101 счет в бюджетном учете с 2018

С 2018 года бюджетники будут учитывать основные средства по-новому. Какие особенности перехода на новые правила следует учесть, рассказал Минфин в письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

Что случилось

Федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора «Основные средства», утвержденный приказом Минфина от 31 декабря 2016 № 257н и зарегистрированный в Минюсте 27 апреля 2017, применяется с 2018 года.

Новым стандартом предусмотрено с учетом международной практики дополнительное раскрытие в бюджетном учете, бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений информации об имеющихся у субъектов учета имущественных правах.

В новом ФСБУ есть раздел, регламентирующий переходные положения, который вызывает у бухгалтеров массу вопросов. В этой связи Минфин выпустил методичку, где разъяснил некоторые неясные моменты.

📌 Реклама Отключить

Что отражать в составе ОС

Стандартом предусмотрено отражение в составе объектов основных средств (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства») материальных ценностей независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенных для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, являющихся активами в соответствии с критериями, установленными СГС «Концептуальные основы». 📌 Реклама Отключить

В соответствии с пунктом 7 СГС «Основные средства» к основным средствам относятся материальные ценности, являющиеся активами при соблюдении следующих условий (критериев):

• материальные ценности принадлежат (находятся во владении (пользовании) субъекту учета на праве оперативного управления. При этом в отношении объектов недвижимости права оперативного управления должны быть подтверждены в случаях, предусмотренных законодательством РФ, документами о государственной регистрации права;
• материальные ценности находятся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в бессрочном безвозмездном пользовании и т.п.) с учетом квалификации объектов финансовой аренды, установленных СГС «Аренда»;
• субъект учета осуществляет в отношении материальных ценностей контроль в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, в частности, при передаче объектов ОС в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде (срочных договоров аренды (договоров безвозмездного пользования), предусматривающих возврат объектов аренды (переданных материальных ценностей) субъекту учета для дальнейшего их использования в целях извлечения субъектом учета их полезного потенциала (получения экономических выгод);
• материальные ценности обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать поступление экономических выгод.

Указанные материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении: 📌 Реклама Отключить

• в эксплуатации;
• в запасе;
• на консервации;
• а также при их передаче по договору аренды (имущественного найма) либо по договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках отношений по операционной аренде.

Вместе с этим, в отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с пунктом 99 Инструкции N 157н материальными запасами вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, положения СГС «Основные средства» не применяются. В отличие от действующих правил бухгалтерского учета, установленных Инструкцией N 157н, помимо объектов имущества, правообладателем которых является субъект учета на праве оперативного управления, в составе объектов ОС подлежат отражению объекты имущества, находящиеся у субъекта учета в соответствии с договорами лизинга (вне зависимости от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга), а также объекты имущества, находящиеся на правах возмездного (безвозмездного) пользования в рамках отношений по неоперационной (финансовой) аренде. 📌 Реклама Отключить

При этом порядок отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей, признаваемых ОС, находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов, применяемый до 2018 года, не изменяется.

Что делать при переходе на новый стандарт

При переходе на применение СГС «Основные средства» в 2018 году субъектам учета необходимо выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие согласно Стандарту отражению в бухучете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете (объекты основных средств, признаваемые при первом применении Стандарта).

Объектами ОС, признаваемыми при первом применении Стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам ОС подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:

📌 Реклама Отключить

• лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
• долгосрочной аренды с правом выкупа;
• безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
• иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде.

До первого применения СГС «Основные средства» и СГС «Аренда» указанные объекты учитываются:

• на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» (как правило, ввиду отсутствия данных о стоимости переданного имущества объекты учитывались в условной оценке 1 объект — 1 рубль);
• на балансовых счетах аналитического учета счетов 0 101 11 000 «Жилые помещения — недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения — недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).

При этом, согласно положениям Инструкции N 157н в отношении объектов, используемых субъектом учета не на праве оперативного управления, но учитываемых на балансовых счетах (например, на неотделимые улучшения (объекты лизинга, в случае, если лизингополучатель являлся балансодержателем объекта лизинга), производится начисление амортизации. 📌 Реклама Отключить

Особенности признания субъектом учета в составе основных средств (отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) новых объектов учета — объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта, определены пунктами 57 — 61 раздела X «Переходные положения Стандарта при его первом применении» СГС «Основные средства».

«Новоиспеченные» ОС

Согласно пункту 57 СГС «Основные средства» объекты бухучета, подлежащие отражению на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе ОС и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе ОС (отражаются в бухучете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости.

В целях определения стоимости объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта (их первоначальной стоимости) пунктом 58 СГС «Основные средства» предусмотрены упрощенные, единообразно применяемые правила определения стоимостных оценок объектов недвижимости (зданий, сооружений), которые до даты первого применения Стандарта не учитывались в составе основных средств.

📌 Реклама Отключить

Указанными правилами предусмотрено отражение объектов основных средств, признаваемых при первом применении Стандарта, на соответствующих балансовых счетах:

• по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
• при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:
• а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);
• б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке — 1 объект, 1 рубль.

Отражение объектов в условных оценках (либо в оценках, не соответствующих актуальным кадастровым оценкам) осуществляется до получения в ходе применения Стандарта актуальных кадастровых оценок по объектам недвижимого имущества, признанным при первом применении Стандарта — объектам, вовлеченным в хозяйственный оборот на условиях постоянного пользования и (или) пользования в целях выкупа (приобретения (лизинга). 📌 Реклама Отключить В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на дату первого применения Стандарта, отсутствуют. При этом Стандарт не содержит положений, устанавливающих (ограничивающих) период, в течение которого субъекту учета необходимо осуществить мероприятия по проведению государственной кадастровой оценки (пересмотру и оспариванию ее результатов).

При этом Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» к отношениям, возникающим в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, предусмотрен переходный период с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года.

Учитывая изложенное, по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении Стандарта на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета необходимо в течение 2018 — 2020 годов осуществить мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок.

📌 Реклама Отключить

Субъекту учета (главному распорядителю средств бюджета, учредителю) при планировании бюджетных ассигнований (плановых назначений) по расходам за счет средств бюджета (учреждения) необходимо учитывать изменения балансовых стоимостей объектов недвижимого имущества, отраженных при первом применении Стандарта, до их актуальных кадастровых стоимостей.

Неотделимые улучшения

Особенности первичного отражения в бухучете на соответствующих балансовых счетах объектов ОС (недвижимости), признаваемых при первом применении Стандарта, по которым до 1 января 2018 года на балансовых счетах в составе объектов ОС (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000) учтены неотделимые улучшения в объекты недвижимости, определены абзацами вторым — четвертым пункта 58 Переходных положений Стандарта.

При пересмотре стоимости указанных объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражается:

📌 Реклама Отключить

• списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость до актуальной кадастровой оценки (в уменьшении объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости);
• увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000) до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на дату первого применения Стандарта (на 01.01.2018), уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости).

При этом сформированная стоимость объектов недвижимости, пересмотренная до актуальных кадастровых оценок активов, признается балансовой стоимостью с дальнейшим начислением амортизации.

Согласно абзацу четвертому пункта 58 Переходных положений Стандарта дальнейшее начисление амортизации по таким объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренной балансовой стоимости и пересмотренного срока полезного использования.

📌 Реклама Отключить

При этом пересмотр срока полезного использования указанных объектов недвижимости осуществляется по решению комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом положений подпункта «б» пункта 41 раздела «VI. Амортизация объекта основных средств» Стандарта — с момента пересмотра стоимости объектов недвижимости до актуальной кадастровой оценки начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости (по норме, которая была определена для объектов ОС в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости).

«Старые» ОС

Согласно пунктам 15, 19 СГС «Основные средства» балансовая стоимость ОС, являющихся объектами недвижимости (соответствующих критериям активов), используемых субъектом учета на праве оперативного управления, полученных (созданных) за счет средств бюджетов (средств бюджетных (автономных) учреждений), является их первоначальная стоимость, определенная в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом последующих изменений в результате достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов ОС. 📌 Реклама Отключить

Таким образом, в отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств балансовыми объектами учета до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, предусмотренным пунктом 8 указанного Стандарта — способных обеспечивать выполнение балансодержателями возложенных на него полномочий (функций), осуществление выполнения работ, услуг, по которым стоимостные оценки определены до первого применения Стандарта, порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций) не изменился.

Вместе с тем в связи с изменением состава групп ОС, формируемых аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты ОС, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года, необходимо перевести в иную учетную группу ОС без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций.

📌 Реклама Отключить Например, объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счетах 0 101 13 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения», необходимо перевести на учет по счету 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения». Перевод объектов ОС в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении Стандарта (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу ОС либо в иную категорию объектов бухучета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов ОС, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики. 📌 Реклама Отключить При формировании бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2017 год порядок учета объектов ОС не меняется.

Применение новых норм в учете нефинансовых активов

Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказом Минфина РФ от 31.03.2018 № 65н были внесены изменения в Инструкцию № 162н с целью приведения ее положений в соответствие требованиям федеральных стандартов, вступивших в силу 1 января 2018 года, и Указаний № 65н в редакции Приказа Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н. В рамках настоящей консультации рассмотрим применение новых норм раздела «Нефинансовые активы» Инструкции № 162н. При этом не будем заострять ваше внимание на незначительных изменениях в методологии учета, а сосредоточимся на тех поправках, которые оказывают значительное влияние на методологию учета объектов нефинансовых активов.

Внесение изменений в План счетов бухгалтерского учета

Согласно приказам Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н и 65н в инструкции № 157н и 162н вводятся следующие счета.

Номер счета	Наименование счета
0 111 00 000	Право пользования активами
0 114 00 000	Обесценение нефинансовых активов
0 101 03 000	Инвестиционная недвижимость
0 101 07 000	Биологические ресурсы
0 101 90 000	Основные средства – имущество в концессии
0 103 33 000	Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения
0 103 91 000	Земля в составе имущества концедента
0 104 90 000	Амортизация – имущество в концессии

Также скорректированы наименования следующих счетов.

Номер счета	Наименование счета в редакции приказов Минфина РФ № 64н и 65н
0 101 12 000	Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения
0 101 22 000	Нежилые помещения (здания и сооружения) – особо ценное движимое имущество учреждения
0 101 32 000	Нежилые помещения (здания и сооружения) – иное движимое имущество учреждения
0 101 26 000	Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения
0 101 36 000	Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения
0 103 13 000	Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения
0 103 32 000	Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения
0 106 41 000	Вложения в основные средства – объекты финансовой аренды
0 106 42 000	Вложения в нематериальные активы – объекты финансовой аренды
0 106 44 000	Вложения в материальные запасы – объекты финансовой аренды

Имущество в концессии

Концессия – система отношений между государством или муниципальным образованием (концедентом) с одной стороны и юридическим или физическим лицом (концессионером) с другой стороны, возникающая в результате предоставления концедентом концессионеру прав по владению, пользованию, а при определенных условиях и по распоряжению государственной собственностью по договору, за плату и на возвратной основе, а также прав на осуществление видов деятельности, которые являются исключительными правами государства или муниципального образования.

Концедент – Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект РФ, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления. Отдельные права и обязанности концедента могут осуществляться уполномоченными им в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, законодательством субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления органами и юридическими лицами, и концедент должен известить концессионера о таких органах, лицах и осуществляемых ими правах и обязанностях.

Концессионер – индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица.

Пунктом 1.4 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» установлено, что в случае, если объектами концессионных соглашений являются здания, строения и сооружения, предназначенные для складирования, хранения и ремонта имущества Вооруженных Сил РФ, объекты производственной и инженерной инфраструктур таких зданий, строений и сооружений, концессионерами по таким концессионным соглашениям не могут быть иностранные инвесторы (иностранные физические и (или) юридические лица), организации, решения которых прямо или косвенно могут определять иностранных физических и (или) юридических лиц, иностранные государства, их органы, за исключением случаев, определенных международным договором РФ, федеральным законом, решением Президента РФ.

Положения Инструкции № 162н дополнены бухгалтерскими записями с применением счета 010190000 «Основные средства – имущество в концессии»:

	Дебет	Кредит
Увеличена стоимость имущества концедента в объеме фактических затрат концессионера по его достройке, модернизации, дооборудованию и реконструкции	0 101 90 000	0 106 91 000
Отражено внутреннее перемещение объектов между лицами, ответственными за сохранность имущества, в том числе лицами с полной материальной ответственностью, а также при передаче объектов имущества в аренду, безвозмездное пользование (объекты учета операционной аренды), доверительное управление, концессию, на хранение	0 101 90 000	0 101 90 000
Отражено внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов, в том числе при предоставлении в аренду, безвозмездное пользование, сервитут, доверительное управление, концессию	0 103 00 000	0 103 00 000
Начислена амортизация на объекты основных средств – имущество в концессии	0 401 20 271	0 104 90 000
Изменена стоимость земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, в связи с изменением их кадастровой стоимости (операция совершается на сумму изменений: в случае увеличения балансовой стоимости – в положительном значении, при уменьшении балансовой стоимости – со знаком минус)	0 103 91 000	0 401 10 189

Внутреннее перемещение объектов

В пункт 7 Инструкции № 162н, содержащий бухгалтерские записи по внутреннему перемещению объектов основных средств, внесены уточняющие поправки следующего содержания. По дебету счета 0 101 00 000 и кредиту счета 0 101 00 000 отражаются операции по внутреннему перемещению объектов основных средств между лицами, ответственными за сохранность имущества, в том числе лицами с полной материальной ответственностью (далее – ответственные лица), а также при передаче объектов имущества в аренду, безвозмездное пользование (объекты учета операционной аренды), доверительное управление, концессию, на хранение. Одновременно информация об объектах основных средств, находящихся в аренде, безвозмездном пользовании, доверительном управлении либо на хранении, отражается в структуре соответствующих групп (видов) нефинансовых активов на соответствующих забалансовых счетах рабочего плана счетов субъекта учета.

Учет объектов неоперационной аренды

С 1 января 2018 года в силу требований ФСБУ «Аренда» объекты аренды подразделяются на объекты операционной и неоперационной (финансовой) аренды. Учет данных объектов на счетах бюджетного учета ведется так:

	Дебет	Кредит
Приняты к бюджетному учету пользователем (арендатором) объекты имущества, относящиеся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды (операция отражается в сумме арендных обязательств арендатора (пользователя имущества) и затрат, непосредственно связанных с ведением переговоров по заключению договора аренды (безвозмездного пользования))	0 101 00 000	0 106 41 000
Приняты к бюджетному учету пользователем (арендатором) объекты имущества, полученные в соответствии с договором аренды в безвозмездное бессрочное пользование, относящиеся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды	0 101 00 000	0 401 40 182
Списана начисленная амортизация при выбытии объектов в финансовую (неоперационную) аренду	0 104 00 000	0 101 00 000 0 102 30 420
Списана сумма амортизации амортизируемых объектов имущества казны при их передаче в финансовую (неоперационную) аренду	0 104 50 000	0 108 00 000
Списан начисленный убыток от обесценения при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов в финансовую (неоперационную) аренду	0 114 00 000	0 101 00 000 0 102 30 420

Учет объектов операционной аренды

Для учета операций с объектами имущества, полученными во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования, относящимися к операционной аренде, применяется группировочный счет 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами».

Для учета операций с объектами прав пользования нефинансовыми активами применяются счета аналитического учета (п. 41.1 Инструкции № 162н):

• 0 111 41 000 «Права пользования жилыми помещениями»;

• 0 111 42 000 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;

• 0 111 44 000 «Права пользования машинами и оборудованием»;

• 0 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами»;

• 0 111 46 000 «Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;

• 0 111 47 000 «Права пользования биологическими ресурсами»;

• 0 111 48 000 «Права пользования прочими основными средствами»;

• 0 111 49 000 «Права пользования непроизведенными активами».

Схема применения в учете счета 0 111 40 000 представлена в п. 41.1 Инструкции № 162н. Приведем ее содержание в виде таблицы:

	Дебет	Кредит
Отражено поступление нефинансовых активов во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма), относящихся к операционной аренде (операция совершается в сумме арендных платежей, исчисленной за весь срок пользования нефинансовыми активами в соответствии с договором аренды (имущественного найма) на дату классификации указанных объектов учета аренды)	0 111 40 000	0 302 24 730 0 302 29 730
Поступили в безвозмездное срочное пользование объекты, относящиеся к операционной аренде, на льготных условиях (операция отражается в сумме справедливой стоимости арендных платежей)	0 111 40 000	0 401 40 182
Прекращено право пользования активом при условии полного исполнения договора (выбытие объекта учета операционной аренды) (операция отражается в сумме балансовой стоимости права пользования активом)	0 104 40 000	0 111 40 000
Прекращено право пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты к учету объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды) (операция отражается методом «красное сторно»):
– в сумме остаточной стоимости права пользования активом	0 111 40 000	0 302 24 730 0 302 29 730 0 401 40 182
– в сумме накопленной амортизации права пользования активом	0 104 40 000	0 111 40 000
Передано имущество казны в операционную аренду, безвозмездное срочное пользование (с одновременным отражением в структуре соответствующих групп (видов) нефинансовых активов на соответствующих забалансовых счетах рабочего плана счетов субъекта учета нефинансовых активов)	0 108 00 000	0 108 00 000
Передано имущество, не являющееся имуществом казны, в операционную аренду	0 101 00 000	0 101 00 000

Пример 1.

Казенное учреждение в марте 2018 года по итогам проведения конкурсных процедур заключило договор аренды объекта основных средств сроком на 12 месяцев. Размер ежемесячной арендной платы равен 15 000 руб. Помимо арендной платы учреждение по арендованному имуществу не несет никаких расходов. Предмет аренды квалифицирован в соответствии с требованиями ФСБУ «Аренда» как объект операционной аренды.

На счетах бухгалтерского учета получение объекта в пользование и его возврат при завершении срока действия договора будут отражены так:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, совершаемые в 2018 году
Признано право пользования объектом операционной аренды (15 000 руб. х 12 мес.)	1 111 хх 350	1 302 24 730	180 000
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем году (за период с марта по декабрь 2018 года, то есть за 10 месяцев, сумма обязательств равна 150 000 руб.)	1 501 13 244 1 502 17 244	1 502 17 244 1 502 11 244	150 000 150 000
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в следующем году (за период с января по февраль 2019 года, то есть за 2 месяца, сумма обязательств равна 30 000 руб.)	1 501 23 244 1 502 27 244	1 502 27 244 1 502 21 244	30 000
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с марта по декабрь (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)	1 401 20 244	1 104 хх 450	150 000
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)	1 502 11 244	1 502 12 244	150 000
Осуществлены арендные платежи (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)	1 302 24 830	1 304 05 244	150 000
Операции, совершаемые в 2019 году
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с января по февраль 2019 года (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)	1 401 20 244	1 104 хх 450	30 000
Осуществлены арендные платежи	1 302 24 830	1 304 05 244	150 000
Осуществлены арендные платежи (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей, то есть в размере 15 000 руб.)	1 302 24 830	1 304 05 244	30 000
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)	1 502 11 244*	1 502 12 244	30 000
Прекращено право пользования активом по завершении срока пользования имуществом	1 104 хх 450	1 111 хх 450	180 000

* При совершении заключительных записей по итогам 2018 года принятые в 2018 году обязательства на 2019 год по счету 1 502 21 244 будут перенесены на счет 1 502 11 244.

Пример 2.

Юридическое лицо в мае 2018 года передало казенному учреждению по договору безвозмездного бессрочного пользования имущество – объект операционной аренды. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов установила, что справедливая стоимость арендных платежей по аналогичному имуществу составляет 23 000 руб. в месяц. Условиями договора предусмотрена компенсация арендодателю расходов на электроэнергию. Поскольку договор безвозмездного пользования является бессрочным, комиссия учреждения установила предполагаемый срок использования имущества до конца года (за период с мая по декабрь – 8 месяцев). Исходя из условного срока использования имущества и рыночной стоимости арендных платежей по аналогичному имуществу, комиссия расчетным путем установила право оперативного управления по этому объекту – 184 000 руб. По итогам первого месяца расходы на электроэнергию составили 9 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета признание права пользования объектом будет отражено так:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признано право пользования объектом операционной аренды	1 111 хх 350	1 401 10 189	184 000
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды	1 401 20 244	1 104 хх 450	23 000
Начислены расходы на электроэнергию	1 401 20 223 1 109 хх 223	1 302 24 730	9 000

Обратите внимание: при определении размера права пользования активом в отношении имущества, переданного в безвозмездное бессрочное пользование, Минфин в Письме от 07.03.2018 № 02-07-10/14794 рекомендует исходить из периода бюджетного цикла и рыночной стоимости арендных платежей по аналогичным объектам имущества. Привязка периода действия бессрочного безвозмездного договора аренды к периоду бюджетного цикла связана с получением получателем бюджетных ассигнований из соответствующего бюджета.

Отражение убытка от обесценения актива

Обесценение актива – это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (пользованием) таким активом (его нормальным физическим и (или) моральным износом), сопряженное со снижением ценности актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение актива»). Признаки обесценения актива выявляются субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (далее – тест на обесценение, признаки обесценения) (п. 6 ФСБУ «Обесценение актива»). Таким образом, если учредителем не установлено иное, впервые признаки обесценения актива будут определяться в учреждении при проведении инвентаризации, осуществляемой в целях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год. На счетах бюджетного учета отражается убыток от обесценения актива, то есть разница между остаточной стоимостью актива, его справедливой стоимостью и суммой затрат, необходимых для выбытия данного актива.

При установлении в отношении активов признаков их обесценения и отражения данных признаков на счетах бухгалтерского учета, полагаем, будут совершаться следующие действия.

1. Комиссия учреждения при проведении инвентаризации устанавливает признаки обесценения в отношении инвентаризируемых активов (напомним, что данные признаки установлены в ФСБУ «Обесценение актива»).

2. После обнаружения признаков обесценения актива определяется их влияние на стоимость актива. Если, по мнению комиссии учреждения, справедливая стоимость актива меньше его остаточной стоимости, принимается решение об определении справедливой стоимости такого актива (п. 10 ФСБУ «Обесценение актива»). Одновременно оценивается необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования актива (п. 13 ФСБУ «Обесценение актива»).

3. Далее определяется справедливая стоимость актива и в случае необходимости корректируется срок его полезного использования.

4. Расчетным путем определяется убыток от обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на справедливую стоимость и затраты по выбытию актива.

5. Определенный расчетным путем убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату (п. 15 ФСБУ «Обесценение актива»). Установленная справедливая стоимость актива сопоставляется с его остаточной стоимостью и уменьшается на объем затрат по выбытию такого актива (затрат на демонтаж, предпродажную подготовку актива, оказание юридических услуг и др.). Решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным (муниципальным) имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества, установленном в соответствии с законодательством РФ.

6. После признания убытка от обесценения актива норма амортизационных отчислений по нему корректируется в связи с принятым субъектом учета решением о корректировке в отношении актива оставшегося срока его полезного использования таким образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока его полезного использования с учетом корректировки (п. 16.2 ФСБУ «Обесценение актива»).

Для формирования в денежном выражении информации о начисленном убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменение убытка от обесценения, применяются следующие счета:

• 0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;

• 0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;

• 0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов».

Счета, используемые в учете при отражении убытка от обесценения актива, приведены в п. 41.3 Инструкции № 162н. Представим их ниже:

Практика применения нового балансового счета 0 111 00 000 «Право пользования активами» с учетом перехода бюджетных учреждений на СГС «Аренда»

В последнее время государственный сектор экономики в сфере регулирования и организации бухгалтерского учета, а также при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности испытывает существенные преобразования. Данные преобразования в учете отмечаются с 2018 года, то есть с периода, когда бюджетные учреждения переходят на новые стандарты. При разработке и окончательном применении новых стандартов бюджетные учреждения должны будут создать совершенную базу для ведения учета и составления отчетности в секторе государственного управления.

С 1 января 2018 года вступают в силу первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, перечень которых представлен на рисунке 1 .

В связи с внедрением стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе экономики, показанных на рисунке 1, корректировке подвергаются Единый план счетов, а также планы счетов для казенных, бюджетных и автономных учреждений (изменения внесены приказами Минфина РФ от 31.03.2018 г. № 64н, № 65н, № 66н, № 67н).

Рисунок 1. Федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, обязательные к применению с 01.01.2018 г.

Данные поправки для организаций государственного сектора следует применять при формировании учетной политики бюджетного учреждения и показателей бухгалтерского учета начиная с 2018 года. В таблице 1 отразим основные счета, которые вводятся и корректируются с применением новых стандартов учета для учреждений государственного сектора.

Таблица 1. Изменения в План счетов бухгалтерского учета государственного учреждения с 01.01.2018 г.

Новые счета (согласно Приказу Минфина РФ от 31.03.2018 г. № 64н и № 65н в инструкции № 157н и 162 н)		Корректируемые счета (Приказы Минфина РФ № 64н и 65н)
Счет	Наименование	Счет	Наименование
	Право пользования активами		Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения
	Обесценение нефинансовых активов		Нежилые помещения (здания и сооружения) — особо ценное движимое имущество учреждения
	Инвестиционная недвижимость		Нежилые помещения (здания и сооружения) — иное движимое имущество учреждения
	Биологические ресурсы		Инвентарь производственный и хозяйственный — особо ценное движимое имущество учреждения
	Основные средства — имущество в концессии		Инвентарь производственный и хозяйственный — иное движимое имущество учреждения
	Прочие непроизведенные активы — иное движимое имущество учреждения		Прочие непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения
	Земля в составе имущества концедента		Ресурсы недр — иное движимое имущество учреждения
	Амортизация — имущества в концессии		Вложения в основные средства — объекты финансовой аренды
			Вложения в нематериальные активы — объекты финансовой аренды
			Вложения в материальные запасы — объекты финансовой аренды

Введение в практику новых счетов бухгалтерского учета для учреждений государственного сектора сопряжено возникновением у бухгалтеров большого количества вопросов при их практической реализации. Так одним из спорных вопросов является применение нового балансового счета 0 111 00 000 «Право пользования активами», предназначенный для учета объектов операционной аренды — прав пользования активами, осуществляемого арендатором в соответствии со стандартом СГС «Аренда» (согласно Приказу Минфина РФ от 31.12.16 № 258н). Права пользования активами учитываются по аналитическому коду группы синтетического счета 40 «Права пользования активами» и соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета включают:

1 ‒ «Права пользования жилыми помещениями»;

2 ‒ «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;

4 ‒ «Права пользования машинами и оборудованием»;

5 ‒ «Права пользования транспортными средствами»;

6 ‒ «Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;

7 ‒ Права пользования биологическими ресурсами»;

8 ‒ «Права пользования прочими основными средствами».

Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров, мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и (или) использование по назначению. Учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов .

Группировка с кодом 40 применялась в учете бюджетных учреждениях и до введения СГС «Аренда» в 2018 году, но использовалась только в отношении предметов лизинга (для их отражения в учете бюджетного учреждения). Право пользования активом возникает в рамках операционной аренды у принимающей стороны (арендатора, пользователя имуществом). В соответствии с п. 20 СГС «Аренда» право пользования активом отражается арендатором в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Первоначальное признание права пользования активом производится на дату его принятия к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде) (п. 20 СГС «Аренда»).

Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов учреждения, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

К условным арендным платежам относятся суммы возмещения пользователем имущества расходов на содержание имущества, находящегося у него в пользовании, произведенных передающей стороной (арендатором, стороной, передающей в безвозмездное пользование).

Для учета вновь введенных объектов учета аренды и операций, с ними связанных, применяются новые счета бухгалтерского учета (011140000, 010440450) .

В целях отражения права пользования активами и начисления по ним амортизации с 01.01.2018 г. введены следующие новые счета, которые представлены на рисунке 2 .

Чтобы понять, как необходимо задействовать данный счет в бюджетном учреждении, рассмотрим применение счета 111 000 «Права пользования активами» на конкретном примере.

Например, бюджетное учреждение с 03.09.2018 г. заключило договор аренды транспортного средства (автомобиля), срок аренды составляет 6 месяцев, а ежемесячная арендная плата за пользование транспортным средством составляет 3200 рублей.

Данный договор может быть классифицирован как договор операционной аренды, основными условиями выступают небольшой срок аренды и то, что размер арендных платежей не сопоставим со стоимостью самого основного средства.

До применение новых стандартов для государственного сектора до 2018 года такой объект основных средств, полученный учреждением во временное пользования должен быть отражен на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользовании». С началом стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в организациях государственного сектора (с введением СГС «Аренда»), такое имущество необходимо отражать на балансе с применением счета 111.4Х «Права пользования нефинансовыми активами».

Рисунок 2. Новые счета бухгалтерского учета для бюджетных учреждений, введенные в целях отражения права пользования активами и начисления по ним амортизации

Соответственно в бухгалтерском учете бюджетного учреждения необходимо сделать записи представленные в таблице 2 .

Бухгалтерские записи, представленные в таблице 1 характерны для договора аренды с учетом передачи объекта в возмездное пользование. Частным случаем договора аренды на льготных условиях является получение имущества в безвозмездное пользование.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки для счета 111.4Х «Права пользования нефинансовыми активами»

	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Отражено принятие к учету право пользование транспортным средством (автомобилем) в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, прописанный в договоре аренды:	КРБ.Х.111.45.350	КРБ.Х.302.24.730
‒ отражено принятие бюджетных обязательств по договору аренды ДЛЯ КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ	КРБ.1.501.13.224	КРБ.1.502.11.224
‒ отражено принятие обязательств по договору аренды ДЛЯ БЮДЖЕТНОГО ИЛИ АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ	КРБ.Х.506.10.224	КРБ.Х.502.11.224
Приняты денежные обязательства	КРБ.Х.502.11.224	КРБ.Х.502.12.224

* 3200 р. × 6 мес. = 19200 р. ‒ сумма арендной платы по договору на срок 6 месяцев

Если договор аренды учитывает передачу объекта в безвозмездное пользование (а именно поступление в соответствии с договором нефинансовых активов, относящихся к операционной аренде на льготных условиях в безвозмездное срочное пользование), то в учете делается запись:

• отражено принятие к учету права пользования транспортным средством транспортным средством в сумме справедливой (рыночной) стоимости ‒ Д КРБ.Х.111.45.350 К КДБ.Х.401.40.182.

Договоры безвозмездного бессрочного пользования при применении с 01.01.2018 г. СГС «Аренда» могут быть классифицированы как договоры операционной (011140000 «Право пользования имуществом»), так и договора финансовой аренды (010100000 «Основные средства»).

Начиная с 2018 года объекты учета аренды делятся следующим образом (п. 11 СГС «Аренда»):

• объекты учета операционной аренды (права пользования имуществом);
• объекты учета неоперационной (финансовой) аренды (права пользования имуществом);
• объекты основных средств (при финансовой аренде).

С началом применения СГС «Аренда» у арендатора новыми объектами учета операционной аренды являются право пользования активом, которое отражается в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета, и на данный объект начисляется амортизация. Порядок начисления амортизации устанавливается в учетной политике учреждения с применением методов, предусмотренным для объектов основных средств (п. 21 СГС «Аренда»). Данный пункт констатирует, что начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате. В отношении объектов, используемых в рамках обычных договоров аренды, амортизация начисляется в сумме арендных платежей, а по объектам, полученным в безвозмездное пользование, в учетной политике могут быть предусмотрены иные методы начисления амортизации.

СГС «Аренда» был разработан по примеру МСФО 16 «Аренда» и содержит положения аналогичные этому стандарту. МСФО (IFRS) 16 затрагивает арендаторов, которые участвуют в операционной аренде. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» в бухгалтерском учете арендатора признается в качестве актива право пользования. Пункт 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» предусматривает два способа представления в бухгалтерском балансе такого права пользования:

1-й способ ‒ представлять отдельно от других активов;

2-й способ ‒ включать в ту же статью, по которой представлялись бы соответствующие активы, если бы они находились в собственности с раскрытием информации в примечаниях.

В связи с вышеизложенным возникает вопрос корректного представления активов в форме права пользования в бухгалтерском балансе. В частности, должны ли такие активы (с учетом существенности) представляться в качестве самостоятельной статьи бухгалтерского баланса либо включаться в состав основных средств наряду с собственными основными средствами или другого соответствующего вида активов. Получается, что причина внедрения в план счетов бюджетного учреждения нового балансового счета 011100000 «Право пользования активами» очень схожа с вопросами касающимися МСФО 16 «Аренда».

Итак, разработка и внедрение новых стандартов обусловлено сближением национальных стандартов и Международных стандартов финансовой отчетности. Счет 0 111 00 000 «Право пользования активами» предназначен для учета объектов учета операционной аренды ‒ прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии со стандартом СГС «Аренда» (утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н).

• Справочник по 1С:БГУ 8 для казенных учреждений
  • Новое в справочнике
  • Планирование и санкционирование
    • Учет бюджетных ассигнований (БА) и лимитов бюджетных обязательств (ЛБО)
      • Учет главным распорядителем бюджетных средств (ГРБС) БА и ЛБО
      • Учет распорядителем бюджетных средств (РБС) БА и ЛБО с учетом изменений
      • Учет получателем бюджетных средств (ПБС) БА и ЛБО с учетом изменений
      • Учет ПБС плановых назначений на очередные три года
    • Учет обязательств
      • Заключение контракта с единственным поставщиком
      • Заключение контракта по результатам конкурентной процедуры
      • Отказ победителя от заключения контракта
      • Заключение контракта, предусматривающего авансовый платеж
      • Изменение условий контракта в ходе его исполнения (изменение НМЦК)
      • Расторжение контракта в связи с нарушением его условий
      • Принятие обязательств по заработной плате на текущий финансовый год
      • Учет резервов на оплату отпусков
      • Изменение условий контракта в ходе его исполнения (изменение экономии)
  • Учет основных средств
    • Поступление и внутреннее перемещение
      • Формирование стоимости объекта основных средств на основании нескольких договоров
      • Принятие к учету объекта недвижимости, построенного подрядным способом
      • Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации
      • Безвозмездное получение основного средства в порядке внутриведомственного перемещения
      • Безвозмездное получение основного средства по договору дарения (пожертвования), с учетом затрат на доставку
      • Покупка полностью самортизированного объекта основных средств
      • Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами
      • Приобретение объекта основных средств стоимостью до 10 000 руб.
      • Перевод объекта основных средств из одной группы в другую
      • Получение основных средств из казны
      • Сборка основного средства из комплектующих
      • Оприходование излишков основных средств стоимостью до 10 000 руб., выявленных при инвентаризации
      • Объединение двух основных средств в один объект
    • Амортизация
      • Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
      • Начисление амортизации по основным средствам, которые числились на начало года
      • Амортизация объектов основных средств
      • Корректировка амортизации основных средств
    • Движение библиотечного фонда
      • Формирование стоимости объекта библиотечного фонда на основании нескольких договоров
      • Выбытие объектов библиотечного фонда
      • Учет амортизации объектов библиотечного фонда стоимостью свыше 100 000 руб
    • Модернизация
      • Модернизация компьютера
    • Аренда
      • Сдача в аренду недвижимого имущества
      • Начисление амортизации права пользования активом по договору операционной аренды
      • Принятие к учету права пользования активом по договору операционной аренды
      • Прекращение права пользования активом по завершении операционной аренды
      • Расчеты по условным арендным платежам в учете арендатора
      • Расчеты по арендным платежам в учете арендатора
      • Инвентаризация счета 111 40 «Права пользования активами»
      • Получение основного средства в безвозмездное пользование
      • Передача основного средства в безвозмездное пользование
    • Текущий ремонт и содержание
      • Учет страхового возмещения по договору ОСАГО
      • Учет услуг по техническому обслуживанию охранно-пожарной сигнализации
      • Текущий ремонт здания
    • Выбытие
      • Передача основных средств в казну
      • Перевод объекта из основных средств в материальные запасы (исправление ошибки текущего отчетного периода)
      • Выбытие объектов основных средств в связи с технической неисправностью
      • Продажа основных средств
      • Списание недостачи основных средств стоимостью до 10 000 руб. по результатам инвентаризации
      • Частичная ликвидация основного средства
      • Формирование Извещения (ф. 0504805) при передаче основных средств
      • Списание основных средств, пришедших в негодность
      • Списание основного средства, не соответствующего критериям актива, на забалансовый счет 02
  • Учет земельных участков
    • Объединение земельных участков
    • Получение земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование
    • Увеличение кадастровой стоимости земельного участка
    • Изъятие земельного участка в казну
    • Безвозмездная передача земельного участка государственной организации
    • Разделение земельного участка на два
    • Получение земельного участка в безвозмездное пользование
    • Передача земельного участка в аренду
    • Передача земельного участка в безвозмездное пользование
  • Учет нематериальных активов
    • Поступление и принятие к учету
      • Разработка сайта сторонней организацией
      • Получение права пользования программой по лицензионному договору
    • Амортизация
      • Амортизация нематериальных активов
  • Учет материальных запасов
    • Приобретение и принятие к учету
      • Приобретение материалов на условиях частичной предоплаты
      • Приобретение материалов через подотчетное лицо
      • Поступление материалов с доставкой по отдельному договору
    • Безвозмездное получение
      • Безвозмездное получение материалов по договору дарения
      • Безвозмездное получение материалов в порядке внутриведомственных расчетов
      • Безвозмездное получение материалов в рамках межведомственного перемещения
      • Безвозмездное получение материалов в рамках межбюджетного перемещения
      • Оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации
      • Оприходование ветоши
      • Возврат спецодежды на склад из личного пользования при увольнении сотрудника
    • Выбытие
      • Списание материалов на собственные нужды
      • Списание недостачи материалов по результатам инвентаризации
      • Безвозмездная передача материалов в рамках внутриведомственного перемещения
      • Безвозмездная передача материалов в рамках межведомственного перемещения
      • Безвозмездная передача материалов в рамках межбюджетного перемещения
      • Безвозмездная передача материалов организациям (кроме государственных и муниципальных организаций)
      • Безвозмездная передача материалов организациям (кроме государственных и муниципальных организаций), с начислением НДС
      • Списание продуктов питания для приготовления блюд
      • Реализация металлолома, полученного от ликвидации основных средств
  • Учет операций централизованного снабжения
    • Централизованное снабжение материальными запасами
      • Учет операций по централизованному снабжению материальными запасами у учреждения-заказчика
      • Поступление материальных запасов по централизованному снабжению
  • Учет имущества казны
    • Поступление имущества в казну
    • Выбытие имущества из казны
  • Учет денежных средств
    • Движение денежных средств на лицевых счетах
      • Учет средств, поступивших в обеспечение исполнения контракта
      • Учет доходов от оказания платных услуг у администратора на счете 210 04
      • Учет поступлений администратором доходов на счете 210 02
      • Возврат дебиторской задолженности прошлых лет в учете администратора кассовых поступлений
    • Кассовые операции
      • Получение наличных денег с использованием банковской карты
      • Возврат наличных денег на лицевой счет с использованием банковской карты
      • Поступление денег в кассу с лицевого счета, открытого в органе казначейства
      • Возврат денег из кассы на лицевой счет
    • Денежные документы
      • Приобретение маркированных конвертов и их списание в связи с порчей
  • Расчеты
    • Расчеты с подотчетными лицами
      • Расчеты по командировочным расходам (перечисление денег на корпоративную банковскую карту)
      • Расчеты при перечислении командировочных на банковскую карту сотрудника
      • Закупка услуг для направления сотрудника в командировку (оплата проезда, проживания)
      • Оплата услуг через подотчетное лицо
    • Расчеты с исполнителями за оказанные услуги
      • Расчеты по информационно-технологическому сопровождению
      • Возврат дебиторской задолженности прошлых лет по авансам выданным
    • Расчеты по заработной плате, пособиям, прочим выплатам
      • Переплата заработной платы в текущем году, удержание у получателя выплаты
      • Переплата заработной платы в текущем году, возврат в кассу
      • Переплата пособия в текущем году, возврат в кассу
      • Переплата пособия в текущем году, удержание из заработной платы
      • Выплата заработной платы на банковские карты сотрудников
      • Начисление вознаграждения по договору гражданско-правового характера (выплата из кассы)
      • Начисление больничного с оплатой на банковскую карту
      • Начисление заработной платы, НДФЛ, страховых взносов
      • Учет расчетов с депонентами по заработной плате
      • Удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении
      • Начисление стипендий с выплатой на банковские карты
      • Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях (выплата на банковскую карту сотрудника)
      • Переплата заработной платы прошлых лет, возврат в кассу
      • Заключение договора аренды автомобиля с физическим лицом
      • Переплата заработной платы, возмещение виновным лицом (бухгалтером)
      • Учет пособия на погребение
      • Выплата материальной помощи в связи со смертью сотрудника
    • Расчеты с бюджетами по налогам и прочим платежам
      • Начисление и перечисление НДС в бюджет
      • Отражение обязательств по налогу на имущество по итогам года (обязательство принято в отчетном году)
      • Отражение обязательств по налогу на имущество по итогам года (обязательство принято в году, следующем за отчетным)
      • Расчеты по НДС при аренде государственного имущества (позиция арендатора — налогового агента)
      • Расчет, удержание и уплата НДФЛ
      • Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС)
      • Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС)
      • Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС)
      • Расчеты по взносам на травматизм (ОСС НС и ПЗ)
      • Возврат из ФСС РФ задолженности прошлых лет
      • Уплата штрафа по налогу (на примере НДФЛ)
      • Уплата штрафа по страховым взносам (на примере взносов в ФФОМС)
    • Расчеты по субсидиям
      • Возврат остатков целевой субсидии прошлого года
      • Перечисление целевой субсидии
      • Возврат остатков субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания
      • Перечисление субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (на текущий год)
    • Расчеты по доходам
      • Учет выпадающих доходов на счете 1 401 10 174
    • Расчеты по ущербу и иным доходам
      • Возмещение стоимости сверхлимитных телефонных переговоров по сотовой связи
      • Возмещение ущерба от недостачи виновным лицом в кассу учреждения
      • Начисление неустойки по договору, поступление ее на лицевой счет
      • Погашение долга подотчетным лицом по решению суда
  • Учет на забалансовых счетах
    • Счет 03 Бланки строгой отчетности
      • Приобретение бланков строгой отчетности (трудовых книжек)
      • Реализация трудовой книжки сотруднику
      • Учет бланков строгой отчетности на счете 03
    • Счет 07 Награды, призы, кубки, ценные подарки, сувениры
      • Приобретение наград, призов, кубков, ценных подарков и сувениров
      • Выдача призов и подарков
    • Счет 09 Запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных
      • Учет шин
      • Списание автомобильных шин, пришедших в негодность
    • Счет 10 Обеспечение исполнения обязательств
      • Учет банковских гарантий
    • Счет 27 Материальные ценности в личном пользовании работников
      • Выдача спецодежды и прочего имущества в личное пользование (учет на счете 27)
  • Завершение финансового года
    • Закрытие балансовых счетов в конце финансового года
    • Закрытие забалансовых счетов поступлений и выбытий денежных средств в конце финансового года
    • Закрытие счетов санкционирования завершаемого финансового года
    • Перенос показателей санкционирования расходов на следующий год (до заключения контракта)
    • Перенос показателей санкционирования расходов на следующий год (заключен контракт с единственным поставщиком)
    • Перерегистрация неисполненных обязательств прошлых лет
    • Перенос показателей санкционирования расходов на следующий год (заключен контракт по итогам торгов)

Счет 0 102 00 000 «Нематериальные активы»

К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т.п.), если они удовлетворяют следующим требованиям:

• — не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
• — могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от другого имущества учреждения;
• — используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
• — учреждением не предполагается последующая перепродажа этих активов;
• — у учреждения имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или прав учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Каждому объекту нематериальных активов присваивают уникальный инвентарный порядковый номер, который используется при заполнении регистров бюджетного учета.

На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.

Учет поступления и оценка нематериальных активов

Поступление нематериальных активов оформляют теми же первичными документами, что и поступление основных средств.

Передачу нематериального актива внутри учреждения отражают в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.

Нематериальные активы принимают к учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальную стоимость объекта нематериальных активов формируют на счете 0 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы».

Выбытие нефинансовых активов оформляется теми же первичными документами, что и выбытии основных средств.

Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Покупка нематериальных активов

Пример покупки объекта нематериальных активов

Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный продукт за 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). Затраты, связанные с юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив, составили 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.

Бухгалтер записал:

Задача по списанию НМА: Образовательное учреждение приняло решение о списании исключительного права на компьютерную обучающую программу в связи с тем, что она морально устарела. Первоначальная стоимость программы — 30000 руб. На дату списания начислена амортизация — 18000 руб.

	Дт	Кт	Сумма, руб.
Списана сумма начисленной амортизации на уменьшение балансовой стоимости НМА
Списание остаточной стоимости авторского права на программу

1. Амортизация нематериальных активов:

Внимание!!!

• 1. По НМА стоимостью до 3000 руб. амортизация не начисляется.
• 2. По НМА стоимостью от 3000 до 20000 руб. начисляется в размере 100 %.
• 3. По НМА стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Задача: Приобретен объект НМА стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Отразить проводки по приобретению НМА и начислению амортизации.

	Дт	Кт	Сумма, руб.
Приобретен НМА	1 106 02 320	1 302 20 730
НМА принят к учету	1 102 01 320	1 106 02 420
Начислена амортизация по НМА	1 401 01 271	1 104 08 420

бюджетный учет амортизация актив

2.1.4 Счет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы»

Непроизведенные активы — природные объекты, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Для учета этих активов предназначен счет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы».

Отдельные объекты непроизведенных активов учитывают на следующих счетах:

• — 0 103 01 000 «Земля» — земельные участки,
• — 0 103 02 000 «Ресурсы недр» — нефть, газ, уголь, запасы полезных рудников, водные ресурсы.
• — 0 103 03 000 «Прочие непроизведенные активы» — радиочастотный спектр используемый для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивают уникальный порядковый инвентарный номер. Этот номер используют в регистрах бюджетного учета, но на объекте не обозначают.

Нематериальные активы в бюджетном учете оцениваются по первоначальной стоимости.

Непроизведенные активы не подлежат амортизации.

Поступление и внутреннее перемещение объектов оформляют первичными документами используемыми в учете основных средств:

• — Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• — Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств.

Выбытие оформляют следующими первичными документами:

• — Акт о списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
• — Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.

Регистром синтетического учета является журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Хозяйственные операции: