» указывается ставка НДФЛ, по который налоговый агент облагал доходы физлиц в отчетном периоде. Соответственно, сколько налоговых ставок применялось за период составления Расчета, столько и будет Разделов 1 в форме 6-НДФЛ. При этом строки 020-050 заполняются нарастающим итогом применительно к конкретной ставке, отраженной по строке 010.

Строка 020

По строке 020 «Сумма начисленного дохода» указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года, облагаемая по определенной ставке НДФЛ.

Строка 025

Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» должна быть заполнена в том случае, если в отчетном периоде налоговый агент выплачивал физлицам дивиденды.

Строка 030

По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» отражается величина налоговых вычетов, которые были предоставлены физлицам в отчетном периоде. Перечень налоговых вычетов для строки 030 можно найти в Приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Сумма налоговых вычетов уменьшает доход, подлежащий налогообложению. При этом если по какому-либо физлицу сумма вычетов превысит начисленный ему доход, вычет будет отражен лишь в размере дохода.

Строка 040

По строке 040 «Сумма исчисленного налога» нужно показать сумму НДФЛ, исчисленную с дохода из строки 020, который был уменьшен на налоговые вычеты по строке 030.

Строка 045

Если по строке 025 налоговый агент отразил дивиденды, то отдельно по строке 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» нужно указать сумму НДФЛ с этих дивидендов.

Строка 050

Если у налогового агента работают «патентные» иностранцы, самостоятельно уплачивающие НДФЛ, по строке 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» будет показана сумма уплаченных ими фиксированных платежей по НДФЛ, на которую налоговый агент уменьшает налог с их дохода.

Строка 060

По строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» показывается общее количество физлиц, которые получили от налогового агента доход в отчетном периоде. При этом, если одно и то же лицо в течение года налоговый агент уволил и принял на работу вновь, по строке 060 оно будет показано только один раз.

Строка 070

По строке 070 «Сумма удержанного налога» нужно отразить удержанную налоговым агентом сумму НДФЛ.

Строка 080

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» будет заполнена в том случае, если налоговый агент признал невозможным удержание налога (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ, Письмо ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@). К примеру, налоговый агент выдал лицу доход в натуральной форме, но удержать НДФЛ не смог, т.к. доходы в денежной форме у налогоплательщика отсутствовали.

Строка 090

По строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» нужно показать сумму, которую налоговый агент вернул налогоплательщику НДФЛ (Письмо ФНС от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@).

Строка 100

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 заполняется в соответствии со ст. 223 НК РФ. Так, к примеру, датой получения дохода в виде оплаты труда будет последний день месяца, за который этот доход был начислен, а для дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, — последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Строка 110

По строке 110 «Дата удержания налога» указывается дата фактической выплаты дохода, потому что налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае выдачи дохода в натуральной форме, а также при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых выплачиваемых в денежной форме доходов (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Строка 120

По строке 120 «Срок перечисления налога» указывается дата, не позднее которой сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет. А это день, следующий за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключение касается пособий по временной нетрудоспособности и отпускных: НДФЛ с них перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом по строке 120 нужно указывать только рабочий день. Это означает, что если день, следующий за днем выплаты дохода, или последний день месяца (для отпускных и больничных) – выходной день, то в качестве срока перечисления налога указывается следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@).

Подробнее о заполнении строк 100-120 Расчета 6-НДФЛ можно прочитать в нашей отдельной консультации.

Строка 130

По строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» показывается общая сумма дохода физлиц (с учетом НДФЛ), полученных в указанную по строке 100 дату.

Строка 140

Строка 140 «Сумма удержанного налога» отражает сумму удержанного налога в указанную по строке 110 дату.

Обращаем внимание, что строки 100-140 заполняются суммарно по всем применяемым в отчетном периоде ставкам НДФЛ. При этом если даты фактического получения дохода, удержания налога и срок перечисления НДФЛ (строки 100-120) совпадают в отношении разных доходов, то такие доходы и суммы удержанного налога по ним в строках 130-140 отражаются свернуто.

Строка 090 в 6 НДФЛ: когда заполняется

Форма 6-НДФЛ содержит множество граф, которые необходимо заполнять в соответствии с реальными фактами хозяйственной жизни компании. Существуют строки, которые могут заполняться только в определенных обстоятельствах. Например, поле 090 в рассматриваемой форме может содержать информацию только при наличии определенных условий. Каких конкретно – необходимо знать каждому практикующему бухгалтеру.

Строка 090 в 6-НДФЛ: когда заполняется

Под налоговым агентом подразумевается компания-наниматель, которая осуществляет регулярные налоговые перечисления от имени конкретного сотрудника в пользу бюджета страны. Налоговый агент обязуется регулярно удерживать НДФЛ с дохода подчиненного, что фиксируется в трудовом соглашении с гражданином. Важно отметить, что подобными агентами могут выступать не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели.

Форма 6-НДФЛ, в которой осуществляется исчисление налога и фиксация конкретной суммы к перечислению в фискальную инстанцию, унифицирована в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11-450 от 14.10.2015г. Данный вид отчетности должен оформляться каждые три месяца, и подаваться в локальное отделение налоговой службы.

Поле 090 «Сумма налога, возвращенная агентом» является последним пунктом первого раздела. Результат, получаемый в данной графе, отражает весь размер налогового бремени, которое наниматель возвратил подчиненным в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ.

В частности, в поле 090 входит весь возвращенный объем налога, который наниматель по различным причинам удержал со своих подчиненных больше положенного в соответствии с уровнем доходов персонала. Следовательно, строка заполняется в тех обстоятельствах, когда наниматель удержал больше НДФЛ, чем должен был, либо когда сотрудникам были обеспечены вычеты задним числом.

Процедура возврата излишне перечисленных средств НДФЛ осуществляется компанией за счет того объема налога, который необходимо выплатить в бюджет в будущий отчетный период. При этом расчет подобного возврата может осуществляться как в контексте одного сотрудника, так и сразу нескольких, в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации. Данное утверждение фиксируется в Письме ФНС РФ № 20-15-098896@ от 30.06.2017г.

В случае, когда доходов сотрудника за предыдущие отчетные периоды не хватает для обеспечения налогового вычета, то сумму НДФЛ уместно не возвращать субъекту. Наниматель в таких обстоятельствах должен снизить доходы на обеспеченные вычеты, после чего налог не будет удерживаться. Как следствие, графа 090 останется пустой.

Оформление пункта 090 в рассматриваемой форме происходит сразу по конкретной компании, а не по каждому отдельному субъекту, если за отчетный период их было несколько, и всем обозначенным работникам необходимо возвратить определенный объем излишне удержанного налога. Подразумевается, что должна быть внесена одна не детализированная сумма.

Порядок заполнения строки 090 в 6-НДФЛ

В графу 090 вся информация должна вноситься по принципу нарастающего итога с начала текущего года. При исчислении суммы, подлежащей занесению в строку 090, должны приниматься во внимание все возвраты налога на доходы, которые были произведены в отчетном периоде. Важно подчеркнуть, что в поле 090 вносится информация также о тех возвратах, которые были осуществлены за более ранние периоды. Обозначенное положение отмечается в Письме ФНС РФ № БС-4-11-13832@ от 17.07.2017г.

Пример. Компания «Бабушкин творог», опираясь на ст. 231 НК РФ, в сентябре 2019 произвела возврат НДФЛ пекарю Абрамову В. П. Возврат состоял из сумм излишне удержанного НДФЛ за октябрь 2017г., в размере 2000 руб. Обозначенный размер средств должен был быть отражен в графе 090 за третий квартал 2019г. в 6-НДФЛ. Однако во втором разделе обозначенной формы 2000 руб. по Абрамову не отражаются. В подобных обстоятельствах корректирующий отчет по рассматриваемой форме за 2016г. не подается. Впрочем, уточняющую бумагу необходимо подать, но в контексте формы 2-НДФЛ за 2016г.

В обстоятельствах, когда возврат налога осуществляет ФНС РФ, то компании, чей бухгалтер неправильно удержал данный налог сверх нормы, графу 090 не нужно заполнять. Отметку в указанном поле необходимо проставлять, если сотрудник направляется в ФНС РФ лично с целью предоставления декларации 3-НДФЛ. Подобное может потребоваться, например, для получения социального налогового вычета.

Помимо прочего, в фискальную структуру, а не к своему нанимателю, должен направиться субъект при оформлении статуса резидента России. Данное положение отражается в ст. 231 НК РФ.

Нюансы оформления строки 090 в 6-НДФЛ

Исходя из ст. 220 и ст. 231 НК РФ, обеспеченные сотруднику специальные вычеты в графу 090 включаться не должны. Например, имущественный вычет на покупку жилплощади, либо стандартный вычет на ребенка не будут вноситься в строку 090. В подобных условиях наниматель должен обеспечить вычет, а не возврат удержанного сверх меры налога. Именно этим и различаются понятия. Вычет при этом прописывается в графах 040 и 070 формы.

В случае, когда наниматель получает заявление от подчиненного с прошением об обеспечении ему налогового вычета с отметкой конкретной причины, однако все равно удерживает НДФЛ, то подобное расценивается представителями фискальной службы, как ошибка. Это также может свидетельствовать о сбоях в программе учета. В данных обстоятельствах следует осуществить возврат НДФЛ работнику, после чего прописать объем возврата в графе 090.

Таким образом, налоговый агент должен учитывать все суммы возврата НДФЛ, фиксируемые за отчетный период. При этом причина излишнего удержания налога неважна. Графа 090 должна оформляться грамотно, во избежание дальнейшей необходимости предоставления корректирующих отчетов.

Воронова Юлия