45 товары отгруженные

Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные. Проводки

Оборотные активы предприятия имеют большое значение в достижении финансовой устойчивости. К ним относят товары для последующей перепродажи, готовую продукцию, в том числе и товары отгруженные. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 45, типовые проводки и примеры учета.

Определение готовой продукции и товаров

Под готовой продукцией подразумевается конечный продукт производственного цикла ― изделия, предназначенные для дальнейшей реализации. Учитывается готовая продукция по фактической стоимости затрат. Формирование самих затрат определяется организацией самостоятельно, учитывая расходы, понесенные при изготовлении определенного вида изделия.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

К расходам, формирующим себестоимость готовой продукции, могут относиться потраченные материалы, часть оказываемых услуг сторонними организациями, затраты на оплату труда и перечисление страховых взносов в пользу персонала, связанного с производством непосредственно.

Под товарами понимаются материальные ценности, закупленные предприятием с целью дальнейшей реализации. Себестоимость товаров складывается из затрат на их закупку, доставку, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, расходов на сортировку, монтаж и прочие затраты. При осуществлении розничной торговли допускается оценка товара по продажной стоимости.

Товары и готовая продукция представляют собой материально-производственные запасы организации (МПЗ)

Что такое отгруженные товары?

В бухгалтерском учете формируются данные об отгруженных товарах и продукции, куда также могут входить работы, услуги, полуфабрикаты, материалы, животные на выращивании. Формирование данных происходит на счете 45. Необходимость его появления обусловлена следующими причинами:

1. При наличии договоров, в которых прописаны особые условия по переходу права собственности на продукцию, например, после произведенной оплаты.
2. По сделкам посредников (агентским договорам, комиссионным).
3. При товарообменных отношениях, если встречный товар не поступил.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Реализация отгруженного товара

Гарантом оплаты товара для продавца служат условия договора о переходе права собственности по отгруженным ценностям. Как правило, момент смены собственника происходит при отгрузке товара:

• доставка товара покупателю силами продавца;
• передача ценностей стороннему перевозчику;
• передача товара непосредственно продавцу.

При этом факт продажи сопровождается сопроводительными документами, такими как накладные.

Иногда в договор включаются особые условия, на основании которых ценности становятся полноправной собственностью покупателя после совершения оплаты. Если перечисления денежных средств не произойдет в установленный срок, товар следует вернуть продавцу. Также в случае задержки платежа продавец вправе либо требовать оплату, либо рассчитывать на возврат ценностей.

Подобные условия позволяют квалифицировать договора как соглашения с особыми условиями перехода прав собственности на товар. Права на переданные ценности могут быть закреплены за продавцом вплоть до полной их оплаты. Причем в это время покупатель не вправе распоряжаться полученными материалами по своему усмотрению.

Отгруженные товары в бухгалтерском учете (счет 45)

В бухгалтерском учете отражение отгруженных товаров/продукции происходит по плановой себестоимости, в том числе учитывающей реализационные затраты, или фактической.

В бухгалтерской отчетности стоимость отгруженных товаров входит в раздел «Запасы», где также отражается и иная готовая продукция.

В бух.учете выручка продавца после отгрузки товара признается после передачи прав собственности. Обычно момент выручки фиксируется при отгрузке товара. Для организаций, ведущих упрощенный учет, выручка появляется после фактической оплаты ценностей.

Если передача товара сопровождается наличием договора с особыми условиями по переходу прав собственности, то вместо выручки у организации ― продавца происходит увеличение кредиторской задолженности по товарам отгруженным.

Если субъекты являются плательщиками НДС, имеется 2 варианта признания налога. Налоговая база по НДС появляется при наступлении одного из условий ― отгрузки или оплаты товара.

В бух.учете допускаются следующие варианты отражения НДС:

1. Дт 45 ― Кт 68 ―начислен НДС при отгрузке товара. Но такой способ рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.
2. Дт 76 ― Кт 68 ― отложено начисление НДС при отгрузке.

Дт 90 ― Кт 76 ― НДС учтен при поступлении оплаты.

Операции с отгруженным товаром в учете

Дебет счета	Кредит счета
45	41	Отгрузка ценностей покупателю по фактической себестоимости
45	44	Списание прочих расходов по товарам отгруженным (транспортные)
90	45	Признание момента фактической реализации после оплаты
45	68	Начисление НДС на товары отгруженные

Пример. Организация «Парус» продает товар на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% равен 7 200 рублей. По условиям договора полные права на товар переходят покупателю только после полной оплаты. Себестоимость товара составила 30 000 рублей. Организация использует метод начисления. В учетной политике закреплен метод определения налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ценностей.

В учете предприятия по результатам операции появятся следующие проводки:

• Дт 45 ― Кт 41 (30 000 рублей) ― списана себестоимость отгруженных товаров;
• Дт 45 (НДС) ― Кт 68 (7 200 рублей) ― начислен НДС;
• Дт 51 ― Кт 62 (47 200 рублей) ― поступление оплаты от покупателя;
• Дт 62 ― Кт 90-1 (47 200 рублей) ― зафиксирована выручка;
• Дт 90-3 ― Кт 45 (НДС) ― отражен предъявленный НДС покупателю;
• Дт 90-2 ― Кт 45 (30 000 рублей) ― отражена себестоимость отгруженной продукции;
• Дт 90-9 ― Кт 99 (10 000 рублей) ―финансовый результат по итогам операции (полученная прибыль).

Отгруженные товары в налоговом учете

Позиции в отношении признания выручки в целях налогового учета у налоговиков и чиновников Минфина разные. Первые считают, что согласно НК РФ моментом выручки для подобных договоров признается поступление денежных средств в качестве оплаты. По мнению Минфина, выручка появляется во время отгрузки материалов с предоставлением сопровождающих документов.

Позиция судебной практики по этому вопросу также неоднозначна. Поэтому налогоплательщику придется самому определиться с фактом признания выручки по проделанным операциям. Не лишним будет и документальное подтверждение, что покупатель не вправе распоряжаться полученными ценностями до момента перечисления денежных средств. Обычно в качестве такого доказательства выступают заключенные договора. Все это поможет предотвратить попытки налоговой инспекции квалифицировать операции как занижение налогооблагаемой базы по прибыли, если момент отгрузки товара и оплаты за него будет совершаться в разных отчетных периодах.

Сч. 45 «Товары отгруженные» используется для фиксации операций по отгрузке товаров компании, когда выручка от реализации не может быть принята к учету в бухгалтерии в момент передачи изделия.

Счет 45 в бухгалтерском учете – это собирательный счет, отображающий сведения об отгруженной заказчикам продукции, реализационный доход по которой не может быть временно принят в бухгалтерском учете компании.

Счет 45 «Товары отгруженные»

Данная ситуация возможна в ряде случаев:

1. Дополнительные условия соглашения, без выполнения которых невозможна передача права собственности (например, предусмотрена полная оплата поставки);
2. Бартерные сделки, по которым не осуществлено встречное поступление продукции
3. Кроме того, здесь фиксируется информация о товарах и продуктах собственного производства, переданных для реализации посредникам-комиссионерам.

К сч.45 предусмотрены следующие основные субсчета:

45.01 – осуществляется учет изделий, приобретенных у поставщиков для перепродажи

45.02 – информация о продуктах собственного производства

45.03 – прочие номенклатурные единицы

45.04 – обобщение сведений о передачи переданных объектов недвижимости, смена права собственности на которые еще не зарегистрирована.

Информация о наличии и операциях с отгруженной продукцией отображается на сч.45 по совокупной стоимости фактически произведенных затрат на производство или приобретение товаров и расходов денежных средств на отгрузку (при частичном списании транспортных затрат).

Счет 45 в бухгалтерском учете является активным. По дебету фиксируется произведенная передача продуктов покупателю или комиссионеру в корреспонденции с соответствующими счетами 41, 43 на основе закрывающих документов (ТОРГ-12, передаточные акты и т.д.).

Внимание! У покупателей или посреднических организаций-комиссионеров переданные изделия должны быть учтены на забалансовых счетах до выполнения всех условий соглашений.

Суммы, аккумулируемые на счете, списываются в Дт90 «Продажи» в момент признания доходов от реализации или при отчете посреднической фирмы о совершенной продаже.

Аналитический мониторинг

Анализ наличия и движения отгруженной покупателям или комиссионерам продукции осуществляется по контрагентам (местам нахождения изделий) и номенклатурным единицам товаров.

Законодательное регулирование

Использование сч. 45 для обобщения сведений о переданных изделиях, доход от реализации которых еще не принят к учету, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иными нормативными документами.

Основные хозяйственные операции, проводки по ним

1. Передача продукции покупателям или посредникам для последующей перепродажи

   Дт45 Кт41 – приобретенных для перепродажи товарах

   Дт45 Кт43 – изделий собственного производства

   Дт45 Кт21 – полуфабрикатов собственного производства

2. Списание себестоимости продуктов после выполнения всех условий
3. Включение расходов на продажу в себестоимость отгруженной продукции

Людмила Побережных, 2017-02-13

>Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Счет 45 в бухгалтерском учете: Товары отгруженные

	ТИПОВЫЕ ДОГОВОРЫ

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ ТИПА ‘С’ (ИНСТРУКЦИЯ ЦБ РФ ОТ 26.07.96 № 45) Приложение 2 к Инструкции Банка России от 26 июля 1996 г. Nо. 45 ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ ТИПА «С» +——————————————————————-+ ¦ ¦ Содержание операций ¦ Дт ¦ Кт ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦1 ¦Зачисление на счет типа «С» нерезидента средств от¦ 072 ¦ 634 ¦ ¦ ¦продажи нерезидентом Уполномоченному банку¦ ¦ ¦ ¦ ¦иностранной валюты, если счет типа «С» открыт в¦ ¦ ¦ ¦ ¦этом же банке ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦1а¦Перечисление на счет типа «С» нерезидента средств¦ 072 ¦ 161, ¦ ¦ ¦от продажи нерезидентом Уполномоченному банку¦ ¦ 164, ¦ ¦ ¦иностранной валюты, если счет типа «С» открыт в¦ ¦ 165 ¦ ¦ ¦другом банке ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦1б¦Зачисление на счет типа «С» нерезидента средств¦ 161,¦ 634 ,¦ ¦ ¦от продажи нерезидентом иностранной валюты,¦ 164,¦ ¦ ¦ ¦перечисленных из другого Уполномоченного банка¦ 165 ¦ ¦ ¦ ¦(если сделка купли — продажи инвалюты была¦ ¦ ¦ ¦ ¦совершена нерезидентом с Уполномоченным банком,¦ ¦ ¦ ¦ ¦отличным от банка, в котором нерезиденту открыт¦ ¦ ¦ ¦ ¦счет типа «С») ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦2 ¦Приходование средств на счет со счета типа «С» в¦ 161,¦ 634 ¦ ¦ ¦другом банке ¦ 164,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 165 ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦3 ¦Зачисление средств, поступивших от погашенных или¦ 161,¦ 634 ¦ ¦ ¦перепроданных ГКО и ОФЗ и сумм купонного дохода по¦ 164,¦ ¦ ¦ ¦ОФЗ, если Уполномоченный банк не является брокером¦ 165 ¦ ¦ ¦ ¦для нерезидента ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦3а¦То же, если Уполномоченный банк является брокером¦ 812 ¦ 634 ¦ ¦ ¦для нерезидента ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦4 ¦Приобретение нерезидентом иностранной валюты у¦ 634 ¦ 072 ¦ ¦ ¦Уполномоченного банка, если счет типа «С» открыт в¦ ¦ ¦ ¦ ¦этом же банке ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦4а¦Приобретение нерезидентом иностранной валюты у¦ 161,¦ 072 ¦ ¦ ¦Уполномоченного банка, если счет типа «С» в другом¦ 164,¦ ¦ ¦ ¦банке ¦ 165 ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦4б¦Перечисление со счета типа «С» нерезидента средств¦ 634 ¦ 161, ¦ ¦ ¦от продажи нерезиденту иностранной валюты в адрес¦ ¦ 164, ¦ ¦ ¦другого Уполномоченного банка (если сделка купли -¦ ¦ 165 ¦ ¦ ¦продажи инвалюты была совершена нерезидентом с¦ ¦ ¦ ¦ ¦Уполномоченным банком, отличным от банка, в котором¦ ¦ ¦ ¦ ¦нерезиденту открыт счет типа «С») ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦5 ¦Списание средств, направляемых нерезидентом на¦ 634 ¦ 161, ¦ ¦ ¦приобретение ГКО и ОФЗ, если Уполномоченный банк не¦ ¦ 164, ¦ ¦ ¦является брокером ¦ ¦ 165 ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦5а¦То же, если Уполномоченный банк является брокером¦ 634 ¦ 812 ¦ ¦ ¦для нерезидента ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦ ¦для нерезидента ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦6 ¦Уплата сборов и комиссий, связанных с операциями на¦ 634 ¦ 161, ¦ ¦ ¦рынке ГКО и ОФЗ, кроме уплаченных непосредственно¦ ¦ 164, ¦ ¦ ¦из Расчетной системы ОРЦБ в соответствии с¦ ¦ 165 ¦ ¦ ¦правилами работы рынка ГКО/ОФЗ, если Уполномоченный¦ ¦ ¦ ¦ ¦банк не является непосредственно получателем этих¦ ¦ ¦ ¦ ¦сборов и комиссий ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦6а¦То же, если Уполномоченный банк является¦ 634 ¦ 960 ¦ ¦ ¦непосредственным получателем этих сборов и комиссий¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦7 ¦Уплата налогов, связанных с операциями на рынке¦ 634 ¦ 904 ¦ ¦ ¦ГКО/ОФЗ, кроме уплаченных непосредственно из¦ ¦ ¦ ¦ ¦Расчетной системы ОРЦБ в соответствии с правилами¦ ¦ ¦ ¦ ¦работы рынка ГКО/ОФЗ ¦ ¦ ¦ +—+—————————————————+——+——¦ ¦8 ¦Списание средств на счета типа «С» или «Т»¦ 634 ¦ 161, ¦ ¦ ¦нерезидента в другом банке ¦ ¦ 164, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 165 ¦ +——————————————————————-+

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Счет 45 «Товары отгруженные»

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту10 Материалы 76 Расчеты с разными11 Животные на выращивании дебиторами и кредиторами и откорме 79 Внутрихозяйственные20 Основное производство расчеты21 Полуфабрикаты 90 Продажи собственного производства 94 Недостачи и потери от23 Вспомогательные порчи ценностей производства 99 Прибыли и убытки29 Обслуживающие производства и хозяйства41 Товары43 Готовая продукция44 Расходы на продажу71 Расчеты с подотчетными лицами76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты91 Прочие доходы и расходы

Проводки по 45 счету

45 счет «Товары отгруженные» предназначен для учета реализованных товаров, выручка по которым признается позже момента отгрузки. Такие ситуации возможны при экспортных операциях, по комиссионным договорам или при передаче без регистрации права собственности.

45 счет — активный. Стоимость учитываемых на счете товаров складывается из фактической себестоимости и расходов по отгрузке. Учет на этом счете ведется в разрезе мест нахождения (хранения) и объектов.

Фрагмент утвержденного Плана счетов, Раздел 4, Готовая продукция и товары

Операции по договорам комиссии

Договором комиссии считается договор, по которому одна сторона (комиссионер) берется за вознаграждение реализовать товар другой стороны (комитента). Товары, полученные для реализации, являются собственностью комитента.

Предметом договора может являться как разовая сделка, так и несколько однотипных сделок.

Товары, переданные от комитента комиссионеру, выделяются в учете отдельно. Для этого у комитента используется счет 45 «Товары отгруженные».

Пример операций по договору комиссии

Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей.

Проводки по отгрузке товара со склада комитента

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
45	41	Списана стоимость товаров	300000	Накладная ТОРГ-12
45	44	Стоимость товаров увеличена на издержки производства	15000
90.2	45	Списана себестоимость товаров	315000	Отчет комиссионера

Отгрузка без перехода права собственности

Допустим, ООО «Сигма» произвело реализацию основного средства (здания) ООО «Омега» по первоначальной стоимости 1200000 рублей и начисленной амортизации 700000 рублей.

Сумма реализации составила 3500000 рублей.

Особенность реализации зданий и сооружений в том, что они физически никуда не отгружаются и не перевозятся. Передача права собственности регистрируется в ЕГРН.

• До перехода права собственности «Сигма» не может признать выручку от операции. В момент отгрузки основное средство списывается с 01 счета на 45;
• В момент перехода права собственности остаточная стоимость основного средства списывается на счет расходов 91.2.

Проводки по отгрузке до перехода права собственности

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
01 выбытие ОС1	01	Списание стоимости основного средства	1200000	Акт передачи ОС-1
02	01 выбытие ОС	Списание накопленной амортизации	700000	Акт передачи ОС-1
45	01 выбытие ОС	Списание остаточной стоимости объекта на расходы после передачи прав собственности	500000	Акт о реализации

Проводки после регистрации права собственности

Дт	Кт	Описание операции	Сумма операции	Документ
91.2	45	Списана остаточная стоимость переданного объекта	500000	Акт передачи ОС-1
62.01	91.1	Отражена сумма реализации объекта	3500000	Акт о реализации

Особенности учета НДС при операциях по 45 счету

Если руководствоваться человеческой логикой, мы не можем начислить НДС раньше, чем признаем выручку. Но с точки зрения Налогового кодекса это не совсем так. Поэтому рекомендовано делать начисление НДС уже в момент передачи объекта ОС. Для вычисления налоговой базы в целях НДС особый порядок перехода не имеет значения.

Проводки по НДС при отгрузке

Счет-фактура на реализацию оформляется продавцом:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма операции	Документ
45(76) НДС отлож.2	68	Начислен НДС к возмещению	533898,30	Счет-фактура

Проводки по НДС при реализации

После регистрации права собственности и признания выручки, НДС списывается на расходы.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма операции	Документ
91 НДС	45(76)НДС отлож	Сумма НДС	533898,30

1 Субсчет 01 по выбытию ОС, чаще всего 01.9

2 Субсчет для отражения НДС начисленного по отгрузке

Счет 45 в бухгалтерском учете

Продукция и товарно-материальные ценности, которые уже переданы продавцам для непосредственной продажи либо отгруженные покупателям, а также переданные на экспорт за границу, но за которые получатель еще не расплатился, следует учитывать на отдельном счете. В статье расскажем, как правильно организовать бухучет. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Общее описание счета 45

В дебете данного бухсчета следует отражать себестоимость продукции, отправленной на реализацию или отгруженную клиентам-покупателям, но за которую оплата еще не поступила. Помимо себестоимости, на 45 спецсчете аккумулируются затраты на транспортировку данной продукции.

При передаче товарно-материальных ценностей сч. 45 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 41 или 43. Такая бухгалтерская операция должна быть подтверждена соответствующей документацией: товарными накладными, актами на прием-передачу матценностей. В бухучете получателя такие ТМЦ принимают к учету за балансом, до момента, когда все условия договора будут полностью исполнены.

Отметим, что в соответствии с действующими рекомендациями и Приказом Минфина № 94н, компания вправе применять сч. 45 в следующих случаях:

1. При заключении комиссионного договора.
2. При передаче, отгрузке матценностей до перехода права собственности.
3. При учете налога на добавленную стоимость.

Характеристика счета

Как мы отметили выше, увеличение показателей стоимости на товары отгруженные, счет 45 дебетуется, следовательно, это активный бухсчет. Для организации полного и достоверного учета предусмотрено открытие специальных субсчетов:

1. Субсчет 45-01 предназначен для учета стоимости отгруженных ТМЦ, за которые выручка поступает через определенный промежуток времени. В основном используется данный субсчет 45 счета при экспорте продукции.
2. Субсчет 45-02 отражает стоимость тары и упаковки по отправленным ТМЦ, выручку от которых нельзя отразить в бухучете в момент совершения отгрузки.
3. Субсчет 45-03 формирует информацию о затратах на доставку и транспортировку материальных ценностей, которые обязан оплатить покупатель, клиент, получатель.
4. Субсчет 45-04 показывает затраты компании на страхование отгруженных товаров и ТМЦ, которые уплачиваются сторонней организации.
5. Субсчет 45-05 подходит для формирования себестоимости по ТМЦ, которые передаются фирмам-продавцам по договорам комиссии. При реализации переданной продукции ее стоимость переходит в дебет бухсчета 90 «Продажи». Списание проводят в момент поступления оплаты и признания выручки.

При масштабных объемах производства и реализации рекомендуется усилить аналитический учет. Иными словами, организовать детализацию в разрезе:

• видов отгруженных товаров;
• отдельно по каждому контрагенту;
• по видам договоров.

Типовые бухгалтерские проводки

Рассмотрим особенности составления бухгалтерских записей при условии заключения договора комиссии.

ООО «Весна» заключило договор комиссии с ООО «Зима» на реализацию ТМЦ на сумму 500 000 рублей. Конечная цена продаж составляет 826 000 рублей, в том числе НДС 126 000 рублей. По условиям договора комиссии размер вознаграждения равен 20 %. Бухгалтер ООО «Весна» составил следующие записи:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Товарно-материальные ценности переданы на реализацию.			500 000
Начислен НДС			126 000
Отражена в бухучете выручка от реализации ТМЦ, переданного на комиссию			826 000
Отражена задолженность получателя ТМЦ			826 000
Начислен НДС за реализованный товар			126 000
НДС принят к вычету			126 000
Списана себестоимость ценностей, проданных через продавца			500 000
Начислено вознаграждение продавцу			165 200 (826 000 × 20 %)
Поступила оплата от компании-продавца			660 800 (826 000 – 165 200)

Счет 45 бухгалтерского учета — это активный счет «Товары отгруженные», служит для обобщения информации о наличии и движении по отгруженной продукции или товару, выручка по которым некоторое время не может быть учтена предприятием, в том числе по готовым изделиям, переданным на продажу другой организации за комиссию.

Счет 45 в плане счетов бухгалтерского учёта является активным, поэтому отгрузка и передача на комиссию товаров или готовых изделий отражается по дебету, а их стоимость – по кредиту:

Товары учитываются по стоимости, включающей в себя:

• фактическую производственную себестоимость;
• расходы по отгрузке продукции или товара, частичное списание.

Аналитический учёт по 45 счёту ведут по:

• видам отгруженной продукции или товаров;
• месту их нахождения.

Проводки по 45 счету «Товары отгруженные»

Корреспонденция счетов и основные проводки по 45 счету приведены в таблице ниже:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
45	10	Отражение отгрузки товара покупателю	М-15, Счёт-фактура
45	11	Продажа/отгрузка молодняка животных заготовительной/иной организации	СП-32, Квитанции по приёму
45	20/23/29	Отражение стоимости выполненных на сторону работ/оказанных услуг	ТТН, Счёт-фактура
45	21	Отражение стоимости отпущенных на сторону полуфабрикатов (собственное производство)
45	41/43	Отражение стоимости готовой продукции/товара при продаже/передаче на комиссию
45	44	Отнесение коммерческих расходов на отгруженные товары/издержек обращения на счёт покупателя	Бухгалтерская справка
45	60	Отражение услуг подрядчика/заказчика по отгрузке (без НДС)	Счёт-фактура
45	71	Отражение расходов подотчётного лица по отгрузке (без НДС)	Авансовый отчёт
45	76	Отражение услуг организаций по отгрузке продукции (без НДС)	Счёт-фактура
45	79	Отражение отгрузки продукции внутренним подразделением (самостоятельный баланс)	ТТН, Счёт-фактура
45	91	Списание части иных расходов на стоимость отгруженных товаров	Бухгалтерская справка
76	45	Отражение суммы претензии (необоснованный отказ покупателя от акцепта)	Претензия, Счёт-фактура
90	45	Отражение факта продажи и оплаты продукции (без НДС)	Выписка банка по счёту, Бухгалтерская справка
91	45	Оплаченные покупные материалы отгружены получателю (без НДС)
94	45	Списание недостачи (выявлено при отгрузке)	ИНВ-4, Бухгалтерская справка
99.05	45	Списание стоимости порчи/утраты (стихийное бедствие)	ИНВ-4, Бухгалтерская справка, Приказ руководителя

Примеры операций и проводок по 45 счету

Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету

Допустим, ООО «Лето» и ООО «Весна» заключили договор комиссии на реализацию товаров себестоимостью 30 000руб. По условиям договора цена продажи товаров — 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., а комиссионное вознаграждение – 10 %.

В учете ООО «Лето» делаются следующие проводки по 45 счету по учету комиссионных товаров:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
45	41	30 000	Товары отгружены	ТТН, Счёт-фактура
76	68 НДС	9 000	Начисление НДС	ТОРГ-12, Счёт-фактура
76	90.01	59 000	Отражение выручки от продажи	Отчёт комиссионера + первичная документация
90.02	45	30 000	Списание себестоимости проданных товаров	Выписка банка по р/счёту, Бухгалтерская справка
76	68 НДС	9 000	НДС (сторно)	Счёт-фактура
90.03	68 НДС	9 000	Начисление НДС с выручки
51	76	59 000	Поступление денежных средств от ООО «Весна»	Банковская выписка
44	60	5 000	Начисление вознаграждения для ООО «Весна»	Акт выполненных работ, Счёт-фактура
19	60	900	Учтён НДС по вознаграждению
68 НДС	19	900	Налоговый вычет	Счёт-фактура, Бухгалтерская справка-расчёт, Книга покупок
60	51	5 900	Произведена оплата вознаграждения	Платёжное поручение
90.02	44	5 000	Списание суммы вознаграждения	Акт выполненных работ
90.09	99	15 000	Отражение финансового результата от продажи товаров (прибыль)	Бухгалтерская справка

Счет 45. Товары отгруженные

Счет 45 «Товары отгруженные» используется для фиксации и систематизирования информации о количестве товарных единиц, отгруженных контрагентам, региональным представительствам, посредникам или клиентам. Сюда же относятся товары, экспортируемые за пределы страны.

Специфика работы со счетом 45

Счет 45 – активный. В дебетовой части должны отражаться расходы на доставку продукции до контрагентов или клиентов, а также себестоимость товара. Счет может отражать и прочие виды материальных ценностей, переданных другим лицам и с временно не закрытой оплатой.

По кредитной части счет 45 взаимодействует со счетами 41 и 43. Каждая операция должна быть подкреплена бухгалтерскими документами: актами приема-передачи или товарными накладными.

Не следует путать операции по счету 45 с такой статьей учета, как «реализованная продукция». Счет должен отражать только те отгрузки, за которых получатель еще не перечислил денежные средства. Операции перейдут в категорию «реализованной продукции» после того, как с компанией за них расплатятся.

Применение счета 45 регламентируется Приказом Минфина РФ №94н. Согласно документу, счет используется при:

• необходимости начислять НДС;
• заключении комиссионного договора;
• передаче/отгрузки ТМЦ до момента наступления права собственности, то есть, до расчетов.

Субсчета

К счету 45 могут быть открыты следующие субсчета:

• 45.01, отражающий стоимость отгруженных товаров, выручка за которые поступит через определенный промежуток времени. Чаще всего этот субсчет используется для учета продукции на экспорт;
• транспортировка большинства товаров требует дополнительных затрат на обеспечение сохранности – это упаковка, тара и другие специфические средства в зависимости от вида продукции. Затраты на покупку или изготовление упаковочных материалов отражаются на субсчете 45.02;
• бывают случаи, когда получатель берет на себя часть расходов по доставке продукции. Эта информация отражается в субсчете 45.03;
• большинство крупных компаний страхуют свои грузы и ТМЦ к отгрузке. Следовательно, возникает необходимость платить страховые взносы сторонним предприятиям. Чтобы учесть движение сумм страховых взносов – открывают субсчет 45.04;
• субсчет 45.05 отражает себестоимость ТМЦ, переданных на комиссию. Информация, фиксируемая в этом разделе, актуальна до момента расчета контрагентами. После баланс субсчета списывается в дебетовую часть счета 90 «Продажи».

Состав и количество субсчетов определяются особенностями учетной политики конкретного предприятия. Помимо перечисленных, бухгалтер может открывать и другие счета второго порядка.

Пример оформления счета 45

Две компании заключили договор на поставку товаров, себестоимостью 60 000 рублей. Последующая сумма реализации партии составляет 118 000 рублей с учетом НДС. НДС равно 18 000 рублям. Комиссионное вознаграждение компании – 10%.

Бухгалтер компании-поставщика делает следующие записи:

• Дебет 45 (45-01) – Кредит 41 – себестоимость продукции 60 000 рублей;
• Дебет 76 – Кредит 68 (у получателя – наоборот) – 18000 рублей НДС;
• Дебет 76 – Кредит 90-01 – сумма реализации 118 000 рублей;
• Дебет 44 – Кредит 60 – 10% комиссионных.

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).

На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

В пояснениях к счету 45 «Товары отгруженные» указаны два случая его применения. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть при

знана в бухгалтерском учете. Пять условий признания выручки перечислены в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции у хозяйствующего субъекта произойдет увеличение экономических выгод, так как он получил в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения (существует уверенность, что оплата будет произведена);

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые возникли или могут возникнуть в связи с этой операцией, могут быть определены (исчислены).

Если не выполнено хотя бы одно из этих условий (например, право собственности на продукцию (товары) не перешло к покупателю), то отгруженные ценности следует учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».

Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные», указанный в Инструкции по применению Плана счетов, — передача продукции (товаров) комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю товаров они остаются собственностью комитента. Здесь в Инструкции допущена неточность: такая же ситуация может быть при передаче товаров для продажи поверенному (по договору поручения) или агенту (по агентскому договору).

Счет 45 «Товары отгруженные» может использоваться и при сделках по договору мены, если организация первая отгружает товары своему контрагенту и договором мены не предусмотрен после этой операции переход права собственности на отгруженные ценности к контрагенту.

Такой порядок применяется в соответствии со ст. 570 ГК РФ, которая гласит: «Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами».

В сущности, счет 45 «Товары отгруженные» — это тот же счет 41 «Товары», но товары в этом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще по-настоящему не проданы. Поэтому на

счете 45 «Товары отгруженные» ценности должны иметь ту же оценку, в которой они учитывались на счетах 41 «Товары» и/или 43 «Готовая продукция». Если же ценности отпускались непосредственно из производства, то в зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», или ценности списываются со счета 20 «Основное производство», но во всех случаях на счет 45 «Товары отгруженные» ценности попадают в той же оценке.

Поскольку оценка ценностей на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск готовой продукции» и 20 «Основное производство» может уточняться на величину коммерческих расходов, уточняется и оценка ценностей, показанных на счете 45 «Товары отгруженные».

Если, с одной стороны, счет 45 «Товары отгруженные» напоминает счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», то, с другой стороны, этот счет обычно выступает альтернативным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Так, если моментом реализации ценностей считается отгрузка товаров, а под реализацией понимается момент перехода права собственности, то дебетуется счет 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» и счет 45 «Товары отгруженные» не применяется, однако если после отгрузки право собственности не перешло к покупателю, то дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оказывается ненужным.

Ценности со счета 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Счет 45 «Товары отгруженные» может, в отдельных случаях, и дополнять счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это относится к варианту, когда согласно договору поставки право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров. В подобном случае действует следующая корреспонденция счетов:

1. Отгружены товары покупателям, право собственности до их оплаты остается за продавцом:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары».

2. Получена выручка за проданные товары: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Признается выручка за проданные товары:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 90-1 «Выручка».

4. Списываются отгруженные товары:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Однако в этом случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выполняет формальную роль и бухгалтер вполне может обойтись без него.

Новым (по сравнению со старой Инструкцией) является указание разрезов аналитического учета по счету 45 «Товары отгруженные» по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Расшифровка маркировки и марки чугуна

В своем привычном понимании такой материал, как чугун, представляет довольно практичный и дешевый в изготовлении продукт, который к слову, имеет свою классификацию и маркировку. При этом указание марки, может значительно влиять на эксплуатационные составляющие материала, начиная от его температуры плавления и заканчивая различными областями применения.

Характеризовать изделие, как чугунное, можно только в том случае, если в нем содержится более 2.14% углерода. В зависимости от его содержания и добавления тех или иных материалов, специалистам удается сделать заготовку так, чтобы она соответствовала требования по дальнейшим воздействиям, например на производстве, являясь составляющей какого-либо станка.

Сегодня мы расскажем Вам о видовом разнообразии чугуна, как такового. Кроме того покажем в целом картину того, как следует маркировать чугунные изделия и какие обозначения могут встретиться.

Как обозначается и расшифровывается маркировка чугуна

Пример кратких обозначений чугуна

Одним из главных приемуществ чугуна, является его широкое применение в качестве литейного сплава. Благодаря особенностям материала, из него можно сделать практически что угодно. В настоящее время данные изделия делаются повсеместно, начиная от автомобильного строения и заканчивая серьезными военными разработками, например в танкостроении.

За время использования данного материала, металлургическое производство пришло к тому, что видоизменила состав и сделала несколько его разновидностей. Это позволяет заранее использовать преимущества той или иной марки, под конкретные задачи. В целом на сегодняшний момент известны следующие виды и подвиды чугуна. Мы их рассмотрим вместе с маркировкой.

Маркировка серых чугунов

“СЧ” – Серый чугун, представляет собой сплав из кремний, железа и углерода. Причем последний находится в составе в виде графита. При маркировке, согласно ГОСТ 1412-70, буква “С”обозначает серый, “Ч”- чугун. При написании обычно встречается с цифрами, например СЧ 00, СЧ 12-28. В данном случае первые цифры дают характеристику пределов прочности при растяжении, а вторые предела прочности при изгибе.

При этом СЧ также разделяют на несколько групп, характеризирующихся по своим свойствам и как следствие характеру применения:

1. Ферритные и Ферритно-перлитные . К ним относят изделия, имеющие СЧ по растяжению 12-28 единиц, а изгибу 28-40. Применяются для изготовления малозначимых деталей, без больших требований к нагрузке: декоративные колонны, арматура и т.д
2. Перлитные . СЧ 21-40 и 40-60. Данные виды чугунов обычно используются при производстве сверхпрочных деталей, которые в процессе эксплуатации будут подвергаться значительным динамическим нагрузкам, а также давлении. Из них обычно делают: зубчатые колеса, головки поршней, детали для станков и т.д.
3. Сталистые . СЧ 24-44 и СЧ 28-48. Делается с добавлением стали и применяется для деталей, испытывающих скользящие нагрузки, например неподвижные станины.
4. Модифицированные . СЧ 32-40 и 52-64. Делаются путем добавления в серый чугун специальных добавок, улучшающих те или иные характеристики материала. При правильном использовании его можно получить например такой, который будет меньше трескаться.
5. Антифрикционные (АЧС). Делаются для деталей, работа которых связана с трением, например подшипники скольжения. Их также существует несколько разновидностей:
   1. АЧС-1 и АЧС-2 используют для работы с закаленными деталями. Друг от друга материал отличается составом.
   2. АЧС- 3 применяют для остальных случаев.

Например, если встретиться маркировка чугуна – СЧ 12-28, то по ней можно будет сказать, что перед нами серый ферритный чугун с 12 единицами на растяжение и 28 на изгиб.

Маркировка высокопрочного чугуна

При производстве высокопрочного чугуна, используется добавление щелочных и щелочноземельных металлов. Благодаря этому, усиливается металлическая основа материала. В итоге получается заготовка, выдерживающая такие механические нагрузки, которые способна выдержать углеродистая сталь.

При маркировке, обычно использую аббревиатуру “ВЧ”, потом идут цифры, первая группа показывает предел прочности на растяжение, а вторая на удлинение.

ВЧ используется для производства деталей и корпусов в тяжелой промышленности. При этом можно также встретить антифрикционные версии. В частности на данный момент имеются АЧВ 1 и АЧВ 2, что обозначает антифрикционный чугун высокопрочный.

Маркировка ковкого чугуна

Ковкий чугун нашел свое применение в тех областях, в которых требуется высокая износостойкой детали и ее стойкость к динамическим нагрузкам. В повседневной жизни, такие можно встретить даже дома, например: гайки, крюки, ступицы, скобы, муфты.

Получают данный материал путем специального температурного режима и обработки белого чугуна

Согласно ГОСТу, маркировка данного вида чугуна, обычно указывается как – “КЧ”. При этом также идут цифры, обозначающие показатель предела прочности при растяжении и относительное удлинение материала.

Краткое описание всех марок и маркировок

Если Вам нет необходимости изучать ГОСТ и учебники по металлургии, то мы приведем краткое описание и инструкцию, по подбору и расшифровке той или иной марки чугуна. Для начала стоит знать, что чугун подразделяется на 3 вида:

1. Серый – У такого графит червеобразный или пластичный. Маркируется он как “СЧ” (ГОСТ 1412-85)
2. Высокопрочный – Графит имеет шарообразную форму. Маркируется как “ВЧ”(ГОСТ 7293-85).
3. Ковкий – Хлопьевидная модель. Маркируется как “КЧ” (ГОСТ 1215-85).

Также в зависимости от ситуации, для каждого вида чугунных изделий, предусмотрены условия для работы в режиме постоянного трения. В этом случае была дополнительно разработана модель антифрикционного чугуна, маркируется как “АЧ”. По мере того, из какого вида материала, делается АЧ, в процессе получения добавляется 3я буква. Например АЧС – антифрикционный чугун серый или АЧВ (высокопрочный) и т.д.