3 НДФЛ нерезидента

Выплаты доходов из России в пользу нерезидентов: особенности налогообложения

Алексей Васильевич Гайдов — Управляющий партнер, адвокат

При совершении платежей от российских организаций в пользу нерезидентов (в том числе, офшорных компаний) необходимо учитывать нормы налогового законодательства. Так, в соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в РФ.

При этом обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую указанный доход иностранной организации (пункт.4 статьи 286 НК РФ).

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ и определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.

В пункте 1 статьи 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученных иностранной организацией (в случае если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к “доходам иностранной организации от источников в РФ” и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.

Виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации Ставка налога у источника выплаты Основание (пункт и статья НК РФ)
Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) 15 %

абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 %

абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Процентный доход от долговых обязательств любого вида (кроме государственных и муниципальных ценных бумаг) (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 %

абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ)

15, 9 или 0 %, в зависимости от того, когда были эмитированы ценные бумаги

абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ,
п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 %

абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 %

абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ,
п. 1 ст. 284 НК РФ

Доходы от реализации недвижимого имущества. находящегося на территории РФ (подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 %

абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ,
п. 1 ст. 284 НК РФ

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20 %

абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (подп. 7 п.1 ст. 309 НК РФ) 10%

абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы от международных перевозок (в т.ч. демереджи и прочие платежи. возникающие при перевозках) (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ) 10%

абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ

Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20%

абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости (подп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20%

абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ) 20%

абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ,
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы по ценным бумагам. выпущенным российскими организациями , права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ. 30%

п. 9 ст. 310.1 НК РФ,
п. 4.2 ст. 284 НК РФ

В подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ в числе доходов иностранной организации от источников в России, указаны «иные аналогичные доходы».

Позиция Минфина России относительно содержания данной категории доходов заключается в следующем.

Если доход иностранной организации, не связанный с осуществлением деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации,

  • не поименован в перечне пункта 1 статьи 309 НК РФ и в то же время,
  • на данный доход не распространяется действие норм пункта 2 статьи 309 НК РФ,

то такой доход может квалифицироваться как «иные аналогичные доходы» и подлежать налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода (Письмо Минфина России от от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/2/133).

В более раннем Письме Минфина также сообщалось, что “аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1-9 пункта 1 статьи 309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в т.ч. через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.

В частности, к «иным аналогичным доходам» относятся доходы от реализации на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами, а также, например, доходы за предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации” (Письмо Минфина России от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/478).

Варианты толкования данного пункта следует также искать в арбитражной практике.

Например, суд счел возможным отнести к таким “аналогичным” доходам вознаграждение, выплаченное иностранной компании за оказанные ею услуги поручительства по кредитному обязательству (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 ноября 2013 г. № Ф03-5168/13 по делу N А73-31/2012).

Однако, в целом арбитражная практика не поддерживает расширительное толкование понятия “иные аналогичные доходы” налоговыми органами (см. напр., Постановление ФАС СКО от 28 июня 2013 г. по делу № А53-13488/2012; Постановление ФАС СЗО от 25 июня 2012 г. по делу № А56-37279/2011; Постановление ФАС СЗО от 4 июня 2012 г. по делу № А56-37086/2011; Постановление ФАС МО от 14 октября 2011 г. по делу № А40-151888/2010; Постановление ФАС МО от 8 апреля 2010 г. по делу № А40-115092/09-126-758 и др.).

Наконец, необходимо иметь в виду пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

ВАЖНО: Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме недвижимого имущества или акций/долей российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, к указанным «иным аналогичным доходам» следует относить доходы иностранной организации от источников в России, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, с учетом исключений предусмотренных пунктом 2 статьи 309 НК РФ.

НДФЛ для нерезидентов.

Налоговым резидентом Российской Федерации является человек, который находится под налоговой юрисдикцией РФ. Понимание того, является ли человек налоговым резидентом РФ или нет нужно для правильного начисления и удержания налога на доходы (НДФЛ). Резиденты России уплачивают подоходный налог в размере 13% (кроме исключений, см. п. 2 статьей 224 Налогового Кодекса Российской Федерации), а нерезиденты — в размере 30% (п. 3 статьей 224 Налогового Кодекса Российской Федерации) и в отличии от резидентов, они не могут оформить налоговые вычеты по НДФЛ.

С 2015 года уменьшился налог для некоторых категорий нерезидентов РФ. Так, работодатели теперь должны платить более высокие страховые взносы за счет обложения заработка временно пребывающих в РФ иностранцев по безвизовому режиму.

К общим правилам обложения налогом нерезидентов РФ, также необходимо принимать во внимание правила, которые содержатся в международных договорах РФ.

Нерезиденты в налоговом законодательстве РФ.

В статьей 207 Налогового Кодекса Российской Федерации критерием для определения налогового резидента является время нахождения физического лица на территории РФ — от 183 календарных дней на протяжении 12 идущих подряд месяцев. Причем в пп. 2.1 и 3 статьей 207 Налогового Кодекса Российской Федерации описаны также причины выезда за границу, которые не берутся во внимание при исчислении периода:

  • на срок не больше 6 месяцев для лечения либо обучения;
  • на морские месторождения углеводородного сырья;
  • заграничные командировки военнослужащих, сотрудников госорганов власти и органов местного самоуправления.

Резидентами РФ являются также физические лица, которые пребывали на территории Республики Крым с 18 марта по 31 декабря 2014 г. При этом не длительные (до 6 месяцев) выезды из РФ не прерывают расчетный период.

Остальные физические лица при получении доходов от источников в России признаются физлицами нерезидентами.

Ставки налога для физических лиц нерезидентов РФ.

Доходы физических лиц, которые не являются резидентами России, включая те, по которым, согласно с п. 2 статьей 224 Налогового Кодекса Российской Федерации, для резидентов используется ставка 35%, подлежат обложению по ставке 30% (п. 3 статьей 224 Налогового Кодекса Российской Федерации). Этим же пунктом по некоторым типам доходов либо обстоятельствам их получения используется более низкая ставка 13%:

  1. от работы по найму иностранных граждан, которые работают по патенту;
  2. от трудовой деятельности иностранцев, с соблюдением условий признания их высококвалифицированными специалистами;
  3. от осуществления трудовой деятельности участниками (членами их семей) Государственной программы;
  4. от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, которые ходят под российским флагом;
  5. от осуществления трудовой деятельности лицами, которые признаны беженцами либо которые получили политическое убежище.

Налоговая ставка в 15% используется по дивидендам от долевого участия в российских организациях.

Кроме того, с 01.01.2015 граждане Армении, Белоруссии и Казахстана уплачивают НДФЛ в размере 13% с доходов, которые они получают по договорам найма, вне зависимости от сроков их нахождения в РФ.

НДФЛ по доходам нерезидента РФ, полученным по договору найма.

Согласно с пунктом 2 статьи 223 Налогового Кодекса Российской Федерации вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей считается полученным работником, в том числе физлицом нерезидентом, в последний день отчетного месяца, а при прекращении трудового договора — в последний рабочий день. На эту дату налоговый агент рассчитывает число дней пребывания нерезидента в РФ. Расчет налога в случае нарушения правила 183 дней осуществляется отдельно по каждой выплате без использования стандартного налогового вычета по ставке 30%.

Если время нахождения физлица на территории РФ в 183 дня подтверждено, то работник считается резидентом. НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года (налогового периода) по налоговой ставке 13% учитывая удержанный налог в прошедшие месяцы по ставке 30%.

После завершения налогового периода перерасчет и возврат НДФЛ производит ФНС когда будут поданы декларация 3-НДФЛ и документы, которые подтверждают статус налогового резидента, в налоговую инспекцию по месту постановки на учет плательщика.

Особенности налогообложения нерезидентов РФ.

Согласно со статьей 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ принимаются резиденты РФ и физические лица нерезиденты РФ. Т.о., все права и обязанности, которые предусматриваются Налоговым Кодексом Российской Федерации для налогоплательщиков, работают и для нерезидентов, учитывая особенности, оговоренные в главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации и межгосударственными соглашениями РФ.

При чем, обложение налогом происходит с учетом межправительственного соглашения по устранению двойного налогообложения, которое существует между РФ и государством, в котором физлицо является резидентом.

Правила возврата излишне уплаченного налога оговорены в статье 232 Налогового Кодекса Российской Федерации. Для этого физическому лицу нужно приложить такие документы:

  • доказательство, что человек является резидентом страны, с которой у РФ есть соглашение об устранении двойного налогообложения;
  • справку о начисленном доходе, по которому налогоплательщик хочет освободиться от уплаты налога;
  • подтверждение уплаты налога с этой суммы в стране резидента.

Документы должны быть поданы в течение года после завершения налогового периода, за который плательщик хочет получить возврат излишне уплаченного налога.

Страховые взносы с нерезидентов РФ.

В отличие от налогового, законодательство о страховых взносах не разделяет физических лиц на резидентов и нерезидентов страны. Некоторые пункты имеют отношение к иностранным гражданам, которые работают на территории РФ.

С начала 2015 г. база для начисления страховых взносов учитывает заработки иностранных граждан, которые пребывают в России временно, кроме граждан, которые являются высококвалифицированными специалистами. Для этой категории лиц установлен пониженный тариф страховых взносов в ФСС, равный 1,8%.

По общему правилу вознаграждение иностранных граждан – нерезидентов облагается НДФЛ по ставке 30 процентов. Однако существует категория иностранных наемных работников, доходы которых в России облагаются по ставке 13 процентов независимо от наличия у них статуса резидента. В Налоговом кодексе для данных лиц предусмотрен термин «высококвалифицированные специалисты». В комментируемом письме Минфин России разъяснил, по какой ставке удерживать НДФЛ с выплат таким специалистам, если работодателем выступает российская компания, но денежные средства частично выплачиваются из-за рубежа. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.09.11 № 03-04-06/6-212)

СкачатьПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.09.11 № 03-04-06/6-212
РЕЗИДЕНТЫ И НЕРЕЗИДЕНТЫ
Ставка налога на доходы физических лиц, по которой облагаются доходы налогоплательщиков, зависит от статуса налогоплательщика (резидент или нерезидент). Налоговый статус работника не зависит от его гражданства. Это означает, что как гражданин РФ может быть нерезидентом, так и иностранный гражданин – резидентом. 📌 Реклама Отключить

Статус налогового резидента РФ работник приобретает при нахождении на территории России свыше 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев.

Доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, а нерезидентов – 30 процентов. Однако из общего правила есть исключения. Например, если речь идет о заработной плате иностранца – высококвалифицированного специалиста.

ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННЫЙ СПЕЦИАЛИСТ
В целях исчисления НДФЛ высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, который имеет опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности. При этом у него должен быть заключен трудовой или гражданско-правовой договор с российским работодателем, предполагающий получение иностранцем заработной платы (вознаграждения) в размере не менее 2 млн руб. в год. Обратите внимание на тот факт, что на компании, которые привлекают иностранных специалистов, возложена обязанность провести оценку компетентности и уровня квалификации приглашаемого работника. Данную информацию можно почерпнуть из дипломов, сертификатов иностранного гражданина, из сведений о наградах, отзывов иных работодателей, информации от организаций, профессионально занимающихся оценкой и подбором персонала. 📌 Реклама Отключить

В то же время статус «высококвалифицированный специалист» иностранец приобретает не с даты заключения с ним трудового договора, а в момент получения разрешения на работу с отметкой о высокой квалификации. Договор с иностранным специалистом – это лишь часть пакета документов, который работодатель должен подать в органы Федеральной миграционной службы для выдачи иностранцу разрешения на трудовую деятельность.

ПРАВО НА ЛЬГОТУ
Во всех случаях, когда организация выплачивает физическим лицам доход, она признается налоговым агентом. Это означает, что именно компания должна посчитать сумму НДФЛ, удержать налог при выплате вознаграждения и перечислить его в бюджет. Работник получает заработанные денежные средства уже за вычетом налога. Следует помнить, что, если в компании работают иностранцы, которые соответствуют критериям для при-знания высококвалифицированными специалистами, ставка НДФЛ в отношении их доходов составляет 13 процентов. При этом не важно, есть у человека статус налогового резидента Российской Федерации или нет. 📌 Реклама Отключить

Пониженную ставку можно применять, даже если срок договора с высококвалифицированным специалистом менее 365 дней. Главное, чтобы сумма выплат за налоговый период была не менее 2 млн руб. Минфин России против этого не возражает (письмо от 19.08.10 № 03-04-06/6-182).

Однако по ставке 13 процентов подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые высококвалифицированным специалистом, а только те, которые выплачиваются в рамках трудового договора или договора гражданско-правового характера на выполнение работ. Например, это может быть заработная плата, премия, вознаграждение за работы или услуги.

Доходы, которые выплачиваются тем же работодателем, но вне трудовых отношений, облагаются по ставке 30 процентов. Такую точку зрения Минфин России высказал в письме от 17.08.10 № 03-04-06/0-181.

ОСОБЫЙ СЛУЧАЙ
Бывают ситуации, когда между российской компанией и высококвалифицированным специалистом за-ключается трудовой договор, на основании которого деньги выплачиваются как на территории России, так и из-за границы. Кроме того, вознаграждения или премии могут перечисляться уже после завершения контракта, когда бывший работник – иностранец выехал с территории РФ. Возникают сомнения, вправе ли компания – налоговый агент в таких случаях использовать ставку НДФЛ 13 процентов? 📌 Реклама Отключить

По мнению финансового ведомства, изложенному в комментируемом письме, страна выплаты дохода вы-сококвалифицированному специалисту на величину ставки НДФЛ (13% или 30%) не влияет. Единственное требование – чтобы денежные средства перечислялись российским работодателям в рамках заключенного в Российской Федерации трудового договора.

Таким образом, если соблюдены все критерии и условия налогового законодательства, по которым иностранцы признаются высококвалифицированными специалистами, тогда работодатель – российская компания или предприниматель вправе удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов, даже если выплата производится организацией вне территории РФ или перечисляется на счет иностранца за границу.

Ставка НДФЛ для работников из ЕАЭС зависит от резидентства?

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 19 за 2016 г.Е.А. Шаронова, экономист

Договором о Евразийском экономическом союзе предусмотрено: если граждане Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии трудятся в России, их доходы с первого дня работы облагаются по той же ставке, что и для россиян, — 13%ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). То есть они по сравнению с иностранцами из других стран имеют привилегию, поскольку доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%п. 3 ст. 224 НК РФ. Казалось бы, все однозначно. Однако контролирующие органы считают, что ставка НДФЛ у работников из стран ЕАЭС по итогам года все-таки зависит от их статуса.

Аргументы Минфина

В недавно выпущенных письмах Минфин разъяснил, что доходы граждан стран — членов ЕАЭС от работы по найму в РФ на основании ст. 73 Договора о ЕАЭС и п. 1 ст. 224 НК РФ с первого дня облагаются по ставке 13%. Но, кроме того, он указал, что по итогам года определяется окончательный статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в этом периоде. А это означает следующееПисьма Минфина от 10.06.2016 № 03-04-06/34256, от 14.07.2016 № 03-04-06/41639:

  • <если>по итогам календарного года сотрудники организации не приобрели статус налогового резидента (находились в РФ менее 183 днейп. 2 ст. 207 НК РФ), то их доходы, полученные в этом году, облагаются по ставке 30% и налоговые вычеты (на детей, на лечение, обучение, на приобретение жильяподп. 4 п. 1 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, п. 4 ст. 210 НК РФ) им не положены. Ведь на вычеты они вправе претендовать, только когда станут резидентами РФПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-04-06/20223;
  • <если>по итогам года сотрудники организации стали резидентами РФ, то их доходы облагаются по ставке 13% и им предоставляются все вычеты.

А если гражданин из страны ЕАЭС устраивается на работу в организацию, например, в ноябре или в декабре, то как в этом случае применять норму Договора о ЕАЭС о том, что доходы работника с первого дня работы облагаются по ставке 13%?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Действительно, ст. 73 Договора о ЕАЭС предусмотрено, что доходы граждан из стран ЕАЭС в связи с работой по найму в России облагаются с первого дня работы по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физлиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) в РФ. То есть изначально доходы нерезидентов из стран ЕАЭС должны облагаться по той же ставке, как и у российских граждан, — 13%п. 1 ст. 224 НК РФ. Но если россиянин сначала поработает в РФ, а потом выедет в другую страну, например в Германию, и пробудет там более полугода, а в конце года вернется в РФ, то он станет нерезидентом. И должен будет с доходов за весь календарный год платить НДФЛ по ставке 30%п. 3 ст. 224 НК РФ. При этом никакие налоговые вычеты ему не предоставляютсяп. 4 ст. 210 НК РФ.
А это значит, что гражданин страны — члена ЕАЭС в похожей ситуации окажется в более привилегированном положении по сравнению с гражданином России.
Чтобы уравнять режимы налогообложения граждан стран — членов ЕАЭС и граждан России, было принято соглашение, суть которого заключается в следующем. Если гражданин страны — члена ЕАЭС приехал работать в Россию, его доходы облагаются сразу по ставке 13%. Но при этом резидентом РФ он пока не является. А по истечении 183 дней в текущем календарном году он становится резидентом и эта ставка сохраняется.
Если такой гражданин приехал в Россию и устроился на работу в организацию в ноябре, то доходы за ноябрь облагаются по ставке 13%. Но по итогам года он не является резидентом РФ, поэтому его доходы за ноябрь и декабрь надо облагать по ставке 30%. То есть в декабре его доходы надо пересчитать. А с января следующего года его доходы нужно опять облагать по ставке 13%.
Если гражданин ЕАЭС приехал в Россию и устроился на работу в декабре, то его доходы за этот месяц надо сразу облагать по ставке 30%, поскольку он нерезидент.
Такой подход обусловлен следующим: чтобы наши граждане не были в худшем положении, чем граждане из стран — членов ЕАЭС”.

Аргументы ФНС

ФНС разделяет точку зрения Минфина, только обосновывает ее несколько иначе. Она считает: положение Договора о применении к доходам граждан стран ЕАЭС ставки, установленной для резидентов РФ (13%), вовсе не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами РФ. Вопросы признания физлица налоговым резидентом какого-либо из государств — членов ЕАЭС Договором о ЕАЭС не регулируются. В этих целях используются положения национального законодательства соответствующего государства — члена ЕАЭС, в частности для нашей страны — НК РФПисьма ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1099@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4273@.

  • <если>на конец налогового периода работник из ЕАЭС является налоговым резидентом РФ, то в этом поле указывается цифра 1;
  • <если>на конец года работник из ЕАЭС не является налоговым резидентом РФ, то в этом поле указывается цифра 2.

Что делать работодателям

Если следовать позиции контролирующих органов, то бухгалтеру со дня приема на работу сотрудников из ЕАЭС надо применять ставку 13%, а потом отслеживать их статус для того, чтобы начать применять вычеты с месяца, в котором эти работники станут резидентами РФ. Но в декабре месяце нужно установить их окончательный статус для определения налоговой ставки.

Если выяснится, что по итогам года такой сотрудник является нерезидентом, то с месяца принятия его на работу придется пересчитать налог по ставке 30% вместо 13%. Понятно, после пересчета окажется, что организация недоудержала НДФЛ с доходов работника за год. А при выплате зарплаты за декабрь может получиться так, что бухгалтер не сможет удержать весь долг по НДФЛ. Причем даже в том случае, если вся причитающаяся к выплате сумма пойдет на погашение долга по 30%-му налогу. Как разъяснил Минфин, с 01.01.2016 отменено 50%-е ограничение на удержание НДФЛ из выплачиваемых работнику денежных доходовПисьмо Минфина от 18.07.2016 № 03-04-05/42063.

И как быть с оставшейся суммой: доудерживать НДФЛ при выплате последующих доходов в следующем году или же передать налог на взыскание налоговикам? Вот что нам ответил специалист Минфина.

“В этом случае организация указывает в справке 2-НДФЛ сумму недоудержанного налога по строке «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом»утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. И эту справку организация должна представить в свою налоговую инспекцию дважды: не позднее 1 марта — с признаком 2п. 5 ст. 226 НК РФ, а затем в общеустановленный срок, не позднее 1 апреля, — с признаком 1п. 2 ст. 230 НК РФ. А дальше взысканием НДФЛ с этого физлица будет заниматься ИФНС.
Поправками в гл. 23 Кодекса, вступившими в силу с 01.01.2016, предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, с которых работодатель не удержал налог (и представил об этом сведения в ИФНСп. 5 ст. 226 НК РФ), уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налогап. 6 ст. 228 НК РФ”.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Ну что ж, можно только порадоваться, что организациям хотя бы не придется самим заниматься взысканием недоудержанного НДФЛ с работников из ЕАЭС.

Конечно, можно попытаться поспорить с проверяющими, доказывая, что 13%-я ставка должна применяться независимо от статуса работника на конец года. Ведь Договор о ЕАЭС — это международный договор, а значит, его нормы приоритетнее норм внутреннего российского законодательствач. 4 ст. 15 Конституции РФ; п. 1 ст. 7 НК РФ. Но стоит ли? Да, безусловно, перерасчет НДФЛ — это дополнительная работа для бухгалтера. Но налог-то все равно уплачивается из доходов физлица. И если он не согласен, то пусть тогда и доказывает ФНС неправомерность ее позиции.

***

Если организация не будет учитывать мнение контролирующих органов, то для нее это чревато штрафом за неправомерное неудержание налога — 20% от неудержанной и не перечисленной в бюджет суммы НДФЛст. 123 НК РФ.

Home → Другое

Юридическая разница

Резидентом Российской Федерации признаётся частное лицо или организация, зарегистрированная согласно требованиям государственных надзорных органов, действующая на территории страны и выполняющая нормы законодательства.

Статус резидента приобретается в ходе длительного присутствия (проживания или операционной деятельности) на территории России, приобретения документа (вид на жительство, рабочая виза, регистрационное свидетельство юридического лица). Резидентами Российской Федерации считаются следующие граждане и организации:

  1. Граждане РФ, постоянно проживающие на территории России. Физические лица, проживающие и работающие на территории России, действующие согласно законодательным нормам, относятся к резидентам РФ. Такие граждане имеют право на получение социальных льгот и выплат (например, материнский капитал, пенсия), получение бесплатного образования, медицинского обслуживания. Ставка подоходного налога для резидентов РФ составляет 13%.
  2. Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в стране. Подданные иностранных государств, беженцы и переселенцы, проживающие в России на основании рабочей или учебной визы, вида на жительство, удостоверения беженца и подобных документов, получают статус резидента РФ.
  3. Организации, зарегистрированные и действующие в соответствии с российскими законами. Любые компании, некоммерческие организации и другие юридические лица, оформившие документы согласно требованиям российского законодательства, получают статус резидента. Такие юридические лица обязаны выплачивать налог на прибыль, могут получать льготы и различные выплаты согласно государственным программам поддержки бизнеса.
  4. Филиалы, дочерние организации и представительства компаний, созданные согласно законодательству РФ. Местные представительства, подразделения и филиалы компаний, зарегистрированных в России согласно отечественным законодательным нормам, признаются резидентами РФ. Такие организации могут вести деятельность в любой стране, однако подчиняются отечественным законам.
  5. Дипломатические представительства, консульства и другие правительственные организации РФ, действующие за пределами страны.

Статус резидента страны используется при обмене валют, денежных переводах, обслуживании в банке, оплате подоходного налога и получении государственных вычетов. Статус резидента присваивается автоматически в налоговой инспекции, органах валютного контроля на основании данных о месте фактического нахождения частного лица или данных об операционной деятельности организации.

Нерезидентами Российской Федерации признаются частные лица и организации, проживающие либо ведущие операционную деятельность на территории нашей страны, однако подчиняющиеся законодательным требованиям другого государства.

Статус нерезидента могут получить российские граждане, в течение длительного времени проживающие за пределами Российской Федерации либо совершающие многочисленные поездки за границу (например, командировки). Юридические лица признаются нерезидентами страны, если зарегистрированы и ведут операционную деятельность согласно законам другого государства. Нерезидентами Российской Федерации считаются следующие граждане и организации:

  1. Частные лица, не имеющие визы или гражданства или граждане, постоянно проживающие за пределами Российской Федерации. Такие люди выплачивают повышенную ставку подоходного налога (30%), не имеют права на получение социальных выплат и прочих льгот, не могут получать бесплатное образование и медицинское обслуживание на территории России.
  2. Коммерческие организации, действующие на территории Российской Федерации согласно законам другого государства. Например, дочерние структуры иностранных компаний, местные представительства производственных корпораций, территориальные офисы некоммерческих организаций.
  3. Различные организации, не имеющие статуса юридического лица и действующие согласно законам другого государства. Например, представительства иностранных платёжных систем, филиалы некоммерческих благотворительных организаций.
  4. Аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульства и другие учреждения иностранных государств, действующие на российской территории согласно международным нормам и законодательству другой страны.
  5. Действующие на территории РФ филиалы, представительства и другие подразделения организаций-нерезидентов страны.

Статус нерезидента Российской Федерации позволяет частным лицам и организациям без ограничений проводить операции с иностранной валютой, однако затрудняет процедуру открытия банковских продуктов, регистрации права собственности, получение различных льгот и компенсаций от государства.

Эти понятия встречаются в валютном и налоговом законодательстве, обратимся к ним, чтобы выяснить отличия.

Валютное законодательство говорит о том, что:

  • статусом резидента обладают все граждане РФ, помимо тех, кто пребывает на территории России менее 183 суток;
  • иностранные граждане или лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РФ, обладающие видом на жительство.

Все остальные автоматически приравниваются к нерезидентам страны. Но если вы оказались в таком положении, не стоит расстраиваться, если вы не собираетесь проводить различные финансовые операции: обменивать денежные средства, заниматься переводами финансов с одного счета на другой, открывать банковские счета.

Таким образом, обладая статусом резидента, вы свободно можете распоряжаться валютными средствами, дарить, завещать, приобретать деньги в любом банке на ваше усмотрение. А нерезиденты оказываются в затруднительном положении, подобные финансовые операции они могут проделать только в определенных банках, уполномоченных на это. В основном такие ситуации затрагивают иностранных гостей в Российской Федерации, приехавших на недолгое время.

Что же с налоговым законодательством? Здесь тоже есть свои подводные камни, опять же нерезиденты страны остаются в более невыгодном положении.

Резидентами по налоговому законодательству считаются:

  • граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно проживают на территории РФ на протяжении 183 суток ежегодно, срок не обязан быть непрерывным;
  • лица, находящиеся на государственной и военной службе, которые отсутствуют на территории РФ по причине рабочих командировок. Они не теряют своего налогового статуса резидента вне зависимости от продолжительности пребывания в иностранном государстве.

То есть налоговое законодательство фактически не волнует, к гражданству какой страны принадлежит лицо, его основа – продолжительность пребывания в стране, подтвержденная документально.

Юридические лица – это резиденты или нерезиденты, как понять? Это часто возникающий вопрос, так как статусом резидента могут обладать как физические, так и юридические лица. Но как он влияет на юридических лиц, они же не могут кочевать из одной страны в другую?

Отличие в том, что нерезиденты РФ выплачивают налоги только за ту часть прибыли, которая была получена от бизнес-активов в России, остальная же часть до российской казны уже не доходит, а отправляется в другую страну. А резиденты РФ обязаны докладывать обо всех своих доходах и все налоги отдавать в государственный кошелек РФ.

Компании-резиденты:

  • если зарегистрированы в РФ гражданами России;
  • иностранные, но по заключенному договору с другими странами приобрели статус резидента;
  • иностранные, но управляемые с территории РФ.

Юридическое лицо-нерезидент:

  • если открыто в иностранном государстве и осуществляет деятельность по его законам, но имеет филиалы в России;
  • просто находится за границей РФ.

То есть на резидентство юридического лица влияет регистрация компании и страна, где осуществляется реальное управление.

Кто такой налоговый резидент. Как определить статус (резидент или нерезидент) при расчете НДФЛ

Налоговый резидент — это лицо, обязанное платить налоги в данной стране. Например, налоговый резидент РФ, налоговый резидент США, британский налоговый резидент. Обычно для своих резидентов государства устанавливают одни правила налогообложения, а для нерезидентов — другие.

Налоговым резидентом в России считается человек, находившийся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев. Нерезидент — это человек, который находился в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом дни въезда в РФ и выезда из страны считаются днями пребывания в России. Если отметок о въезде нет в загранпаспорте (например, гражданин приехал из Белоруссии), при необходимости подтверждать факт пребывания в стране можно любыми доступными документами: гостиничными чеками, справками с работы, сообщает НалогОбзор.инфо.

Также период нахождения физического лица в России не прерывается на время его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Кроме того, военные и чиновники, служащие за границей, считаются резидентами, даже если провели в стране меньше положенного времени.

Таким образом, большинство граждан России — российские налоговые резиденты. Нерезидентом может стать тот, кто часто или подолгу бывает за границей.

На что влияет статус налогового резидента?

Для резидентов и нерезидентов действуют разные перечни доходов, с которых нужно платить налог.

Налоговые ставки для резидентов и нерезидентов также отличаются. Так, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в России для резидентов составляет 13%, а для нерезидентов РФ исчисляется по ставке 30%.

Кроме того, резидент имеет право получать налоговые вычеты по НДФЛ, а нерезидент — нет.

Резиденты и нерезиденты страны с точки зрения валютного законодательства

Правила проведения операций в иностранной валюте регулируются положениями ФЗ-173, такие транзакции осуществляют банки-агенты валютного контроля, открывающие транзитные счета для заключения сделок. Валютное законодательство признаёт резидентами граждан РФ и иностранных государств, постоянно проживающих на территории страны по соответствующим документам российского образца (например, рабочая виза). Юридические лица признаются резидентами в случае регистрации на территории страны, а также ведения самостоятельной хозяйственной деятельности.

Валютные резиденты Российской Федерации обладают рядом прав и обязанностей:

  1. Соблюдение требований и ограничений, накладываемых валютным законодательством РФ. Например, частные лица, признанные валютными резидентами, могут отправлять за рубеж не более пяти тысяч долларов США (или эквивалента в другой валюте) за один рабочий день. В случае превышения лимита необходимо предоставить документы, подтверждающие источник происхождения средств.
  2. Возмещение ущерба, понесённого в результате некомпетентных действий агентов валютного контроля. Например, компания-резидент оплачивала поставку иностранного сырья в евро через транзитный счёт, ввиду ошибки операциониста банка-агента средства ушли на ошибочные реквизиты. Понесённый ущерб будет возмещён юридическому лицу в полном объёме.
  3. Необходимость предоставлять подтверждающие документы и сопроводительную информацию в органы валютного регулирования. Граждане и организации, имеющие статус резидентов, должны отчитываться об операциях с иностранной валютой и выполнять предписания государственных органов. Например, при регулярной отправке денежных средств родственникам, проживающим за рубежом, гражданин-резидент должен предоставить документы, подтверждающие родственную связь.

Статус валютного нерезидента подразумевает упрощённую схему операций с денежными знаками другого государства. Частные лица и организации могут переводить денежные знаки в иностранные банки без предоставления подтверждающих документов, а также не обязаны соблюдать требования и ограничения валютного законодательства РФ.

Российское валютное законодательство направлено на защиту интересов резидентов при участии во внешнеторговых операциях и сделках с иностранной валютой. Нерезидентам страны предоставляются упрощённые условия проведения валютных операций, но усложняется процесс открытия рублёвых банковских счетов.

Порядок сбора обязательных платежей в пользу налоговой инспекции определяется статьёй 207 НК (налогового кодекса) Российской Федерации. Налоговое законодательство признаёт резидентами страны граждан РФ, иностранцев и лиц без гражданства, находящихся на территории России не менее 183 дней за последние 12 месяцев, а также военнослужащих и работников государственных структур.

Статус налогового резидента позволяет гражданину или организации платить налоги согласно принятым НК РФ ставкам, а также получать социальные и другие государственные выплаты.

Налоговые нерезиденты Российской Федерации обладают рядом прав и обязанностей:

  1. Частные лица выплачивают НДФЛ (30%) только по доходам, полученным от источников в РФ. Например, иностранный гражданин приехал в Россию на два месяца для проведения платных медицинских консультаций. В этом случае он обязан оплатить НДФЛ с полученного в стране гонорара.
  2. Статус нерезидента обновляется в конце каждого календарного года. Если частное лицо провело в России более 183 календарных дней за последние 12 месяцев, сумма НДФЛ может быть пересчитана, излишне удержанные суммы возвращены на указанный клиентом счёт.
  3. Частные лица подают налоговую декларацию при получении доходов от источников, расположенных на территории России. Например, гражданин Германии приехал на территорию России в двухмесячный отпуск и получил выплату от работодателя, расположенного в Евросоюзе. В этом случае налоговую декларацию подавать не следует.
  4. Налоговые нерезиденты (частные лица и организации) не получают налоговых вычетов. Согласно НК РФ, статус нерезидента лишает права на получение имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов (выплат). Например, гражданин Евросоюза приехал в Россию для продажи квартиры, находившейся в собственности его родителей. Российское законодательство предписывает выплатить налог по ставке 30%.

Получение статуса налогового резидента возможно для иностранных граждан и жителей России, достаточно проживать на территории государства более 183 дней за последний год. Для подтверждения статуса резидента следует обратиться в районную налоговую инспекцию, предоставив паспорт с отметками о пересечении границы, билеты, документы о регистрации иностранцев, временно проживающих на территории России, трудовой договор или учебную визу.

С юридической точки зрения, статус резидента (нерезидента) актуален для граждан и организаций, проводящих валютные операции или самостоятельно выплачивающих налоги. Статьи НК и положения ФЗ-173 описывают статус резидента (нерезидента) на основании следующих признаков:

  1. Порядок получения статуса резидента. Налоговое законодательство признаёт резидентами всех частных лиц, проживающих в России более 183 дней, также резидентами считаются организации, зарегистрированные на территории России. Для получения валютного резидентства частному лицу нужен вид на жительство или гражданство Российской Федерации.
  2. Порядок утраты статуса резидента. Налоговый резидент теряет свой статус при отсутствии в России свыше полугода за последние 12 месяцев, исключение составляют длительные командировки, лечение или обучение. Валютный резидент теряет свой статус при проживании на территории другого государства в течение года, независимо от причин.
  3. Преимущества статуса резидента. Налоговый резидент выплачивает НДФЛ или налог на доход (для организаций) по сниженной ставке, может получать социальные и стандартные вычеты. Валютный резидент может без ограничений открывать вклады, счета, пользоваться дебетовыми и кредитными картами любого российского банка.

Понятия налогового и валютного резидентства относятся к разным сферам государственного регулирования, поэтому статус гражданина или организации подтверждается различными нормативными актами. В целом, налоговое резидентство направлено на поддержку граждан России и компаний, зарегистрированных согласно требованиям отечественного законодательства.

Итоги

Понятие резидентства (нерезидентства) определяет налоговый и валютный статус частных лиц, коммерческих и государственных организаций. В целом, резиденты страны оплачивают налоги по сниженной ставке, получают различные компенсации и вычеты, но могут проводить операции с ограниченной суммой иностранной валюты.

Статус валютного резидента (нерезидента) зависит от места регистрации компании или гражданства частного лица, при проживании на территории другой страны в течение года резидентство утрачивается. Статус налогового резидента получают все желающие, прожившие на территории России более 183 дней за последние 12 месяцев, независимо от наличия гражданства. Налоговое резидентство утрачивается через полгода проживания на территории другой страны, исключение составляют рабочие командировки.

Нормы российского законодательства позволяют одному частному лицу быть одновременно резидентом по требованиям валютного контроля и нерезидентом с точки зрения налогообложения, или наоборот. В целом, статус резидента актуален для иностранцев, переехавших в Россию на постоянное место жительства, а также российских граждан, вернувшихся из длительной заграничной командировки

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *