1 классификация затрат

Классификация затрат по экономическим элементам (примеры)

Классификация затрат по экономическим элементам — важный момент в учете организации. Расходы — серьезный элемент учета, требующий к себе внимательного отношения. Ведь от них зависит полученный финансовый результат. Упорядочить расходы необходимо не только для удобства учета и соблюдения требований нормативных документов, но и чтобы получить показатели структуры расходов для планирования, проведения анализа деятельности, для принятия решений по стратегическому развитию предприятия.

Понятие экономического термина «затраты»

Назначение классификации по экономическим элементам затрат

Классификация затрат в бухгалтерском учете

Классификация затрат в налоговом учете

Итоги

Понятие экономического термина «затраты»

Для начала нам следует разобраться в терминологии, используемой в экономике. Есть термин «затраты» и термин «расходы». В бухгалтерском и налоговом учете используется термин «расходы», термин «затраты» используется чаще в управленческом учете. Сначала дадим определение затратам.

Затраты — это уменьшение средств организации или увеличение ее долговых обязательств ввиду их направления на пополнение собственных ресурсов. Это происходит:

  • при приобретении сырья и материалов,
  • покупке оборудования,
  • выплате вознаграждения за труд,
  • плате за потребленные услуги, уплате налогов и т. д.

Происходит уменьшение одного актива и одновременное увеличение другого актива. Если в счет приобретаемых услуг с расчетного счета организации были перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика, то происходит уменьшение средств на счете и одновременное увеличение задолженности поставщика, то есть уменьшение одного актива (денежных средств) привело к увеличению другого актива (дебиторской задолженности).

Затраты обязательно:

  • имеют денежное выражение,
  • направлены на выполнение целей и задач организации.

Затраты после их осуществления могут не изменить свои свойства. Например, если покупателем была проведена предоплата в счет будущей поставки материала, то в определенный период времени эти затраты будут иметь вид дебиторской задолженности, т. е. они имеются в наличии и не изменили своего свойства. После получения заказанного материала и использования его в производстве продукции затраты меняют свойство и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, т. е. завершаются и приобретают качество истекших затрат.

Такой вид затрат и является расходом организации. В статье будем рассматривать и классифицировать этот вид затрат, в бухгалтерском и налоговом учете именуемый расходами.

Назначение классификации по экономическим элементам затрат

Классификация по экономическим элементам выражается в стоимостном измерении, собирает в группы однородные виды потребленных ресурсов. При этом на данном этапе не происходит распределения расходов на конкретный вид продукции, т. е. расчета себестоимости продукции, а происходит сбор и группировка данных по всем расходам, которые впоследствии будут использоваться при расчете себестоимости продукции, калькулировании ее стоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам также необходима при планировании производства, составлении смет расходов, для определения потребности производства в определенных ресурсах. Назначение классификации по экономическим элементам затрат проявляется и при проведении финансового анализа деятельности предприятия.

Классификация затрат в бухгалтерском учете

Правила формирования информации о расходах в бухгалтерском учете изложены в положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно ПБУ 10/99 расходы — это уменьшение экономических выгод организации из-за выбытия ее активов и (или) появление обязательств, вследствие чего происходит уменьшение капитала, кроме уменьшения вкладов по решению собственников. Расходы имеют денежную оценку.

Следующие затраты в бухгалтерском учете не относятся к расходам, а признаются оплатой:

  • приобретение основных средств;
  • внесение средств в капиталы других организаций;
  • перечисления в пользу комитента, принципала по договорам комиссии и агентским договорам;
  • предварительная оплата в счет приобретения запасов и (или) услуг;
  • погашение кредита, займа.

ПБУ 10/99 подразделяет расходы на две группы:

Основная и самая важная группа расходов — «Расходы по обычным видам деятельности». Это расходы, произведенные при выпуске и продаже продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Эта группа по экономическому содержанию делится на следующие элементы:

Состав материальных расходов в разных отраслях экономики сильно различается. Поэтому для отдельных отраслей разработаны методические указания и нормативные документы, позволяющие правильно классифицировать расходы по элементам. Статьи затрат организация разрабатывает самостоятельно.

К прочим затратам согласно ПБУ 10/99 относятся:

  • расходы по предоставлению за плату в пользование активов, прав, или связанные с участием в других организациях, если такой вид деятельности не является основной деятельностью организации. Если такая деятельность основная, то расходы будут относиться к группе «Расходы по обычным видам деятельности»;
  • расходы по продаже, выбытию основных средств;
  • проценты по кредитам и займам;
  • оплата услуг кредитных организаций;
  • отчисления в резервные фонды;
  • штрафы, пени;
  • признанные убытки прошлых лет;
  • дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление на благотворительность, расходы по проведению культурно-массовых мероприятий;
  • прочие расходы.

Классификация затрат в налоговом учете

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ даны правила определения и группировки расходов.

Расходы в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, подразделяются в две основные группы.

Основная группа расходов — «Расходы, связанные с производством и реализацией» — по своему экономическому содержанию подразделяется на подгруппы:

Как видим из схем, в налоговом учете расходы подразделяются примерно так же, как и в бухгалтерском учете, за исключением расходов по отчислению на социальные нужды, которые не выводятся в отдельную подгруппу.

Примеры расходов по подгруппам

1. Материальные расходы:

  • сырье и материалы;
  • материалы для упаковки, для проведения испытаний, исследований; расходуемые при содержании основных средств;
  • инструмент, инвентарь, приборы, спецодежда;
  • комплектующие, полуфабрикаты;
  • электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ;
  • услуги производственного характера сторонних организаций и собственных подразделений;
  • содержание зданий и сооружений;
  • транспортные расходы;
  • природоохранные мероприятия:
  • потери в пределах норм естественной убыли и технологические потери.

2. Расходы на оплату труда:

  • оклады, начисления по тарифным ставкам, по сдельным расценкам;
  • премии, надбавки;
  • оплата питания, коммунальных услуг в предусмотренных законодательством случаях;
  • предоставление форменной одежды;
  • начисление среднего заработка за время выполнения гособязанностей;
  • отпускные;
  • компенсация за неиспользованный отпуск;
  • выплаты за выслугу лет;
  • компенсации при сокращении, увольнении;
  • «северные» надбавки;
  • учебные отпуска;
  • оплаты вынужденных простоев;
  • дополнительные взносы на накопительную пенсию;
  • страхование жизни работников на срок не менее пяти лет;
  • добровольное медицинское страхование на срок не менее одного года;
  • выплаты за вахтовый метод работы;
  • начисления за время повышения квалификации;
  • донорские;
  • по договорам гражданско-правового характера;
  • резервы на отпуска и выслугу лет;
  • возмещение процентов, уплаченных кредитным организациям при приобретении жилья (в пределах 3% от фонда оплаты труда);
  • другие виды начислений, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

3. Суммы начисленной амортизации — суммы отчислений на амортизацию, определяемые в зависимости от выбранного организацией метода начисления.

Как определяется амортизируемое имущество и как рассчитывается амортизация, узнайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

4. Прочие расходы:

  • налоги и сборы;
  • расходы по сертификации;
  • комиссионные, портовые, аэродромные сборы;
  • подъемные в пределах норм;
  • обеспечение пожарной безопасности;
  • по соблюдению условий труда и техники безопасности;
  • подбор персонала;
  • гарантийный ремонт и обслуживание;
  • арендные платежи;
  • лизинговые платежи;
  • содержание служебного транспорта;
  • командировочные;
  • юридические, аудиторские, консультационные, маркетинговые, бухгалтерские услуги;
  • услуги нотариуса;
  • услуги по управлению организацией;
  • представительские;
  • канцтовары, почтовые расходы;
  • программы для ЭВМ;
  • реклама;
  • освоение новых производств;
  • использование патентов;
  • на социальную защиту инвалидов;
  • потери от брака;
  • взносы от несчастных случаев;
  • выплаты по больничным листам за счет организации;
  • вступительные взносы и др. Внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ являются те обоснованные расходы, образование которых непосредственно не связано с производством и (или) реализацией продукции (товаров, услуг, работ).

Примеры внереализационных расходов:

  • расходы по имуществу, переданному в аренду (лизинг), кроме организаций, для которых этот вид деятельности является основным;
  • проценты, предъявленные организации по ее долговым обязательствам;
  • расходы по выпуску, обслуживанию ценных бумаг;
  • отрицательная курсовая разница;
  • формирование резерва по сомнительным долгам;
  • судебные расходы;
  • услуги банков и другие.

Помимо этих группировок, расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете подразделяются на прямые и косвенные. Такое распределение имеют организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.

Более подробно о распределении расходов на прямые и косвенные прочтите в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Итоги

Классификация расходов позволит провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Группировка расходов имеет важное значение при проведении мероприятий по планированию развития организации. При налогообложении соответствие расходов определенным группам позволит избежать споров с налоговыми органами по расчету налога на прибыль организаций.

Классификация по экономическим элементам включает: материальные затраты (минус возвратные отходы); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию; прочие затраты.

Материальные затраты: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, тару. Стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования вычитается, учитывая, что отходы одного производства могут служить полноценным сырьем для другого. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без НДС.

Затраты на оплату труда всего работающего промышленного и непромышленного персонала: зарплата по расценкам, ставкам, стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг; премии за производственные результаты; стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов; затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды – это платежи во внебюджетные фонды: пенсионный, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования).

Амортизация. Здесь отражается сумма начисленной амортизации, исходя из балансовой стоимости оборудования и утвержденных норм амортизационных отчислений;

Прочие денежные затраты: налоги, сборы, отчисления, платежи по страхованию имущества, платежи по краткосрочным кредитам в пределах установленных ставок, затраты на освоение рекламы, маркетинг, командировочные расходы по утвержденным нормам и др., т.е. денежные расходы, не вошедшие в предыдущие элементы затрат.

На основе этой классификации составляется смета затрат, чтобы знать общий объем затрат на производство, независимо от места их возникновения.

Т.О. Смета затрат на производство – это документ, в котором затраты представлены по элементам.

Классификация затрат по статьям калькуляции

Калькуляцией называется документ, где исчисление себестоимости единицы изделия, продукции (1 тонны, 1 тыс шт. и т.п.) осуществляется по калькуляционным статьям затрат.

Калькуляция составляется на каждый вид (или группу) изделий. Сводная сумма статей затрат по всем видам изделий отражает их полную себестоимость. Группировка по статьям калькуляции определяется согласно отраслевым методическим рекомендациям.

Таблица

Калькуляционные статьи и их группировка

Статьи калькуляции
1. Сырье и основные материалы Включается стоимость сырья, основных материалов и полуфабрикатов, потребляемых при выработке определенной продукции, а также транспортно-заготовительные расходы
2. Вспомогательные материалы Различные упаковочные материалы, расходы на производственные и хозяйственные нужды
3. Топливо и энергия на технологические нужды Включаются затраты на все виды топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергии (электрическая энергия, пар и др.), расходуемые на технологические нужды
Итого материальных затрат
4. Основная заработная плата производственных рабочих Отражает основную заработную плату производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отражает выплаты, предусмотренные Законодательством о труде
6. Отчисления на социальные нужды Включают отчисления на социальные нужды по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Включают затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств, производственного оборудования
8. Общепроизводственные расходы Комплексная статья, включающая затраты по управлению производством и обслуживанию цеха
Цеховая себестоимость
9. Общехозяйственные расходы Включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом
Итого производственная себестоимость
10. Коммерческие расходы Включаются расходы, связанные со сбытом продукции
Полная себестоимость

Калькуляционные расходы ведутся в специальных бланках, в которых находят отражение данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции или ее части, либо на единицу конкретного вида продукции. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость продукции – калькулированием.

В экономической литературе выделяют два метода калькулирования:

1. Метод поглощенных затрат (метод полных затрат, Absorption Costing) – в этом методе калькулирования все производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции.

2. Метод прямых затрат (переменных затрат, Direct Costing) – в этом методе все затраты подразделяются на переменные и постоянные. При этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные – на реализованную продукцию.

Таблица

Итоговые характеристики методов

Direct Costing Absorption Costing
Основываются на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции Основываются на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции)
Предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные Предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные
Применяется для гибкого ценообразования, из-за чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приности продажа каждой дополнительной единицы продукции, а соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж Применяется на российских предприятиях. Используется для внешней отчетности
Запасы готовой продукции оцениваются только по прямым затратам Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости с включением компонента постоянных производственных затрат

Процентное соотношение отдельных затрат в общей их сумме характеризует структуру себестоимости. Различия в структуре затрат обусловлены специфическими условиями производства и технической оснащенностью отдельных отраслей. В зависимости от значимости того или иного элемента затрат в промышленности различают отрасли материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, энергоемкие и др. Группу материалоемких отраслей отличает высокая доля затрат на сырье и материалы в структуре себестоимости. В традиционном представлении важнейшими путями снижения издержек производства в отраслях промышленности является экономия всех видов ресурсов (рис. ).

Назначение классификации затрат по экономическим элементам

Замечание 1

Классификация затрат по экономическим элементам в бухгалтерском и управленческом учете имеет важное значение. Распределение затрат по таким элементам формирует статьи затрат, которых на сегодняшний день – восемь, определенных нормативно-правовой базой регулирования в сфере учета.

Благодаря группировке экономических элементов затрат, можно определить нормативные затраты на производство того или иного вида продукции, а руководство предприятия на основании анализа удельного веса каждой статьи затрат и их отклонений, может принимать важные управленческие решения.

Экономические элементы статей затрат

Каждая статья затрат состоит из перечня определенных элементов, которые сгруппированы по признаку экономической однородности. Материальные затраты состоят из элементов, которые формируют денежную оценку таких затрат. Изначально, когда материалы попадают в организацию — их стоимость определяется, исходя не только из самой покупной стоимости, но и множества сопутствующих приобретению затрат. Это могут быть затраты на:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  • оплату самой стоимости материалов поставщикам;
  • оплату услуг транспортной доставки материалов на склад предприятия;
  • оплату таможенной пошлины;
  • оплату услуг посредников;
  • и прочее.

Стоит отметить, что из статьи материальных затрат исключается налог на добавленную стоимость. Также немаловажное значение уделяется методу оценки материальных запасов при их списании. Организация может выбрать любой из регламентированных методов, который более всего подходит в данной компании, а именно:

  • метод оценки стоимости единицы материальных ресурсов;
  • метод средней стоимости однородных материальных ресурсов;
  • метод ФИФО (первыми выбывают те материальные ресурсы, которые первыми поступили на склад предприятия).

Данная статья затрат, как правило, занимает наибольший удельный вес в структуре затрат на реализацию, производство или осуществление работ.

Затраты, связанные с оплатой труда персонала компании состоят из таких экономических элементов как:

  • прямая основная оплата труда;
  • дополнительная оплата труда;
  • оплата ежегодных отпусков;
  • оплата по больничным листам;
  • оплата простоев, которые имели место не по вине персонала;
  • и т.д.

Данная статья затрат обычно занимает следующее место по объему в структуре затрат предприятия после статьи материальных затрат.

Затраты на отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды, которые являются обязательными. Учитывая, что такие затраты составляют около тридцати процентов от затрат от фонда оплаты труда, данная статья также занимает значительный вес в структуре затрат компании. Кроме того, в данную статью затрат могут быть включены начисления по имущественному добровольному страхованию.

Затраты на износ основных средств включают в себя суммы начисленной за период (цикл) производства амортизации. В зависимости от количества, состава и стоимости основных средств в компании, такие затраты также могут составлять внушительную долю затрат.

Следующей статьей затрат, являются затраты на ремонт основных средств. То есть, все расходы предприятия, которые образуются в результате ремонта основных средств — составляют экономические элементы данной статьи затрат. Как правило, такая статья затрат имеет относительно не большой удельный вес в структуре затрат предприятия.

Статья затрат на освоение природных ресурсов встречается далеко не на каждом предприятии. Однако если такие расходы есть, то они группируются в данную статью.

Это касается и статьи затрат на научные исследования. Если компания имела к такого рода расходы, то они выделяются в данную статью.

Также существует статья прочих затрат. Она состоит из элементов затрат, которые непосредственно связаны с основной деятельностью предприятия, но не относятся ни к одной из вышеперечисленных статей.

Классификация затрат по экономическому содержанию

⇐ Предыдущая1234

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. «Положением о составе затрат…» установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.

Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования. Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован «Положением о составе затрат…», но на основе официальных нормативных документов, действующих на момент издания учебника, типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы._______________

Итого: Производственная себестоимость продукции

12. Коммерческие расходы.______________________

Итого: Полная себестоимость продукции

Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на ценности собственного производства и заготовления. В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров и продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Планирование полной и удельной себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции

Себестоимость продукциивыражает в денежной форме индивидуальные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема продукции в действующих экономических условиях. В себестоимости возмещаются затраты производственных ресурсов, израсходованных на изготовление продукции в конкретных условиях того или иного предприятия, в текущих рыночных ценах. На отечественных предприятиях принято различать производственную, отраслевую, коммерческую, цеховую и технологическую себестоимость изделия, а также готовой продукции и другие ее виды. Все они отличаются друг от друга не только составом затрат, но и методами планирования как отдельных издержек, так и общей себестоимости.

Метод определения себестоимости единицы продукции по статьям затрат называется калькуляцией. Во внутрифирменном планировании применяются три метода калькуляции или расчета себестоимости:

1) нормативный — на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;

2) плановый — на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

3) отчетный — на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой номенклатуре выпускаемых товаров плановые расчеты себестоимости могут производиться на так называемые детали-представители однородных групп изделий или работ. Рассмотрим более подробно нормативный метод расчета затрат на производство товаров и услуг в условиях рыночных отношений.

В современном производстве плановая калькуляция себестоимости единицы продукции содержит следующие типовые статьи затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Итого материальных затрат.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальные нужды.

9. Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий.

10. Изготовление инструмента и приспособлений целевого назначения.

11. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

12. Цеховые расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Цеховая себестоимость.

16. Общехозяйственные расходы.

17. Производственная себестоимость.

18. Внепроизводственные расходы.

19. Коммерческая себестоимость.

Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных видов продукции предполагает использование прогрессивных нормативов расхода таких производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, трудовые затраты и тарифные ставки и др. В частности, необходимы также нормативы косвенных общецеховых или общепроизводственных, общезаводских или общехозяйственных, внепроизводственных или коммерческих и других расходов, например, на содержание технологического оборудования, оплату административно-управленческого персонала и т.д.

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат по формуле

, (7.3)

где Си — себестоимость изделия, руб./шт.; М — прямые затраты на материалы и комплектующие, руб.;Зо — основная заработная плата, руб.; K1 — косвенные общепроизводственные затраты на содержание оборудования и цеховые расходы, %; К2 — общезаводские (общехозяйственные) расходы, %; a— процент дополнительной оплаты и премий рабочим; Зд — дополнительная заработная плата, руб.; b — процент отчислений на социальные нужды; К3 — внепроизводственные расходы, %.

На основе плановых калькуляций отдельных изделий разрабатывается план себестоимости выпускаемой продукции. В общем виде себестоимость готовой продукции предприятия можно определить по формуле

, (7.4)

где Nr — годовой объем производства продукции; n — количество видов (номенклатура) выпускаемой продукции.

При разработке плана себестоимости продукции целесообразно выявить резервы снижения издержек производства за счет технических, организационных и других факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может производиться с помощью уточненных и укрупненных способов расчета. Уточненные расчеты основываются на сравнении показателей плановой и базовой себестоимости единицы продукции. В этом случае общая годовая экономия может быть найдена как разность отчетных и новых плановых значений себестоимости по всей номенклатуре выпуска продукции по формуле

, (7.5)

где С1 — базовая себестоимость единицы продукции; С2 — планируемая себестоимость одной детали.

Планирование снижения себестоимости продукции на основе укрупненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснование процента сокращения отдельных затрат за счет соответствующих факторов.

В процессе планирования себестоимости продукции нормативным методом точность расчетов во многом определяется выбранными способами распределения комплексных расходов на единицу произведенных товаров или услуг.

В ходе планирования себестоимости составляющие ее затраты включаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Непроизводственные затраты отражаются в том отчетном месяце, когда они выявлены. Затраты в иностранной валюте пересчитываются по действующему курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.

В теории и практике планирования косвенные расходы распределяются в основном пропорционально тарифной оплате труда производственных рабочих. Однако при широкой и разнообразной по качеству и количеству номенклатуре выпускаемых товаров такой способ не обеспечивает требуемой в условиях рынка точности планирования себестоимости продукции. Поэтому при ограниченных рыночных ресурсах более обоснованным и приемлемым способом перенесения комплексных затрат на выпускаемую продукцию, в частности на содержание технологического оборудования, может служить применение показателей отработанных станкочасов или машиночасов. Сущность данного способа состоит в том, что общая величина косвенных расходов, связанных с работой оборудования, устанавливается в расчете на 1 ч. или 1 мин. его работы, с помощью которых затем определяются в денежном измерении и соответствующие затраты на одно изделие.

Основным методом определения различных издержек на производство продукции служит нормативный. Нормативные затраты являются на передовых предприятиях тем мерилом, с которым сравниваются действительные затраты экономических ресурсов. Поэтому все нормативные расходы отражают там оптимальные методы и условия выполнения работы и служат основой планирования издержек производства на единицу продукции. В общем виде издержки производства представляют собой сумму нормативных затрат материалов, труда и накладных расходов. Нормативные издержки можно рассчитать по формуле

И = МЗ + ТЗ + HP, (7.6)

где И — нормативные издержки производства на единицу продукции; МЗ — нормативные материальные затраты; ТЗ — нормативные трудовые затраты; HP — нормативные накладные расходы.

Нормативные накладные расходы выражаются в процентах от нормативных прямых трудовых затрат. Нормативные трудовые затраты используются для планирования затрат рабочей силы, величина которых рассчитывается по формуле

PC = ТЗ * Чс, (7.7)

где PC — планируемые затраты рабочей силы; Чс — часовые ставки оплаты труда (без премий).

Во внутрипроизводственном планировании, как правило, возникает необходимость определения полных и удельных издержек. В этих целях все издержки принято подразделять на постоянные и переменные. Полная себестоимость включает суммарные издержки на выпуск всего объема продукции, удельная себестоимость — на производство единицы товаров и услуг. Удельная себестоимость — это средняя величина затрат, которая определяется делением полных затрат на количество общих единиц продукции, составляющих годовой план производства. Аналитически зависимость между полной и удельной себестоимостью и их составляющими — постоянными и переменными затратами выражается формулами:

Полная себестоимость

Спол=S+V+Nr, (7.8)

где S — постоянные затраты; V — переменные затраты; Nr — годовой объем выпуска.

Удельная себестоимость

. (7.9)

Как видно из формул, полная себестоимость — это сумма постоянных и переменных затрат на выпуск годового объема продукции, удельная — сумма этих же затрат на единицу. Здесь важно иметь в виду, что удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема производства, поскольку величина постоянных затрат, остающихся неизменными при выполнении ряда хозяйственных операций, распределяется на все большее число единиц произведенной продукции.

Каждое предприятие уделяет большое внимание не только организации своего производственного процесса, но также «стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли» . Прибыль зависит от предлагаемой цены продукции на рынке и затрат на ее производство. Предприятие практически не имеет рычагов воздействия на цену, поскольку ее регулирует рынок посредством конкуренции. Но оно может регулировать себестоимость выпускаемой продукции, управляя своими затратами.

Себестоимость продукции

Затраты представляют собой выраженные в денежной форме расходы предприятия на производство, обращение и сбыт продукции. Совокупность затрат на производство продукции образует ее себестоимость, и включает затраты живого и овеществленного труда, а также затраты оборотных средств, вовлеченных в производство . Живой труд – это деятельность человека, направленная на создание продукции, а под затратами живого труда понимают заработную плату работника, овеществленную в потребительской стоимости этой продукции. В свою очередь, под затратами овеществленного труда принято понимать затраты предметов и средств труда, в виде сырья, материалов, аренды, стоимости коммунальных услуг и амортизации. От уровня себестоимости продукции зависит прибыль предприятия. Чем экономичнее оно использует свои ресурсы для производства, тем значительнее эффективность производственного процесса и больше прибыль.

Затраты, слагающие себестоимость товара, не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукции. Одни затраты непосредственно участвуют в производственном процессе (сырье и материалы), другие связаны с управлением и обслуживанием производства (заработная плата рабочих, амортизация оборудования), третьи вообще не имеют отношения к производству продукции, и учитываются как издержки обращения (расходы на рекламу). Поэтому для эффективной организации учета предприятия должны применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.

Классификация (от лат. classis – разряд и facere – делать) – это «распределение, разделение объектов, понятий, названий по классам, группам, разрядам, при котором в одну группу попадают объекты, обладающие общим признаком» . Классификация фиксирует закономерные связи между классами объектов, позволяет сгруппировать их и выделить определенные группы, которые будут характеризоваться рядом общих свойств, отражая определенную точку зрения на классифицируемый объект.

Классификации затрат при производстве продукции

В научной литературе встречается множество возможных вариантов классификации затрат предприятия, каждый из которых отвечает определенным требованиям и решает конкретные задачи. Например, одним из распространенных вариантов является классификация по статьям и элементам затрат, но она детально отражает только непосредственные производственные затраты и не раскрывает суть издержек обращения.

Существует также классификация в зависимости от целей управления, которая аккумулирует все затраты в трех основных группах, в каждой из которых происходит дальнейшая их детализация : для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; для планирования и принятия управленческих решений; для осуществления процесса контроля и регулирования. Рассматривая такой вариант иерархии затрат, нацеленный на управление предприятием, ряд авторов расширил направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета на предприятии. В новом варианте расширенной классификации основным классификационным признаком является определенная функция управления, например, процесс принятия решений, где рассматриваются явные и альтернативные, эффективные и неэффективные, а также релевантные и нерелевантные затраты .

Каждая классификация затрат, безусловно, хороша в определенных условиях, где для решения поставленной задачи предприятие может и должно с максимальной вероятностью оценивать те или иные свои затраты. Но, рассматривая предприятие как многогранную, иерархическую, диссипативную систему , следует отметить, что производство продукции представляет собой «процесс создания материальных благ, необходимых для нормальной жизнедеятельности людей в обществе» , где на каждом новом этапе преобразования ресурсов возникают по сути одни и те же затраты: на оплату труда и отчисления на социальные нужды, на аренду и коммунальные услуги, амортизация и прочее. Часть этих затрат можно классифицировать по статьям и элементам, но к ним нельзя применить классификацию по целям управления. В данном случае возникает необходимость рассматривать затраты с точки зрения их вложенности в производственный процесс.

Схема попроцессной классификации затрат

Рассматривая производство товаров народного потребления (ТНП) из алюминия, например, порожков для напольных покрытий, можно увидеть вложенность технологических процессов, состоящих из ряда мелких технологических подпроцессов. Так, производство порожков представляет собой систему следующих процессов: процесс обработки профиля и процесс изготовления порожков. В свою очередь, процесс обработка профиля включает в себя подпроцесс механической обработки (штамповка отверстий, резка профиля в размер изделия) и подпроцесс химической обработки профиля (анодирование, покраска), а процесс изготовления порожков включает подпроцесс сборки и подпроцесс упаковки изделия.

Таким образом, производственный процесс изготовления порожков для напольных покрытий представляет собой систему технологических процессов, представленную на рис. 1.

Каждый процесс и подпроцесс данной системы сопровождается одними и теми же производственными затратами. Поскольку термин «процесс» (от лат. processus – продвижение) имеет физическое толкование – это «совокупность последовательных действий для достижений какого-либо результата» , то и производственные процессы реализуются в соответствии с законами физики. Поэтому, как и в случае с сохранением энергии, результатом любого технологического процесса, а следовательно и подпроцесса, является полезная работа, в виде затрат живого труда на производство продукции. В то же время, реализация технологического процесса предполагает взаимодействие средств и предметов труда, в результате которого возникают безвозвратные потери энергии или трение, в виде затрат овеществленного труда .

Затраты определенного технологического подпроцесса производства продукции можно представить в виде формулы:

Зi = Зж.тр i.+Зов.тр. i, (1)

Где

Зi – затраты определенного i-го подпроцесса технологического процесса производства продукции;

Зж.тр i – затраты живого труда i-го подпроцесса технологического процесса производства продукции;

Зов.тр. i – затраты овеществленного труда i-го подпроцесса технологического процесса производства продукции.

Учитывая вышесказанное, производство ТНП можно представить в виде схемы попроцессной классификации затрат (см. рис. 2), где наглядно видно, в какой момент возникают те или иные производственные затраты каждого производственного подпроцесса.

Из рис. 2 видно, что технологический процесс производства ТНП состоит из нескольких подпроцессов, взаимосвязанных и дополняющих друг друга. В то же время каждый подпроцесс сопровождается определенными затратами живого и овеществленного труда, которые, в свою очередь, повторяют друг друга на каждой новой ступени иерархии производственного процесса и также взаимосвязаны между собой. Таким образом, возникает попроцессная классификация затрат, которая отражает вложенность и повторяемость затрат каждого производственного подпроцесса.

Заключение

В заключении следует отметить, что производство любого продукта на предприятии связано с использованием разнообразных видов ресурсов, которые сопровождаются одними и теми же затратами. Рациональное управление этими затратами с помощью попроцессной классификации позволяет повысить эффективность любого производственного процесса.

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *